《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》作業(yè)和答案解析.doc

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1、 完美WORD格式 財(cái)務(wù)會計(jì)作業(yè)及答案 第二章 貨幣資金作業(yè) 1.某企業(yè)從開戶銀行取得2009年3月31日止的銀行對賬單,余額為180245元,2009年3月31日銀行存款日記賬余額為165974元。經(jīng)逐項(xiàng)核對,發(fā)現(xiàn)截止至本日有如下未達(dá)賬項(xiàng): (1)企業(yè)送存銀行的支票8000元,銀行尚未入賬。 (2)企業(yè)開出支票13200元,收款人尚未將支票兌現(xiàn)。 (3)銀行扣收的手續(xù)費(fèi)115元,企業(yè)尚未收到付款通知。 (4)銀行代收應(yīng)收票據(jù)款10900元,企業(yè)尚未收到收款通知。

2、 (5)銀行上月對某存款多計(jì)利息1714元,本月予以扣減,企業(yè)尚未收到通知。 要求:根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng),編制企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 【答案】 2.某企業(yè)2009年5月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)5月2日向南京某銀行匯款400000元,開立采購專戶,委托銀行匯出改款項(xiàng)。 (2)5月8日采購員王某到武漢采購,采用銀行匯票結(jié)算,將銀行存款15000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。 (3)5月19日采購員李某在南京以外埠存款購買材料,材料價(jià)款300000元,增值稅額51000元,材料已入庫。 (4)5月20日,收到采購員王某轉(zhuǎn)來進(jìn)貨發(fā)票等單據(jù),采購原材料一批,進(jìn)價(jià)10000元,增值稅額1

3、700元,材料已入庫。 (5)5月21日,外埠存款清戶,收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知,余款收妥入賬。 (6)5月22日,收到銀行匯票存款余額退回通知,已收妥入賬。 要求:根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄。 第三章 存貨作業(yè) 1、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),材料按計(jì)劃成本法核算。甲材料計(jì)劃單位成本10元。該企業(yè)2009年4月份有關(guān)資料如下: (1)“原材料”賬戶月初余額40000元,“材料成本差異”賬戶月初貸方余額548元,“材料采購”賬戶月初借方余額10600元(上述賬戶核算的均為甲材料)。 (2)4月5日,上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到,已驗(yàn)收入庫。 (3

4、)4月15日,從外地A公司購入甲材料6000公斤,增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款59000元,增值稅10030元,企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng),材料尚未到達(dá)。 (4)4月20日,從A公司購入的甲材料到達(dá),驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤,屬于定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。 (5)4月30日,匯總本月發(fā)料憑證,本月共發(fā)出甲材料7000公斤,全部用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 要求:(1)編制會計(jì)分錄 (2)計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。 【答案】(1)借:原材料 10000 材料成本差異

5、 600 貸:材料采購 10 600 (2)借:材料采購 59000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 10030 貸:銀行存款 69030 (3)借:原材料 59600 貸:材料采購 59000 材料成本差異 600 (4)材料成本差異率=(-54

6、8+600-600)(40000+10000+59600)100%=-0.5% 發(fā)出材料成本差異=700010(-0.5%)=-350(元) 結(jié)存材料實(shí)際成本=(40000+10000+59600-70000)(1-0.5%)=39402(元) 借:生產(chǎn)成本 70000 貸:原材料 70000 借:生產(chǎn)成本 350 貸:材料成本差異 350 月末結(jié)存材料負(fù)擔(dān)的成本差異=(-548+600-600)-(-350)= -198 2、某企業(yè)為增值稅一般

7、納稅人,原材料采用實(shí)際成本核算,2009年3月飯發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù): (1)購買甲材料,貨款總額(含增值稅)11700元,其中價(jià)款10000元,增值稅1700元,購進(jìn)貨物支付保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)共300元,貨款及保險(xiǎn)費(fèi)以銀行存款支付。 (2)購進(jìn)的甲材料全部驗(yàn)收入庫。 (3)同時(shí)購進(jìn)乙和丙兩種材料,乙材料300噸,貨款總額35100元(含增值稅),丙材料200噸,貨款總額23400元(含增值稅)。乙、丙兩種材料的運(yùn)費(fèi)共1000元,(按重量付費(fèi)且該運(yùn)費(fèi)不得按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)、保險(xiǎn)費(fèi)1500元(按貨款額付費(fèi))。材料款及運(yùn)雜費(fèi)用銀行存款支付。 (4)乙、丙兩種材料均如數(shù)到達(dá)入庫,計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)乙、丙材料

8、的實(shí)際成本。 (5)購入甲材料,貨款總額23400元(含增值稅),貨款已支付,但材料未到。 (6)上月已付款的乙材料本月到達(dá),材料全部入庫,實(shí)際成本為9000元。 (7)本月到達(dá)丁材料,月末尚未收到結(jié)算清單,未辦理結(jié)算手續(xù),估價(jià)金額為30000元。 要求:根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),編制會計(jì)分錄。 【答案】 (1)借:在途物資——甲 10300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 貸:銀行存款 12000 (2)借:原材料——甲 10300 貸:在途物資——甲 10300 (3)運(yùn)費(fèi)分配率=1000/(30

9、0+200)=2 保險(xiǎn)費(fèi)分配率=1500/(30000+20000)=0.03 乙材料成本=30000+600+900=31500 丙材料成本=20000+400+600=21000 借:在途物資——甲 31500 ——乙 21000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500 貸:銀行存款 61000 (4)借:原材料——甲 31500 ——乙 21000 貸:在途物資——甲 31500

10、 ——乙 21000 (5)借:在途物資——甲 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400 貸:銀行存款 23400 (6)借:原材料——乙 9000 貸:在途物資——乙 9000 (7)借:原材料——丁 30000 貸:應(yīng)付賬款 30000 3.2009年12月31日,甲公司存貨的賬面價(jià)值為1390萬元,其具體情況如下: (1)A產(chǎn)品100件,每件成本10萬元,賬面總成本1000萬元,其中,40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售

11、合同,銷售價(jià)格為每件11萬元,其余未簽訂銷售合同。 A產(chǎn)品2009年12月31日的市場價(jià)格為每件10.2萬元,預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為0.5萬元。 (2)B配件50套,每套成本為8萬元,賬面總成本400萬元。B配件是專門為組裝A產(chǎn)品而購進(jìn)的。50套B配件可以組裝成50件A產(chǎn)品。B配件2009年12月31日的市場價(jià)格為每套9萬元。將B配件組裝成A產(chǎn)品,預(yù)計(jì)每件還需發(fā)生加工成本2萬元。 2009年1月1日,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為30萬元(均為對A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備),2009年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。 要求:(1)分別計(jì)算2009年12月3

12、1日A產(chǎn)品、B配件應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備 【答案】 (1)A產(chǎn)品: 有銷售合同部分:A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40(11-0.5)=420(萬),成本=4010=400(萬),這部分存貨不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 超過合同數(shù)量部分:A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60(10.2-0.5)=582(萬),成本=6010=600(萬),這部分存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備18萬元。 A產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=18-(30-20)=8(萬) (2)B配件:用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值,所以B配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 B配件可變現(xiàn)凈值=50(10.2-2-0.5)=385萬,成本=5080=400萬,B配件應(yīng)計(jì)提

13、跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元。 借:資產(chǎn)減值損失 23 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A產(chǎn)品 8 —B配件 15 4.某企業(yè)有甲材料、乙產(chǎn)品兩種存貨,因市場價(jià)格下跌可能存在減值,其中,甲材料賬面價(jià)值300萬元,甲材料加工制成品A產(chǎn)品,在現(xiàn)有環(huán)境下,再投入加工費(fèi)及其他生產(chǎn)必要消耗200萬元,即可完成A產(chǎn)品生產(chǎn),生產(chǎn)的A產(chǎn)品不含稅正常售價(jià)為510萬元,估計(jì)銷售A產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為9萬元。乙產(chǎn)品賬面價(jià)值4000萬元,共有4000件,其中100

14、0件已簽訂銷售合同,合同售價(jià)(含增值稅)每件1.3萬元,按合同價(jià)出售部分估計(jì)發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)(含增值稅)230萬元;另3000件無銷售合同,按市場一般銷售價(jià)格計(jì)算售價(jià)總額(不含增值稅)為3000萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)為70萬元。 要求:根據(jù)以上資料確定該企業(yè)甲、乙存貨應(yīng)確認(rèn)的減值,并編制會計(jì)分錄。 【答案】 5、某股份有限公司對存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨各年有關(guān)資料如下: (1)2009年年末首次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,庫存商品的賬面成本為50000元,可變現(xiàn)凈值為45000元。 (2)2010年年末,庫存商品的賬面成本為75000元,可

15、變現(xiàn)凈值為67000元。 (3)2011年年末,庫存商品的賬面成本為100000元,可變現(xiàn)凈值為97000元。 (4) 2012年年末,庫存商品的賬面成本為120000元,可變現(xiàn)凈值為122000元。 要求:根據(jù)上述資料編制存貨期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 【答案】(1)借:資產(chǎn)減值損失 5000 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè) 1. 甲企業(yè)系上市公司,按年對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。 (1) 2007年3月6日以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股,作為交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2元

16、,含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元,另支付交易費(fèi)用5萬元,全部價(jià)款以銀行存款支付。 (2)3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。 (3)2007年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股4.5元。 (4)2008年2月6日,X公司宣告發(fā)放2007年股利,每股0.3元。 (5)2008年3月9日,收到X公司股利。 (6)2008年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股5.3元。 (7)2009年2月11日,X公司宣告發(fā)放2008年股利,每股0.1元。 (8)2009年3月1日,收到X公司股利。 (9)2009年3月16日,將該股票全部處置,每股5.1元,交易費(fèi)用為6萬元。 要求

17、:編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄并計(jì)算07、08年末該股票投資的賬面價(jià)值及甲企業(yè)該項(xiàng)股票投資的累計(jì)損益。 1. (1)2007年3月6取得交易性金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)—成本100(5.2-0.2)=500 應(yīng)收股利 20 投資收益 5 貸:其他貨幣資金-存出投資款 525 (2)2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 借:銀行存款 20 貸:應(yīng)收股利 20 (3)2007年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股4.5元 借:公允價(jià)值變動損益

18、 (5-4.5)100=50 貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 50 07年末賬面價(jià)值為4.5100=450萬元。 (4)2008年2月6日,X公司宣告發(fā)放2007年股利 借:應(yīng)收股利 30 貸:投資收益 30 (5)2008年3月9日,收到X公司股利 借:銀行存款 30 貸:應(yīng)收股利 30 (6)2008年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股5.3元 借:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 80 貸:公允價(jià)值變動損益 (5.3-4.5)100=80 07

19、年末賬面價(jià)值為5.3100=530萬元。 (7)2009年2月11日,X公司宣告發(fā)放2008年股利 借:應(yīng)收股利 10 貸:投資收益 10 (8)2009年3月1日,收到X公司股利 借:銀行存款 10 貸:應(yīng)收股利 10 (9)2009年3月16日,將該股票全部處置,每股5.1元,交易費(fèi)用為6萬元。 借:銀行存款 510-6=504 投資收益 26 貸:交易性金融資產(chǎn)—成本100(5.2-0.2)=500 交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 30 借:公允價(jià)值變動

20、損益 30 貸:投資收益 30 累計(jì)損益為(“投資收益”貸方余額):39萬元 2.209年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價(jià)值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí),預(yù)計(jì)A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資

21、。(實(shí)際利率r=10%) 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 要求:(1)作出相應(yīng)會計(jì)分錄 (2)假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,(實(shí)際利率r≈9.05%)請作出相應(yīng)會計(jì)分錄。 表9-1 單位:元 日期 應(yīng)收利息 (a) 實(shí)際利息收入(b)=期初(d) 10% 利息調(diào)整攤銷(c)=(a)-(b) 攤余成本余額 (d)=期初(d)-(c) 209年1月1日 1 000 000 209年12月31日

22、59 000 100 000 -41 000 1 041 000 210年12月31日 59 000 104 100 -45 100 1 086 100 211年12月31日 59 000 108 610 -49 610 1 135 710 212年12月31日 59 000 113 571 -54 571 1 190 281 213年12月31日 59 000 118 719* -59 719 1 250 000 小計(jì) 295 000 545 000 -250 000 1 250 000 213年12月31日 1 250 000

23、- 1 250 000 0 合計(jì) 1 545 000 545 000 1 000 000 - *尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元) 根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)209年1月1日,購入A公司債券 借:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 貸:銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000 (2)209年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利

24、息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 41 000 貸:投資收益——A公司債券 100 000 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (3)210年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 45 100 貸:投資收益——A公司債券 104 100 借:銀行存款

25、 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (4)211年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49 610 貸:投資收益——A公司債券 108 610 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (5)212年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投

26、資——A公司債券——利息調(diào)整 54 571 貸:投資收益——A公司債券 113 571 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (6)213年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 59 719 貸:投資收益——A公司債券 118 719 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司

27、 59 000 借:銀行存款 1 250 000 貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),甲公司所購買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下: (59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 由此計(jì)算得出r≈9.05%。 據(jù)此,調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示: 表9-2 單位:元

28、 日期 應(yīng)計(jì)利息(a) 實(shí)際利息收入(b)=期初(d)9.05% 利息調(diào)整攤銷 (c)=(a)-(b) 攤余成本余額 (d)=期初(d)-(c) 209年1 月1日 1 000 000 209年12月31日 59000 90 500 31500 1 090 500 210年12月31日 59000 98 690.25 39 690.25 1 189 190.25 211年12月31日 59000 107 621.72 48621.72 1 296 811.97 212年12月31日 59000 117 361.48 58

29、361.48 1 414 173.45 213年12月31日 59000 130 826.55* 71826.55 1 250 000 小計(jì) 295 000 545 000 250 000 1 250 000 *尾數(shù)調(diào)整:1250000+295 000-1414173.45=130 826.55(元) 根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)209年1月1日,購入A公司債券 借:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 貸:銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司

30、債券——利息調(diào)整 250 000 (2)209年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 31 500 貸:投資收益——A公司債券 90 500 (3)210年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 39 690.25 貸:投資收益——A公司債券 98 690.25 (4)211年12月31日,確認(rèn)A公司債券

31、實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 48 621.72 貸:投資收益——A公司債券 107 621.72 (5)212年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 58 361.48 貸:投資收益——A公司債券 117 361.48 (6)213年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息 借:持有至到期投資——A公

32、司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 71 826.55 貸:投資收益——A公司債券 130 826.55 借:銀行存款 1 545 000 貸:持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 ——應(yīng)計(jì)利息 295 000 3.2009年5月3日,甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè),商品價(jià)目表中所列示的價(jià)格為每件120元,共銷售500件,并給予乙企業(yè)5%的商業(yè)折扣,增值稅稅率為17%,規(guī)定付款條件為:2/10,1/20,n/30。乙企業(yè)于

33、2009年5月18日付款。2009年5月19日乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)有100件產(chǎn)品質(zhì)量不合格,甲企業(yè)統(tǒng)一退回并當(dāng)即辦理了退貨、付款手續(xù)。 要求:根據(jù)上述事項(xiàng)編制甲企業(yè)在5月3日、5月18日和5月19日的會計(jì)分錄。 4.某企業(yè)自2009年起采用備抵法核算應(yīng)收賬款壞賬,并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2009年年末按應(yīng)收賬款賬齡估計(jì)的壞賬為10000元;2010年發(fā)生壞賬4000元,年末估計(jì)的壞賬為14000元;2011年發(fā)生壞賬20000元,2010年確認(rèn)的壞賬4000元中有3000元收回,年末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備為9000元。 要求:根據(jù)上述資料編制該企業(yè)2009年、2010年及2011年與壞賬有關(guān)的

34、各項(xiàng)會計(jì)分錄。 5.A公司于2008年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn),該債券5年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2012年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。購入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購入債券的面值為1000萬元,實(shí)際支付價(jià)款為1076.30萬元,另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。假定按年計(jì)提利息。2008年12月31日,該債券的公允價(jià)值為1030萬元。2009年12月31日,該債券的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1020萬元。2010年1月20日,A公司將該債券全部出售,收到款項(xiàng)1015.5萬元存入銀行。 要

35、求:編制A公司從2008年1月1日至2010年1月20日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 【答案】 (1)2008年1月1日 借:可供出售金融資產(chǎn)—成本1000 —利息調(diào)整36.30 應(yīng)收利息50(10005%) 貸:銀行存款1086.30 (2)2008年1月5日 借:銀行存款50 貸:應(yīng)收利息50 (3)2008年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30)4%=41.45(萬元),“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=10005%-41.45=8.55(萬元)。 借:應(yīng)收利息50 貸:投資收益41.45

36、 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.55 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000+36.30-8.55=1027.75(萬元),公允價(jià)值為1030萬元,應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動=1030-1027.75=2.25(萬元)。 借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動2.25 貸:資本公積—其他資本公積2.25 (4)2009年1月5日 借:銀行存款50 貸:應(yīng)收利息50 (5)2009年12月31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000+36.30-8.55)4%=41.11(萬元),“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”=10005%-41.11=8.89(萬元)。 注:在計(jì)算2009年年初攤余成

37、本時(shí),不應(yīng)考慮2008年12月31日確認(rèn)的公允價(jià)值變動。 借:應(yīng)收利息50 貸:投資收益41.11 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8.89 可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1030-8.89=1021.11(萬元),公允價(jià)值為1020萬元,應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動=1021.11-1020=1.11(萬元)。 借:資本公積—其他資本公積1.11 貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動1.11 (6)2010年1月5日 借:銀行存款50 貸:應(yīng)收利息50 (7)2010年1月20日 借:銀行存款1015.5 投資收益4.5 貸:可供出售金融資產(chǎn)—成本1000

38、 —公允價(jià)值變動1.14(2.25-1.11) —利息調(diào)整18.86(36.3-8.55-8.89) 借:資本公積—其他資本公積1.14 貸:投資收益1.14 第四章 金融資產(chǎn)作業(yè)2 2.209年1月1日,甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價(jià)值總額為1 250 000元,票面年利率為4.72%,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定:A公司在遇到特定情況時(shí)可以將

39、債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí),預(yù)計(jì)A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。(實(shí)際利率r=10%) 假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 要求:(1)作出相應(yīng)會計(jì)分錄 (2) 假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,(實(shí)際利率r≈9.05%)請作出相應(yīng)會計(jì)分錄。  計(jì)算該債券的實(shí)際利率r: 59 000(1+r)-1+59 000(1+r)-2+59 000(1+r)-3+59 000(1+r)-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000

40、 采用插值法,計(jì)算得出r=10%。 *尾數(shù)調(diào)整:1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元) 根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)209年1月1日,購入A公司債券 借:持有至到期投資—A公司債券—成本 1 250 000 貸:銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000 (3)210年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)

41、整 45 100 貸:投資收益——A公司債券 104 100 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (4)211年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 49 610 貸:投資收益——A公司債券 108 610 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 0

42、00 5)212年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 54 571 貸:投資收益——A公司債券 113 571 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 (6)213年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金 借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 持有至到期投資——A公司債券——利 息調(diào)整 59 719 貸:投資

43、收益——A公司債券 118 719 借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000 借:銀行存款 1 250 000 貸:持有至到期投資——A公司債券— 成本 1 250 000 假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),甲公司所購買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下: (59 000+59 000+59 000+59 000+59

44、000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 由此計(jì)算得出r≈9.05%。 據(jù)此,調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示: *尾數(shù)調(diào)整:1250000+295000-1414173.45=130 826.55(元) 根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下: (1)209年1月1日,購入A公司債券 借:持有至到期投資——A公司債券——成 本 1 250 000 貸:銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司債券—— 利息調(diào)整

45、 250 000 (2)209年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資—A公司債券—應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 31 500 貸:投資收益——A公司債券 90 500 (3)210年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000

46、——利息調(diào)整 39 690.25 貸:投資收益——A公司債券 98 690.25 (4)211年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資—A公司債券—應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 48 621.72 貸:投資收益——A公司債券 107 621.72 (5)212年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利 息 59

47、 000 ——利息調(diào)整 58 361.48 貸:投資收益——A公司債券 117 361.48 (6)213年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息 借:持有至到期投資——A公司債券——應(yīng) 計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 71 826.55 貸:投資收益——A公司債券 130 826.55 借:銀行存款 1 545 000 貸:持有至到期投資— A公司債券— 成本 1 250 000 ——應(yīng)計(jì)利息

48、 295 000 第八章 投資性房地產(chǎn) 1.長江房地產(chǎn)公司(以下簡稱長江公司)于2009年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量,租期為3年,每年12月31日收取租金200萬元,出租時(shí),該幢商品房的成本為5 000萬元,公允價(jià)值為6 000萬元,2009年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 300萬元,2010年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 600萬元,2011年12月31日,該幢商品房的公允價(jià)值為6 700萬元,2012年1月10日將該幢商品房對外出售,收到6 800萬元存入銀行。 要求:編制長江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動損益和

49、確認(rèn)租金收入,答案中的金額單位用萬元表示) (1)2009年1月1日 借:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000 貸:開發(fā)產(chǎn)品 5 000 資本公積——其他資本公積 1 000 (2)2009年12月31日 借:銀行存款 200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300 貸:公允價(jià)值變動損益 300 (3)2

50、010年12月31日 借:銀行存款 200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 300 貸:公允價(jià)值變動損益 300 (4)2011年12月31日 借:銀行存款 200 貸:其他業(yè)務(wù)收入 200 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動 100 貸:公允價(jià)值變動損益 100 (5)2012年1月10

51、日 借:銀行存款 6 800 貸:其他業(yè)務(wù)收入 6 800 借:其他業(yè)務(wù)成本 5 000 資本公積——其他資本公積 1 000 公允價(jià)值變動損益 700 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 6 000 ——公允價(jià)值變動 700 第十三章 收入和利潤 1、甲公司委托乙公司銷售某批商品200件,協(xié)議價(jià)為l00元/件,該商品成本為60元/件,增值

52、稅稅率為l7%。假定商品已經(jīng)發(fā)出,根據(jù)代銷協(xié)議,乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),金額為3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價(jià)為120元/件,并收到款項(xiàng)存入銀行。 根據(jù)上述資料,甲公司的賬務(wù)處理如下: (1)甲公司將該批商品交付乙公司 借:應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3 400 借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品

53、 12 000 貸:庫存商品——商品 12 000 (2)收到乙公司匯來貨款23 400元 借:銀行存款 23 400 貸:應(yīng)收賬款——乙公司 23 400 乙公司的賬務(wù)處理如下: (1)收到該批商品 借:庫存商品——商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400 貸:應(yīng)付賬款——甲公司

54、 23 400 (2)對外銷售該批商品 借:銀行存款 28 080 貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080 借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 20 000 貸:庫存商品——商品 20 000 (3)按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司 借:應(yīng)付賬款——甲公司

55、 23 400 貸:銀行存款 23 400 2、甲公司委托丙公司銷售商品200件,商品已經(jīng)發(fā)出,每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售,甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的l0%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售l00件,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l0 000元,增值稅稅額為1 700元,款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí),向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生,不考慮其他因素。 根據(jù)上述資料,甲公司的

56、賬務(wù)處理如下: (1)發(fā)出商品 借:發(fā)出商品——丙公司 12 000 貸:庫存商品——商品 l2 000 (2)收到代銷清單,同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù) 借:應(yīng)收賬款——丙公司 11 700 貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售商品 6 000 貸:發(fā)出

57、商品——丙公司 6 000 借:銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000 貸:應(yīng)收賬款——丙公司 1 000 (3)收到丙公司支付的貨款 借:銀行存款 10 700 貸:應(yīng)收賬款——丙公司 10 700 丙公司的賬務(wù)處理如下: (1)收到商品 借:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 2

58、0 000 貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代銷商品款)——甲公司 20 000 (2)對外銷售 借:銀行存款 11 700 貸:應(yīng)付賬款——甲公司 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700 (3)收到增值稅專用發(fā)票 借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 700 貸:應(yīng)付賬款——甲公司 1 700 借:代理業(yè)務(wù)負(fù)債(或受托代

59、銷商品款)——甲公司 10 000 貸:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)(或受托代銷商品)——甲公司 l0 000 (4)支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi) 借:應(yīng)付賬款——甲公司 ll 700 貸:銀行存款 l0 700 其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi) l 000 專業(yè)整理 知識分享

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