市場(chǎng)營(yíng)銷第4章 貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算

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1、第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。-與持有至到期投資的區(qū)別之一二貸款的攤余成本貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率法:按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用

2、的方法。實(shí)際利率:將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。三.初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量初始計(jì)量:初始確認(rèn)貸款應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。后續(xù)計(jì)量:貸款應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。四.科目設(shè)置一級(jí)科目：貸款明細(xì)科目：本金、利息調(diào)整、已減值貸款-本金(合同本金)貸款-利息調(diào)整(合同金額與實(shí)際支出的 金額之間的差額)貸款分為已減值貸款和未減值貸款當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，將貸款賬面金額紅字按明細(xì)分別轉(zhuǎn)入貸款（已減值）科目下，借：貸款-已減值；借：貸款-本金（紅字）。五五.貸款發(fā)放的核算貸款發(fā)放的核算

3、借:貸款-本金 貸款-利息調(diào)整 貸:吸收存款或存放中央銀行款項(xiàng)或利息調(diào)整在貸方例1:某銀行在2007 年1 月 1日發(fā)放一筆本金為1000000 元的5年期貸款,假設(shè)到期一次還本,按年付息,貸款年利率為5%,交易費(fèi)用為100 000 元。當(dāng)前賬面價(jià)值或初始確認(rèn)金額為多少?1 100 000求實(shí)際利率假設(shè)貸款的實(shí)際利率為r1100000=50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)+1050000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)r=3.7625%借:貸款-本金 100

4、0 000 貸款-利息調(diào)整 100 000 貸:吸收存款 1000 000 存放中央銀行款項(xiàng)等 100 000六六.資產(chǎn)負(fù)債表日利息收入的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日利息收入的確認(rèn)1、規(guī)定：按貸款的攤余成本與實(shí)際 利率確定利息收入。為了簡(jiǎn)化計(jì)算,如果合同利率與實(shí)際利率之間的差異較小,也可以采用合同利率計(jì)算利息收入。2、分錄：借：應(yīng)收利息（合同本金合同利率*1）貸：利息收入（貸款的攤余成本實(shí)際 利率*1）貸款-利息調(diào)整應(yīng)收利息與利息收入差額作為利息調(diào)整的攤銷借記或貸記利息調(diào)整接例12007年12月31日利息收入=1 100 0003.7625%=41 387應(yīng)收利息=1 000 000 5%=50 000利

5、息調(diào)整攤銷=50 000-41 387=8613借:應(yīng)收利息 50 000 貸:利息收入 41387 貸款-利息調(diào)整 8613七七.貸款的收回或出售貸款的收回或出售終止確認(rèn)終止確認(rèn):是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。類型類型:收回與出售收回與出售出售:整體出售/出售型證券化融資型證券化-抵押融資企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。產(chǎn)。最后一次攤銷借：應(yīng)收利息貸：利息收入貸款-利息調(diào)整

6、借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 貸：貸款-本金 應(yīng)收利息(一一)收回收回例：例：2005年年1月月1日，日，A銀行以折價(jià)方式向銀行以折價(jià)方式向B企業(yè)發(fā)放一筆企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款年期貸款5000萬(wàn)元萬(wàn)元,實(shí)際實(shí)際發(fā)放給發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬(wàn)元萬(wàn)元.合同利率合同利率為為10%,A行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng),初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%發(fā)放：借：貸款發(fā)放：借：貸款-本金本金 5000萬(wàn)萬(wàn) 貸：吸收存款貸：吸收存款 4900萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整 100萬(wàn)萬(wàn)2005年年12月月31日：日：利息收入利息

7、收入:490010.53%=515.97萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息:500010%=500萬(wàn)萬(wàn)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷:15.97萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整 15.97萬(wàn)萬(wàn) 貸：利息收入貸：利息收入 515.97萬(wàn)萬(wàn)收到借款單位支付的利息：收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 500萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn)2006年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97)10.53%=517.66萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息:500010%=500萬(wàn)萬(wàn)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷:17.66萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整

8、 17.66萬(wàn)萬(wàn) 貸：利息收入貸：利息收入 517.66萬(wàn)萬(wàn)收到借款單位支付的利息：收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 500萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn)2007年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97+17.66)10.53%=519.51萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息:500010%=500萬(wàn)萬(wàn)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷:19.51萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整 19.51萬(wàn)萬(wàn) 貸：利息收入貸：利息收入 519.51萬(wàn)萬(wàn)收到借款單位支付的利息：收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 500萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn)

9、2008年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97+17.66+19.51)10.53%=521.57萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息:500010%=500萬(wàn)萬(wàn)折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷:21.57萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整 21.57萬(wàn)萬(wàn) 貸：利息收入貸：利息收入 5 21.57萬(wàn)萬(wàn)收到借款單位支付的利息：收到借款單位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 500萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn)2009年年12月月31日：日：折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷:100-15.97-17.66-19.51-21.57=25.29萬(wàn)萬(wàn)應(yīng)收利息應(yīng)收利息:500010%=50

10、0萬(wàn)萬(wàn)利息收入利息收入:500+25.29=525.29萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-利息調(diào)整利息調(diào)整 25.29萬(wàn)萬(wàn) 貸：利息收入貸：利息收入 5 25.29萬(wàn)萬(wàn)收到借款單位支付的本息：收到借款單位支付的本息：借：吸收存款或存放央行款項(xiàng) 5500萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息 500萬(wàn)萬(wàn) 貸款貸款-本金本金 5000萬(wàn)萬(wàn)(二)整體出售與銷售型證券化u貸款滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將貸款滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1.所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；2.因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)。2008年年1

11、月月20日日,甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)甲商業(yè)銀行與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議管理公司簽訂協(xié)議,甲商業(yè)銀行將其劃分甲商業(yè)銀行將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為款總金額為8 000萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為備為1200萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲銀行不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。和義務(wù)。2008年年2月月20日，甲商業(yè)銀行收日，甲商業(yè)銀行收到該批貸款出售款項(xiàng)。到該批貸款出售款項(xiàng)。借：存放中央銀行款

12、項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) 60 000 000 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 12 000 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 8 000 000 貸：貸款貸：貸款 80 000 000（二）融資型證券化不符合終止確認(rèn)條件：如附追索權(quán)不符合終止確認(rèn)條件：如附追索權(quán)不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)當(dāng)將其從企業(yè)的賬戶及資產(chǎn)負(fù)債表上注銷，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)上注銷，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，視同整體，因資產(chǎn)轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，視同企業(yè)的融資借款，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為企業(yè)的融資借款，應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。如貼現(xiàn)中的短期借款一項(xiàng)金融負(fù)債。如貼現(xiàn)中的短期借款八、貸款減值

13、八、貸款減值1、基本規(guī)定：將貸款分為單項(xiàng)金額重大和、基本規(guī)定：將貸款分為單項(xiàng)金額重大和非重大進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)單非重大進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)金額重大的應(yīng)單獨(dú)測(cè)試；單項(xiàng)金額非重大的可單項(xiàng)也可包含獨(dú)測(cè)試；單項(xiàng)金額非重大的可單項(xiàng)也可包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中測(cè)試。在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中測(cè)試。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，應(yīng)包括在具有單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。測(cè)試。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，銀行可自行確定。單項(xiàng)金額重大貸款的標(biāo)準(zhǔn)，銀行可自行確定。一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得

14、隨意變更。有的以有的以1500萬(wàn)、有的以萬(wàn)、有的以500萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)有的銀行以法人客戶貸款為單項(xiàng)金額重大貸款，有的銀行以法人客戶貸款為單項(xiàng)金額重大貸款，全部個(gè)人貸款為單項(xiàng)金額不重大貸款。全部個(gè)人貸款為單項(xiàng)金額不重大貸款。單項(xiàng)金額重大且存在減值的客觀證據(jù)的單項(xiàng)金額重大且存在減值的客觀證據(jù)的貸款采用未來(lái)現(xiàn)金流量貼模型進(jìn)行單項(xiàng)貸款采用未來(lái)現(xiàn)金流量貼模型進(jìn)行單項(xiàng)測(cè)試計(jì)量減值；單項(xiàng)金額不重大和尚未測(cè)試計(jì)量減值；單項(xiàng)金額不重大和尚未識(shí)別減值跡象的貸款采用遷徙模型或滾識(shí)別減值跡象的貸款采用遷徙模型或滾動(dòng)率模型的方法進(jìn)行組合測(cè)試計(jì)量減值。動(dòng)率模型的方法進(jìn)行組合測(cè)試計(jì)量減值。由于銀行業(yè)監(jiān)管部門對(duì)各家銀行貸款

15、撥備覆蓋率、貸款損失準(zhǔn)備金充足率有嚴(yán)格的監(jiān)管達(dá)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，各家銀行在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貸款減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策時(shí)，仍兼顧了監(jiān)管達(dá)標(biāo)要求，貸款減值準(zhǔn)備的余額會(huì)出現(xiàn)高于減值測(cè)試結(jié)果的情況，審計(jì)師審計(jì)時(shí)基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也認(rèn)同該結(jié)果。接上例接上例,假定假定20072007年年1212月月3131日日,有客觀證據(jù)有客觀證據(jù)表明表明B B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難,A,A行預(yù)期行預(yù)期20082008年年1212月月3131日將收到利息日將收到利息500500萬(wàn)萬(wàn),但但20092009年年1212月月3131日僅收到本金日僅收到本金25002500萬(wàn)萬(wàn).請(qǐng)計(jì)算請(qǐng)計(jì)算A A行在行在20072007年年

16、1212月月3131日應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備日應(yīng)確認(rèn)的貸款損失準(zhǔn)備.2007年12月31日確認(rèn)減值前攤余成本:4953.14萬(wàn)2007年12月31日A行預(yù)計(jì)收到現(xiàn)金量的現(xiàn)值:500(1+10.53%)+2500(1+10.53%)(1+10.53%)=2498.71萬(wàn)2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失:2454.43萬(wàn)2、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備提?。和瑫r(shí)：借：貸款-已減值 貸：貸款-本金 -利息調(diào)整(或借記)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入時(shí)雖然按照貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則進(jìn)行貸款五級(jí)分類的次級(jí)、可疑、損失三類貸款并不能完全等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下已經(jīng)發(fā)生損失的貸款的概念，但是貸

17、款五級(jí)分類，為會(huì)計(jì)上的貸款減值損失的確定提供了一個(gè)良好的基礎(chǔ)。目前我國(guó)商業(yè)銀行普遍以貸款五級(jí)分類為次級(jí)、可疑、損失但又不限于這三類資產(chǎn)為存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為已減值貸款；正常和關(guān)注類貸款為不存在減值客觀證據(jù)的資產(chǎn)，確認(rèn)為非減值貸款。借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入貸：利息收入-按攤余成本與實(shí)際利率按攤余成本與實(shí)際利率同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的同時(shí)將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記轉(zhuǎn)銷貸款：轉(zhuǎn)銷貸款：借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款/貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)/拆出資金等拆出資金等多退少補(bǔ)多退少補(bǔ)借：吸收存款等

18、借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款貸：貸款-已減值已減值 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(差額差額)已減值貸款收回：已減值貸款收回：接上例接上例借：資產(chǎn)減值損失 2454.43萬(wàn) 貸：貸款損失準(zhǔn)備 2454.43萬(wàn)攤銷利息調(diào)整后計(jì)算減值同時(shí):借:貸款_已減值 49 531 400 貸款_利息調(diào)整 468 600 貸:貸款_本金 50 000 000 2008年12月31日借:貸款損失準(zhǔn)備 （2631147）24987147*10.53%貸:利息收入 2631147收到利息時(shí):借:存放中央銀行款項(xiàng) 5000000 貸:貸款_已減值 500000008末攤余成本=24987147+263

19、1147-5000000=22618294新準(zhǔn)則規(guī)定，“已償還的本金是現(xiàn)金流的概念，既包括本金的歸還，也包括借款人支付的利息09/12借:貸款損失準(zhǔn)備 2381706（22618294*10.53%）貸:利息收入 2381706收到本金時(shí):借:存放中央銀行款項(xiàng) 2500萬(wàn) 貸款減值準(zhǔn)備 19531320（24544173-2631147-2381706）資產(chǎn)減值損失 0 貸:貸款_已減值 49 531 400-500萬(wàn)九、九、一般準(zhǔn)備的核算一般準(zhǔn)備是按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般一般準(zhǔn)備是按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額

20、的一定比例提取。達(dá)到定比例提取。達(dá)到1%時(shí)可停止。提取一般準(zhǔn)備金時(shí)可停止。提取一般準(zhǔn)備金作為利潤(rùn)分配處理。用于彌補(bǔ)虧損作為利潤(rùn)分配處理。用于彌補(bǔ)虧損.科目科目:一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備,權(quán)益類權(quán)益類提取時(shí)：提取時(shí)：借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)：彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧十、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)十、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)（1）貼現(xiàn)利息與實(shí)際貼現(xiàn)金額的計(jì)算）貼現(xiàn)利息與實(shí)際貼現(xiàn)金額的計(jì)算同城：同城：異地：另加異地：另加3天劃款時(shí)間天劃款時(shí)間（2）貼現(xiàn)的核算）貼現(xiàn)的核算

21、貼現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量貼現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率與合同利率差實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。科目科目:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn):核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。貼現(xiàn)時(shí)：我國(guó)的商業(yè)匯票一般是不帶息貼現(xiàn)時(shí)：我國(guó)的商業(yè)匯票一般是不帶息借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)（面值）（面值）貸：吸收存款貸：吸收存款 或存放中央銀行款項(xiàng)或存放中央銀行款項(xiàng)(實(shí)

22、際支付的金額實(shí)際支付的金額)按其差額，貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)按其差額，貸記貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整(按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入)貸:利息收入 到期：借：存放中央銀行款項(xiàng)等貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)按未攤銷的利息調(diào)整:借:貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸:利息收入到期不能收回到期不能收回:申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上有足夠資金申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上有足夠資金:借借:吸收存款吸收存款 貸貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上資金不足申請(qǐng)貼現(xiàn)人賬上資金不足:借借:吸收存款吸收存款 貸款貸款-逾期貸款逾期貸款 貸貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)不帶息商業(yè)匯票一張，面值為不帶息商業(yè)匯票一張，面值為500500萬(wàn)，承

23、兌行萬(wàn)，承兌行為本市建行，為本市建行，4 4月月1 1日為承兌日，承兌日起日為承兌日，承兌日起180180天付款，收款人于天付款，收款人于7 7月月2020日到開戶行本市工行日到開戶行本市工行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為8%8%。1。計(jì)算貼息：。計(jì)算貼息：500萬(wàn)708%/360=778萬(wàn)票據(jù)到期日：票據(jù)到期日：9/282。計(jì)算實(shí)際貼現(xiàn)所得：。計(jì)算實(shí)際貼現(xiàn)所得：500萬(wàn)-778萬(wàn)=49222萬(wàn)3。貼現(xiàn)時(shí)分錄：。貼現(xiàn)時(shí)分錄：貸：吸收存款貸：吸收存款 49222萬(wàn)萬(wàn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 500萬(wàn)萬(wàn)貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 7 77878萬(wàn)萬(wàn)4。資產(chǎn)負(fù)債表日。資產(chǎn)負(fù)債表日(

24、月末月末)采用實(shí)際利率確認(rèn)利息收入假設(shè)為采用實(shí)際利率確認(rèn)利息收入假設(shè)為0.8萬(wàn)萬(wàn)借借:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 0.8萬(wàn)萬(wàn) 貸貸:利息收入利息收入 0.8萬(wàn)萬(wàn)5.到期日正常收回票款到期日正常收回票款假定利息調(diào)整尚剩余假定利息調(diào)整尚剩余1.5萬(wàn)萬(wàn)借借:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整 1.5萬(wàn)萬(wàn) 貸貸:利息收入利息收入 1.5萬(wàn)萬(wàn)借借:存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái)存放中央銀行款項(xiàng)或清算資金往來(lái) 500萬(wàn)萬(wàn) 貸貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) 500萬(wàn)萬(wàn)新舊金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于貼現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的變化9、靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。22.8.1222.8.12Friday,August 12

25、,202210、雨中黃葉樹，燈下白頭人。18:16:1018:16:1018:168/12/2022 6:16:10 PM11、以我獨(dú)沈久，愧君相見頻。22.8.1218:16:1018:16Aug-2212-Aug-2212、故人江海別，幾度隔山川。18:16:1018:16:1018:16Friday,August 12,202213、乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。22.8.1222.8.1218:16:1018:16:10August 12,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。2022年8月12日星期五下午6時(shí)16分10秒18:16:1022.8.1215、比不了得就不比，得不到的就不要。2

26、022年8月下午6時(shí)16分22.8.1218:16August 12,202216、行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。2022年8月12日星期五18時(shí)16分10秒18:16:1012 August 202217、做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。下午6時(shí)16分10秒下午6時(shí)16分18:16:1022.8.129、沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。22.8.1222.8.12Friday,August 12,202210、很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。18:16:1018:16:1018:168/12/2022 6:16:10 PM11、成功就是日復(fù)一日

27、那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。22.8.1218:16:1018:16Aug-2212-Aug-2212、世間成事，不求其絕對(duì)圓滿，留一份不足，可得無(wú)限完美。18:16:1018:16:1018:16Friday,August 12,202213、不知香積寺，數(shù)里入云峰。22.8.1222.8.1218:16:1018:16:10August 12,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月12日星期五下午6時(shí)16分10秒18:16:1022.8.1215、楚塞三湘接，荊門九派通。2022年8月下午6時(shí)16分22.8.1218:16August 12,202216、

28、少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。2022年8月12日星期五18時(shí)16分10秒18:16:1012 August 202217、空山新雨后，天氣晚來(lái)秋。下午6時(shí)16分10秒下午6時(shí)16分18:16:1022.8.129、楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。22.8.1222.8.12Friday,August 12,202210、閱讀一切好書如同和過(guò)去最杰出的人談話。18:16:1018:16:1018:168/12/2022 6:16:10 PM11、越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。22.8.1218:16:1018:16Aug-2212-Aug-2212、越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。18:16:1

29、018:16:1018:16Friday,August 12,202213、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。22.8.1222.8.1218:16:1018:16:10August 12,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月12日星期五下午6時(shí)16分10秒18:16:1022.8.1215、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。2022年8月下午6時(shí)16分22.8.1218:16August 12,202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022年8月12日星期五18時(shí)16分10秒18:16:1012 August 202217、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。下午6時(shí)16分10秒下午6時(shí)16分18:16:1022.8.12MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 謝 您 的 下 載 觀 看感 謝 您 的 下 載 觀 看專家告訴