財務(wù)管理第7章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

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1、第七章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項主要內(nèi)容主要內(nèi)容123概述概述v 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或計報告批準(zhǔn)報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項。不利的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日 會計年度末和會計中期末 財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期 公司制董事會 非公司制經(jīng)理會議或類似機構(gòu) 有利或不利的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間：資產(chǎn)負(fù)債表日次日起到財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止到財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止開始記錄開始記錄已簽署審計報

2、告，并批準(zhǔn)報出已簽署審計報告，并批準(zhǔn)報出實際報出日實際報出日再次批準(zhǔn)報出再次批準(zhǔn)報出1.14.204.254.28非調(diào)整事項調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項1、已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；2、對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項 1、期后發(fā)生的事項 2、對理解和分析財務(wù)會計報告有重大影響的事項 例題例題單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日單選題：資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的是（）事項的是（）A.為子公司的銀行借款提供擔(dān)保為子公司的銀行借款提供擔(dān)保B.對資產(chǎn)負(fù)債表存

3、在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議對資產(chǎn)負(fù)債表存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計的相關(guān)負(fù)債的金額不一致負(fù)債的金額不一致D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的應(yīng)收賬款無法收回應(yīng)收賬款無法收回多選題多選題在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）項的有（）A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存

4、在重大差錯發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策政策D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)成為虧損合同的證據(jù)E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而法相的巨額公司債券張狀況而法相的巨額公司債券多選題多選題甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是（）事

5、項的是（）A.甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本甲公司資本公積轉(zhuǎn)增資本B.甲公司將持有甲公司將持有A公司公司60%股份轉(zhuǎn)讓給股份轉(zhuǎn)讓給B公司公司C.外匯匯率的差發(fā)生較大的變動外匯匯率的差發(fā)生較大的變動D.甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實義務(wù)予以甲公司將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某種現(xiàn)實義務(wù)予以確認(rèn)確認(rèn)E.甲公司發(fā)生企業(yè)合并甲公司發(fā)生企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項判斷發(fā)生確認(rèn)處理原則處理原則涉及損益的事涉及損益的事項：項：通過通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不涉及損益的不涉及損益的事項事項調(diào)整相關(guān)科目調(diào)整相關(guān)科目即可即可涉及損益的調(diào)整事項涉及損益的調(diào)整事項盈余公

6、積凈利潤所得稅所得稅稅前利潤稅前利潤具體會計處理具體會計處理稅前利潤稅前利潤所得稅所得稅凈利潤凈利潤盈余公積盈余公積借：以前年借：以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)負(fù)債等負(fù)債等或者反方向或者反方向處理處理借：應(yīng)交稅借：應(yīng)交稅費費應(yīng)交應(yīng)交所得稅（遞所得稅（遞延所得稅資延所得稅資產(chǎn)負(fù)債）產(chǎn)負(fù)債）貸：以前年貸：以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整或者反方向或者反方向處理處理借：利潤分借：利潤分配配未分未分配利潤（凈配利潤（凈損失）損失）貸：以前貸：以前年度損益調(diào)年度損益調(diào)整或反方向整或反方向處理（注意處理（注意所得稅匯算所得稅匯算清繳前后的清繳前后的差異差異）借：盈余公借：盈余公積積 貸：利潤貸：利潤

7、分配分配未未分配利潤分配利潤例題例題A公司公司2007年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2008年年4月月5日，日，A公司所得稅稅公司所得稅稅率率25%，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在，所得稅稅率采用債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳在2008年年3月月15日完成，按凈利潤的日完成，按凈利潤的10%計提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計提計提法定盈余公積金，假定稅法規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，A公司在公司在2008年年1月月1日至日至4月月5日之前日之前發(fā)生如下事項：發(fā)生如下事項：（1）2008年年1月月20日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有

8、的股票價格日，企業(yè)的某一作為交易性金融資產(chǎn)持有的股票價格下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價值為下跌，該金融資產(chǎn)的賬面價值為500萬元，現(xiàn)行市價為萬元，現(xiàn)行市價為300萬元。萬元。（2）2008年年3月月5日，企業(yè)發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失日，企業(yè)發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失200萬元。萬元。（3）2008年年3月月20日接到通知，日接到通知，B公司宣告破產(chǎn)，其所欠公司宣告破產(chǎn)，其所欠A公司的款項公司的款項100萬元預(yù)計全部不能償還。在萬元預(yù)計全部不能償還。在2007年年12月月31日前日前A公司已被告知公司已被告知B公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，A公司預(yù)計今后公司預(yù)計今后3年內(nèi)均可盈利并有足

9、夠年內(nèi)均可盈利并有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。要求：要求：（1）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項；）判斷上述資產(chǎn)負(fù)債表日哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項；（2）對調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對）對調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并說明對2007年度財務(wù)報表相關(guān)項目年度財務(wù)報表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)的調(diào)整數(shù)解析解析（1）B公司宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存公司宣告破產(chǎn)的事實在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實，這一事項屬于調(diào)整事項；企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價下整事項；

10、企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性金融資產(chǎn)市價下跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個事項屬跌是在資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的，這兩個事項屬于非調(diào)整事項。于非調(diào)整事項。（2）對調(diào)整事項的處理）對調(diào)整事項的處理補提壞賬準(zhǔn)備補提壞賬準(zhǔn)備=100-100*10%=90萬元萬元借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 90 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 90借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5=90*25%貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用調(diào)整所得稅費用 22.5借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 67.5 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 67.5借：盈

11、余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 6.75 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 6.752007年年12月月31日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目期末余額的日，資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目期末余額的調(diào)整調(diào)整應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利應(yīng)收帳款；遞延所得稅資產(chǎn)；盈余公積；未分配利潤潤2007年度利潤表本期金額的調(diào)整：年度利潤表本期金額的調(diào)整：資產(chǎn)減值損失；所得稅費用資產(chǎn)減值損失；所得稅費用幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項幾種常見的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的訴訟，存在現(xiàn)時義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要調(diào)整義務(wù)，資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案，需要

12、調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債或確認(rèn)為一項負(fù)債。債或確認(rèn)為一項負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿的證據(jù)，表明該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的成本或售出資產(chǎn)的收入表日前購入的成本或售出資產(chǎn)的收入訴訟訴訟v甲公司因違約，于2007年12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準(zhǔn)則對該訴訟事

13、項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元。2008年月10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙60萬元，甲乙雙方均服從判決，判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款60萬元。甲乙公司2007年所得稅匯算清繳在2008年月10日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債不允許在稅前扣除）。v要求：甲乙公司應(yīng)做的帳務(wù)處理例例甲公司的會計處理甲公司的會計處理1、借：以前年度損益調(diào)整10貸：其他應(yīng)付款102、借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1033%=3.3貸：以前年度損益調(diào)整 3.33、借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 5033%=16.5 貸：以前年度損益調(diào)整 16.54、借：以前年度損益調(diào)整 16.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16.55、借：預(yù)計負(fù)債 50 貸：其他應(yīng)付款 506

14、、借：其他應(yīng)付款 60 貸：銀行存款 607、借：利潤分配未分配利潤 6.7 貸：以前年度損益調(diào)整 6.78、借：盈余公積 0.67 貸：利潤分配未分配利潤 0.67減值減值v 2007年4月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為58000元（含增值稅），乙公司于5月份收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2007年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2007年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備2900元，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收帳款”項目的金額為76000元，其中55100元為該項應(yīng)收帳款。甲公司于2008年2

15、月2日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收帳款的40%。v 要求：甲公司的帳務(wù)處理。例例1、5800060%-2900=31900借：以前年度損益調(diào)整 31900 貸：壞賬準(zhǔn)備 319002、借：遞延所得稅資產(chǎn) 3190033%=10527 貸：以前年度損益調(diào)整 105273、借：利潤分配未分配利潤 21373 貸：以前年度損益調(diào)整 213734、借：盈余公積 2137.3 貸：利潤分配未分配利潤 2137.3購銷購銷v 甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值

16、稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為，適用的所得稅稅率為25%,除特別說明外，甲公司對于除特別說明外，甲公司對于3個月以個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。按凈利潤的。按凈利潤的10%提取法定提取法定盈余公積。甲公司盈余公積。甲公司2008年所得稅匯算清繳于年所得稅匯算清繳于2009年年2月月28日完成，在日完成，在此之前發(fā)生的此之前發(fā)生的2008年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。年度納稅調(diào)整事項，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。2009年年3月月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。v（1）2009.1.14，甲公司收到乙公司退回的，甲公司收到乙公司退

17、回的2008年年10月月24日從其購日從其購入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司入的一批商品，以及稅務(wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退回證明單。當(dāng)日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價格為向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票，該批商品的銷售價格為200萬元，萬元，增值稅為增值稅為34萬元，銷售成本為萬元，銷售成本為185萬元。至萬元。至2009年年1月月14日，該批商日，該批商品的營收賬款尚未收回。品的營收賬款尚未收回。v（2）2月月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失

18、230萬元。萬元。v（3）2月月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計應(yīng)收丙公司賬款丙公司賬款250萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在公司在2008年年12月月31日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還日已被高職丙公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的債務(wù)，因而按應(yīng)收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準(zhǔn)備。計提了壞賬準(zhǔn)備。例例（4）3月月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)日，甲公司發(fā)現(xiàn)2008年漏記某項生產(chǎn)設(shè)年漏記某項生產(chǎn)設(shè)備折舊費用備折舊費用200萬元，金額較大，至萬

19、元，金額較大，至2008年年12月月31日；日；（5）3月月15日，甲公司決定以日，甲公司決定以2400萬元收購丁公司萬元收購丁公司股權(quán)，該項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅坠緦碛卸∩瞎蓹?quán)，該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的市公司有表決權(quán)股份的10%；（要求：（要求：1、判斷哪些屬于調(diào)整事項、判斷哪些屬于調(diào)整事項 2、對于調(diào)整事項作出會計分錄、對于調(diào)整事項作出會計分錄作業(yè)作業(yè)甲公司適用的所得稅稅率為甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費，甲公司務(wù)法核算，假定不考慮所得稅以外的相關(guān)稅費，甲公司2008年度

20、財務(wù)報告于年度財務(wù)報告于2009年年4月月30日完成，甲公司日完成，甲公司2008年年12月月31日編制的利潤表中的稅前會計利潤為日編制的利潤表中的稅前會計利潤為5000萬元。萬元。甲公司甲公司2008年年11月涉及的一項訴訟，在編制月涉及的一項訴訟，在編制2008年會計報年會計報表時，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債表時，法院尚未判決，甲公司確認(rèn)負(fù)債100萬元，萬元，2009年年2月月10日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款償款120萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。萬元。甲公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。假定稅法允許實際支付的賠

21、償款在稅前扣除。假定除此事假定稅法允許實際支付的賠償款在稅前扣除。假定除此事項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。假定不考慮盈余公積的項外，不存在其他納稅調(diào)整事項。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。調(diào)整。要求：分別按照下列三種情況編制相關(guān)的會計分錄，并重新要求：分別按照下列三種情況編制相關(guān)的會計分錄，并重新計算報告年度的應(yīng)交所得稅；計算報告年度的應(yīng)交所得稅；會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理比較日后事項的會計處理比較賬務(wù)處理程賬務(wù)處理程序序 處理比較報表修正報表修正 帳務(wù)處理程序帳務(wù)處理程序1 1無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日無論是

22、會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整后事項，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補上即為第一筆分象應(yīng)當(dāng)達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。錄。（1 1）當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時：借：累計折舊等相應(yīng)的科目貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費用）（2）當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費用）：借：以前年度損益調(diào)整

23、（代替的是當(dāng)初少攤的費用）貸：累計攤銷2 2調(diào)整所得稅影響調(diào)整所得稅影響3 3將稅后影響轉(zhuǎn)入將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”4 4調(diào)整多提或少提的盈余公積調(diào)整多提或少提的盈余公積會計政策變更會計政策變更會計差錯更正會計差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的影響。由此推論：考慮所得稅影響需滿足的條件：基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異 1如果該差錯影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”；2如果該差錯影響到了暫時性差異，則應(yīng)調(diào)整“

24、遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”。3如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的所得稅處理原則。1調(diào)整年報期間的“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”的兩個必備條件：A、該調(diào)整事項影響到了應(yīng)稅所得口徑；B、該調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前。如果發(fā)生只滿足第一個條件，同需調(diào)整發(fā)生當(dāng)年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，不能調(diào)整年報中的相應(yīng)項目。3調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”的情況：調(diào)整事項影響到了暫時性差異。報表修正報表修正會計政策變更會計政策變更會計差錯更正會計差錯更正資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整事項1發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3所有者權(quán)益變動表的第一部分 1發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)2.利潤表的上年數(shù)3所有者權(quán)益變動表的第一部分 1年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)2年度利潤表的當(dāng)年數(shù)3年度所有者權(quán)益變動表4發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日非調(diào)整事項1、對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況沒有影響；2、不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況進(jìn)行調(diào)整；3、事項重大，應(yīng)在附注中披露；4、非調(diào)整事項的主要例子：見教材115頁