合并財務報表概述(PPT 135頁)

《合并財務報表概述(PPT 135頁)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《合并財務報表概述(PPT 135頁)（136頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第二章第二章 合并財務報表合并財務報表第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并合并 財務報表的編制程序財務報表的編制程序第三節(jié)第三節(jié) 股權取得日合并財務報表的編制股權取得日合并財務報表的編制第四節(jié)第四節(jié) 股權取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制股權取得日后合并資產(chǎn)負債表的編制第五節(jié)第五節(jié) 股權取得日后合并利潤表的編制股權取得日后合并利潤表的編制第六節(jié)第六節(jié) 股權取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制股權取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制核心知識點：核心知識點：合并財務報表的編制原理和方法合并財務報表的編制原理和方法第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述主要知識點主要知識點合并財務報表的

2、特點合并財務報表的特點合并財務報表的種類合并財務報表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財務報表的涵義一、合并財務報表的涵義二、合并報表的種類二、合并報表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定 合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財務報表。一、合并財務報表的涵義一、合并財務報表的涵義 特點特點（與單獨報表比）（與單獨報表比）反映的對象不同反映的對象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎不同編

3、制基礎不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團整體財務信息企業(yè)集團整體財務信息（非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)）企業(yè)集團的控股公司或母公司企業(yè)集團的控股公司或母公司（非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)）單獨財務報表單獨財務報表（非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料）采用工作底稿，編制調整采用工作底稿，編制調整/抵消分錄抵消分錄（非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列）二、合并會計報表的種類二、合并會計報表的種類股權取得日的股權取得日的合并報表合并報表 股權取得日后的股權取得日后的合并報表合并報表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權益合并所有者權益變動表變動表 合并現(xiàn)金流量

4、表合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目按編制時間及目的不同進行分類的不同進行分類按反映的具體內容按反映的具體內容不同進行分類不同進行分類同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報表也不同合并報表也不同兩種分類標準兩種分類標準三、三、合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義：是指納入合并報表的企業(yè)范圍是指納入合并報表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會計的理論體系完善合并會計的理論體系避

5、免實務中的主觀隨意性避免實務中的主觀隨意性提高合并報表信息相關性提高合并報表信息相關性確定基礎：確定基礎：控制控制具體界定：具體界定：母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點問題如下重點問題如下（一）（一）“控制控制”的含義及其認定的含義及其認定定義：控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企定義：控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權利。認定原則：認定原則：具體認定：具體認定：投資方擁有半數(shù)以上表決權因而能夠控制被投資方的情形投資方擁有半數(shù)以上表決權因而能夠控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權但卻不

6、能控制被投資方的情形投資方持有半數(shù)以上股權但卻不能控制被投資方的情形 注意辨析注意辨析實質重于形式實質重于形式持有股權與擁有表決權持有股權與擁有表決權“潛在潛在”表決權表決權（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司 甲公司甲公司 投資并控制投資并控制 乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司無論規(guī)模大小、無論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質是否與母公司相同無論經(jīng)營性質是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實體母公司所控制的特殊目的實體如果：如果：則：則：都要納入合并范圍都要納入合并范圍第二節(jié)第二節(jié) 合并會計報表的編制程序合并會計報表的編制程序一、合并報表的編制原則一、合并報表的編制原則二、編制合并報表的基礎

7、工作二、編制合并報表的基礎工作三、合并報表的編制步驟三、合并報表的編制步驟四、關于調整分錄四、關于調整分錄主要知識點主要知識點“一體性一體性”原則的理解原則的理解統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義統(tǒng)一會計期間、統(tǒng)一會計政策的意義編制調整分錄的目的和方法編制調整分錄的目的和方法工作底稿的設計和應用工作底稿的設計和應用（一）以單獨報表為基礎原則（一）以單獨報表為基礎原則一、合并報表的編制原則一、合并報表的編制原則是真實性原則的要求是真實性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務報表時 需要在需要在 合并財務報表工作底稿中對合并財務報表工

8、作底稿中對“期初未分配利潤期初未分配利潤”項目進行調整。項目進行調整。（二）一體性原則（二）一體性原則在編制合并財務報表時對集團內部交易和事項要予以抵銷在編制合并財務報表時對集團內部交易和事項要予以抵銷（一）統(tǒng)一會計政策（一）統(tǒng)一會計政策（二）統(tǒng)一會計期間（二）統(tǒng)一會計期間（三）提供必備資料（三）提供必備資料二、編制合并報表的基礎工作二、編制合并報表的基礎工作 還要將母公司單獨報表中以成本法還要將母公司單獨報表中以成本法反映的對子公司股權投資數(shù)據(jù)，按權反映的對子公司股權投資數(shù)據(jù)，按權益法進行調整。益法進行調整。也可以將此項工作在后面將要提到也可以將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行。的工作

9、底稿中進行。注意注意:三、合并會計報表的編制程序三、合并會計報表的編制程序基礎工作基礎工作開設工作底稿開設工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)加計合計數(shù)編制調整分錄、抵消分錄編制調整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表將合并數(shù)抄入各合并報表四、關于調整分錄四、關于調整分錄（一）哪些調整？（一）哪些調整？（二）為何調整？（二）為何調整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調整為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎進可辨認凈資產(chǎn)

10、按合并日公允價值為報告基礎進 行調整行調整將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果將母公司對子公司長期股權投資的成本法結果 按權益法進行調整按權益法進行調整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實務中長期以來對抵銷滿足實務中長期以來對抵銷分錄編制基礎的慣性思維分錄編制基礎的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應享有的份額轉入合并后主體留存收益中合并方應享有的份額轉入合并后主體留存收益 體現(xiàn)權益之結合體現(xiàn)權益之結合被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)

11、賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽商譽30萬萬調整方法調整方法【例【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價值為基礎報告 購買方購買被購買方購買方購買被購買方100股權股權假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值表表1 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調整、抵銷分錄調整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負

12、債股東權益股東權益30020080060055006003001050500抵消抵消 5505001 420*0309001 050調整調整確認確認 30調整調整抵消抵消 520500+20800+（600+2020）20第三節(jié)第三節(jié) 股權取得日合并報表的編制股權取得日合并報表的編制主要知識點主要知識點合并財務報表種類不同合并財務報表種類不同調整分錄有所不同調整分錄有所不同主要抵消合并時的股權投資主要抵消合并時的股權投資一、同一控制下企業(yè)合并股權取得日的合并報表一、同一控制下企業(yè)合并股權取得日的合并報表二、非同一控制下企業(yè)合并股權取得日的合并報表二、非同一控制下企業(yè)合并股權取得日的合并報表一、

13、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表一、同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表合并日的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并合并日的合并財務報表包括合并資產(chǎn)負債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并利潤表的編制要點合并利潤表的編制要點合并現(xiàn)金流量表的編制要點合并現(xiàn)金流量表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調整為統(tǒng)一會計政策、會計期間所作的調整將子公司合并前留存收益進行調整將子公司合并前留存收益進行調整對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價值報告要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況

14、；要反映本期合并前的實現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤單項反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況合并資產(chǎn)負債表1.全資子公司（100%股權）同一控制下母公司的投資=子公司的所有者權益抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權益直接對沖。（2）將子公司的留存收益并入。例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬元取得乙公司100%股權，對乙公司控股合并，假設甲公司和乙公司在同一控制下。當時，乙公司所有者權益合計為6000萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積500萬元。則：甲公

15、司控股合并分錄為：借：長期股權投資 6000 貸：銀行存款 5000 資本公積 1000合并報表抵消分錄為：（1）借：實收資本 4000 資本公積 1500 盈余公積 500 貸：長期股權投資 6000（2）借：資本公積 500 貸：盈余公積 5002.非全資子公司 子公司的所有者權益一部分歸屬于母公司，另一部分歸屬于其他股東。歸屬于母公司的部分和母公司的投資對沖；母公司的投資=子公司的所有者權益母公司份額 歸屬于其他股東的部分和“少數(shù)股東權益”對沖。少數(shù)股東權益=子公司的所有者權益其他公司份額抵消分錄：（1）母公司的投資和子公司的所有者權益對沖，并產(chǎn)生“少數(shù)股東權益”。借：子公司所有者權益

16、貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益（2）將子公司的留存收益按母公司所占份額并入。借：資本公積 貸：盈余公積 例題：2009年4月1日甲公司支付銀行存款5000萬元取得乙公司90%股權，對乙公司控股合并，假設甲公司和乙公司在同一控制下。當時，乙公司所有者權益合計為6000萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積500萬元。則：甲公司控股合并分錄為：借：長期股權投資 600090%貸：銀行存款 5000 資本公積 400合并報表抵消分錄為：（1）借：實收資本 4000 資本公積 1500 盈余公積 500 貸：長期股權投資 5400 少數(shù)股東權益 600010%（2）借：資本公積

17、 50090%貸：盈余公積 50090%合并利潤表和現(xiàn)金流量表P38直接加總資料：資料：被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值被合并方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值500萬，其中：萬，其中：股本股本400萬，留存收益萬，留存收益100萬。萬。合并方支付的合并對價合并方支付的合并對價450萬，取得被并方萬，取得被并方100%的控股權。的控股權。【例【例2】同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制】同一控制下股權取得日合并資產(chǎn)負債表的編制合并的賬務處理：合并的賬務處理：借：長期股權投資借：長期股權投資 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 450 資本公積資本公積 50抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400 留存收

18、益留存收益 100 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 500 調整分錄：調整分錄：借：資本公積借：資本公積 100 貸：留存收益貸：留存收益 100合并報表工作底合并報表工作底稿中的處理稿中的處理二、非同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表二、非同一控制下企業(yè)合并的股權取得日合并報表合并日的合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并日的合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表的編制要點合并資產(chǎn)負債表的編制要點為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調整為統(tǒng)一會計政策、會計期間進行調整對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調整對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調整合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差

19、合并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之差確認為商譽，或計入留存收益確認為商譽，或計入留存收益為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調整？為什么對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)以公允價值調整？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入留存收益？重重點點思思考考1.全資子公司（100%股權）抵消分錄應包括以下內容：1.將被合并方可辨認資產(chǎn)負債（凈資產(chǎn)）的賬面價值調整到公允價值。2.沖抵母公司的長期股權投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權益（借方）。4.差額：借差商譽 貸差留存收益例題：2009年4月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)

20、為對價對乙公司控股合并，取得乙公司100%股權，固定資產(chǎn)賬面價值7500萬元，公允價值8000萬元，假設甲公司和乙公司在非同一控制下。當時，乙公司所有者權益合計為7000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積400萬元。除下列兩項以外，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值相等。賬面價值公允價值存貨70萬元100萬元無形資產(chǎn)220萬元200萬元則：甲公司控股合并分錄為：借：長期股權投資 8000 貸：固定資產(chǎn) 7500 營業(yè)外收入 500甲公司抵消分錄：借：存貨借：存貨 30 實收資本實收資本 5000 資本公積資本公積 1600 盈余公積盈余公積 400 商譽商譽 990

21、 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 20 長期股權投資長期股權投資 8000 乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值：乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值：7000乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值：乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值：7000+10甲公司長期股權投資甲公司長期股權投資：8000萬元萬元借差：借差：80007100=990（商譽）（商譽）例題：2009年4月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價對乙公司控股合并，取得乙公司100%股權，固定資產(chǎn)賬面價值7500萬元，公允價值6000萬元，假設甲公司和乙公司在非同一控制下。當時，乙公司所有者權益合計為7000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積400萬元。除

22、下列兩項以外，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值相等。賬面價值公允價值存貨70萬元100萬元無形資產(chǎn)220萬元200萬元2.非全資子公司抵消分錄應包括以下內容：1.將被合并方可辨認資產(chǎn)負債（凈資產(chǎn)）的賬面價值調整到公允價值。2.沖抵母公司的長期股權投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權益（借方）。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權益=子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值少數(shù)股東所占份額5.差額：借差商譽 貸差留存收益例題：2009年4月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價對乙公司控股合并，取得乙公司90%股權，固定資產(chǎn)賬面價值7500萬元，公允價值8000萬元，假設甲公司和乙公司在非同一控制下。當時，乙公司所有者權益合計為

23、7000萬元，其中實收資本5000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積400萬元。除下列兩項以外，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值和公允價值相等。賬面價值公允價值存貨70萬元100萬元無形資產(chǎn)220萬元200萬元則：甲公司控股合并分錄為：借：長期股權投資 8000 貸：固定資產(chǎn) 7500 營業(yè)外收入 500甲公司抵消分錄：借：存貨借：存貨 30 實收資本實收資本 5000 資本公積資本公積 1600 盈余公積盈余公積 400 商譽商譽 1691 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 20 長期股權投資長期股權投資 8000 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 （7000+10）10%=701乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值：乙公

24、司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值：7000乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值：乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值：7000+10甲公司長期股權投資甲公司長期股權投資：8000萬元萬元借差：借差：8000+7017100=1691（商譽）（商譽）被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 450萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例3】購買方購買被購買方】購買方購買被購買方80股權（正商譽股權（正商譽)假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評

25、估增值抵消分錄借：固定資產(chǎn) 20 股本等 500 商譽 34 （最后差額）貸：長期股權投資 450 少數(shù)股東權益 52020%=104表表2 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調整、抵銷分錄調整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股本、資本公積股本、資本公積40020080060045006003001050500抵消抵消 4506001 4200349001 050調整調整確認確認 34調整調整抵消抵消 5202020少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益確認確認 104104被購買方可辨認凈被

26、購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合購買方支付的合并對價并對價 400萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽？商譽？工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例4】購買方購買被購買方】購買方購買被購買方80股權（股權（“負商譽負商譽”）假定只是固定資產(chǎn)假定只是固定資產(chǎn)的評估增值的評估增值表表3 合并報表工作底稿合并報表工作底稿項目項目單獨報表單獨報表調整、抵銷分錄調整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期股權投資長期股權投資商譽商譽負債負債股本、資本公積股本

27、、資本公積45020080060040006003001050500抵抵 4006501 420009001 050調整調整確認確認 16調整調整抵抵 5202020少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益確認確認 104104留存收益留存收益0016“股權取得日合并報表抵消分錄的編制”總結1.同一控制下 2個分錄 借：子公司所有者權益 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 借：資本公積 貸：盈余公積2.非同一控制下 1個分錄 同時解決5個問題一、基本原理一、基本原理二、編制方法二、編制方法第四節(jié)第四節(jié) 股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表主要知識點主要知識點各類抵消分錄的編制原理各類抵消分錄的

28、編制原理少數(shù)股東權益的列報少數(shù)股東權益的列報合并未分配利潤的理解合并未分配利潤的理解（一）總體思路（一）總體思路一、基本原理一、基本原理 編制股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應以母公司、納入合并范圍編制股權取得日后的合并資產(chǎn)負債表，應以母公司、納入合并范圍的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結合有關內部交易事項的會計記的子公司的單獨資產(chǎn)負債表為依據(jù)，結合有關內部交易事項的會計記錄編制調整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權益各項目的合錄編制調整與抵消分錄，并根據(jù)資產(chǎn)、負債以及股東權益各項目的合并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關項目。并數(shù)填列合并資產(chǎn)負債表有關項目。抵消分錄主要有哪幾類？抵消分錄主要有哪幾類

29、？各類抵消分錄如何編制？各類抵消分錄如何編制？重點關注：重點關注：（二）具體方法（二）具體方法一、基本原理一、基本原理 方法方法1：首先，抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期初余額的影首先，抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期初余額的影響響（抵消與調整后的結果（抵消與調整后的結果各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額各項目期初余額合并數(shù)與上期末各項目期末余額合并數(shù)相等）；合并數(shù)相等）；然后，抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響然后，抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表本期發(fā)生額的影響方法方法2：直接抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表

30、有關項目期末余額的影響直接抵消與調整內部事項和交易對單獨資產(chǎn)負債表有關項目期末余額的影響 核心核心確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù)確定資產(chǎn)負債表項目期末合并數(shù)二、編制方法二、編制方法區(qū)分相關長期股權投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是區(qū)分相關長期股權投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；非同一控制下企業(yè)合并；區(qū)分母公司對子公司的股權投資是全資還是非全資；區(qū)分母公司對子公司的股權投資是全資還是非全資；所要抵銷的與母公司對子公司長期股權投資相關的資料，應所要抵銷的與母公司對子公司長期股權投資相關的資料，應該是按權益法調整后的數(shù)據(jù)該是按權益法調整后的數(shù)據(jù)。理解要點：理解要點：第一類抵銷分錄第

31、一類抵銷分錄將母公司對子公司權益性資本將母公司對子公司權益性資本投資數(shù)額與子公司股東權益中投資數(shù)額與子公司股東權益中母公司持有的份額相抵銷母公司持有的份額相抵銷將非全資子公司股東權益各項目余額中將非全資子公司股東權益各項目余額中按母公司持股比例計算的份額與母公司對按母公司持股比例計算的份額與母公司對該子公司權益性資本投資余額相抵銷該子公司權益性資本投資余額相抵銷確認少數(shù)股東權益確認少數(shù)股東權益 第一類抵消分錄歸納第一類抵消分錄歸納借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值母公司對子公司股權投資價值 少

32、數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 子公司股東權益期末賬面余額子公司股東權益期末賬面余額子公司股東權益期末余額少數(shù)股權比例子公司股東權益期末余額少數(shù)股權比例同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過企業(yè)合并取得B公司80%的股權，B公司當時的所有者權益為5000萬元，全部為實收資本。當年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，增加資本公積200萬元。要求：（1）計算A公司2007年初的投資成本，并編制股權取得日合并報表的抵消分錄。（2）計算A公司2007年底的長期股權投資的賬面價值，并編制2007年底合并報表的抵消分錄。（1）因為A公司和B公司在同一控制下，所以

33、 A公司2007年初的投資成本 =B公司當時的所有者權益為5000萬元 A公司所占份額80%=4000萬元 借：實收資本 5000 貸：長期股權投資 4000 少數(shù)股東權益 5000 20%=1000（2）因為A公司取得B公司80%的股權，合并前按權益法進行調整，所以：A公司2007年底的長期股權投資的賬面價值=（5000+1000+200）80%=4960 借：實收資本 5000 資本公積 200 未分配利潤 1000 貸：長期股權投資 4960 少數(shù)股東權益 （5000+1200）20%如果母公司當期對“長期股權投資”計提了減值準備：長期股權投資 已沖抵依據(jù)“長期股權投資”計提的“減值準備

34、”也就成了空中樓閣，必須予以沖銷，在基礎抵消分錄的貸方增加“資產(chǎn)減值損失”。借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資賬面價值母公司對子公司股權投資賬面價值 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益例題：A公司和B公司在同一控制下，2007年初A公司通過企業(yè)合并取得B公司80%的股權，B公司當時的所有者權益為5000萬元，全部為實收資本。當年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，增加資本公積200萬元。2007年底A公司對長期股權投資計提了300萬元的長期股權投資減值準備。要求：計算A公司2007年底的

35、長期股權投資的賬面余額和賬面價值，并編制2007年底合并報表的抵消分錄。因為A公司取得B公司80%的股權，合并前按權益法進行調整，所以：A公司2007年底的長期股權投資的賬面余額=（5000+1000+200）80%=4960 A公司2007年底的長期股權投資的賬面價值=4960300=4660借：實收資本 5000 資本公積 200 未分配利潤 1000 貸：長期股權投資 4960 300=4660 資產(chǎn)減值損失 300 少數(shù)股東權益 （5000+1200）20%在連續(xù)編制合并報表中 母公司計提的長期股權投資減值準備分兩個部分反映在抵消分錄中：資產(chǎn)減值損失：當期計提的部分期初未分配利潤：以前

36、累計計提的部分為什么計入“期初未分配利潤”，以后再做解釋?！巴豢刂葡隆惫蓹嗳〉萌蘸凸蓹嗳〉萌蘸蟮窒咒洷容^：股權取得日借：子公司所有者權益借：子公司所有者權益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值母公司對子公司股權投資價值 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 股權取得日借：子公司所有者權益借：子公司所有者權益 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值母公司對子公司股權投資價值 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 期初未分配利潤期初未分配利潤 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益將子公司股東權益各項目余額與母公司將子公司股東權益各項目余額與母公司對該子公司長期股權投資余額相抵銷對該

37、子公司長期股權投資余額相抵銷將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，將子公司可辨認凈資產(chǎn)按公允價值報告，同時確認合并商譽同時確認合并商譽 確認少數(shù)股東權益確認少數(shù)股東權益 第一類抵消分錄歸納第一類抵消分錄歸納非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 存貨等存貨等 商譽商譽 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 母公司對子公司股權投資價值母公司對子公司股權投資價值 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 子公司股東權益期末賬面價值子公司股東權益期末賬面價值長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨認凈資產(chǎn)的增值部分長期股權投資成本中歸屬于子公司可辨

38、認凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權益期末公允價值少數(shù)股權比例子公司股東權益期末公允價值少數(shù)股權比例2.非全資子公司抵消分錄應包括以下內容：1.將被合并方可辨認資產(chǎn)負債（凈資產(chǎn)）的賬面價值調整到公允價值。2.沖抵母公司的長期股權投資（貸方）。3.沖抵子公司的所有者權益（借方）。4.產(chǎn)生少數(shù)股東權益=子公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值少數(shù)股東所占份額5.差額：借差商譽 貸差留存收益股權取得日后：將上述分錄中“長期股權投資”拆成3個部分：長期股權投資賬面價值 資產(chǎn)減值損失：當期計提的減值準備 期初未分配利潤：以前累計計提的減值準備例題：A公司和B公司在非同一控制下，A公司擁有B公司90%股權。在200

39、8年底，B公司所有者權益為10000萬元（具體構成略），除固定資產(chǎn)公允價值高于賬面價值1000萬元以外，其他可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值等于賬面價值。在2008年底，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額為12000萬元，計提減值準備800萬元（其中本期計提300萬元，以前計提500萬元）。請編制2008年底抵消分錄。借：固定資產(chǎn) 1000 子公司所有者權益 10000 商譽 2100 貸：長期股權投資 12000800 資產(chǎn)減值損失 300 期初未分配利潤：500 少數(shù)股東權益 （10000+1000）10%（一）第一類抵消分錄第二類抵銷分錄第二類抵銷分錄抵消內部債權債務抵消內部債權債務 內部應

40、收帳款與應付賬款的抵消內部應收帳款與應付賬款的抵消 內部應收帳款上已提壞賬準備的抵消內部應收帳款上已提壞賬準備的抵消內部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內部應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵消、內部預付賬款與預收賬款的抵銷、內部預付賬款與預收賬款的抵銷、內部應收股利與應付股利的抵銷、內部應收股利與應付股利的抵銷、內部其他應收款與其他應付款的抵內部其他應收款與其他應付款的抵銷分錄，基本與之相同。銷分錄，基本與之相同。借：應付賬款借：應付賬款 貸：應收賬款貸：應收賬款借：應收賬款借：應收賬款 內部應收賬款上壞賬準備期末余額內部應收賬款上壞賬準備期末余額 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 內部應收賬款上壞賬準備當期計

41、提數(shù)內部應收賬款上壞賬準備當期計提數(shù) 未分配利潤未分配利潤期初期初 內部應收賬款上壞賬準備期初余額內部應收賬款上壞賬準備期初余額引申引申內部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，內部交易形成的存貨、固定資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，其已提跌價準備或減值準備的抵消處理，原理同上。原理同上。企業(yè)合并當年（1）借：應付賬款 貸：應收賬款（賬面余額）（2）借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失注：分錄（2）中“應收賬款”在賬務處理中是“壞賬準備”，但是在編制報表時“壞賬準備”已經(jīng)并入“應收賬款”，所以上述抵消分錄中直接沖抵“應收賬款”（報表項目）。連續(xù)編制合并報表 理解：期初未分配利潤

42、的調整 P52,P33連續(xù)編制合并報表時抵消分錄（1）債權債務對沖 借：應付賬款 貸：應收賬款（2）調整期初未分配利潤 借：應收賬款 貸：期初未分配利潤（3）調整當期計提的壞賬準備 借：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失 （或相反）注：（2）和（3）分錄可以合并例題：乙公司為甲公司的子公司，2006年開始編制合并報表。甲公司對乙公司應收賬款在2006，2007，2008和2009年末的余額分別是100萬元，200萬元，150萬元和150萬元。甲公司每年都按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備。要求：編制2006至2009年的抵消分錄。資料：資料：母公司壞賬損失采用備抵法，按年末應收賬款余額的母公司壞賬損失

43、采用備抵法，按年末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。2007年末母公司應收賬款余額年末母公司應收賬款余額30 000元為應向子公司收取的銷貨款，元為應向子公司收取的銷貨款，2008年末母公司應收賬款余額年末母公司應收賬款余額50 000元全部為子公司的應付賬款。元全部為子公司的應付賬款。兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為兩年中子公司各年末應付賬款余額分別為35 000、60 000元。元。其他業(yè)務略。其他業(yè)務略。上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表上述資料對單獨報表的影響及抵銷分錄的編制見表4。工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例5】內部債權債務的抵消】內部債權債務的

44、抵消表表4 合并報表工作底稿（簡示）合并報表工作底稿（簡示）項目項目單獨報表單獨報表調整、抵銷分錄調整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸2007年：年：未分配利潤未分配利潤未分配利潤未分配利潤期末期末未分配利潤未分配利潤29850-15035000應收賬款應收賬款應付賬款應付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2008年：年：應收賬款應收賬款未分配利潤未分配利潤期末期末497503000030000150150 1500500000-25010060000 50000 50000100250250010000000應付賬款應付賬款未分配利潤未分配利潤期初期初資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

45、150 150-1500-150-2501502500（三）內部銷售存貨的抵消引入例題：母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，售價為100萬元，貨款未收。分析：1.母公司和子公司各自如何進行賬務處理？2.從集團公司角度，虛增了什么？3.如何抵消？只考慮單獨年份1.內部銷售的存貨全部未對外銷售內部銷售的存貨全部未對外銷售例題：母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，售價為100萬元，貨款未收。抵消分錄：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 80 存貨 20只考慮單獨年份2.內部銷售的存貨全部已對外銷售內部銷售的存貨全部已對外銷售例題：母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，售價為1

46、00萬元，貨款未收。子公司將該批存貨以130萬元的價格對外銷售。分析：虛增了什么？如何抵消？抵消分錄：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 100 只考慮單獨年份3.內部銷售的存貨部分對外銷售內部銷售的存貨部分對外銷售例題：母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，售價為100萬元，貨款未收。子公司將該批存貨的一半以65萬元的價格對外銷售，另一半形成期末存貨。分析：虛增了什么？如何抵消？是否可以將上述例題轉換成另一種形式？例題：母公司將成本為40萬元的存貨銷售給子公司，售價為50萬元，貨款未收，子公司將該批存貨以65萬元的價格對外銷售 母公司又將成本為40萬元的存貨銷售給子公司，售價為5

47、0萬元，貨款未收，子公司未對外銷售，形成期末存貨。思考：如何抵消？抵消分錄：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 90 存貨 10上述分錄可以拆分為兩個分錄：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 100借：主營業(yè)務成本 10 貸：存貨 10只考慮單獨年份分錄總結（1）借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 分錄金額：內部銷售收入數(shù)（2）借：主營業(yè)務成本 貸：存貨分錄金額：內部銷售形成的期末存貨中虛增的價值=期末存貨內部銷售利潤率 內部銷售利潤率=（銷售收入銷售成本）銷售收入上例中：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 100注：100為內部銷售收入數(shù)借：主營業(yè)務成本 10 貸：存

48、貨 10注：10=5020%20%=（10080）100練習：例題：母公司將存貨銷售給子公司，售價為200萬元，銷售毛利率為40%。子公司將該批存貨的70%對外銷售，銷售毛利率為30%，其余存貨形成期末存貨。連續(xù)年份 在單獨年份的基礎上，應該增加一個分錄，其作用是“調整期初未分配利潤”。借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務成本分錄金額：內部銷售形成的期初存貨中虛增的價值，即單獨年份中分錄（2）的金額。連續(xù)年份下內部銷售存貨的抵消（1）借：期初未分配利潤 貸：主營業(yè)務成本（2）借：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 （3）借：主營業(yè)務成本 貸：存貨課堂練習 母公司從2007年起向子公司銷售商品，子公司購

49、入后對外銷售。母公司的銷售毛利率為30%，子公司的銷售毛利率為20%。2007年母公司向子公司銷售實現(xiàn)收入100萬元，子公司對外銷售了80%。2008年母公司又向子公司銷售實現(xiàn)收入200萬元，子公司對外銷售實現(xiàn)收入150萬元。2009年子公司沒有從母公司購貨，將以前從母公司購入的商品全部對外銷售。要求：編制2007-2009年的抵消分錄。（一）第一類抵消分錄第三類抵銷分錄第三類抵銷分錄抵消內部存貨交易的影響抵消內部存貨交易的影響 抵消以前年度內部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響抵消以前年度內部存貨交易未實現(xiàn)損益對期初未分配利潤的影響借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 內部交易銷售收入內部交易銷售

50、收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 B借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 A、B中未實現(xiàn)的部分中未實現(xiàn)的部分 存貨存貨 期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益 抵消當年發(fā)生內部存貨交易對收入、費用的影響抵消當年發(fā)生內部存貨交易對收入、費用的影響借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 以前年度內部存貨交易未實現(xiàn)損益以前年度內部存貨交易未實現(xiàn)損益 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 A 抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益抵消期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)損益資料：資料：母公司將母公司將2 000萬元的商品按萬元的商品按2 400萬元銷售給子公司，子公司于第二萬元銷售給子公司，子公司于第二年

51、將該存貨中的年將該存貨中的30%另加另加10%的毛利售出企業(yè)集團。的毛利售出企業(yè)集團。相關稅費及其他業(yè)務略。相關稅費及其他業(yè)務略。僅與此例有關的數(shù)據(jù)見表僅與此例有關的數(shù)據(jù)見表5。工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例6】內部存貨交易的抵消】內部存貨交易的抵消表表5 合并報表工作底稿（簡示）合并報表工作底稿（簡示）項目項目單獨報表單獨報表調整、抵銷分錄調整、抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸第一年：第一年：營業(yè)利潤營業(yè)利潤第二年：第二年：未分配利潤未分配利潤期初期初24004002000存貨存貨營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本存貨存貨營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本營業(yè)利潤營業(yè)利

52、潤未分配利潤未分配利潤期末期末240024002400400400280024000002000400400720792727201680 400 40028028028068040040079260012001921400資料：資料：母公司將母公司將800萬元的商品按萬元的商品按1000萬元銷售給子公司，子公司將其作為萬元銷售給子公司，子公司將其作為存貨，尚未售出企業(yè)集團。存貨，尚未售出企業(yè)集團。所得稅率所得稅率25%。及其他業(yè)務略。及其他業(yè)務略。僅與此例有關的數(shù)據(jù)見表僅與此例有關的數(shù)據(jù)見表6。工作底稿的編制工作底稿的編制【例【例7】內部存貨交易的抵消】內部存貨交易的抵消調整遞延所得稅調整遞

53、延所得稅如果采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，則：由于抵消了存貨如果采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，則：由于抵消了存貨價值中包含的未實現(xiàn)利潤導致合并資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價價值中包含的未實現(xiàn)利潤導致合并資產(chǎn)負債表中存貨的賬面價值與其計稅基礎之間出現(xiàn)差額。這時，需要調整遞延所得稅。值與其計稅基礎之間出現(xiàn)差額。這時，需要調整遞延所得稅。項目項目單獨報表單獨報表抵銷分錄抵銷分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)成本利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用凈利潤凈利潤存貨存貨100008000200050015000100050800500010001000800遞延

54、所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)100050002008000800500應交稅費應交稅費5005085000-50表表6 合并報表工作底稿（簡示）合并報表工作底稿（簡示）（四）內部銷售固定資產(chǎn)的抵消引入例題：母公司將成本為80萬元的存貨銷售給子公司，售價為100萬元，貨款未收，子公司購入后作為固定資產(chǎn)使用。分析：1.母公司和子公司各自如何進行賬務處理？2.從集團公司角度，虛增了什么？3.如何抵消？1.只考慮單獨年份抵消分錄：借：主營業(yè)務收入 100 貸：主營業(yè)務成本 80 固定資產(chǎn)原價 20 問題：虛增的固定資產(chǎn)原價是否會對將來固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)生影響呢？如何處理？1.只考慮單獨年份抵消分錄：（1）借

55、：主營業(yè)務收入 貸：主營業(yè)務成本 固定資產(chǎn)原價 （2）借：累計折舊 貸：管理費用 等分錄（2）的金額：當期多提的折舊2.連續(xù)年份抵消分錄：（1）調整期初未分配利潤和固定資產(chǎn)原價 借：期初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)原價 （2）調整期初未分配利潤和以前累計多提的折舊 借：累計折舊 貸：期初未分配利潤（3）調整當期當期多提的折舊 借：累計折舊 貸：管理費用 等例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團的成員，均納入合并報表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬元，售價為50萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當即投入使用。預計使用期限為5年，凈殘值為0，采用直線法折舊。為簡化，假

56、設B公司從2001年1月開始計提折舊。要求：作出2001至2006年的抵消分錄。3.連續(xù)年份，在固定資產(chǎn)清理期的特殊處理 在固定資產(chǎn)清理期，“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”均已轉入清理，賬面余額都不存在了，進入了“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。因此，在固定資產(chǎn)清理期，上述抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原價”和“累計折舊”需用“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”替代。例題：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團的成員，均納入合并報表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬元，售價為50萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當即投入使用。預計使用期限為5年，凈殘值為0，采用直線法折舊。為簡化，假設B公

57、司從2001年1月開始計提折舊。（1）該固定資產(chǎn)在2004年12月31日清理。（2）該固定資產(chǎn)在2005年12月31日清理。（1）該固定資產(chǎn)在2006年12月31日清理。結論：P 58 作業(yè)1：A公司和B公司同為某一企業(yè)集團的成員，均納入合并報表范圍。2001年1月1日A公司將產(chǎn)成品銷售給B公司，成本為30萬元，售價為50萬元。B公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當即投入使用。預計使用期限為5年，凈殘值率為5%，采用直線法折舊。B公司從2001年2月開始計提折舊。（1）該固定資產(chǎn)在2004年12月31日清理。（2）該固定資產(chǎn)在2005年12月31日清理。（1）該固定資產(chǎn)在2006年12月31日清理

58、。作業(yè)2：甲公司為乙公司的母公司，2006年甲公司將成本為80萬元的產(chǎn)成品以100萬元的價格銷售給乙公司，當年乙公司未把該批存貨對外銷售，全部形成期末庫存。2007年甲公司又將成本為105萬元的該種產(chǎn)成品以150萬元的價格銷售給乙公司，乙公司把該存貨中的一部分對外銷售，按先進先出法結轉銷售成本60萬元。2008年甲公司沒有再對乙公司銷售該種產(chǎn)成品，乙公司將庫存的該種產(chǎn)成品全部對外銷售，銷售毛利率為25%。要求：編制2006至2008年的抵消分錄。（五）內部交易資產(chǎn)計提減值準備的抵消（以存貨為例）1.單獨年份，分以下三種情況討論：可變現(xiàn)凈值內部銷售成本內部銷售成本可變現(xiàn)凈值內部銷售價格內部銷售價

59、格可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值內部銷售成本例：內部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價=4萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.1萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實現(xiàn)銷售利潤0.8萬元），計提減值準備0.9萬元。實際存貨真實價值為3.2萬元，應提減值準備0.1萬元。即：實提 0.9萬元 應提 0.1萬元抵消分錄為 借：存貨 0.8 貸：資產(chǎn)減值損失 0.8 分錄金額：內部銷售利潤內部銷售成本可變現(xiàn)凈值內部銷售價格例：內部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價=4萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=3.5萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實現(xiàn)銷售利潤0.8萬元），計提減值準備0.5萬元。實際存貨真實價值為3.2萬元，

60、不應提減值準備。即：實提 0.5萬元 應提 0抵消分錄為 借：存貨 0.5 貸：資產(chǎn)減值損失 0.5 分錄金額：計提的減值準備內部銷售價格可變現(xiàn)凈值例：內部銷售存貨，成本=3.2萬元，售價=4萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值=4.5萬元。分析：期末存貨賬面成本4萬元（含未實現(xiàn)銷售利潤0.8萬元），不計提減值準備。實際存貨真實價值為3.2萬元，不提減值準備。即：實提 0 應提 0 無抵消分錄思考題1：甲公司擁有乙公司股權的60%，將乙公司納入合并報表范圍。2007年9月，甲公司將成本為8萬元的商品以10萬元的價格銷售給乙公司，后者將其作為庫存材料。年末，該批存貨尚有40%在庫，另60%已計入乙公司當年銷

61、售成本。該在庫存貨年末可變現(xiàn)凈值為3.1萬元，乙公司因此計提存貨跌價準備0.9萬元。年末，甲公司和乙公司個別資產(chǎn)負債表中“存貨”項目金額年末數(shù)分別為90萬元和50萬元。求：合并報表中“存貨”項目金額。思考題2：甲公司擁有乙公司股權的60%，將乙公司納入合并報表范圍。2007年9月，甲公司將成本為8萬元的商品以10萬元的價格銷售給乙公司，后者將其作為庫存材料。年末，該批存貨尚有40%在庫，25%已計入乙公司當年銷售成本，35%包括在期末在產(chǎn)品成本中（該在產(chǎn)品成本9萬元，可變現(xiàn)凈值9.3萬元）。該在庫存貨年末可變現(xiàn)凈值為3.1萬元，乙公司因此計提存貨跌價準備0.9萬元。求：編制合并報表時，對“營業(yè)

62、成本”項目金額的抵消金額。習題1、對于吸收合并，合并方對合并商譽的下列賬務處理方法中，符合我國現(xiàn)行會計準則的是（）A單獨確認為商譽，不予攤銷 B確認為一項無形資產(chǎn)并分期攤銷 C計入“長期股權投資”的賬面價值 D調整減少吸收合并當期的股東權益習題2、207年年初，甲企業(yè)以460萬元的合并成本購買非同一控制下的乙企業(yè)的全部股權，乙企業(yè)被并購時可辨認凈資產(chǎn)賬面價值400萬元、公允價值420萬元。207年年末甲企業(yè)各資產(chǎn)及資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，則年末合并資產(chǎn)負債表中“商譽”的報告價值為（）萬元。A60 B40 C20 D0習題3、下列抵銷分錄中屬抵銷企業(yè)集團內部債權、債務業(yè)務的是（）A借：預付賬款 B借

63、：應收賬款 貸：預收賬款 貸：預收賬款 C借：應付債券 D借：投資收益 貸：持有至到期的投資 貸：應收股利 習題4、企業(yè)集團內部交易的固定資產(chǎn)在報廢清理的會計期末，不編制與該固定資產(chǎn)有關的任何抵銷分錄。這種情況發(fā)生在（）A期滿報廢 B超期報廢 C提前報廢 DA、B、C三種場合習題5.編制合并會計報表時，當母公司對子公司的長期股權投資與子公司的所有者權益總額不一致時，其差額作為（）處理。A.合并價差 B.商譽 C.少數(shù)股東權益 D.少數(shù)股東收益習題6.企業(yè)合并與長期股權投資兩者之間關系的下列表述中，正確的有（）A甲企業(yè)控股合并丙企業(yè)，導致甲擁有對丙的長期股權投資 B甲企業(yè)吸收合并丙企業(yè)，不會形成

64、甲對丙的長期股權投資 C甲企業(yè)與乙企業(yè)合營丙企業(yè)，則甲對丙形成長期股權投資 D甲企業(yè)是丙企業(yè)的聯(lián)營方之一，則甲對丙形成長期股權投資習題7、下列關于股權取得日合并資產(chǎn)負債表的闡述中，不正確的是（）A需要抵銷合并前發(fā)生的成員企業(yè)之間的內部交易影響數(shù) B合并報表工作底稿中一般只需編制一個抵銷分錄 C對非全資的子公司可以部分地抵銷其股東權益 D對子公司的股東權益要全額抵銷（一）第一類抵消分錄第四類抵銷分錄第四類抵銷分錄抵消內部固定資產(chǎn)交易的影響抵消內部固定資產(chǎn)交易的影響 抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其產(chǎn)生過程借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊

65、 當年多提折舊當年多提折舊 貸：管理費用等貸：管理費用等 抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 內部交易銷售收入內部交易銷售收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 內部交易銷售成本內部交易銷售成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 內部交易未實現(xiàn)利潤內部交易未實現(xiàn)利潤 交易當年交易當年（一）第一類抵消分錄 抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響抵消固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)損益及其對期初未分配利潤的影響借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 當年多提折舊當年多提折舊 貸：管理費用等貸：管理費用等 抵消當年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費抵消當

66、年按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價 內部交易未實現(xiàn)利潤內部交易未實現(xiàn)利潤 交易以后各年交易以后各年 抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費抵消以前年度累計按未實現(xiàn)利潤計提的折舊費借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 以前年度累計多提折舊以前年度累計多提折舊 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初引申引申報廢期間如何進行相關抵消處理報廢期間如何進行相關抵消處理一、基本原理一、基本原理二、編制方法二、編制方法第五節(jié)第五節(jié) 股權取得日后的合并利潤表和合并所有者權益變股權取得日后的合并利潤表和合并所有者權益變動表動表主要知識點主要知識點主要抵消分錄的編制原理主要抵消分錄的編制原理少數(shù)股東損益的列報少數(shù)股東損益的列報合并凈利潤的理解合并凈利潤的理解一、基本原理一、基本原理 合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與合并利潤表應當以母公司和子公司的利潤表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨利潤表的影響后，由子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對單獨利潤表的影響后，由母公司編制。母公司編制