財(cái)務(wù)管理第7章 對(duì)外投資

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1、第七章 對(duì)外投資會(huì)計(jì)系趙文偉l第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資l一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍l（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資；當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母子公司關(guān)系：二者之間必須有投資關(guān)系；二者之間必須有控制控制關(guān)系。控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力取利益的權(quán)力。l持股過(guò)半：AB70%間接持股過(guò)半數(shù)AB70%C60%直、間接持股過(guò)半ABC70%40%20%l合營(yíng)企業(yè)（合同章程規(guī)定），投資方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于共同控制共同控制，即由

2、投資各方共同對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策進(jìn)行決策，而非一方。ABC60%40%合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的影響程度屬于重大重大影響影響，即投資方只能影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策而非控制或共同控制。AB20%聯(lián)營(yíng)企業(yè)總之，此類長(zhǎng)期股權(quán)投資在對(duì)被投資方的影響程度上均達(dá)到或超過(guò)了重大影響程度。聯(lián)營(yíng)方l（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。如果是重大影響以下重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。例：下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。A.對(duì)子公司的投資B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)

3、的投資C.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資【答案】ABC二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則l長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。（一）企業(yè)合并的類型及界定l1.企業(yè)合并的概念企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)；AB70%新的報(bào)告主體l案例：AB全新的報(bào)告主體移動(dòng)合并鐵通 聯(lián)通合并網(wǎng)通電信并入聯(lián)通的CDMA吸收合并重組聯(lián)想石藥100%控股合并ABC新設(shè)合并2.企業(yè)合

4、并的類型l根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。3.同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：（1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合；（2）交易作價(jià)往往不公允。4.非同一控制下的企業(yè)合并的界定參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：（1）非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并 （2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理（二）企業(yè)合并的方式（二）企業(yè)合并的方式AB70%ABABC

5、三種合并方式的比較三種合并方式的比較合并方式 購(gòu)買方（合并方）被購(gòu)買方（被合并方）吸收合并 取得對(duì)方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債 解散 新設(shè)合并 由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負(fù)債 參與合并各方均解散 控股合并 取得控制權(quán)體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資 保持獨(dú)立成為子公司（三）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（三）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量l1.同一控制下的企業(yè)合并M80%70%ABC60%案例：案例：l某集團(tuán)內(nèi)一子公司（甲公司）以賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元的一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家公司（乙公司）60%的股權(quán)。假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。合并日被合并企業(yè)的所有者權(quán)益賬面

6、總額為1 500萬(wàn)元。假定合并當(dāng)日甲公司賬上資本公積（股本溢價(jià)）為75萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存額為120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為900萬(wàn)元（1 50060%）；初始入賬成本小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額100萬(wàn)元（1 000-900），應(yīng)調(diào)整資本公積和留存收益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900資本公積股本溢價(jià) 75盈余公積25貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 000l1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓

7、的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益。合并方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積）盈余公積或利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（當(dāng)資本公積不夠沖時(shí)再?zèng)_盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤(rùn)）貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價(jià)值）l如果合并前合并方與被合并方采用的會(huì)計(jì)政策不同，應(yīng)在被合并方的會(huì)計(jì)政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬

8、面凈資產(chǎn)認(rèn)定合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。l2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方的一般

9、會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實(shí)收資本）資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià)（當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積額的認(rèn)定。案例案例l甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)自丙公司取得乙公司60%的股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1 300萬(wàn)元?！窘馕觥拷瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資 780（1 30060%）貸：股本

10、600資本公積股本溢價(jià)180借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780 1.資本公積/2.盈余公積/利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 220 貸：股本 1000案例案例l甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12 000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。A.5 150萬(wàn)元C.7 550萬(wàn)元B.5 200萬(wàn)元D.7 600萬(wàn)元【答案】【答案】A【解析】【解析】發(fā)行權(quán)益性證券支付

11、的手續(xù)費(fèi)傭金應(yīng)沖減資本溢價(jià)，所以應(yīng)確認(rèn)的資本公積9 00080%2 000505 150（萬(wàn)元）l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9000*80%=7200l 貸：股本 2000l 資本公積股本溢價(jià) 5200l借：資本公積 50l 貸：銀行存款 502.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并l1.購(gòu)買日的確認(rèn) 購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。通常在測(cè)試中以法律手續(xù)辦妥日或款項(xiàng)結(jié)清日為準(zhǔn)。2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則l （1）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。一次交換交易實(shí)現(xiàn)

12、的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。該直接相關(guān)費(fèi)用包括為進(jìn)行合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)審計(jì)費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用，但不包括不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。l直接相關(guān)費(fèi)用在同一控制下列入合并方的管理費(fèi)用。債券的發(fā)行費(fèi)用追加折價(jià)或沖減溢價(jià)，權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵

13、溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或面價(jià)發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。案例案例10%+60%成本法成本法40%

14、+30%成本法權(quán)益法追溯為成本法l（3）無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。l案例：某集團(tuán)內(nèi)一子公司（甲企業(yè)）以賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為1 600萬(wàn)元的一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)（乙公司）60%的股權(quán)。假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬(wàn)元。假定合并當(dāng)日甲公司賬上的資本公積只有75萬(wàn)元，盈余公積結(jié)存額為120萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為80萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900（1500*60%）資本公積 75盈余公

15、積25貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 000案例引申案例引申l如果上題是非同一控制下的企業(yè)合并，則會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600貸：無(wú)形資產(chǎn)1 000營(yíng)業(yè)外收入6003.一般會(huì)計(jì)分錄如果投出的是無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)則按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）應(yīng)收股利資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/累計(jì)攤銷等貸：有關(guān)資產(chǎn)（賬面余額）銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（或借記“營(yíng)業(yè)外支出”）l如果投出的是存貨則按正常銷售收入處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）應(yīng)收股利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消

16、費(fèi)稅 案例案例l甲、乙兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2009年7月1日以本企業(yè)的庫(kù)存商品從丙公司手中換得乙公司60%的股份。該庫(kù)存商品的賬面余額為1 500萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備450萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙公司2009年7月1日公允凈資產(chǎn)為2 000萬(wàn)元。甲公司由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.450 B.500 C.850D.550 l甲公司以庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)換得乙公司股份應(yīng)作非貨幣性資產(chǎn)交換處理，甲公司應(yīng)視同銷售商品作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，該庫(kù)存商品的轉(zhuǎn)讓收益2 000（1500450）2 0005%850（萬(wàn)元）；由于甲公司持

17、股比例達(dá)到控制狀態(tài)，應(yīng)按成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以不認(rèn)定初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方份額的差額。因此此投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益額就是庫(kù)存商品的轉(zhuǎn)讓收益850萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 340貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 050存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 450貸：庫(kù)存商品 1 500借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 100非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 l1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直

18、接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司（應(yīng)收股利）貸：銀行存款案例案例l育新公司2007年1月5日以每股1.4元的價(jià)格購(gòu)入A公司每股面值為1元的股票400萬(wàn)股,占A公司總股本40%，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款5 650 000元，其中包括已宣告發(fā)放尚未支取的現(xiàn)金股利50 000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司股權(quán)投資成本 5 600000應(yīng)收股利 50000貸：銀行存款 5 650 000l2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允

19、價(jià)值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用在溢價(jià)發(fā)行前提下沖抵溢價(jià)，如果溢價(jià)不夠抵或按票面價(jià)值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資某公司3000l 貸：股本100l 資本公積股本溢價(jià) 2900l AB定向增發(fā)股份100萬(wàn)股30元/股C10%3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）100貸：實(shí)收資本投入方（形成的資本額）10 資本公積資本溢價(jià)（倒擠）90 ACB10%4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)講解處理?！疽?/p>

20、點(diǎn)提示】非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對(duì)比掌握。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 l（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法l1.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。AB不屑用權(quán)益法70%具體操作標(biāo)準(zhǔn)具體操作標(biāo)準(zhǔn)lA.控制方擁有被控制方半數(shù)以上權(quán)益性資本；lAB70%AB70%C60%ABC70%40%20%lB.控制方雖然不擁有被控制方半數(shù)以上的股份，但如果同時(shí)達(dá)到以下條件之一的，也構(gòu)成控制關(guān)系：a.通

21、過(guò)與被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資方企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)；l ABC40%30%托管協(xié)議 b.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；c.有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；d.在被投資單位董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。l（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。l共同控制的界定共同控制是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資

22、方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資方為其合營(yíng)企業(yè)。通常以下列條件作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：A.任何一個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合并企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；B.涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；C.各合營(yíng)方可能通過(guò)合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。l重大影響的界定重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。通常持股比例達(dá)到20%或以上但低于50%時(shí)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力。如果持股比例小于20%但符

23、合下列條件之一的，也應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資方具有重大影響能力：A.在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)中派有代表；B.參與被投資企業(yè)的政策制定過(guò)程；C.與被投資單位之間發(fā)生重要交易；D.向被投資單位派出管理人員；E.向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。【要點(diǎn)提示】成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。2.成本法核算成本法核算l（1）初始投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量的講解）l（2）成本法下投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理采用成本法核算

24、的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。l企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。案例案例l甲

25、公司09年5月15日以銀行存款購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份有限公司的股票100000股作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7000元。甲公司應(yīng)編制如下分錄：l借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 987000l 應(yīng)收股利 20000l 貸：銀行存款 1007000l假定甲公司09年6月20日收到誠(chéng)遠(yuǎn)公司分來(lái)的股利20000l借：銀行存款 20000l 貸：應(yīng)收股利 20000l如果甲公司于09年6月20日收到長(zhǎng)信股份公司發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元l借：應(yīng)收股利 5000l 貸：投資收益 50003.權(quán)益法核算權(quán)益法核算l（1）權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)

26、被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！疽c(diǎn)提示】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。（2）權(quán)益法核算（一）初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額處理1.處理原則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。l2.賬務(wù)處理（1）當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。一般分錄如下：借：長(zhǎng)

27、期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款l案例：A公司以2 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。l解析：A公司初始投資成本2 000萬(wàn)元大于應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額200萬(wàn)元（6 00030%），應(yīng)視為購(gòu)買的商譽(yù)。具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2 000貸：銀行存款等2 000l（2）當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：先確認(rèn)初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款再將差額作如下處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入l案例：上例中，如果投資時(shí)B

28、公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元，則A公司的會(huì)計(jì)處理如下：A公司初始投資成本小于應(yīng)該享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，7 00030%-2 000100（萬(wàn)元），應(yīng)視為營(yíng)業(yè)外收入，具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2 000貸：銀行存款2 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100l（二）被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理1.被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑的凈利潤(rùn)持股比例得出投資收益，具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)投資方的持股比例）貸：投資收益如果公

29、允口徑無(wú)法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無(wú)幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測(cè)算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。案例案例l甲公司于2006年1月1日取得乙企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2006年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元?！窘馕觥勘煌顿Y方的公允折舊口徑120010120（萬(wàn)元）；被投資方的賬面折舊口徑6001060（萬(wàn)元）；因折舊造成的差異為60萬(wàn)元（120-60）；由此調(diào)整的被投資方公允凈利潤(rùn)500-60440（萬(wàn)元）；投資方由此認(rèn)定的投資收

30、益44030%132（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整132貸：投資收益132案例案例l甲公司207年1月1日以3 000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司207年度利潤(rùn)總額的影響為（）。A.165萬(wàn)元B.180萬(wàn)元C.465萬(wàn)元D.480萬(wàn)元l【解析】購(gòu)入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入11 00030%（3 000+15）285（萬(wàn)元），期末根據(jù)

31、凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益60030%180（萬(wàn)元），所以對(duì)甲公司207年利潤(rùn)總額的影響285+180465（萬(wàn)元）。案例案例lA公司以2 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。A公司能夠?qū)公司施加重大影響。A公司對(duì)B公司股票投資采用權(quán)益法核算。若B公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，2008年1月20日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80萬(wàn)元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)A公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，計(jì)算確定投資收益48萬(wàn)元（12040%），并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整480 000貸：投資收益480 000（2）20

32、08年1月20日當(dāng)A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，計(jì)算應(yīng)收股利為32萬(wàn)元（8040%）。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利320 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整320 000案例案例l08年初A買B股票，入賬成本1000萬(wàn)，持股比例為40%l08年末B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)(1200萬(wàn)）l09年B公司虧2000萬(wàn)（400萬(wàn)）l2010年B公司虧1500萬(wàn)lA擁有B的長(zhǎng)期應(yīng)收款50萬(wàn)，并承擔(dān)連帶虧損責(zé)任l借：投資收益 600l 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400l 長(zhǎng)期應(yīng)收款 50l 預(yù)計(jì)負(fù)債 150l2011年B賺了1000萬(wàn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債 150 長(zhǎng)期應(yīng)收款 50 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 200 貸：投資收益 400l

33、2.被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理（1）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：A.沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。B.如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。C.在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損

34、失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。l投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公

35、允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。（2）被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款）預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無(wú)連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖原來(lái)列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)原來(lái)沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：投資收益l【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)全面掌握

36、被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來(lái)被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。（三）被投資方分紅時(shí)1.被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額，作如下會(huì)計(jì)處理：宣告時(shí)：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)放時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2.被投資方分派股票股利時(shí)由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，

37、只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。l案例華聯(lián)公司2007年1月2日以土地使用權(quán)向運(yùn)通公司投資，占運(yùn)通公司有表決權(quán)股份的40%，其初始投資成本與應(yīng)享有的運(yùn)通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額相等。華聯(lián)公司投資時(shí)，該項(xiàng)土地使用權(quán)的入賬成本為1 300 000元；賬面價(jià)值和公允價(jià)值相等，均為1 100 000元；已累計(jì)攤銷200 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2007年運(yùn)通公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元；2008年2月份宣告分派現(xiàn)金股利400 000元；2008年運(yùn)通公司全年凈虧損3 000 000元；2009年運(yùn)通公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元。投資合同約定，如果運(yùn)通公

38、司發(fā)生虧損，華聯(lián)公司無(wú)須承擔(dān)額外損失義務(wù)。根據(jù)上述資料，華聯(lián)公司對(duì)運(yùn)通公司投資的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：l2007年1月2日，投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1 100 000累計(jì)攤銷土地使用權(quán)200 000貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 300 0002007年12月31日，根據(jù)運(yùn)通公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，華聯(lián)公司確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整240 000貸：投資收益240 0002008年運(yùn)通公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利160 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整160 000宣告分派現(xiàn)金股利后，華聯(lián)公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面余額為1 180 000元。l2008年12月31日，運(yùn)通公司人年

39、凈虧損3 000 000元，華聯(lián)公司按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的虧損額為1 200 000元（3 000 00040%），但因“長(zhǎng)期股權(quán)投資運(yùn)通公司”科目的賬面余額為1 180 000元，而長(zhǎng)期股權(quán)投資的幾面價(jià)值只能減記至零為限，未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額為20 000元（1 200 0001 180 000），該部分未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。借：投資收益1 180 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1 180 0002009年12月31日，因運(yùn)通公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800 000元，按持股比例計(jì)算華聯(lián)公司可享有320 000元，按規(guī)定可享有的投資收益首先應(yīng)當(dāng)減去以前未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額20 000元，

40、差額部分300 000元，才可恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300 000貸：投資收益300 000l案例2008年4月1日甲公司以賬面價(jià)值1 400萬(wàn)元、公允價(jià)值1 500萬(wàn)元的一幢房產(chǎn)換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響。投資當(dāng)日乙公司的賬面凈資產(chǎn)和可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值均為3 500萬(wàn)元。甲公司另行支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。2008年4月21日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，并于5月10日發(fā)放。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)600萬(wàn)元（其中13月份公允凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于5月20日

41、發(fā)放紅利。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)公允凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。則2009年末甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為（）萬(wàn)元。l【解析】甲公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1 500+201 520（萬(wàn)元），由于甲公司按權(quán)益法核算投資，而當(dāng)天乙公司公允凈資產(chǎn)中屬于甲公司的額度為1 050萬(wàn)元（350030%），產(chǎn)生商譽(yù)470萬(wàn)元，在賬上不予確認(rèn)；2008年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利應(yīng)沖減投資成本60萬(wàn)元（20030%）；2008年末甲公司因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值（600200）30%120（萬(wàn)元）；2009年甲公司收到乙公司發(fā)放的紅利時(shí)應(yīng)沖減的投資成本30030%90（萬(wàn)元）；2009年末甲公司因

42、乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值50030%150（萬(wàn)元）；甲公司2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額1 520-60+12090+1501 640（萬(wàn)元）。l（四）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積或反之?！疽c(diǎn)提示】此環(huán)節(jié)主要以被投資方可供出售金融資產(chǎn)的增、貶值為題目的已知條件，測(cè)試投資方的資本公積額。AB40%借：可供出售金融資產(chǎn) 100 貸：資本公積-其他資本公積 100借：長(zhǎng)

43、期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)40貸：資本公積-其他資本公積 40練習(xí)練習(xí)l甲公司于2007年1月1日以1 035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，達(dá)到重大影響程度。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，假定凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零。2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，2008年乙公司發(fā)生虧損4 000萬(wàn)元。2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利

44、潤(rùn)520萬(wàn)元，2009年乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值100萬(wàn)元。假定不考慮所得稅，則甲公司2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬(wàn)元。l【解析】甲公司2007年初長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本1 035（萬(wàn)元）；2007年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的投資價(jià)值200（300200）10（10050）530%54（萬(wàn)元）；2008年末因乙公司虧損而沖減的投資價(jià)值4 000+（300200）10+（10050）530%1 206（萬(wàn)元），而此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為1 089萬(wàn)元（1 035+54），所以應(yīng)沖減投資價(jià)值1 089萬(wàn)元，備查簿中登記117萬(wàn)元；2009年末因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的投資

45、價(jià)值520（300200）10（10050）530%150（萬(wàn)元），先沖掉備查簿中的未確認(rèn)虧損117萬(wàn)元，再增加投資價(jià)值33萬(wàn)元，同時(shí)因乙公司可供出售金融資產(chǎn)增值100萬(wàn)元而相應(yīng)增加投資價(jià)值30萬(wàn)元；2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額33+3063（萬(wàn)元）。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 l一、四種轉(zhuǎn)化模式一、四種轉(zhuǎn)化模式l二二.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 l長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投

46、資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。ll1.模式一：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。（1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額 08.1.109.1.110%+20%被投資方公允凈資產(chǎn)被投資方公允凈資產(chǎn)1000萬(wàn)萬(wàn)初始投資成本初始投資成本 130萬(wàn)萬(wàn)成本法：成本法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130 貸：銀行存款貸：銀行存款 130權(quán)益法：權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 130 貸：銀行存款貸：銀行存款 130不追不追l原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)

47、被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)l案例08.1.109.1.110%+20%被投資方公允凈被投資方公允凈資產(chǎn)資產(chǎn)1000萬(wàn)萬(wàn)初始投資成本初始投資成本 80萬(wàn)萬(wàn)成本法：成本法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80權(quán)益法：權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80借

48、：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 20追溯：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資追溯：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 貸：盈余公積貸：盈余公積 2 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 18l（2）追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響對(duì)于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：借：長(zhǎng)

49、期股權(quán)投資l 貸：盈余公積 l 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 或：投資收益（追加投資當(dāng)年初至追加投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。截止追加投資當(dāng)年初的截止追加投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬l案例案例08.1.109.1.110%+20%被投資方盈余被投資方盈余100萬(wàn)萬(wàn)成本法：無(wú)成本法：無(wú)權(quán)益法：權(quán)益法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10 貸：投資收益貸：投資收益 10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 貸：盈余公積貸：盈余公積 1 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9l案例案例08.1.109.4.109.1.110

50、%+20%被投資方凈利被投資方凈利100萬(wàn)萬(wàn)被投資方賺被投資方賺20萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 貸：盈余公積貸：盈余公積 1 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 貸：投資收益貸：投資收益 2l（3）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積或相反。08.1.109.1.110%+20%被投資方可供出售金融資產(chǎn)增值被投資方可供出售金融資產(chǎn)增值 100萬(wàn)萬(wàn)借：

51、長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 10l（4）追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響如果被投資方分紅投資方追加的是投資收益時(shí)：借：盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資08.1.109.1.110%+20%被投資方分紅被投資方分紅30萬(wàn)萬(wàn)成本法：成本法：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 貸：投資收益貸：投資收益 3權(quán)益法：權(quán)益法：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整損益調(diào)整 3追溯追溯 借：投資收益借：投資收益 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)l

52、（5）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：營(yíng)業(yè)外收入上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額。

53、l2.模式三：處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況。（1）首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。（2）在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。（3）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)

54、投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”，分錄同前。l三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法三、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.模式二：因追加投資等原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述追溯原理處理。2.模式四：因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資

55、的成本，不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益。l案例案例30%-20%分紅分紅100萬(wàn)萬(wàn)第二年第二年10%借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10 貸：投資收益貸：投資收益 10案例案例l大發(fā)公司2003年對(duì)華山公司投資，占華山公司注冊(cè)資本的20%。華山公司的其他股份分別由其他四個(gè)公司平均持有。大發(fā)公司按權(quán)益法核算對(duì)華山公司的股權(quán)投資，至2006年12月31日，大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，其中，投資成本400萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元。2007年1月2日，華山公司的某一股東大通公司收購(gòu)了除大發(fā)公司以外的其

56、他投資者對(duì)華山公司的股份，同時(shí)以350萬(wàn)元收購(gòu)了大發(fā)公司對(duì)華山公司投資的50%。自此，大通公司持有華山公司90%的股份，并控制華山公司；大發(fā)公司持有華山公司10%的股份，并失去了重大影響力。為此，大發(fā)公司改按成本法核算。2007年3月1日，華山公司宣告分派2003年度現(xiàn)金股利，大發(fā)公司可獲得現(xiàn)金股利40萬(wàn)元。大發(fā)公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：l（1）出售10%的股權(quán)。借：銀行存款3 500 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-華山公司（投資成本2 000 000-華山公司（損益調(diào)整）1 000 000投資收益 500 000（2）出售部分股權(quán)后投資的賬面價(jià)值為3 000 000元，即為新的投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)

57、投資-華山公司3 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-華山公司（投資成本）2 000 000 -華山公司（損益調(diào)整）1 000 000（3）2007年3月1日，華山公司分派2003年度的現(xiàn)金股利，大發(fā)公司可分得現(xiàn)金股利400 000元，應(yīng)作為新的股權(quán)投資成本的收回，沖減投資賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利400 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-華山公司400 000l案例：甲公司于2007年1月1日以316萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的10%，另支付4萬(wàn)元相關(guān)稅費(fèi)等，取得時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為3 000萬(wàn)元（假設(shè)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。投資后，因甲公司對(duì)乙公司不具有重大影響且無(wú)法可靠

58、確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司采用成本法核算。乙公司2007年度通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2008年1月2日甲公司再以630萬(wàn)元購(gòu)入乙公司實(shí)際發(fā)行在外股份數(shù)的20%，另支付10萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)等。至此持股比例達(dá)到30%，按乙公司章程規(guī)定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，應(yīng)改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2008年1月1日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元。甲、乙兩公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。甲公司對(duì)上述股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：l（1）2007年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙

59、公司3 200 000貸：銀行存款3 200 000（2）2008年1月2日再次投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司6 400 000貸：銀行存款6 400 0003.甲公司2008年1月2日再次投資后，對(duì)乙公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值為9 600 000元（3 200 000+6 400 000）。有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整如下：（1）對(duì)于原10%股權(quán)投資的成本320萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額300萬(wàn)（300010%）之間的差額20萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。l（2）對(duì)于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間

60、公允價(jià)值的變動(dòng)（3 3003 000）相對(duì)于原持股比例的部分30萬(wàn)元，其中屬于投資后乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分20萬(wàn)元（20010%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)10萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。該部分調(diào)整，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300 000貸：資本公積-其他資本公積100 000盈余公積 20 000利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)180 000（3）甲公司2008年1月2日新取得的股權(quán)投資，其投資成本640萬(wàn)元小于占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額660萬(wàn)元（3 3

61、0020%），差額為20萬(wàn)元，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）200 000貸：營(yíng)業(yè)外收入200 000l長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（倒擠）l長(zhǎng)

62、期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值處理。l權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的一般分錄如下：借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備資本公積其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）投資收益（倒擠）l案例：2008年1月1日M公司支付270萬(wàn)元收購(gòu)甲公司持有N公司股份總額的30%，達(dá)到重大影響程度，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資

63、產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，N公司各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。5月1日，N公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放日為5月4日，6月12日，N公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值80萬(wàn)元，2008年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。2009年N公司發(fā)生凈虧損200萬(wàn)元。2009年12月31日，M公司對(duì)N公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為272萬(wàn)元。2010年1月5日，M公司將其持有的N公司股份全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款250萬(wàn)元，假定不考慮所得稅因素，則M公司持有此長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的累計(jì)損益為（）萬(wàn)元。l【解析】2008年因N公司盈余而產(chǎn)生的投資收益額40030%120（萬(wàn)元）；2008年M公司因N公司可供出售金

64、融資產(chǎn)增值而追加的資本公積額8030%24（萬(wàn)元）；2009年因N公司虧損而產(chǎn)生的投資損失額20030%60（萬(wàn)元）；2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額27020030%+120+2460294（萬(wàn)元），相比此時(shí)的可收回金額應(yīng)提取減值準(zhǔn)備22萬(wàn)元；2010年初處置此投資時(shí)產(chǎn)生的投資收益250272+242（萬(wàn)元）；甲公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)損益額1206022+240（萬(wàn)元）。l練習(xí)：2007年1月1日甲公司購(gòu)買乙公司所持有的丙公司40%的股權(quán)，購(gòu)買價(jià)款為4000萬(wàn)元。甲公司取得上述股權(quán)后對(duì)丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響。2007年1月1日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元。2007年3

65、月20日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，并于4月20日實(shí)際發(fā)放。2007年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。2008年12月，丙公司可供出售金融資產(chǎn)增值300萬(wàn)元。2008年度，丙公司發(fā)生虧損1100萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，出現(xiàn)減值跡象，甲公司預(yù)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額為3650萬(wàn)元。2009年12月31日，甲公司以4500萬(wàn)元的價(jià)格將丙公司股份全部轉(zhuǎn)讓。2009年度，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。甲公司轉(zhuǎn)讓丙公司股份時(shí)形成的投資收益為（）萬(wàn)元。l【解析】題目中已經(jīng)說(shuō)明2008年末發(fā)生減值，則此時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值必然調(diào)整至3650萬(wàn)元；2009年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3650+90

66、040%4010（萬(wàn)元）；2009年12月31日轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的投資收益45004010+30040%610（萬(wàn)元）。l 練習(xí)：某公司將長(zhǎng)期持有的W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資出售，共得價(jià)款15.8萬(wàn)元，存入銀行；該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款158000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資152000 投資收益6000l練習(xí)：新龍公司對(duì)大成公司的股權(quán)投資按成本法核算。有關(guān)資料及賬練習(xí)：新龍公司對(duì)大成公司的股權(quán)投資按成本法核算。有關(guān)資料及賬務(wù)處理如下：務(wù)處理如下：（1）2007年年1月新龍公司以銀行存款月新龍公司以銀行存款100000元購(gòu)入大成公司股票，元購(gòu)入大成公司股票，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資時(shí)，新龍公司作如下會(huì)計(jì)分錄：作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資時(shí)，新龍公司作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大成公司大成公司100000貸：銀行存款貸：銀行存款100000（2）考慮到大成公司在）考慮到大成公司在2008年度發(fā)生嚴(yán)重虧損，其股票市價(jià)已年度發(fā)生嚴(yán)重虧損，其股票市價(jià)已低于賬面價(jià)值的情況，至低于賬面價(jià)值的情況，至2008年年12月月31日，預(yù)計(jì)新龍公司對(duì)大成公日，