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1、6.1三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略,6.2IASC的初期立場和努力成果,6.3IASC的目標和組織結構,6.4關于編報財務報表的框架,6.5國際會計準則和解釋,第6章國際會計準則委員會與國際會計準則,6.7重塑IASC的未來,6.8IASB在制定國際會計準則方面的進展,6.9對“重塑IASC的未來”的回顧與展望,6.6IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系,,國際會計準則（IAS）是由會計職業(yè)界的民間性國際組織國際會計準則委員會（IASC）制定的。30年來，IASC順應潮流，審時度勢，不失時機地調整它的立場和政策，爭取多方面的支持。不斷提高國際會計準則的權威性。在世紀之交，IASC啟動了“重塑未來”
2、計劃，機構的重組工作完成后，于21世紀初開始運作。本章將介紹IASC和IASs的歷史和現(xiàn)狀，并展望其未來。要求讀者以發(fā)展的觀點，了解IASC的工作，并對IAS能否最終成為全球統(tǒng)一的會計準則進行思考。,學習目標,6.1三個階段的發(fā)展戰(zhàn)略,縱觀IASC30多年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經歷了三個階段，我們先對此進行概括的論述。,6.1.1第一階段（20世紀70年代）的基本戰(zhàn)略,（1）前已述及，1977年10月IFAC成立時，IASC成為IFAC的團體會員，并與IFAC達成協(xié)議。,這一階段，有兩件值得一提的大事：,（2）1977年10月，IASC修訂了它的章程,6.1.2第二階段（20世紀80年代至90
3、年代初期）的基本戰(zhàn)略,這一階段，值得一提的有兩件大事：,（1）1990年7月發(fā)表了意向說明財務報表可比性。,（2）1989年7月發(fā)布了編報財務報表的框架,6.1.3第三階段（20世紀90年代至今）的基本戰(zhàn)略,這一階段值得提出的大事較多，我們?yōu)榇税磿r序列出了以正氣“大事記”：,1）IASC以增加國際財務報表的可比性為目標的行動,2）IASC與IOSCO的“核心準則計劃”合作項目,3）對美國證券交易委員會（SEC）有條件支持IASC制定適用于跨國上市的會計準則的聲明響應,4）C4+1集團開創(chuàng)的在制定準則過程中的協(xié)調行動,5）IASC的重塑國際會計準則委員會的未來,6.2IASC的初期立場和努力成果
4、,IASC成立以后，所制定的IAS不可能具有法定的強制性而且當時的權威性也未樹立。基于對這種情況，國際會計準則委員會一開始就明確地聲明了它的立場。,6.2.1國際會計準則不能取代各國規(guī)范財務報表的國內規(guī)定和準則,在具體做法上，則本著如下的原則：,,（1）選擇共同的、基本的會計問題，著重制定基本的準則。,（2）根據(jù)各國經濟活動的實際情況考慮基本的會計準則，把統(tǒng)一性、靈活性恰當?shù)亟Y合起來。,（3）國際會計準則的內容要力求簡短、明確、不復雜,可以適用于各種情況。,6.2.2推行國際會計準則依靠的力量和取得的成果,在這一階段，IASC一直強調，國際會計準則的推行需要依靠以下兩方面的力量：,1）成員團體
5、履行國際會計準則委員會章程所規(guī)定的義務,2）會計職業(yè)界國際組織和其他國際組織的認可和支持,6.3.1重組前IASC的目標,,根據(jù)1992年10月IASC會員大會通過的國際會計準則委員會章程，IASC的目標是：,,（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務報表應遵循的會計準則，并推動這些準則在世界范圍內的接受和遵循；,（2）為改進和協(xié)調有關財務報表列報的法規(guī)、會計準則和程序，廣泛地開展工作。,6.3重組前IASC的目標和組織結構,6.3.2重組前IASC的組織機構,1）理事會,2）咨詢團,3）顧問委員會,4）常設解釋委員會5）戰(zhàn)略工作組,6.4關于編報財務報表的框架,6.4.1制定框架的目的以及框架
6、與準則的關系,1）制定這一框架的目的,2）框架雖然作為編報財務報表的概念依據(jù)，但它不是一份國際會計準則。,3）框架中還特地指出，IASC理事會承認，在為數(shù)不多的情況下，它和某項國際會計準則之間可能會有抵觸。,6.4.2框架的范圍,1）框架包括以下的內容：2）框架涉及的是通用財務報表，即針對的是眾多使用者的共同的信息需要。,3）財務報表的使用者包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應商和其他的商業(yè)債權人、顧客、政府及其機構和公眾。,6.4.3財務報表的目標,1）企業(yè)的財務狀況受到企業(yè)控制的資源、企業(yè)的資金結構、資金流動性和償債能力，以及企業(yè)適應其所處環(huán)境變化的能力的影響；,2）關于企業(yè)的經營
7、業(yè)績尤其是獲利水平的信息，是評估企業(yè)今后有可能控制的經濟資源的潛在變動的需要的。,3）關于企業(yè)財務狀況變動的信息，有助于評價企業(yè)在報告期內投資、籌資和經營等方面的活動，也能為評估企業(yè)形成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，以及對企業(yè)在運用這些現(xiàn)金流量方面的需求提供評估的基礎。,4）附注和附表。,6.4.4決定財務報表信息有用性的質量特征,1）基礎性假定（1）權責發(fā)生制（2）持續(xù)經營2）財務報表的質量特征（1）可理解性（2）相關性（3）可靠性（4）可比性3）影響相關性的除信息本身的性質外，還決定于信息的重要性,4）可靠性有賴于：（1）真實反映（2）實質重于形式（3）中立性（4）審慎（5）完整性5）相關和可靠
8、信息的制約因素：（1）及時性（2）效益和成本的平衡6）各質量特征之間的平衡7）真實和公允的觀點/公允表述,6.4.5構成財務報表的要素的定義、確認和計量,1）財務報表要素的定義,2）財務報表要素的確認,3）財務報表要素的計量,6.4.6資本和資本保全概念,1）資本概念2）資本保全要領和利潤的確定,6.4.7全面改進框架的分階段計劃及執(zhí)行情況,由于框架的內容已難以適應形勢發(fā)展的要求，IASB于2005年制訂發(fā)布了全面改進框架的分階段計劃，列示如教材本章表6-1，其中包括與FASB的合作項目。,6.5.1IASC重組前國際會計準則的制定和發(fā)布程序,IASC在制定、發(fā)布國際會計準則時，采用了一套較完
9、整的程序，稱為“充分程序”，以保證“能對特定經濟環(huán)境提出恰當?shù)臅媽崉仗幚淼母哔|量國際會計準則”。,6.5國際會計準則和解釋,6.5.2已發(fā)布的國際會計準則和國際財務報告準則,現(xiàn)將2002年IASC全面重組前已發(fā)布的41個國際會計準則及其修訂、重編、修改和IASC重組后IASB對它們的改進、修訂情況以及有些準則被除數(shù)廢止、取代的情況（其中10個已廢止，其中3個是在IASC重組后由IASB廢止的）列示如下：見教材P139至142頁,6.5.3已發(fā)布的常設解釋委員會解釋和國際財務報告解釋,IASC的常設解釋委員會解釋前言中指明：“常設解釋委員會（SIC）的目的，是通過對可能引起爭論的會計問題的解釋
10、，推動國際會計準則的正確運用，以提高按國際會計準則編制的財務報表在世界范圍內的廣泛可比性?！币韵率且寻l(fā)布的常設解釋委員會解釋。見教材P142至144頁。,6.5.4國際會計準則在20世紀90年代被接受和承認的程度,國際會計中把它們概括為：（1）被許多國家作為建立國家會計規(guī)范的基礎；（2）在許多工業(yè)化國家和開發(fā)本國準則的新興市場經濟國家作為國際化的基準；（3）被許多證券交易所和證券監(jiān)管機構接受，并許可外國的或本國的公司報送依據(jù)IAS編制的財務報表；（4）被歐洲委員會和其他國際組織承認。,6.6.1IOSCO評審和認可核心會計準則計劃的過程,,（1）1999年6月，西方七國財長和銀行行長會議（G7
11、）發(fā)表聲明，支持和贊賞民間團體為增加財務信息透明度所作的努力，并希望IASC的國際會計核心準則早日完成。（2）2000年，巴塞爾委員會重申支持IASC為會計國際協(xié)調作出的努力，并呼吁建立一套在世界范圍通用的會計準則。,6.6IASC與IOSCO協(xié)作的核心會計準則體系,IOSCO的主席委員會在認可項目評審的決定中指出，應該按照某一國家或地區(qū)的實際對必須提出的突出的重大問題,補充以下的會計處理：（1）調節(jié)。（2）披露。（3）解釋。,6.6.2IOSC完成的核心會計準則計劃,表6-2顯示了核心準則計劃的完成情況。表6-2中列示的IASs為31項，由于其中的一個IAS已被廢止，故為30項；此外有3個被
12、修改,6.7.1對IASC的目標作了新的規(guī)定,新章程和新前言為順應時代特征的需要，重新制定的IASC的目標是：（1）為了公眾利益，制定一套高質量、可理解并具有實施效力的全球性會計準則，這套準則將要求在財務報表和其他財務報告中提供高質量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經濟決策；（2）促使這些準則得到使用和嚴格的運用；,6.7重塑IASC的未來,（3）促使各國會計準則與國際會計準則得到高質量的統(tǒng)一。,6.7.2組織結構上的“兩院制”轉變?yōu)椤耙辉褐啤?戰(zhàn)略工作組在重塑IASC的未來中提出的建議，簡括起來，是新IASC設基金會、理事會和準則制定委員會三個層次。因為研究制定
13、和表決通過由兩個機構分別負責，所以有稱之為“兩院制”。1999年11月，戰(zhàn)略工作組向IASC理事會遞交了題為關于重塑IASC的未來的建議的最終報告。因為準則的研究制定和表決通過由一個機構負責，所以被稱為“一院制”。,6.7.3現(xiàn)行章程規(guī)定的IASC的組織架構和重組中的實際運作,國際會計準則委員會基金會章程規(guī)定的重組后IASC的架構：1）受托人會（受托管理委員會）2）國際會計準則理事會（IASB）3）準則咨詢委員會4）國際財務報告解釋委員會,,6.7.4修訂現(xiàn)行章程的過程,主要涉及10個方面：（1）對中小主體和新興經濟的特殊考慮；（2）受托人的地理分布和職業(yè)背景；（3）受托人的監(jiān)督職責；（4）國
14、際會計準則基金（IASCFoundation）的籌集;（5）國際會計準則理事會（IASB）的構成；（6）IASB的聯(lián)絡國關系；（7）IASB的咨詢安排；,（8）IASB的投票程序；（9）國際財務報告解釋委員會（IFRIC）的資源和有效性；（10）準則咨詢委員會（SAC）構成、職責和有效性。,6.8IASB在制定國際會計準則方面的進展,（1）IASB與各主要國家的準則制定機構建立了良好的合作關系（2）IASB把今后將發(fā)布的準則定名為國際財務報告準則（IFRS），IFRS還將涵蓋非財務信息方面的準則,6.8.1制定國際會計準則的思路和工作計劃,1）制定國際會計準則的思路確立了“原則基礎”的準則制定
15、模式2）制定了準則立項的遠景規(guī)劃,3）2002年6月，IASB又啟動了一個新工作計劃4）2002年10月，IASB與FASB達成“短期國際趨同計劃”協(xié)議,6.8.2IASB的工作成果,我們應該充分肯定IASB這7年來的工作成果，概述如下：（1）制定發(fā)布了8個IFRSs、4個SICs和14個IFRICs。（2）制定發(fā)布了改進國際會計準則項目，對13項國際會計準則進行改進，發(fā)布為改進后的各項準則。（3）制定發(fā)布了對IAS39和IAS32（2000年修訂版）進行修訂的修訂后金融工具準則；制定發(fā)布了對取代IAS32的披露部分和IAS30的IFRS7金融工具：披露；,與FASB、CICA、ASB等研究有
16、關修訂IAS39的各項問題,繼續(xù)對IAS39進行修訂。（4）為準備修訂框架進行了項目研究。（5）提前啟動了中小規(guī)模主體會計準則項目。（6）除金融工具會計準則外，列入優(yōu)先項目積極進行開發(fā)的，主要還有企業(yè)合并和合并財務報表的新準則（其中企業(yè)合并的新準則IFRS3已發(fā)布）以及全面收益準則（7）與FASB的短期國際趨同計劃進展順利，但看來主要只是減少現(xiàn)存差異。,（8）制定發(fā)布了國家會計準則制定機構與國際會計準則理事會未來關系的諒解備忘錄草案（2005年3月）（9）制定了技術更正政策（2005年10月）,（10）IASB于2007年7月與中國財政部在北京共同舉辦了新興市場與轉型經濟國家會計國際趨同研討會
17、,6.8.3對13個國家會計準則的改進,改進的方式主要是：（1）對允許采用的會計方法進行篩選。篩選的標準：（2）把與被改進的原IAS相關的有些解釋（SIC）在修訂后吸收到改進后IAS中去，相應地廢止了這些SICs。（3）從突出概念依據(jù)的角度改進IAS的相關表述。,6.9.1對“重塑IASC的未來”回顧,回顧“重塑IASC的未來”動作情況，有以下幾點看法：1）美國SEC與FASB態(tài)度的轉變，至少結束了FASB與IASC“對立”的局面2）由專職專家制定會計準則的架構是無可厚非的。,6.9對“重塑IASC的未來”回顧與展望,3）準則咨詢委員會的組成應該真正體現(xiàn)廣泛性和各方面的（包括職業(yè)和地區(qū)代表性）的平衡,6.9.2當前IFRS在全球范圍內被采納的情況,1）主要國家的采納情況2）國際調查的資料來說明全球采納IFRS的情況3）重要國際組織的采納情況4）歐盟的采納情況5）聯(lián)合國的采納情況,6.9.3對“重塑IASC的未來”的展望,
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