《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》教學(xué)課件.ppt

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1、稅務(wù)代理實(shí)務(wù),,課程特點(diǎn)和學(xué)習(xí)要求,稅務(wù)代理實(shí)務(wù)是注冊(cè)稅務(wù)師考試中難度最大的科目 ，也是我們學(xué)習(xí)中難度最大的科目。 課程特點(diǎn)：這門課程是個(gè)虛實(shí)結(jié)合的大拼盤。,教材章節(jié)特點(diǎn),分為三大塊： 程序性章節(jié)部分 包括9章，分別是教材的前五章和后四章 會(huì)計(jì)處理部分 第六章企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 （本班略講） 稅收申報(bào)及審查部分 七至十三章,CTA考試重點(diǎn),從以往注稅考試情況看，程序性章節(jié)部分雖然有9個(gè)章節(jié)，分值卻往往只有20%左右。會(huì)計(jì)處理部分和稅收申報(bào)及檢查部分的分值占了考試分制的80%以上，值得我們?cè)趯W(xué)習(xí)時(shí)充分重視。 學(xué)習(xí)時(shí)要注意三個(gè)層次：掌握、熟悉、了解。 還要注意做練習(xí)。,第一章 導(dǎo)論,教師： 財(cái)稅

2、學(xué)院稅務(wù)系 劉穎 2020年9月8日星期二,第一節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師概述,一、注冊(cè)稅務(wù)師的概念（了解） 提綱攜領(lǐng)第一章。 二、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍（熟悉） 涉稅服務(wù)和見(jiàn)證業(yè)務(wù)兩大范圍。,三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn)（熟悉）,1、主體資格的特定性。 從代理人和被代理人兩方面來(lái)體現(xiàn)特定性。 2、代理活動(dòng)的公正性。中介的立場(chǎng)客觀公正的立場(chǎng)。 3、法律約束性。 （1）依法建立代理關(guān)系，主體雙方是負(fù)有法律責(zé)任的契約行為；（2）代理活動(dòng)過(guò)程中，代理人行為受稅法和有關(guān)法律約束。,4、執(zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性與專業(yè)性。 5、內(nèi)容確定性。體現(xiàn)在有代理范圍的要求，不能超越國(guó)家規(guī)定的內(nèi)容和范圍。稅務(wù)代理作為中介，也不能代理應(yīng)由稅務(wù)機(jī)

3、關(guān)行使的行政職權(quán)。 6、稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。代理人只會(huì)對(duì)自身代理活動(dòng)的過(guò)失負(fù)責(zé)。 7、有償服務(wù)性。,四、注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)原則（熟悉）,五、稅務(wù)代理的含義（熟悉） 六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用橋梁紐帶。四條。 （一）依法治稅政府角度 （二）完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制政府和稅務(wù)機(jī)關(guān),納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系,納稅人 稅務(wù)機(jī)關(guān) 注冊(cè)稅務(wù)師,,,,,,,（三）增強(qiáng)自覺(jué)納稅意識(shí)政府和納稅人角度 （四）保護(hù)納稅人合法權(quán)益納稅人角度 體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是稅務(wù)代理可以使納稅人不犯或少犯錯(cuò)誤；二是可以通過(guò)稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策一是稅務(wù)代理可以使納稅人不

4、犯或少犯錯(cuò)誤；二是可以通過(guò)稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。,第二節(jié) 稅務(wù)代理制的產(chǎn)生和發(fā)展,一、稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解） 稅務(wù)代理制度的起源可追溯到日本的明治時(shí)代，日本出現(xiàn)的稅理士。 1911年，大阪率先制定出稅務(wù)代辦監(jiān)督制度，這是日本稅務(wù)代理制度的前身。隨后，歐美、韓國(guó)和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)，也相繼推行了稅務(wù)代理制度。,稅務(wù)代理制度產(chǎn)生的三個(gè)原因：,保證利益尋求最小合理納稅的幫助 解決爭(zhēng)議尋求解決稅收爭(zhēng)議的幫助 減弱風(fēng)險(xiǎn)這是推行申報(bào)納稅制度的客觀要求,二、我國(guó)稅務(wù)代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程,可大致分為四個(gè)階段： （一）我國(guó)稅務(wù)代

5、理業(yè)的雛形出現(xiàn)在20世紀(jì)80年代初的稅務(wù)咨詢業(yè)。 （二）我國(guó)稅務(wù)代理市場(chǎng)啟動(dòng)，是在20世紀(jì)90年代初。 （三）我國(guó)稅務(wù)代理形成制度、制全面推行，是在20世紀(jì)際90年代中后期開始，。 （四）我國(guó)稅務(wù)代理制的規(guī)范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，國(guó)家稅務(wù)總局清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)實(shí)施方案，在全國(guó)清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理。,三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的現(xiàn)狀,已具有一定的規(guī)模和影響，至2007年，已有3100家稅務(wù)師事務(wù)所，取得CTA資格人數(shù)達(dá)到46276人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師達(dá)到21000人，從業(yè)人員近10萬(wàn)人。2005年起，CTA資格考試對(duì)港澳地區(qū)居民開放。 注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在維護(hù)我國(guó)市

6、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和強(qiáng)化稅收征管中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。 注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管不斷強(qiáng)化，管理水平不斷提高，行業(yè)形象和人員素質(zhì)不斷改善和提高。,四、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)未來(lái)發(fā)展總體目標(biāo) P7 五、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)未來(lái)發(fā)展應(yīng)堅(jiān)持的原則 P7,第三節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所,一、CTA資格的取得 （一）注冊(cè)稅務(wù)師考試制度 考試條件，對(duì)工作經(jīng)驗(yàn)有要求。見(jiàn)教材第8頁(yè)。參加考試者的學(xué)歷越高，對(duì)工作年限的要求就越短。 考務(wù)管理，全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？嘉蹇?。 考試周期,（二） 注冊(cè)稅務(wù)師的備案制度,考試取得證書后3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理注冊(cè)

7、登記手續(xù)。經(jīng)租冊(cè)稅務(wù)師管理中心審核后，在稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)滿兩年的，給與執(zhí)業(yè)備案；不免兩年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給與非執(zhí)業(yè)備案。,（三）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)P9,1、權(quán)利 稅務(wù)代理作為民事代理的一種，其代理人注冊(cè)稅務(wù)師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。 具體分為6方面： 2、義務(wù) 注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)按其代理職責(zé)履行義務(wù)，并要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。 具體分為7方面,二、稅務(wù)師事務(wù)所,專職從事稅務(wù)代理的工作機(jī)構(gòu)，可以合伙設(shè)立，也可以是有限責(zé)任公司。,第四節(jié) 稅務(wù)代理的范圍和規(guī)則,一、稅務(wù)代理的范圍P11（熟悉）（多項(xiàng)選擇） 前7項(xiàng)為涉稅服務(wù)；第8項(xiàng)為鑒證業(yè)務(wù)（含3小項(xiàng)）。 注意不是所有涉稅業(yè)務(wù)都能代理。,二、稅務(wù)代理中注冊(cè)

8、稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則,第五節(jié) 稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任 一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系（熟悉） （一）稅務(wù)代理關(guān)系的確立 1、確立前提自愿委托和自愿受理，還要受代理人資格、代理范圍和代理事項(xiàng)的限制。,2、代理關(guān)系確立程序及形式 （二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更（注意區(qū)分稅務(wù)代理關(guān)系何時(shí)變更、何時(shí)終止） 三種情況：（1）委托代理項(xiàng)目發(fā)生變化；（2）注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生變化；（3）因客觀原因需延長(zhǎng)完成協(xié)議時(shí)間。 （三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止（見(jiàn)第13頁(yè)） 自然中止稅務(wù)代理協(xié)議約定的代理期屆滿或代理事項(xiàng)完成。 代理期內(nèi)中止非自然中止：委托方可單方面終止的3種情況；稅務(wù)師事務(wù)所可當(dāng)方面終止的3種情況。,二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任,

9、（一）委托方的法律責(zé)任從合同法追究 （二）受托方的法律責(zé)任從民法通則、征管法和注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法追究 （三）對(duì)屬于共同法律責(zé)任的處理,【例題】根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應(yīng)( )。 （2003年考題，分值1） A.由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金、罰款 B.由納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,由稅務(wù)代理人補(bǔ)繳相關(guān)的稅收滯納金、罰款 C.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處2000元以下的罰款 D.除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外,對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

10、 【答案】 D,第二章 稅務(wù)管理概述,教師： 財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系 劉穎 2020年9月8日星期二,第一節(jié) 稅務(wù)管理體制,一、稅務(wù)管理體制概述（了解） （一）稅務(wù)管理體制的概念 稅務(wù)管理體制是指在中央與地方，以及地方各級(jí)政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。 稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個(gè)方面。,1稅收立法權(quán) 稅收立法權(quán)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時(shí)所具有的權(quán)力。稅收立法權(quán)包括：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。 2稅收管理權(quán) 稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實(shí)質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。稅收管理權(quán)包

11、括：稅種的開征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán)。,（二）分稅制下的稅務(wù)管理體制,1分稅制的概念 分稅制是指在劃分中央，與地方政府事權(quán)的基礎(chǔ)上，按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入的一種財(cái)政管理體制。 2分稅制的內(nèi)容三分：分事權(quán)、分稅種、分稅務(wù)機(jī)構(gòu)。,二、我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及其職能劃分,（一）稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國(guó)家按稅種分設(shè)了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，分別負(fù)責(zé)中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局相對(duì)獨(dú)立的稅收管理組織體系。 國(guó)家稅務(wù)總局是我國(guó)稅務(wù)管理工作的最高職能機(jī)構(gòu)，代表國(guó)家實(shí)施稅務(wù)管理的職能。 國(guó)家稅務(wù)局實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)

12、。 地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。,（二）稅收征收范圍的劃分,1.國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍 2.地方稅務(wù)局系統(tǒng)的征收范圍 【例題】以下稅種屬國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)征收范圍的有( )。（2002年考題，分值2）A.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅B.集貿(mào)市場(chǎng)和個(gè)體戶繳納的增值稅、消費(fèi)稅C.保險(xiǎn)總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅D.中央企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅 【答案】 A、B、C,第二節(jié) 稅收征收管理程序及要求,一、稅務(wù)登記管理（掌握基本規(guī)程） (一)稅務(wù)登記的概念 稅務(wù)登記是指納稅人為依法履行納稅義務(wù)就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個(gè)稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。 稅務(wù)登記的種類有：設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記

13、或注銷稅務(wù)登記。,（二）稅務(wù)登記的內(nèi)容,1.設(shè)立稅務(wù)登記 （1）設(shè)立稅務(wù)登記范圍 （2）設(shè)立稅務(wù)登記的時(shí)限要求。（幾個(gè)重要時(shí)間必須掌握）,【例題】現(xiàn)行稅收征收管理法規(guī)定,銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄( )號(hào)碼。（2002年考題，分值1）A.營(yíng)業(yè)執(zhí)照 B.外匯登記證 C.稅務(wù)登記證件 D.企業(yè)計(jì)算機(jī)代碼【答案】 C,2、變更稅務(wù)登記,（1）變更稅務(wù)登記的適用范圍。六條：名稱、地點(diǎn)、性質(zhì)類型、經(jīng)營(yíng)范圍方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、注冊(cè)資金。見(jiàn)教材17頁(yè)。 改變納稅人名稱、法定代表人的；改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的(不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的)；改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的；改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)

14、方式的；改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；改變注冊(cè)資金的。 （2）變更稅務(wù)登記的時(shí)限要求。,【例題】納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起（）日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)局申請(qǐng)辦理變更稅務(wù)登記。（2001年考題，分值1） A15 B30 C10 D45 【答案】B,3、注銷稅務(wù)登記,（1）注銷稅務(wù)登記的適用范圍。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。 （2）注銷稅務(wù)登記的時(shí)限要求。,（三）稅務(wù)登記的管理,1、稅務(wù)登記證

15、適用范圍 2、稅務(wù)登記的審驗(yàn) 二、賬簿、憑證管理 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。,（一）設(shè)置帳簿的范圍 1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)自其領(lǐng)取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿 2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。 3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確無(wú)建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，聘請(qǐng)上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上

16、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或稅控裝置。,【例題】下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述,正確的是( )。 （2003年考題，分值1） A.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B.納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的,應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查 C.納稅人、扣繳義務(wù)人會(huì)計(jì)制度健全,能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)正確、完整計(jì)算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)記錄可視同會(huì)計(jì)賬簿,不必打印成書面資料 D.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又確

17、無(wú)建賬能力的納稅人,若聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的,經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置 【答案】 D,（二）對(duì)于對(duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅人使用計(jì)算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算軟件、使用說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 備案。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)

18、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。,【例題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起 ( )日內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件等有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（2002年考題，分值1）A.10 B.15 C.30 D.45 【答案】 B,（三）賬簿、憑證的保存和管理 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。,三、納稅申報(bào),（一）納稅申報(bào)的概念 納稅申報(bào)是指納稅人按照稅法

19、規(guī)定定期就計(jì)算繳納稅款的有關(guān)事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告，是稅收征收管理的一項(xiàng)重要制度。 納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。,扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、 代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。,納稅申報(bào)的具體內(nèi)容,具體包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅款項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率

20、或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)減免項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額或者應(yīng)代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,（二）納稅申報(bào)的方式,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人可以采用下列申報(bào)方法： 1、自行申報(bào)（直接申報(bào)）。 2、郵寄申報(bào)。 3、電文方式。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語(yǔ)音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 4、代理申報(bào)。,（三）納稅申報(bào)的具體要求,1、一般情況按期申報(bào)：納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦

21、理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。 2、定期定額簡(jiǎn)易申報(bào)、兼并征期：實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。 3、減免稅期間也要申報(bào) 4、特殊困難延期申報(bào),【例題】下列有關(guān)納稅義務(wù)人依法履行納稅申報(bào)手續(xù)，表述不正確的有（）。（2001年考題，分值2） A納稅人、扣繳義務(wù)人可采用郵寄申報(bào)的方式申報(bào)納稅 B單位和個(gè)人不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，都必須辦理納稅申報(bào) C納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào) D納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理 【答案】 B、D,四、納稅評(píng)估,誰(shuí)來(lái)負(fù)責(zé)稅源管

22、理部門及其稅收管理員。 什么時(shí)間評(píng)估納稅申報(bào)到期之后。 評(píng)估什么期間的納稅情況納稅申報(bào)所屬稅款的當(dāng)期為主，特殊可延伸到往期或往年。 評(píng)估對(duì)象：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)的所有納稅人及其所有稅種。 評(píng)估的方法：計(jì)算機(jī)自動(dòng)篩選、人工分析篩選和重點(diǎn)抽樣篩選。,6.納稅評(píng)估的主要依據(jù)和數(shù)據(jù)來(lái)源四個(gè)方面：“一戶式”存儲(chǔ)；稅收管理員掌握；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布；本地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。 7.納稅評(píng)估分析方法相關(guān)數(shù)據(jù)比較對(duì)照的方法。橫行、縱向、關(guān)聯(lián)稅種、預(yù)警值、財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)等等之間的比較對(duì)照。 8.納稅評(píng)估結(jié)果的處理 有錯(cuò)誤要糾正； 有需陳述、舉證的要約談； 有偷騙抗逃欠的移交稽查； 有轉(zhuǎn)讓定價(jià)的移交上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)際稅收管理部門

23、或有關(guān)部門。,五、稅款征收,（一）稅款征收的概念 稅款征收是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應(yīng)納的稅款組織入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱，它是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)（征管的首要環(huán)節(jié)是稅務(wù)登記管理、中心環(huán)節(jié)是稅款征收），在整個(gè)稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。,（二）稅款征收的方法,1、查賬征收 2、查定征收 3、查驗(yàn)征收 4、定期定額征收 5、代扣代繳 6、代收代繳 7、委托代征,（三）稅款征收措施,1、核定納稅的6種情況 2、關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 3、責(zé)令繳納（針對(duì)無(wú)照經(jīng)營(yíng)或臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人的舉措） 4、責(zé)令提供納稅擔(dān)保 5、采取稅收保全措施（與第4項(xiàng)納稅擔(dān)保有聯(lián)

24、系 ） 6、采取強(qiáng)制執(zhí)行措施（未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行）,【例題】（2005年）稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收保全措施時(shí)，下列不在稅收保全措施之內(nèi)的物品是（）。 A、機(jī)動(dòng)車輛 B、單價(jià)5000元以上的生活用品 C、被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品 D、被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬維持生活的必需用品 【答案】 D,7、阻止出境（離境清稅規(guī)則） （四）稅收優(yōu)先的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒(méi)收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰

25、款、沒(méi)收違法所得。 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。,（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定,納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。,【例題】欠繳稅款的納稅人( )時(shí),給國(guó)家稅收造成損害的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 （2003年考題，分值2）A.以等價(jià)交換方式轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn) B.存在大量尚未到期的債權(quán) C.怠于行使到期債權(quán) D.以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

26、而受讓人知道該情形 【答案】C、D,六、稅務(wù)檢查,稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審查、核實(shí)、監(jiān)督活動(dòng)的總稱。它是稅收征收管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是確保國(guó)家財(cái)政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實(shí)的重要手段。,（二）稅務(wù)檢查的范圍,1、查賬證查賬權(quán) 2、查經(jīng)營(yíng)地場(chǎng)地檢查權(quán) 3、查文件資料責(zé)成提供資料權(quán) 4、詢問(wèn)情況 5、查托運(yùn)郵寄的單證資料也是責(zé)成提供資料權(quán) 6、查存款存款帳戶檢查權(quán) 七、稅務(wù)行政復(fù)議,第三節(jié) 征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任 （一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利 1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，

27、稅收規(guī)章的制定權(quán)。 2、稅收管理權(quán)。 3、稅款征收權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅款征收管理過(guò)程中享有的最主要的職權(quán)，主要包括： （1）依法計(jì)征權(quán)。（2）核定稅款權(quán)。（3）稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。（4）追征稅款權(quán)。,【例題】下列關(guān)于稅款追征權(quán)的表述,正確的是( ) A.因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到10年 B.因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在1年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款,但不得加收滯納金 C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金 D.因納

28、稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可在3年內(nèi)追征稅款,但不加收滯納金、罰款 【答案】 C,4、批準(zhǔn)稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。 為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅 務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期緩納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。 5、稅務(wù)檢查權(quán)。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。 6、處罰權(quán)。 7、國(guó)家賦予的其他權(quán)利。,（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù),1、宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導(dǎo)納稅人依法納稅的義務(wù)； 2、為檢舉人保密的義務(wù)； 3、為納稅人辦理稅務(wù)登記、發(fā)給稅務(wù)登記證件的義務(wù)； 4、受理減

29、、免、退稅申請(qǐng)及延期繳納稅款申請(qǐng)的義務(wù)； 5、受理稅務(wù)行政復(fù)議的義務(wù)； 6、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的義務(wù)； 7、國(guó)家規(guī)定的其他義務(wù)。,二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任,（一）納稅人的權(quán)利 1、享受國(guó)家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 2、申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利 。 3、依法申請(qǐng)收回多繳的稅款。,【例題】某企業(yè)2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為20萬(wàn)元，因計(jì)算錯(cuò)誤實(shí)際繳納23萬(wàn)元。2006年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，實(shí)際繳納了28萬(wàn)元。2008年1月該企業(yè)委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理上述納稅事項(xiàng)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出（）。 A申請(qǐng)退還2004年度多繳的稅款 B申請(qǐng)退還2004年度多繳稅款，補(bǔ)繳2006年度少

30、繳稅款 C申請(qǐng)2004年度多繳稅款與2006年度少繳稅款互抵計(jì)算 D申請(qǐng)補(bǔ)繳2006年度少繳稅款 【答案】 D,（二）納稅人的義務(wù),【例題】下列說(shuō)法中,符合中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則中有關(guān)延期納稅規(guī)定的是( )。 （2003年）A.延期納稅必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),但最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月 B.納稅人確有特殊困難的,不能按期繳納稅款的,可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)延期納稅 C.納稅人符合延期納稅條件的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能申請(qǐng)延期納稅一次,需要再次延期繳納的,必須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn) D.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到

31、納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定。不予批準(zhǔn)的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金 【答案】 B、D,（三）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任,1、違反稅務(wù)管理的行為及處罰 2、欠稅行為及處罰 3、偷稅行為及處罰 4、抗稅行為及處罰 【例題】納稅人抗稅，依照稅收征收管理法及刑法有關(guān)條款的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（）罰金。 A1倍以上5倍以下 B10倍以下 Cl倍以上3倍以下 D5倍以上 【答案】 A,5、行賄行為及處罰 6、騙稅行為及處罰 7、其他違法行為及處罰,第三章 稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù),教師： 財(cái)稅學(xué)院稅務(wù)系 劉穎 2020年9

32、月8日星期二,第一節(jié) 企業(yè)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù),一、稅務(wù)登記 （一）稅務(wù)登記管理規(guī)程 （二）代理稅務(wù)登記操作規(guī)范 代理稅務(wù)登記申報(bào)，注意三點(diǎn)： 時(shí)間限定；寫明原因和要求；提供相關(guān)資料。,二、變更稅務(wù)登記,注意時(shí)間和攜帶資料。 三、停業(yè)復(fù)業(yè)登記 實(shí)行定期定額的個(gè)體戶適用。 四、注銷稅務(wù)登記 注意時(shí)間和手續(xù)。,第二節(jié) 納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù),一、增值稅一般納稅人的認(rèn)定登記 時(shí)間限定； 向誰(shuí)申請(qǐng)； 總分支機(jī)構(gòu)各自認(rèn)定的規(guī)則。,二、稅種認(rèn)定登記代理實(shí)務(wù),時(shí)間限定領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，納稅申報(bào)之前； 資料種類稅種認(rèn)定登記表。 涉及國(guó)地稅兩套機(jī)構(gòu)的，分別辦理認(rèn)定。,第四章 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理實(shí)務(wù),發(fā)票是指一切

33、單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，所提供給對(duì)方的收付款的書面證明。它是財(cái)務(wù)收支的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù)，是稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。,一、發(fā)票的種類與使用范圍 增值稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)到國(guó)稅局辦理，營(yíng)業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)到地稅局辦理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。 （一）增值稅發(fā)票 （二）普通發(fā)票,二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理規(guī)程,領(lǐng)購(gòu)主體范圍； 手續(xù)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及繳納保證金的特殊情況,三、代理領(lǐng)購(gòu)發(fā)票操作要點(diǎn),（一）代理自制發(fā)票 僅限于普通發(fā)票 條件場(chǎng)所固定、核算健全、用票量大。 （二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu) 三種情況： 批量供

34、應(yīng)；交舊購(gòu)新；驗(yàn)舊購(gòu)新。,第二節(jié) 發(fā)票填開及操作要求,一、開具要求 二、填開操作要點(diǎn),第三節(jié) 發(fā)票審查代理實(shí)務(wù),審查使用情況從三方面入手： 開具：內(nèi)容真實(shí) 范圍準(zhǔn)確、填開無(wú)誤。 取得：合規(guī),第五章 建章建制代理記帳實(shí)務(wù),一、代理建賬建制的適用范圍 以下可自行建賬，也可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理建賬企業(yè)的具體范圍： 1有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶； 2名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)戶； 3個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè)。 對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。,二、代理建賬建制的基本要求,代理建賬的兩個(gè)層次： 復(fù)式賬和簡(jiǎn)易賬,符合下列情形

35、之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬： （一）注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。 （二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。 （三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。,符合下列情形之一的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬（流水帳）：（一）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。（二）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅

36、納稅人月銷售額在40000元至80000元的。（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。,第六章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算,第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)。 企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。 企業(yè)(保險(xiǎn))按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金以及代扣代繳的個(gè)人所得稅在本科目核算。,【注意】教育費(fèi)附加也是通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)也要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來(lái)核算。 企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅費(fèi)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企

37、業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳稅費(fèi)的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。,（一）增值稅會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目,增值稅價(jià)外稅的特點(diǎn)，決定了增值稅額與收入相對(duì)獨(dú)立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。 增值稅核算不通過(guò)損益賬戶進(jìn)行，而是通過(guò)負(fù)債賬戶核算。,負(fù)債賬戶特點(diǎn)在增值稅核算上的體現(xiàn),負(fù)債賬戶的貸方體現(xiàn)負(fù)債的增加，借方體現(xiàn)負(fù)載的減少或償還。其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：,負(fù)債賬戶結(jié)構(gòu),借方 負(fù)債的減少或償還,貸方 負(fù)債的增加 余額：未償還的負(fù)債,,,,一般納稅人增值稅核算賬戶,共涉及三個(gè)核算賬戶： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整,（一）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額

38、已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 余額：多交的增值稅 5.轉(zhuǎn)出未交增值稅,銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 余額：未交的增值稅 4.轉(zhuǎn)出多交增值稅,,,,,,,,,1、關(guān)于“銷項(xiàng)稅額”,記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價(jià)外收取的增值稅額。 由于稅金是價(jià)外向購(gòu)貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應(yīng)交納給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記入賬戶的貸方。,“銷項(xiàng)稅額” 例題：,某企業(yè)銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，完成了銀行結(jié)算。A產(chǎn)品含稅價(jià)格35100元，B產(chǎn)品不含稅價(jià)格20000元。 則：,“銷項(xiàng)稅額” 例題答案：,銷售A產(chǎn)品： 不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000 銷項(xiàng)稅=30

39、000*17%=5100 借：銀行存款 35100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）5100,“銷項(xiàng)稅額” 例題答案：,銷售B產(chǎn)品： 銷項(xiàng)稅=20000*17%=3400 借：銀行存款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)）3400,2、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額”,記錄購(gòu)入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。 由于購(gòu)貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購(gòu)貨方完成了該部分的納稅的責(zé)任，故記入帳戶的借方。,“進(jìn)項(xiàng)稅額” 例題：,某工業(yè)企業(yè)進(jìn)貨取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，

40、增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過(guò)認(rèn)證，貨款未付。 則： 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700 貸：應(yīng)付賬款 11700,“進(jìn)項(xiàng)稅額”例題,例：某供銷站收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，特種收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)金額100000元。 則： 借：商品采購(gòu) 8.7萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)）1.3萬(wàn) 貸：銀行存款 10萬(wàn),3、關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”,記錄購(gòu)入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 體現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的反向修正。,“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 例題：,某企業(yè)將以前月份購(gòu)入的用于生產(chǎn)的S材料改

41、變用途，用于職工福利，帳面成本10000元； 則：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=10000 17% =1700元 借：應(yīng)付職工薪酬 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 1700,4、關(guān)于“已交稅金”,核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅。（預(yù)繳性質(zhì)） 意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。,“已交稅金” 例題,某企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）3000 貸：銀行存款： 3000,5、關(guān)于“減免稅款”,核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。

42、 由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。,“減免稅款” 例題：,某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)直接減免增值稅10000元。 則： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅金）10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000,6、關(guān)于“出口退稅”：,核算企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑相關(guān)憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實(shí)行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。,“出口退稅”例題：,某實(shí)行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬(wàn)元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計(jì)算確認(rèn)免抵退稅總額為20*11%=2.2萬(wàn)元，其中應(yīng)免抵稅款為1萬(wàn)元，應(yīng)退稅款為1.2萬(wàn)元。則：,“出口退稅”例題：,借：其他應(yīng)

43、收款應(yīng)收出口退稅 1.2萬(wàn) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）1萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.2萬(wàn),7、關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”：,核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。其對(duì)應(yīng)賬戶為“出口退稅：。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）,（二）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應(yīng)交 稅費(fèi)未交增值稅,1、從應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅 2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅 余額：多交的增

44、值稅或留抵的增值稅,1、從應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅 2、一般納稅人采用征收率計(jì)算納稅項(xiàng)目的應(yīng)納增值稅 余額：應(yīng)交未交的增值稅,,,,（三）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整,增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門賬戶。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應(yīng)交 稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整,調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)減銷項(xiàng)稅和調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 余額處理： 視情況轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”的貸方,調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)增銷項(xiàng)稅和調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”的借方 余額處理：,,,,,,,【注意】,只有稅務(wù)機(jī)關(guān)查

45、補(bǔ)的增值稅才能用“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，納稅人自查或稅務(wù)師事務(wù)所查補(bǔ)的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯(cuò)賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。,【例】（2003年）5月21日，經(jīng)主管國(guó)稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程科目核算(應(yīng)當(dāng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)。另有5000元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應(yīng)當(dāng)紅字沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入原材料成本)，相應(yīng)稅金850元已于上月抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。,該筆業(yè)務(wù)明確是國(guó)稅局查補(bǔ)的增值稅，所以調(diào)賬

46、時(shí)應(yīng)當(dāng)用“增值稅檢查調(diào)整”科目。 借：在建工程1700貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整1700 借：原材料850貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整850 借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整2550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 2550,（四）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 P73 1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅)。 2、出售不動(dòng)產(chǎn)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅) 。 3、繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，借記本科目(消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、

47、城市維護(hù)建設(shè)稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（五）應(yīng)交所得稅 1、企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應(yīng)交所得稅)。 2、交納的所得稅，借記本科目(應(yīng)交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（六）應(yīng)交土地增值稅 1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。 2、繳納的土地增值稅，借記本科目(應(yīng)交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。,【注意】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同 （1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅

48、費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 （2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅,（七）應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅 1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅) 【注意】車船稅直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，而車輛購(gòu)置稅則應(yīng)當(dāng)計(jì)入所購(gòu)車輛的成本。 2、交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（八）應(yīng)交個(gè)人所得稅 1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。 2、交納的個(gè)

49、人所得稅，借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。,（九）應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 1、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))。 2、繳納的應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目(應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi))，貸記“銀行存款”等科目。,（十）應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金 1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金)。 2、交納的保險(xiǎn)保障基金，借記本科目(應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金，貸記“銀行存款”科目。,二、營(yíng)業(yè)稅金及

50、附加 P74 （一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。 （二）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 借:銀行存款 貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加(不是營(yíng)業(yè)外收入),（三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 1、計(jì)提各稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)

51、交資源稅2、交納各稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交資源稅貸：銀行存款,三、所得稅費(fèi)用 （一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。 （二）本科目應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。 （三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。,六、以前年度損益調(diào)整 P75 （一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資

52、產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。,（二）以前年度損益調(diào)整的主要帳務(wù)處理 1、企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 2、由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。 3、經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。,（三

53、）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 【提示】只有以前年度損益類科目存在問(wèn)題時(shí)，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。,【例】（2005）某企業(yè)2007年5月將23.4萬(wàn)元材料收入，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶，2008年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，調(diào)賬分錄如下： 借：其他應(yīng)付款23.4萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整20萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 3.4萬(wàn) 補(bǔ)提城建稅及教育費(fèi)附加： 借：以前年度損益調(diào)整 0.34萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅費(fèi)城建稅 0.238萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)

54、附加 0.102萬(wàn)元 應(yīng)補(bǔ)所得稅=（20-0.238-0.102）336.4878萬(wàn)元 借：以前年度損益調(diào)整6.4878萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6.4878萬(wàn)元 借：以前年度損益調(diào)整13.5122萬(wàn)元 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)13.5122萬(wàn)元,【例】2008年5月，在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)2007年9月某號(hào)憑證會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用100000 貸：銀行存款100000 經(jīng)了解，屬于當(dāng)月發(fā)生的職工過(guò)節(jié)費(fèi)10萬(wàn)元。調(diào)賬分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：以前年度損益調(diào)整10000 借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅33000 借：以前年度損益調(diào)整6700

55、0貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)67000,【例】若稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計(jì)算錯(cuò)誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。 賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本30000貸：原材料30000 （沒(méi)有影響到上年度的損益，不能用“以前年度損益調(diào)整”科目）賬務(wù)調(diào)整： 借：原材料30000 貸：生產(chǎn)成本30000,七、營(yíng)業(yè)外收入 本科目屬損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實(shí)際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。,第七章 流轉(zhuǎn)稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù),本章體現(xiàn)三個(gè)緊密結(jié)合： 1、與稅法的

56、密切結(jié)合 2、與會(huì)計(jì)核算的密切結(jié)合 3、與填表的密切結(jié)合,第一節(jié) 增值稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù),一、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額1、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率銷售額不包括收取的增值稅。,2、進(jìn)項(xiàng)稅額 憑票抵扣的兩種情況： （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。,計(jì)算抵扣的三種情況： （3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價(jià)乘以13的扣除率計(jì)算。 （4）支付運(yùn)輸費(fèi)（含建設(shè)基金）用按7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額； （5）從廢舊物資

57、回收公司購(gòu)入廢舊物資，可按10的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,3、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（107頁(yè)）（1）發(fā)票不合規(guī)（2）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),4、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的相關(guān)規(guī)定（時(shí)間）（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；納稅人應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）2004年2月1日以后開具的海關(guān)完

58、稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起90日內(nèi)申報(bào)抵扣，超過(guò)90日不得抵扣。,例題（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 A、30 B、45 C、60 D、90 答案D,5、進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（1）因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生上述項(xiàng)所列

59、進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情況的，應(yīng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 6、進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,（二）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額銷售額征收率1、商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人運(yùn)用4的征收率，其他小規(guī)模納稅人運(yùn)用6的征收率；2、小規(guī)模納稅人的銷售額也不包括其應(yīng)納稅額，銷售額含稅銷售額/（1征收率）注意：一般納稅人在某些情況下也用征收率。,二、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法 （一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算方法(先征后退)應(yīng)退稅額購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)金額退稅率 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”的計(jì)算方法(“免、抵、退”),公式1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算（剔）

60、 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,2、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（免、抵）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額,3、免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 （限度）免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免

61、稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格貨物到岸價(jià)海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅,4、應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 如果當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額0,新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額 。,納稅申報(bào)表格式特征： 1、貨物與勞務(wù)的分列 2、一般與簡(jiǎn)易的分裂 3、免抵退和免稅的分列 4、正

62、常納稅和不正常納稅的分列,例題某建材廠是增值稅一般納稅人，2008年3月委托某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行增值稅計(jì)算和申報(bào)，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)開采土料銷售和生產(chǎn)粘土實(shí)心磚銷售的業(yè)務(wù)。當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）為加工粘土實(shí)心磚購(gòu)入一批小工具，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款3000元，增值稅510元，支付工具運(yùn)費(fèi)100元，均用銀行存款支付；（2）為生產(chǎn)磚購(gòu)入需要安裝的機(jī)械一臺(tái)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款40000元，增值稅6800元，銀行存款支付；（3）為職工購(gòu)入安全帽一批，用于開采土料和生產(chǎn)粘土實(shí)心磚，價(jià)款6000元，增值稅1020元；,（4）將一輛作為固定資產(chǎn)使用多年的舊貨車轉(zhuǎn)讓，賬面原價(jià)120000元，已提折舊70000元，轉(zhuǎn)讓

63、價(jià)45000元，收入存入銀行； （5）將一臺(tái)作為固定資產(chǎn)使用一年的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，賬面原價(jià)50000元，已提折舊4000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)52000元，收入存入銀行； （6）當(dāng)月銷售粘土實(shí)心磚取得含稅收入210600元；款項(xiàng)存入銀行； （7）銷售自行開采的土料取得含稅收入47700元；款項(xiàng)存入銀行； （8）稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查通知該企業(yè)就上個(gè)月因職工家庭蓋房用磚未作帳務(wù)處理的視同銷售收入2941.18元和銷項(xiàng)稅500元，在當(dāng)月進(jìn)行賬務(wù)處理和補(bǔ)稅；,請(qǐng)對(duì)該企業(yè)當(dāng)期增值稅涉稅事宜進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就按期應(yīng)納和應(yīng)補(bǔ)稅額和基數(shù)，填寫增值稅納稅申報(bào)表。,第八章 所得稅納稅申報(bào)實(shí)務(wù),,第四節(jié) 個(gè)人所得稅稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù),一、個(gè)人

64、所得稅的計(jì)算方法 1工資薪金著重掌握兩點(diǎn)： （1）工資薪金和年終獎(jiǎng)金的計(jì)稅； （2）注意工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的差異。,2.勞務(wù)報(bào)酬著重掌握兩點(diǎn)：,（1）次的概念的運(yùn)用； （2）所得額畸高的加征規(guī)則。,3在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，我國(guó)對(duì)其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長(zhǎng)而擴(kuò)大。從不足90天（協(xié)定期間183天），到1年，再到5年，隨時(shí)間段的增長(zhǎng)，應(yīng)稅所得來(lái)源的范圍不斷擴(kuò)大。,4境外所得已納稅款的扣除分國(guó)分項(xiàng)算限額，再按照國(guó)別將限額相加，匯總成分國(guó)不分項(xiàng)的各國(guó)限額與來(lái)自該國(guó)的總稅額相比，看是否需要在我國(guó)補(bǔ)稅。,例題：某公司工程師2008年1-6月取得以下收入： （1）每月單

65、位支付其工資3400元； （2）2月一次取得不含稅年終獎(jiǎng)金14000元； （3）每月取得洗理費(fèi)400元； （4）取得存款利息3000元（其中2007年8月15日之后利息1000元）； （5）取得省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)10000元； （6）單位為其每月支付商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)5000元。 （7）其投資的股份合作企業(yè)為其購(gòu)買10萬(wàn)元的住房一套,請(qǐng)計(jì)算李某1-6月的下列個(gè)人所得稅： （1）從單位取得的各項(xiàng)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅額； （2）存款利息應(yīng)納的個(gè)人所得稅額； （3）省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)應(yīng)納的個(gè)人所得稅 （4）接受投資企業(yè)購(gòu)買住房應(yīng)納的個(gè)人所得稅,【答案及解析】 （1）洗理費(fèi)應(yīng)并入工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

66、 應(yīng)稅工資所得=3400+400+5000=8800（元） 工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8800-1600）20-3752個(gè)月+（8800-2000）20-3754個(gè)月=6070（元）； 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅： 1400012=1166.67，10%的稅率，速算扣除數(shù)25； 含稅年終獎(jiǎng)=(14000-25) (1-10%) =15527.78（元） 15527.7812=1293.98，10%的稅率，速算扣除數(shù)25； 應(yīng)納稅額=15527.7810-251527.78（元）,（2）存款利息應(yīng)納個(gè)人所得稅=200020+10005=450（元） （3）省政府頒發(fā)的科技獎(jiǎng)10000元屬于免稅項(xiàng)目范圍，免征個(gè)人所得稅。 （4）除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人購(gòu)買住房的支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。被投資單位為其購(gòu)買住房應(yīng)納個(gè)人所得稅=10萬(wàn)20=20000元,例題：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，2007年收入情況如下： （1）出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬1