財務管理第5章 會計憑證和賬簿

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1、第五章第五章 會計憑證和賬簿會計憑證和賬簿 會計憑證會計憑證 會計賬簿會計賬簿 期末賬項調整期末賬項調整 錯賬更正法錯賬更正法 結賬和對賬結賬和對賬 會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序1重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；重點掌握：會計憑證的種類；會計賬簿的種類；記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；錯記賬憑證的格式；主要賬項調整分錄的編制；錯賬更正方法；分類賬的種類。賬更正方法；分類賬的種類。理解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬理解：會計憑證的意義、審核、填制和管理；賬簿的意義和登記規(guī)則；結賬和對賬；主要的會計簿的意義和登記規(guī)則；結賬和對賬；主要的會計核算程序；匯總記帳憑證和

2、科目匯總表的編制。核算程序；匯總記帳憑證和科目匯總表的編制。2 會計循環(huán)會計循環(huán)3第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證會計憑證會計會計憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責憑證是記錄經濟業(yè)務，明確經濟責任的書面證明任的書面證明,是記賬的根據。是記賬的根據。一、會計憑證的意義和種類一、會計憑證的意義和種類4（一）會計憑證的作用（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的種類（二）會計憑證的種類5單式記賬憑證復式記賬憑證按填制方式分通用記賬憑證專用記賬憑證按適用經濟業(yè)務分轉賬憑證付款憑證收款憑證按經濟內容分記賬憑證計算憑證執(zhí)行憑證通知憑證按用途分匯總憑證累計憑證一次憑證按填制手續(xù)分外來原始憑證自制原始憑證按來源分原始憑證和用途

3、分按填制程序6二、原始憑證二、原始憑證n俗稱單據，它是俗稱單據，它是，明，明確經濟責任，并據以記賬的原始依據。確經濟責任，并據以記賬的原始依據。n具有法律效力的書面證明具有法律效力的書面證明7 1、原始憑證的名稱；、原始憑證的名稱；2、填制單位的名稱；、填制單位的名稱；3、填寫憑證的日期和編號；、填寫憑證的日期和編號；4、對外憑證要有接受單位的名稱；、對外憑證要有接受單位的名稱；5、經濟業(yè)務的內容摘要；、經濟業(yè)務的內容摘要；6、經濟業(yè)務所涉及的財物數量和金額；、經濟業(yè)務所涉及的財物數量和金額；7、經辦人員的簽名或蓋章。、經辦人員的簽名或蓋章。8、憑證的附件。、憑證的附件。（一）原始憑證的內容（

4、一）原始憑證的內容 8自制原始憑證自制原始憑證 是由本單位是由本單位經辦經辦業(yè)務的單位和人員，在通知業(yè)務的單位和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項經濟業(yè)務時或執(zhí)行、完成某項經濟業(yè)務時自行填制自行填制的原的原始憑證，如領料單、工資單、收料單始憑證，如領料單、工資單、收料單P268等。等。外來原始憑證外來原始憑證本單位在與其他單位發(fā)生經濟業(yè)務時收到外本單位在與其他單位發(fā)生經濟業(yè)務時收到外單位填制的原始憑證單位填制的原始憑證，如發(fā)票，如發(fā)票P269、收據等。、收據等。（二）各類原始憑證的說明：（二）各類原始憑證的說明：9一次憑證一次憑證只記錄只記錄經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟業(yè)務，并且經濟業(yè)務，并且填填制手續(xù)是一

5、次制手續(xù)是一次完成的原始憑證完成的原始憑證，大多數憑證都是一次憑大多數憑證都是一次憑證，如收料單、現金收據、銀行結算憑證等。證，如收料單、現金收據、銀行結算憑證等。累計憑證累計憑證累計憑證是累計憑證是在一定時期內在一定時期內不斷不斷重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，至期末按其累計數作重復發(fā)生的同類經濟業(yè)務，至期末按其累計數作為記賬依據的自制原始憑證。它的為記賬依據的自制原始憑證。它的填制手續(xù)不是填制手續(xù)不是一次完成的一次完成的，如，如限額限額領料單領料單P270。10匯總憑證匯總憑證是指根據是指根據反映相同經濟業(yè)務的反映相同經濟業(yè)務的原始憑證經過匯原始憑證經過匯總總而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中

6、反映某而另行填制的一種自制原始憑證，用以集中反映某項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證項經濟業(yè)務總括發(fā)生情況的憑證，如，如發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表P270。所有的外來原始憑證都是一次憑證。所有的外來原始憑證都是一次憑證。11通知憑證通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經濟業(yè)務的憑證。是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項經濟業(yè)務的憑證。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。如支票、收款通知書、罰款通知書、貨物運單等。執(zhí)行憑證執(zhí)行憑證是指證明某項經濟業(yè)務正在進行或已經完成情況的原始是指證明某項經濟業(yè)務正在進行或已經完成情況的原始憑證。如領料單、產品入庫單、固定資產報廢單等。憑證。如領料單、產品入

7、庫單、固定資產報廢單等。計算憑證計算憑證是指對已經完成的經濟業(yè)務，根據有關的資料經過一定計是指對已經完成的經濟業(yè)務，根據有關的資料經過一定計算而填制的憑證。如產品成本計算單、工資計算單和算而填制的憑證。如產品成本計算單、工資計算單和制造制造費用分配表費用分配表等。等。12n原始憑證填制必須符合的要求：原始憑證填制必須符合的要求：1、真實。、真實。2、完整。（前述、完整。（前述P7的的8項內容）項內容）3、書寫清楚、正確、規(guī)范。、書寫清楚、正確、規(guī)范。4、有經辦人員的簽字（貫徹經濟責任）。、有經辦人員的簽字（貫徹經濟責任）。5、填制及時。、填制及時。6、數字標準、數字標準P272。滿足憑證的作用

8、。滿足憑證的作用。（三）原始憑證的填制（三）原始憑證的填制13（四）原始憑證的審核（四）原始憑證的審核（五）原始憑證審核后的妥善處理（五）原始憑證審核后的妥善處理P27514三、記賬憑證三、記賬憑證n又稱傳票，傳票，是根據原始憑證或原始憑證是根據原始憑證或原始憑證匯總表的經濟內容，應用會計科目和復匯總表的經濟內容，應用會計科目和復式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依式記賬法確定會計分錄，并作為記賬依據的一種會計憑證。據的一種會計憑證。(記賬憑證是會計分錄的載體記賬憑證是會計分錄的載體)n填制記賬憑證的作用填制記賬憑證的作用是對種類繁多、是對種類繁多、數量龐大、格式不一的原始憑證數量龐大、格式不一

9、的原始憑證加以歸加以歸類類和整理。和整理。15（一）記賬憑證的內容（一）記賬憑證的內容 P276基本內容基本內容 P279憑證樣式憑證樣式16n收款憑證收款憑證 記錄現金和銀行存款等記錄現金和銀行存款等貨幣資金收款業(yè)務貨幣資金收款業(yè)務的憑的憑證。證。n付款憑證付款憑證 記錄現金和銀行存款等記錄現金和銀行存款等貨幣資金付款業(yè)務貨幣資金付款業(yè)務的憑的憑證。證。n轉賬憑證轉賬憑證 記錄與貨幣資金收付款業(yè)務無關的記錄與貨幣資金收付款業(yè)務無關的轉賬業(yè)務轉賬業(yè)務。（二）記賬憑證的種類（二）記賬憑證的種類17是專門用于某一類經濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款是專門用于某一類經濟業(yè)務的記賬憑證。上述的收款憑證、付

10、款憑證和轉賬憑證就是專用記賬憑證。憑證、付款憑證和轉賬憑證就是專用記賬憑證。專用記賬憑證專用記賬憑證通用記賬憑證（不分類）通用記賬憑證（不分類）是適合于所有經濟業(yè)務的記賬憑證。是適合于所有經濟業(yè)務的記賬憑證。18單式記賬憑證單式記賬憑證又叫又叫單科目記賬單科目記賬憑證，要求將某項經濟業(yè)憑證，要求將某項經濟業(yè)務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬務所涉及的每個會計科目，分別填制記賬憑證，憑證，每張記賬憑證只填列一個會計科目每張記賬憑證只填列一個會計科目，對應科目只供參考，不憑以記賬。對應科目只供參考，不憑以記賬。復式記賬憑證復式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑是指在

11、一張記賬憑證上反映一筆完整的經濟業(yè)務。證上反映一筆完整的經濟業(yè)務。19（三）記賬憑證的填制（三）記賬憑證的填制201、收款憑證的填制、收款憑證的填制n根據有關現金和銀行存款的存款業(yè)務的原始根據有關現金和銀行存款的存款業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。憑證或原始憑證匯總表填制的。收款憑證以收款憑證以借方科目來設置借方科目來設置P279詳細格式詳細格式。收款憑證收款憑證 (簡化格式簡化格式)固定固定 借方科目借方科目:銀行存款銀行存款(或現金或現金)變化變化 貸方科目貸方科目 金額金額 合合 計計 21例例:出售產品一批出售產品一批,含稅價為含稅價為1170011700元元,增值稅率為增值稅率

12、為17%,17%,貨款已轉存銀行。貨款已轉存銀行。22n付款憑證是根據有關現金和銀行存款的付款業(yè)務，以付款憑證是根據有關現金和銀行存款的付款業(yè)務，以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，證匯總表填制的，付款憑證的設證科目是貸方科目付款憑證的設證科目是貸方科目2、付款憑證的填制、付款憑證的填制23 例例:李明報銷差旅費李明報銷差旅費500500元元,出納以現金支付。出納以現金支付。24凡是涉及貨幣資金凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務，之間收付款的業(yè)務，如將現金存入銀行如將現金存入銀行或從銀行提取現金或從銀行提取現金等類經濟業(yè)務

13、等類經濟業(yè)務在實際工作在實際工作中一律只編中一律只編制制付款憑證付款憑證注意：注意：25n由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑由會計人員根據審核無誤的轉賬業(yè)務原始憑證填制的證填制的 轉轉帳帳憑憑證證 (簡簡化化格格式式)科科目目 借借方方金金額額 貸貸方方金金額額 合合 計計 3、轉賬憑證的填制、轉賬憑證的填制26例：例：工廠出售產品一批工廠出售產品一批,含稅價為含稅價為1170011700元元,增增值稅率為值稅率為17%,17%,對方支付金額為對方支付金額為50005000元的元的2 2個月個月后到期的商業(yè)承兌匯票一張后到期的商業(yè)承兌匯票一張,余款尚未支付。余款尚未支付。27（四四）記賬憑

14、證的審核）記賬憑證的審核 填填寫寫是是否否正正確確會會計計分分錄錄是是否否正正確確所所附附原原始始憑憑證證是是否否正正確確28第二節(jié)第二節(jié) 賬簿賬簿一、賬簿的意義與種類一、賬簿的意義與種類 賬簿是由一定格式、互有聯系的賬簿是由一定格式、互有聯系的賬頁組成賬頁組成，以審核無，以審核無誤的會計憑證為依據，用來序時地、誤的會計憑證為依據，用來序時地、分類地記錄分類地記錄和和反反映各項映各項經濟業(yè)務的會計簿籍（或稱賬本）。經濟業(yè)務的會計簿籍（或稱賬本）。設置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)設置和登記賬簿是會計工作的重要環(huán)節(jié)（一）賬簿的概念和意義（一）賬簿的概念和意義29（二（二)賬簿的作用賬簿的作用能夠

15、提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠提供全面、系統(tǒng)的會計信息能夠幫助企業(yè)加強經營管理能夠幫助企業(yè)加強經營管理能夠加強崗位責任制能夠加強崗位責任制能夠保護企業(yè)財產的安全和完整能夠保護企業(yè)財產的安全和完整能為編制會計報表提供依據能為編制會計報表提供依據30數量金額式多欄式三欄式按賬頁格式分卡片式活頁式訂本式按外表形式分日記總賬備查賬明細分類賬總分類賬分類賬特種日記賬普通日記賬序時賬按用途分n又稱為又稱為“聯合賬簿聯合賬簿”n磁盤式磁盤式現金日記賬現金日記賬銀行存款日記賬銀行存款日記賬(三三)賬簿的種類：賬簿的種類：31“用途用途”與與“外形外形”的對應的對應32二二、序時賬序時賬 33三、分類賬三、分類賬

16、n分類登記經濟業(yè)務的賬簿，設立的目的分類登記經濟業(yè)務的賬簿，設立的目的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細的是為了從各個賬戶中取得總括或詳細的核算資料。核算資料。n分為：分為：總分類賬總分類賬明細分類賬明細分類賬341 1、總分類賬總分類賬n簡稱簡稱“總賬總賬”，是根據，是根據總分類科目總分類科目開設的，開設的，集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。集中反映會計主體全部業(yè)務的會計賬簿。(1)(1)總分類賬按規(guī)定的總分類賬按規(guī)定的一級賬戶一級賬戶分設賬頁。分設賬頁。(2)(2)總分類核算總分類核算只運用貨幣度量只運用貨幣度量。(3)(3)賬頁比較廣泛地采用了賬頁比較廣泛地采用了“三欄式三欄式”結構。結

17、構。(表表5-14)5-14)有時候也用有時候也用“多欄式多欄式”總分類賬總分類賬.(4)(4)總賬登記總賬登記可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后可按記賬憑證逐筆登記，也可匯總后,按按 日日(旬、月旬、月)加以登記。加以登記。概概念念特特點點352 2、明細分類賬、明細分類賬n簡稱簡稱“明細賬明細賬”，它是根據，它是根據明細分類科目明細分類科目開開設的，用以具體反映某類資金增減變化和結設的，用以具體反映某類資金增減變化和結存情況的分類賬。存情況的分類賬。概概念念特特點點(1)(1)明細分類賬應根據明細分類賬應根據原始憑證或原始憑證匯總表登記原始憑證或原始憑證匯總表登記。(2)(2)若記賬憑證已列

18、明細項目若記賬憑證已列明細項目,也可根據記賬憑證登記也可根據記賬憑證登記。三欄式三欄式 (3)(3)賬頁格式一般采用賬頁格式一般采用數量金額式數量金額式 多欄式多欄式 36n四、備查簿四、備查簿n備查賬簿是指對一些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載備查賬簿是指對一些在序時賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿，對序時賬簿和分類賬簿不全的經濟業(yè)務進行補充登記的賬簿，對序時賬簿和分類賬簿起補充作用。相對于序時賬簿和分類賬簿這兩種主要賬簿而言，起補充作用。相對于序時賬簿和分類賬簿這兩種主要賬簿而言，備查賬簿屬于輔助性賬簿，它可以為經營管理提供參考資料，備查賬簿屬于輔助性賬簿

19、，它可以為經營管理提供參考資料，如如 企業(yè)常設的有：企業(yè)常設的有：n1、應收賬款備查簿、應收賬款備查簿。該備查簿用于登記財務報表內（或賬內）。該備查簿用于登記財務報表內（或賬內）需要說明原因的重要應收款項或表外（或賬外）的應收款項。需要說明原因的重要應收款項或表外（或賬外）的應收款項。n 2、應收票據備查簿。、應收票據備查簿。該備查簿用于逐筆登記每一應收票據的該備查簿用于逐筆登記每一應收票據的種類、出票日期、票面金額、票面利率、付款人、承兌人、背種類、出票日期、票面金額、票面利率、付款人、承兌人、背書人的姓名、到期日書人的姓名、到期日.n 3、分期收款發(fā)出商品備查簿。、分期收款發(fā)出商品備查簿。

20、該備查簿用于詳細記錄分期收該備查簿用于詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款款發(fā)出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。和尚未收取的貨款等有關情況。n5、代管商品備查簿。、代管商品備查簿。對已經辦完銷售手續(xù)、但購買單位在月末對已經辦完銷售手續(xù)、但購買單位在月末尚未提取的庫存商品，單獨在該備查簿中逐筆登記，不再在尚未提取的庫存商品，單獨在該備查簿中逐筆登記，不再在“庫存商品庫存商品”科目核算。科目核算。37四、賬簿的登記規(guī)則四、賬簿的登記規(guī)則 要點：要點：1 1、隔頁、跳行的處理、隔頁、跳行的處理紅線對角劃；紅線對角劃；轉頁的承

21、上啟下轉頁的承上啟下“轉次頁轉次頁”“承前承前頁頁”。2 2、每年都應更換新賬簿每年都應更換新賬簿“上年結轉上年結轉”。（教材（教材P304）38第三節(jié)第三節(jié) 期末賬期末賬項調整項調整n在會計期末，對一些沒有明顯經濟業(yè)務發(fā)生在會計期末，對一些沒有明顯經濟業(yè)務發(fā)生（），但按照），但按照要求，要求，影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調整，影響本會計期間收益的一些隱含事項進行調整，編制編制。主要有如下調整事項：。主要有如下調整事項：計計提提各各種種準準備備金金攤攤銷銷無無形形資資產產計計提提累累計計折折舊舊期期末末其其他他帳帳項項調調整整遞遞延延費費用用遞遞延延收收入入遞遞延延項項目目應應計計費費

22、用用應應計計收收入入應應計計項項目目基基本本調調整整事事項項39一、應計收入的調整一、應計收入的調整n應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經賺取，但尚未應計收入又稱應收收入，企業(yè)本期已經賺取，但尚未收取款項的各項收入。收取款項的各項收入。1、賺取收入時（調整分錄）、賺取收入時（調整分錄）借：應收利息等借：應收利息等 貸：其他業(yè)務收入等貸：其他業(yè)務收入等2、收到款項時（有實質交易行為）、收到款項時（有實質交易行為）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息等貸：應收利息等40例：某企業(yè)于某年例：某企業(yè)于某年12月月1日銷售一批產品給日銷售一批產品給G公司，貨物公司，貨物已經發(fā)出，價款已經發(fā)出，價款10,

23、000元，增值稅元，增值稅1,700元。收到元。收到G公司的公司的商業(yè)承兌匯票一張，期限為商業(yè)承兌匯票一張，期限為3個月，票面利率為個月，票面利率為6%。12月末確認本月的月末確認本月的利息利息收入時收入時（帶息票據）（帶息票據）調整分錄：調整分錄：借：應收票據借：應收票據58.5 貸：財務費用貸：財務費用 58.53月月1日收到款項時（票面額和日收到款項時（票面額和3個月利息收入）個月利息收入）借：銀行存款借：銀行存款 10,175.5 貸：應收票據貸：應收票據 10,175.541二、應計費用的調整（先攤后付）二、應計費用的調整（先攤后付）n又稱應付費用，是指本期已經發(fā)生（耗用或受又稱應付

24、費用，是指本期已經發(fā)生（耗用或受益），但尚未支付現金，應由本期負擔的費用。益），但尚未支付現金，應由本期負擔的費用。如：應付職工薪酬、應付租金、應付利息等。費用的對應賬戶又分為：費用的對應賬戶又分為：42（一）應付利息（一）應付利息n本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用本期負擔，但本期尚未支付而預先提存的費用1、計提利息時（調整分錄）：、計提利息時（調整分錄）：借：財務費用（或，在建工程）等借：財務費用（或，在建工程）等 貸：應付利息貸：應付利息2、實際支付利息費用時：、實際支付利息費用時：借：應付利息借：應付利息 財務費用（當期）財務費用（當期）貸：銀行存款貸：銀行存款43n例：某企業(yè)年

25、例：某企業(yè)年5月月1日從銀行取得借款日從銀行取得借款100，000元，用于企業(yè)一般經營周轉用，年利率為元，用于企業(yè)一般經營周轉用，年利率為12%，借款期限為借款期限為6個月，到期一次還本付息。個月，到期一次還本付息。5月月-10月期間，每月末作一筆相同的月期間，每月末作一筆相同的調整分錄調整分錄如下：如下：借：財務費用借：財務費用 1 000（10000012%12）貸：應付利息貸：應付利息 1 00011月月1日到期還本付息時：日到期還本付息時：借：應付利息借：應付利息 6 000 短期借款短期借款100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 106 00044（二）其他應付款（二）其他應付款n

26、企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次或企業(yè)有許多服務費用，是在對方提供服務后才分次或一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務，但一次性支付，由此形成企業(yè)已受益或享受了服務，但尚未支付服務費的應付費項目尚未支付服務費的應付費項目1、發(fā)生這些費用時（調整分錄）：、發(fā)生這些費用時（調整分錄）：借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他應付款貸：其他應付款2、實際支付時：、實際支付時：借：管理費用借：管理費用 其他應付款其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款45例：例：4月初，月初，A公司向公司向B公司租入包裝物，租金每月公司租入包裝物，租金每月50元，元，A公司至月末尚未支付包裝物租金。公司至月

27、末尚未支付包裝物租金。nA公司公司4月末應作調整分錄如下：月末應作調整分錄如下：借：管理費用借：管理費用 50 貸：其他應付款貸：其他應付款50 年底，年底，A公司一次性以銀行存款支付公司一次性以銀行存款支付B公司公司9個月（個月（4-12月）的租金月）的租金450元。元。借：其他應付款借：其他應付款 400 管理費用管理費用 50 貸：銀行存款貸：銀行存款 450應作如下分錄：應作如下分錄：46（三）應交稅費（三）應交稅費n企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種企業(yè)要向國家交納的稅金種類很多，其中的某些稅種（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許企業(yè)于下月初繳（如營業(yè)稅、消費稅等），國家允許

28、企業(yè)于下月初繳納上月的稅額。納上月的稅額。1、確認稅金時（調整分錄）：、確認稅金時（調整分錄）：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費2、實際交納時：、實際交納時：借：應交稅費借：應交稅費貸：銀行存款貸：銀行存款47三、遞延收入三、遞延收入n又稱預收收入，是指在未賺?。▽崿F）收入之前就收又稱預收收入，是指在未賺?。▽崿F）收入之前就收到現金并記錄為負債的收入到現金并記錄為負債的收入。比如預收租金。比如預收租金。1、預收款項時：、預收款項時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應付款貸：其他應付款2、實現收入時（調整分錄）：、實現收入時（調整分錄）：借：其他應付款借：其他應付

29、款 銀行存款（補付部分）銀行存款（補付部分）貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入48例：某企業(yè)例：某企業(yè)1月份從購買單位收到出租包裝物的本年度月份從購買單位收到出租包裝物的本年度上半年的租金計上半年的租金計7200元，存入銀行。元，存入銀行。1月份收到租金時：月份收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款7200 貸：其他應付款貸：其他應付款72001月底作調整分錄以確認月底作調整分錄以確認1月份的收入：月份的收入：借：其他應付款借：其他應付款1200 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入1200以后每個月底作一筆與上相同的調整分錄，一直作到以后每個月底作一筆與上相同的調整分錄，一直作到6月底月底49四、遞

30、延費用的調整四、遞延費用的調整(先支付后攤配先支付后攤配)n又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經支付，但本期尚未又稱預付費用，是指企業(yè)本期已經支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的費用，如預付保險費、預付受益而由以后各期受益的費用，如預付保險費、預付租金、預付報刊雜志費租金、預付報刊雜志費1、支付費用時：、支付費用時：借：預付賬款等借：預付賬款等 貸：銀行存款貸：銀行存款2、攤銷費用時（調整分錄）、攤銷費用時（調整分錄）借：管理費用等借：管理費用等 貸：預付賬款等貸：預付賬款等50例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于1月月1日預付本年度日預付本年度12個月的管理部門用房屋個月的管理部門用房屋租金租金12 000

31、元。則企業(yè)在預付元。則企業(yè)在預付12個月的租金時應作如下會個月的租金時應作如下會計分錄：計分錄：（以后以后12個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用個月內于每個月底企業(yè)應作一筆確認租金費用的的調整分錄調整分錄如下：如下：借：管理費用借：管理費用 1 000 貸：預付賬款貸：預付賬款 1 000借：預付賬款借：預付賬款 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 00051五、五、估計項目的調整估計項目的調整 1、壞賬準備調整分錄：、壞賬準備調整分錄：借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備2、計提累計折舊分錄：、計提累計折舊分錄：借：制造費用（管理費用等）借：制造費用（管

32、理費用等）貸：累計折舊貸：累計折舊3、攤銷無形資產分錄：、攤銷無形資產分錄：借：管理費用或制造費用借：管理費用或制造費用貸：累計攤銷貸：累計攤銷52第四節(jié)第四節(jié)錯賬的查找與更正方法錯賬的查找與更正方法一、錯賬的查找方法一、錯賬的查找方法(P311-P314自閱自閱)法法除除法法除除差差數數法法個個別別檢檢查查法法逆逆查查法法正正查查法法全全面面檢檢查查法法9253二、錯賬的更正方法二、錯賬的更正方法錯誤情況錯誤情況更正方法更正方法錯錯賬賬更更正正（1）記賬憑證正）記賬憑證正確，登賬時出現筆確，登賬時出現筆誤誤(如數字錯如數字錯,記錯記錯賬戶賬戶)尚未結賬尚未結賬 劃線更正法劃線更正法（2）記賬

33、憑證有）記賬憑證有錯，按錯誤的記賬錯，按錯誤的記賬憑證登了賬憑證登了賬紅字更正法紅字更正法 全額更正全額更正差額更正差額更正補充登記法補充登記法54（一）劃線更正法（一）劃線更正法適用情況：適用情況：記賬憑證正確，登賬時記賬憑證正確，登賬時出現筆誤出現筆誤 (如數字錯如數字錯,記錯賬戶記錯賬戶)具體操作具體操作（1）劃紅線劃紅線（2）更正）更正（3）蓋章）蓋章 正正 798 錯錯 798 確確 789 誤誤 789 55（二）紅字更正法（二）紅字更正法 適用情況適用情況:1.記賬憑證中記賬憑證中應借應貸符號、科目有錯誤應借應貸符號、科目有錯誤或或其和金額同時有錯誤，并其和金額同時有錯誤，并已登

34、記入賬已登記入賬時時-具體操作步驟具體操作步驟：(1)編寫與錯誤分錄相同的分錄編寫與錯誤分錄相同的分錄(其中數額用紅字其中數額用紅字,予以沖銷予以沖銷)（2）用藍字編正確的分錄）用藍字編正確的分錄.2.發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄的賬戶沒有錯發(fā)現記賬憑證和賬簿記錄的賬戶沒有錯誤，但所寫金額大于正確金額（誤，但所寫金額大于正確金額（多記多記）-具體操作方法具體操作方法:編寫會計分錄編寫會計分錄:科目用藍字科目用藍字;多余部分的多余部分的數額用紅字數額用紅字.56例例1：當當發(fā)發(fā)現現錯錯記記帳帳時時，先先照照原原分分錄錄用用紅紅字字填填制制一一張張記記帳帳憑憑證證沖沖銷銷原原會會計計分分錄錄：借借：原原

35、材材料料 1 10 00 00 0 貸貸：應應收收帳帳款款 1 10 00 00 0(3)再用藍字編一張正確的記賬憑證：再用藍字編一張正確的記賬憑證：借：原材料借：原材料10001000 貸：應付賬款貸：應付賬款10001000某企業(yè)購進原材料某企業(yè)購進原材料1000元，貨款尚未支付。編制記元，貨款尚未支付。編制記賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬：賬憑證時，誤編制下列會計分錄，并已登記入賬：(1)借：原材料借：原材料1000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1000(2)57例例2：某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款某企業(yè)以銀行存款歸還購料欠款1000元。誤編下列元。誤編下列分錄，并已登記入賬。

36、分錄，并已登記入賬。借：應付賬款借：應付賬款 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000058（三）補充登記法（三）補充登記法適用情況適用情況：記賬憑證記賬憑證應借應貸賬戶并無錯誤，應借應貸賬戶并無錯誤，記記賬以后賬以后，發(fā)現所填金額小于應填金額。，發(fā)現所填金額小于應填金額。具體操作：藍黑水筆填制一張補充少計金額的記具體操作：藍黑水筆填制一張補充少計金額的記賬憑證。賬憑證。59例：例：n某企業(yè)銷售產品一批，某企業(yè)銷售產品一批，計計2000020000元，貨款尚未元，貨款尚未收到，金額誤記為收到，金額誤記為20002000元，即記賬憑證少記元，即記賬憑證少記1800018000元。原編會計分

37、錄為：元。原編會計分錄為：借：應收賬款借：應收賬款20002000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入20002000 ：編制一張記賬憑證如下：編制一張記賬憑證如下：借：應收賬款借：應收賬款1800018000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入180001800060一、結賬一、結賬所謂結賬是指所謂結賬是指在會計期末在會計期末結算、登記每個賬戶的本期結算、登記每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額發(fā)生額和期末余額的賬務處理工作，包括虛賬戶的結的賬務處理工作，包括虛賬戶的結清和實賬戶的結轉。結賬工作的內容和程序包括：清和實賬戶的結轉。結賬工作的內容和程序包括：1、成本類賬戶的結轉、成本類賬戶的結轉2、虛賬

38、戶（收入、費用類賬戶）的結轉、虛賬戶（收入、費用類賬戶）的結轉3、實賬戶的結轉、實賬戶的結轉第五節(jié)第五節(jié) 結賬和對賬結賬和對賬61在實務中，結賬工作又分為在實務中，結賬工作又分為月結、季月結、季結和年結結和年結三種。三種。(P323)單紅線單紅線 雙紅線雙紅線62二、對賬二、對賬n為保證會計記錄的正確性，便于財產清查工作為保證會計記錄的正確性，便于財產清查工作的正常進行，還要做好對賬工作，對賬（的正常進行，還要做好對賬工作，對賬（P325）包括三方面內容：包括三方面內容：n 賬證核對、賬賬核對、賬實核對（第六章）賬證核對、賬賬核對、賬實核對（第六章）631、賬證核對、賬證核對（1）總分類帳）總分類帳 記帳憑證記帳憑證 記帳憑證記帳憑證（2）明細分類帳）明細分類帳 原始憑證原始憑證 642、賬賬核對、賬賬核對 總帳借方發(fā)生額合計數總帳借方發(fā)生額合計數 貸方發(fā)生額合計數貸方發(fā)生額合計數 總帳期末借方余額合計數總帳期末借方余額合計數 期末貸方余額合計數期末貸方余額合計數 總分類帳總分類帳 明細分類帳明細分類帳 財產物資明細帳財產物資明細帳 保管明細帳保管明細帳 653、賬實核對、賬實核對 66第六節(jié)第六節(jié) 會計循環(huán)和記賬程序會計循環(huán)和記賬程序 一、會計循環(huán)一、會計循環(huán)67二、記賬程序二、記賬程序68nP329-330匯總記賬憑證的填制n科目匯總表的填制P330-P33169