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1、第五章 稅收5.1.稅制與稅制要素 稅收制度簡稱稅，是一國政府從公民手中獲得稅收所依據(jù)的各種法律、法規(guī)的總稱。稅收制度由各種稅制要素構(gòu)成，稅制要素的具體規(guī)定決定了稅收的具體形式。稅制要素是構(gòu)成稅收制度的基本線索，它說明誰征稅、征稅、征多少稅以及如何征稅的問題。附加與加成附加與加成課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)稅率稅率課稅對象課稅對象納稅人納稅人稅收要素稅收要素主體客體核心稅基稅目政策體現(xiàn)稅制要素 納稅人是指課稅主體納稅人是指課稅主體 納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。和個人。負稅人，稅款的實際負擔(dān)者。負稅人，稅款的實際負擔(dān)者。稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與
2、實際負稅人不一致。稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實際負稅人不一致。代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代收（扣）代繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。代征人。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有代征人。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定可以委托有關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代關(guān)單位代征少數(shù)零星分散的稅收，并發(fā)給委托代征證書。征證書。課稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅課稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物的標的物是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，種稅
3、的主要標志，體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限圍和界限 其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的定的是稅收分類的主要依據(jù)是稅收分類的主要依據(jù) 稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是對一定征稅對象的征收比例或征收額度。稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率體現(xiàn)征稅的深度 稅率設(shè)計的原則：體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟政策；保稅率設(shè)計的原則：體現(xiàn)國家政治、經(jīng)濟政策；保持公平、簡化的性質(zhì)持公平、簡化的性質(zhì) 稅率分為：稅率分為：1.比率稅率比率稅率2.累進稅率累進稅率3.定額稅率定額稅率 比例稅率、定額稅率一般適用于對商品的征稅，累比例稅率、定額稅率一般
4、適用于對商品的征稅，累進稅率一般適用于對收益的征稅。進稅率一般適用于對收益的征稅。稅制稅制稅制法律角度法律角度政治角度政治角度經(jīng)濟角度經(jīng)濟角度稅收的分類稅制結(jié)構(gòu)稅收設(shè)計稅制貨幣流動與課稅點居民企業(yè)資本市場消費品市場生產(chǎn)要素市場資本品市場居民收入居民消費居民儲蓄企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)銷售收入企業(yè)資本品銷售收入企業(yè)各項支付剩余部分利潤和利息社會保險稅工資股利未分配利潤折舊企業(yè)儲蓄投資支出個人所得稅個人所得稅消費稅消費稅利息稅利息稅生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅利得稅利得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 稅收的客體稅收的客體 所得、流轉(zhuǎn)、財產(chǎn)、資源、行為所得、流轉(zhuǎn)、財產(chǎn)、資源、行為 稅收的計量標準稅收的計量標準 從價、從量從
5、價、從量 稅收與價格的關(guān)系稅收與價格的關(guān)系 價內(nèi)、價外價內(nèi)、價外稅負能否轉(zhuǎn)嫁稅負能否轉(zhuǎn)嫁 直接稅、間接稅直接稅、間接稅征管和使用權(quán)限征管和使用權(quán)限 中央稅、地方稅中央稅、地方稅分類流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得課稅所得課稅財產(chǎn)課稅財產(chǎn)課稅營業(yè)稅營業(yè)稅消費稅消費稅社會保險稅社會保險稅一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅特別財產(chǎn)稅特別財產(chǎn)稅特點、類型增值稅增值稅特點、類型特點、類型個人所得稅個人所得稅公司所得稅公司所得稅定義定義納稅人納稅人課稅范圍課稅范圍課征方法課征方法中國稅制中國稅制結(jié)構(gòu)單一稅與多稅種的變化單一稅與多稅種的變化流量課稅與存量課稅流量課稅與存量課稅決定稅制結(jié)構(gòu)的因素決定稅制結(jié)構(gòu)的因素在實踐
6、中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的在實踐中，單一稅制始終沒有付諸實現(xiàn)。通常所說的稅制實際上都是復(fù)合稅制。稅制實際上都是復(fù)合稅制。單一稅制無利于財政收入的組織單一稅制難以兼顧公平效率穩(wěn)定的稅收原則單一稅制會給納稅人帶來較大的負稅感為什么要考慮這一問題？為什么要考慮這一問題？各稅種的優(yōu)缺點及互補性各稅種的優(yōu)缺點及互補性 完成收入的需要，降低納稅的完成收入的需要，降低納稅的“痛苦痛苦以效率、公平、穩(wěn)定三大原則為指導(dǎo)以效率、公平、穩(wěn)定三大原則為指導(dǎo) 稅種配置稅種配置 稅源選擇稅源選擇 稅率安排稅率安排設(shè)計 稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體
7、稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟學(xué)家一般推崇所得課稅。流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅所得稅所得稅效效率率充分充分彈性彈性中性中性成本成本公公平平穩(wěn)定穩(wěn)定 稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對象，對非生產(chǎn)性的私人財產(chǎn)可以進行課稅。稅本稅本稅收稅收稅源稅源 稅率安排稅率水平的確定rRONP稅率稅收收入100%r1r2r3r4m 比例稅率和累進稅率比例稅率和累進稅率 從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收公平看，累進稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之比例稅率和累進稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。間的選擇。一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商一般說來，所得課稅和財產(chǎn)課稅宜采用累進稅率，商品課稅宜采用比例稅率。品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進性。制的累進性。
財務(wù)管理第5章 稅收制度
