國際會計1 總論(已定)

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1、第一章 總 論,國際會計,信息,1、課件放在郵箱 密碼：123456abcdef 2、講授: 齊友發(fā) TEL: 13726898926 EMAIL: ,課程簡介,國際會計是現(xiàn)代會計學(xué)的一個分支，是會計學(xué)發(fā)展的新領(lǐng)域。一般認(rèn)為，國際會計成為一門嶄新的學(xué)科，大致在20世紀(jì)70年代。 國際會計學(xué)科形成的主要標(biāo)志，是“會計的國際化”，亦即會計實務(wù)從一國的范圍內(nèi)，跨越國界而走向國際。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會計的國際化發(fā)展越來越顯示其重要性。 會計國際化和國家化的矛盾使得國際會計的研究更加必要。,課程簡介,國際會計是一門拓寬會計思維的課程，其基礎(chǔ)是對基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計的完整理解，以及對高級

2、財務(wù)會計的基本了解。 國際會計試圖給與會計難點和專題恰當(dāng)?shù)睦碚摻忉?，并對相關(guān)國際會計慣例做出分析，幫助人們深入理解以更好地加以運用。,國際會計目錄（共十四章）,第一章 國際會計的形成和發(fā)展 第二章 會計慣例和財務(wù)報表的國際比較 第三章 比較會計模式 第四章 國際會計協(xié)調(diào)化和趨同化活動 第五章 國際會準(zhǔn)則委員會及國際會計準(zhǔn)則 第六章 物價變動會計的基本模式 第七章 物價變動會計的國際展望,國際會計目錄（共十四章）,第八章 企業(yè)合并與合營的會計處理 第九章 合并財務(wù)表報的編制 第十章 金融工具會計 第十一章 外幣交易折算 第十二章 期匯交易的會計處理 第十三章 外幣報表折算 第十四章 國際稅務(wù),第

3、一章的主要內(nèi)容,1、什么是國際會計？ 2、國際會計的形成和發(fā)展的原因 3、會計職業(yè)界國際性服務(wù)的三個層次,一、國際會計的概念和內(nèi)容,對國際會計的不同理解： 1、世界會計 指所有國家都能承認(rèn)和接受的一種世界性的會計，適用于一切國家。 2、比較會計 指各國不同的會計原則和方法的集合體。它比較分析各國的會計差異，探索有關(guān)超越國界的會計原則與方法，協(xié)調(diào)各國實務(wù)。 3、跨國公司會計 指以母公司和國外子公司的會計實踐為依據(jù)，研究跨國公司國際經(jīng)營活動中產(chǎn)生的特殊會計問題。如國外子公司的財務(wù)報表如何進(jìn)行折算調(diào)整，用本國貨幣為計量單位重新表述，再同母公司的財務(wù)報表進(jìn)行合并。,一、國際會計的概念和內(nèi)容,國際會計作

4、為一門會計的新學(xué)科，不過只有幾十年的歷史，所以，國際會計的目標(biāo)、內(nèi)容及其結(jié)構(gòu)體系到目前為止尚不成熟，存在不同的看法。 第一種看法是理想，可以作為努力方向； 第二種看法是描述各國會計，最多是比較會計； 第三種看法把國際會計范圍說得太小。,一、國際會計的概念和內(nèi)容,日本染谷恭次郎的定義： 國際會計是指因進(jìn)行超越國界的經(jīng)營活動而展開的企業(yè)會計，它主要研究企業(yè)在國際性的經(jīng)濟(jì)活動中所碰到的問題，也應(yīng)當(dāng)包括國家之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易等活動如經(jīng)濟(jì)援助、借貸、進(jìn)出口貿(mào)易所發(fā)生的會計問題。,一、國際會計的概念和內(nèi)容,我國對國際會計的定義： 國際會計是會計的一個新領(lǐng)域，主要研究某一個國家的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)單位由于進(jìn)行超越

5、國界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動、理財活動，而在會計處理和財務(wù)報告方面引起的特殊問題（主要涉及各國不同的會計準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和會計、審計制度之間的協(xié)調(diào)）。,美國的喬伊和米勒有較為全面的定義：,國際會計把一般目的的、面向本國的會計在最廣泛的含義上擴(kuò)展到： 國際比較分析； 多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式中獨特的會計計量和報告問題； 國際金融市場的會計需要； 通過政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制訂各方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異所進(jìn)行的協(xié)調(diào)。,美國的喬伊和米勒有較為全面的定義：,D.S.喬伊和G.米勒的四類： 1、比較國際會計； 2、準(zhǔn)則化國際會計（IASC）； 3、經(jīng)營化國際會計（多國公司）； 4、政治化國

6、際會計（UN，OECD）。,二、國際會計的研究領(lǐng)域,國際會計研究內(nèi)容取決于國際會計的定義。喬伊和米勒歸納為九個方面的內(nèi)容： 國際會計的類型；即把各國會計模式加以歸類和分組 外幣折算和通貨膨脹會計；即外幣折算會計的不同方法論、通貨膨脹影響的確認(rèn)、國外子公司的報表合并問題 跨國財務(wù)報告和信息的提供；包括：a.國際合并報表；b.向國際投資者提供的多樣化財務(wù)報告；c.專門報告 國際會計準(zhǔn)則和有關(guān)國際會計組織；,二、國際會計的研究領(lǐng)域,歐洲經(jīng)濟(jì)共同體會計； 多國經(jīng)營活動的理財計劃；包括國際財務(wù)管理、在國際范圍籌集資金的方式、國際風(fēng)險的預(yù)測、管理 管理信息系統(tǒng)和控制；包括信息系統(tǒng)、職能組織、控制、管理審計

7、（關(guān)于多國經(jīng)營活動） 多國稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價格；即研究多國換貨交易中的稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓價格 其他。即研究特殊目的的多國會計、多國公司的控制、發(fā)展中國家會計、公共部門、社會責(zé)任以及國際收支表等。,二、國際會計的研究領(lǐng)域,美國會計學(xué)會由于重視國際會計的研究，已經(jīng)于70年代成立了國際會計委員會。根據(jù)AAA國際會計委員會的意見，國際會計學(xué)主要應(yīng)包括以下三個方面的內(nèi)容： 一是對各國會計制度進(jìn)行分析比較，其目的是全面了解各國的會計制度，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交流； 二是分析研究如何協(xié)調(diào)各國會計制度，以及如何實現(xiàn)國際會計的標(biāo)準(zhǔn)化，研究制定國際會計準(zhǔn)則； 三是分析跨國公司具體會計問題，研究如何建立有效的國際業(yè)務(wù)會計實務(wù)，尤其是跨國

8、公司會計實務(wù)。,二、國際會計的研究領(lǐng)域,我們認(rèn)為國際會計主要是財務(wù)會計的發(fā)展，因此，國際會計基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是外幣折算、合并報表、通貨膨脹會計、國際稅務(wù)和轉(zhuǎn)讓價格、多種會計模式的比較研究和國際會計準(zhǔn)則。具體包括： 1、會計制度的國際比較； 2、國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)； 3、與企業(yè)國際經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的特有的會計問題。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,（一）、現(xiàn)代會計的國際化發(fā)展，為國際會計的形成創(chuàng)造了條件 1、現(xiàn)代會計開始于14世紀(jì)的地中海沿岸的意大利城市，曾經(jīng)在熱那亞發(fā)現(xiàn)1340年的復(fù)式賬簿記錄、貨幣單位、資本、收益等。 2、1494年盧卡.巴其亞勒的算術(shù)、幾何、比及比例概要在威尼斯出版，從理論上開

9、創(chuàng)了現(xiàn)代會計的新紀(jì)元。 3、 16世紀(jì)，意大利簿記傳入德國、法國、西班牙、葡萄牙和荷蘭，并得到了發(fā)展。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,4、18世紀(jì)，英國的會計與其經(jīng)濟(jì)一樣在世界上處于領(lǐng)先地位：折舊、間接費用的分配、獨資---合伙---有限責(zé)任公司和股份公司稅務(wù)會計、存貨成本分配等。 5、進(jìn)入20世紀(jì)，美國的經(jīng)濟(jì)取得了絕對的優(yōu)勢，會計取得了主導(dǎo)地位，對許多國家產(chǎn)生了重要影響。 6、20世紀(jì)初，蘇聯(lián)在歐洲會計的基礎(chǔ)上，建立了計劃體制下的統(tǒng)一會計制度。1949年，中國也基本實行了蘇聯(lián)的會計模式。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,會計的國際化是由四個關(guān)鍵因素促成的： A.多國企業(yè)的經(jīng)營活動；

10、 B.貨幣、資本市場的國際化； C.一些會計方法問題的國際性質(zhì)； D.歷史上的先例。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,1、國際經(jīng)營活動的發(fā)展，跨國公司的產(chǎn)生和發(fā)展 18世紀(jì)和19世紀(jì)的產(chǎn)業(yè)革命促進(jìn)了生產(chǎn)力的極大發(fā)展，到了19世紀(jì)末20世紀(jì)初，進(jìn)入了壟斷階段，出現(xiàn)了過剩資本，這時候資本輸出成了普遍現(xiàn)象，大型企業(yè)通過對外直接投資，在國外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)和子公司。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,2、金融資本市場的國際化 近年來，商品勞務(wù)的進(jìn)出口貿(mào)易，國外技術(shù)、設(shè)備和 資金的相互引進(jìn)，使國際信貸和融資活動得到蓬勃發(fā)展，與此有關(guān)的會計問題也迫切要求加以研究解決。 例如：上市證券的企業(yè)屬于不同的國

11、家，采用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)，提供的財務(wù)報告也各不相同，這就給各國投資者對各種財務(wù)報表進(jìn)行對比、分析和決策帶來不便。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,3、會計的方法、技術(shù)具有國際性質(zhì) 在會計的方法、技術(shù)中，不論記錄、確認(rèn)還是計量，早已突破了國家界限，已成為國際會計慣例。 5、歷史因素 會計的歷史本來就是一部國際化的歷史。國際化的傳統(tǒng)是顯然存在的，它將促進(jìn)當(dāng)前這一學(xué)科的國際化。,三、國際會計 形成和發(fā)展的原因,綜上所述，現(xiàn)代會計的國際發(fā)展為國際會計的形成創(chuàng)造了條件。 國際經(jīng)營活動和國際貨幣資本市場的發(fā)展、擴(kuò)大，是國際會計形成和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)， 經(jīng)過許多國家會計學(xué)者的努力，特別是各國的職業(yè)會計師

12、及其國際性會計組織的努力，使國際會計已經(jīng)形成一個體系完整的獨立學(xué)科。,四、會計職業(yè)界的國際化,（一）會計職業(yè)界提供國際性服務(wù)的三個層次 1、最高層次 一體化的國際性會計師事物所 國際組織模式是國際性的典型的“合伙組織的合伙”，在世界范圍內(nèi)以同一名稱經(jīng)營會計服務(wù)。,四、會計職業(yè)界的國際化,四大會計師事務(wù)所： 普華永道 德勤 安永國際 畢馬威國際,四、會計職業(yè)界的國際化,2、第二層次： 建立在“聯(lián)盟”基礎(chǔ)上的兼具國際和國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所 它們以同一名稱在國際范圍內(nèi)從事業(yè)務(wù)經(jīng)營，但只是在入伙的各國會計事務(wù)所之間“聯(lián)盟”的基礎(chǔ)上經(jīng)營。,四、會計職業(yè)界的國際化,3、第三層

13、次 國內(nèi)性質(zhì)的會計師事物所為從事國際業(yè)務(wù)而進(jìn)行的臨時性協(xié)作 為數(shù)眾多的國內(nèi)性質(zhì)的會計師事務(wù)所為了對其國內(nèi)委托人的國外經(jīng)營機(jī)構(gòu)提供業(yè)務(wù)服務(wù)，往往通過代理協(xié)議約請其他國家的會計師事務(wù)所進(jìn)行，作為代理的事務(wù)所與它很少具有直接的組織系統(tǒng)關(guān)系。,四、會計職業(yè)界的國際化,（二）會計職業(yè)界的國際組織(教材第9頁 國際會計師聯(lián)合會（IFAC） 1977年建立，對發(fā)展具有統(tǒng)一準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)的世界性會計職業(yè)作出了重要貢獻(xiàn)。 國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC/IASB） 1973年建立，2001年重組，負(fù)責(zé)國際會計準(zhǔn)則的制定工作。,1,國際會計準(zhǔn)則理事會（International Accounting S

14、tandards Board ，簡稱IASB）。 IASB的前身是國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards committee，簡稱IASC），在2000年進(jìn)行全面重組并于2001年初改為國際會計準(zhǔn)則理事會。 IASC是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的會計職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。從1983年起，作為國際會計師聯(lián)合會（International Federation of Accountants，簡稱“IFAC”）成員的所有會計職業(yè)團(tuán)體均已成為IASC的成員。中國于1998年5月正式加入IASC和國際會計師聯(lián)合會。,四、會計職業(yè)界的國際化,（三）、會計職業(yè)國際化的阻力(教材第9頁) 1、取得執(zhí)照的必要學(xué)歷條件 2、有否把后續(xù)教育作為更換執(zhí)照的條件 3、可否有不同類型執(zhí)照 4、職業(yè)考試,