《中級財務會計二》期末考試復習資料非常重要.doc

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1、 2012年7月開放?？啤吨屑壺攧諘嫞ǘ菲谀土? 中央電大責任教師 艾大力 三、簡答題（每小題5分，共10分） 6．舉例說明會計政策變更與會計估計變更 答：會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的、可靠的信息為基礎所作出判斷。 區(qū)分會計政策變更和會計估計變更的基礎是：會計確認基礎、計量屬性和列報項目是否發(fā)生變化。例如，《企業(yè)會計準則2006》允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)按成本計量或者按公允價值計量，如果某一企業(yè)將投資性房地產(chǎn)由原來的成本計量模式改為公允價值計量模式，這種計量模式的

2、改變屬于會計政策變更。再比如：企業(yè)將原來按雙倍余值遞減法計提折舊改為使用年限法計提折舊，該事項前后采用的兩種計提折舊的方法都以歷史成本為基礎，對該事項的會計確認基礎和列報項目也未發(fā)生變化，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關金額發(fā)生了變化，這種會計變更屬于會計估計變更。 8．辭退福利的含義及其與養(yǎng)老金的區(qū)別 答：企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務合同、辭退員工的情況。根據(jù)勞動協(xié)議，企業(yè)需要提供一筆資金作為補償，稱為辭退福利。辭退福利包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予

3、的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或者接受補償離職。 辭退福利與職工養(yǎng)老金的區(qū)別：辭退福利是在職工勞動合同到期前，企業(yè)承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退；養(yǎng)老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后生活補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。 9．借款費用資本化的含義及我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定可予資本化的借款費用 答：借款費用資本化是指將與購置資產(chǎn)相關的借款費用作為資產(chǎn)取得成本的一部分。 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn) 的，應當予以資本化，計相關資產(chǎn)成本，

4、這里符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間（通常為1年以上，含1年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨（指房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機器設備等）、建造合同、開發(fā)階段符合資本化條件的無形資產(chǎn)等。 10．舉例說明編制利潤表的”本期營業(yè)觀”與”損益滿計觀” 答：“損益滿計觀”充分披露相關信息，能夠全面地反映企業(yè)經(jīng)營的各個方面 “本期營業(yè)觀”強調公司當期的經(jīng)營情況，突出反映公司的核心盈利能力 “本期營業(yè)觀”指本期利潤表中所計列的損益僅包括本期營業(yè)活動所產(chǎn)生的各項成果，以前年度損益調整項目及不屬于

5、本期經(jīng)營活動的收支項目不列入利潤表。也就是說，“本期營業(yè)觀”認為只有當期決策可控的變化和事項才應該被包括在收益中。 而“損益滿計觀”則認為凈收益應該反映企業(yè)當期內除了股權交易事項以外的所有引起股東權益增減變動的事項。即本期利潤表應包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目。依據(jù)這一觀點，所有當期營業(yè)活動引起的收入、費用等項目，如營業(yè)外收支、非常凈損失、以前年度損益調整等均應納入利潤表。 四、單項業(yè)務題（共30分） 1．考點：以銀行存款支付廣告費、罰款、合同違約金、訴訟費；收入某公司支付的違約金存入銀行。 舉例： （1）支付銷售費用；以銀行存款支付銷售費用3500元。

6、 借：銷售費用 3500 貸：銀行存款 3500 （2） 支付罰款、合同違約金2000元 借：營業(yè)外支出 2000 貸：銀行存款 2000 （3）以銀行存款支付訴訟費3000元 借：管理費用 3000 貸：銀行存款 3000 （4）收入B公司支付的違約金15000元存入銀行 借：銀行存款 15000 貸：營業(yè)外收入 15000 2．考點：對外進行長期股權投資轉出產(chǎn)品；在建工程領用外購原材料。 舉例： （1）W公司以一批存貨

7、對A公司投資，存貨的賬面價值100 000元，公允價值120 000元，增值稅率為17%，W公司占A公司5%的股份，無重大影響。 借：長期股權投資----對A公司投資 140 400 貸：主營業(yè)務收入 120 000 應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 20 400 借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：庫存商品 100 000 （2）甲公司建造廠房領用生產(chǎn)用原材

8、料47 000元，原材料購入時支付的增值稅為7 990元。 借：在建工程 54 990 貸：原材料 47 000 應交稅費—增值稅(進項稅額轉出) 7 990 3．考點：銷售產(chǎn)品已開出銷貨發(fā)票并發(fā)出產(chǎn)品，合同規(guī)定購貨方有權退貨但無法估計退貨率；試銷新產(chǎn)品合同規(guī)定自出售日開始2月內購貨方有權退貨且估計退貨率為*％；銷售產(chǎn)品貨款采用商業(yè)匯票結算；已銷售的產(chǎn)品因質量不合格被全部退回；在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品；銷售商品前期已預收貨款；采用分期收款方式銷售產(chǎn)品；上月賒銷產(chǎn)品本月按價

9、款確認銷售折讓并已開具相應增值稅發(fā)票抵減當期銷項稅額。 舉例： （1）B公司向A公司賒銷商品一批價款2 000 000元，增值稅率17%，成本1 200 000元（合同規(guī)定4月30日前購貨方有權退貨），公司無法估計退貨率，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結算。 借：應收賬款 340 000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340 000 借：發(fā)出商品 1200000 貸：庫存商品 1200000 （2）B公司向S公司賒銷商品一批價款2 000 000元，增值稅率17%，成本1 200 000元（合同規(guī)定4月30日前購貨方有權退貨），根據(jù)過去的

10、經(jīng)驗，估計退貨率約為5%，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未結算。 發(fā)出時， 借：應收賬款 2340 000 貸：主營業(yè)務收入 2000 000 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 340 000 借：主營業(yè)務成本 1200000 貸：庫存商品 1200000 月末確認估計的退貨 借：主營業(yè)務收入 100 000 貸：主營業(yè)務成本 60 000 其他應付款 40 000 （3）

11、銷售商品一批，價款300 000元、增值稅51 000元，款項已銀行承兌匯票。該批商品成本為200 000元。 借：應收票據(jù) 351 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000 應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 51 000 借：主營業(yè)務成本 200 000 貸：庫存商品 200 000 （4）以前銷售的A產(chǎn)品本月退回10件，每件售價8000元，單位成本5000元。貨款已通過銀行退回。 借：主營業(yè)務收入

12、 80000 應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 13600 貸：銀行存款 93600 借：庫存商品 50000 貸：主營業(yè)務成本 50000 （未確認收入的已發(fā)出商品的退回）供參考，不作重點例：以前發(fā)出的A產(chǎn)品50件由于規(guī)格不符，本月退回10件，每件售價8000元，單位成本5000元。貨款已通過銀行退回。 借：庫存商品 50000 貸：發(fā)出商品

13、 50000 同時確認收入 借：應收賬款 374400 貸：主營業(yè)務收入 320000 應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 54400 借：主營業(yè)務成本 200000 貸：發(fā)出商品 200000 （5）甲公司在建工程領用自產(chǎn)柴油50 000元。應納增值稅10 200元，應納消費稅6 000元。（不符合收入確認條件，按成本結轉） 作如下會計分錄： 借：在建工程

14、 66 200 貸：庫存商品 50 000 應交稅費——應交消費稅 6 000 ——應交增值稅(銷項稅額) 10 200 （6）預收貨款：銷售商品一批，價款400 000元，增值稅68 000元。上月已預收貨款30萬元，余款尚未收到。該批商品成本為25萬元 借：預收賬款 468000 同時，借：主營業(yè)務成本 250000

15、 貸：主營業(yè)務收入 400000 貸：庫存商品 250000 應交稅費----應交增值稅（銷項稅額） 68000 若余款已經(jīng)收回 借：銀行存款 168000 貸：預收賬款 168000 （7）分期收款銷售A商品，本期收到貨款50萬元，同時確認本期的融資收益116280元 借：銀行存款 500 000 貸：長期應收款 500 000 借：未實現(xiàn)融資收益 116280 貸：財務費用

16、 116280 D公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型設備一套，合同約定銷售價格為1500萬，分5年于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為900萬?，F(xiàn)銷方式下，該設備的銷售價格為1200萬，成本為900萬。增值稅率17％，增值稅額于銷售設備時全額收現(xiàn)。 借：長期應收款 15000000 銀行存款 2040000 貸：主營業(yè)務收入 12000000 未實現(xiàn)融資收益 3000000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 20

17、40000 借：主營業(yè)務成本 9000000 貸：庫存商品 9000000 （8）上月賒銷H公司產(chǎn)品一批，價款400 000元，增值稅68 000元，H公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。 借：主營業(yè)務收入 20 000 貸：應收賬款 23 400 應交稅費----應交增值稅(銷項稅額) 3 400 4．考點：出售廠房應交營業(yè)稅；交納上月應交的所得稅；將本月未交增值稅結轉至”未交增

18、值稅”明細賬戶；將本月應交所得稅計提入賬；應交城建稅；交納上月未交增值稅。 舉例： （1）某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入 320 000元，已存入銀行。營業(yè)稅稅率為5％。計算應交營業(yè)稅16 000元(320 000 5％)： 借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 16 000 （2）交納本月應交的所得稅4800元 借: 應交稅費----應交所得稅 4 800 貸:銀行存款

19、 4800 （3）月末結轉本月應交面未交的增值稅50000元 借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 50000 貸：應交稅費——未交增值稅 50000 （4）期末，經(jīng)計算企業(yè)全年應納所得稅94 800元，已預交90000元。 借：所得稅費用 4 800 貸：應交稅費----應交所得稅 4 800 （5） 企業(yè)根據(jù)當月交納的流轉稅金額50000元，按7%計算出應交城市維護建設稅3500元

20、 借:營業(yè)稅金及附加 3500 貸:應交稅費——應交城市維護建設稅 3500 實際交納時， 借:應交稅費——應交城市維護建設稅 3500 貸:銀行存款 3500 （6）交納上月未交增值稅。 借：應交稅費——未交增值稅 12500 貸：銀行存款 12500 5．考點：分配職工薪酬；辭退員工予以補償。用銀行存款支付職工薪酬同時代扣個人所得稅； 舉例：

21、 （1）本月應付職工薪酬160000元。其中生產(chǎn)工人薪酬80000元、車間管理人員薪酬20000元、行政管理人員薪酬30000元、在建工程人員薪酬20000元，福利部分人員工資10000。 借：生產(chǎn)成本 80000 制造費用 20000 管理費用 30000 在建工程 20000 應付職工薪酬——職工福利 10000 貸：應付職工薪酬——工資 160000 （

22、2）確認職工辭退福利：假定該辭退計劃中，職工沒有任何選擇權，則應根據(jù)計劃規(guī)定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經(jīng)過計算，計劃辭退l00人，預計補償總額為670萬元。 借：管理費用 6700000 貸：應付職工薪酬----辭退福利 6700000 （3）用銀行存款支付職工薪酬75 200，同時代扣個人所得稅5000元。 借：應付職工薪酬 ——工資 75 200 貸：銀行存款 70 200 應交稅費——應交個人所得稅

23、 5 000 6．考點：預提經(jīng)營業(yè)務發(fā)生的長期借款利息；發(fā)行債券款存銀行；計提應付債券利息；計提分期付息債券利息（該筆債券籌資用于公司的日常經(jīng)營與周轉）。 舉例： （1）月末，預提經(jīng)營用長期借款利息5 000元。 看題目如果是分期付息，分錄如下： 借：財務費用 5 000 貸：應付利息 5 000 如果是到期連本金一起付息 借：財務費用 5000 貸：長期借款——應付利息 5000 （2）按面值發(fā)行債券：按面值2000萬元發(fā)

24、行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。 借：銀行存款 20000000 貸：應付債券 20000000 （3）溢價發(fā)行債券；發(fā)行債券一批，面值2000萬元，發(fā)行價2300萬元，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的存款賬戶。 借：銀行存款 23 000 000 貸：應付債券——債券面值 20 000 000 ——利息調整 3 000 000 （4

25、）計提應付債券利息：31日，計提下半年應付債券利息150 000元，本債券在2008年年底到期，利息同本金一起支付，所籌資金用于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營。（08年7月） 借：財務費用 150 000 貸：應付債券——應計利息 150 000 31日，計提下半年應付債券利息150 000元，本債券在2008年年底到期，若利息分期支付，所籌資金用于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營。 借：財務費用 150 000 貸：應付利息 150 000 31日，計提本年應付債券利息100 000元，利息分期支付，債券的溢價攤銷額35268元，所籌資金用于企業(yè)的工程建設。 借：

26、財務費用（或在建工程） （實付息） 64 732 應付債券—利息調整 （差額） 35 268 貸：應付利息 （票面息） 100 000 31日，計提本年應付應付債券利息100 000元，利息同本金到期一起支付，債券的折價攤銷額35268元，所籌資金用于企業(yè)的工程建設。 借：財務費用（或在建工程） （實付息） 135 268 貸：應付債券—應計利息 （票面息） 100 000 應付債券—利息調整 （差額） 35 268 7．考點：發(fā)現(xiàn)去年購入的一臺設備一直未計提折舊，經(jīng)確認屬于非重大

27、會計差錯。 舉例： 上年初購入一項專利，價款*萬元，會計與稅法規(guī)定的攤銷年限均為*年，但上年未予攤銷。經(jīng)確認，本年發(fā)現(xiàn)的該項差錯屬于非重大會計差錯。 去年辦公大樓少計折舊費50000元，經(jīng)確定屬于非重大會計差錯。 借：管理費用 50000 貸：累計折舊 50000 上年初購入一項專利，價款300萬元，會計與稅法規(guī)定的攤銷年限均為10年，但上年未予攤銷。經(jīng)確認，本年發(fā)現(xiàn)的該項差錯屬于非重大會計差錯。 借：管理費用 300 000

28、 貸：累計攤銷 300 000 （本題僅作參考，不作重點）B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項固定資產(chǎn)的折舊費用150000元，所得稅申報表中未扣除該項費用，假設2005年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。 2．編制有關項目的調整分錄 （1）補提折舊： 借：以前年度損益調整 150000 貸：累計折舊 150000 （2）調整應交所得稅： 借：應交稅費--應交

29、所得稅 49500 貸：以前年度損益調整 49500 （3）將”以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配： 借：利潤分配--未分配利潤 100500 貸：以前年度損益調整 100500 （4）調整利潤分配有關數(shù)字： 借：盈余公積 15075 貸：利潤分配--未分配利潤 15075 8．考點：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票即將到期，但付款企業(yè)銀行存款被凍結。 舉例：31日，得知甲公司因違法經(jīng)營受到國

30、家起訴，銀行存款已被凍結。H公司估計：本月2日已貼現(xiàn)，下月初到期的商業(yè)匯票500000元，屆時甲公司將無力承付。 借：應收賬款 500000 貸：預計負債 500000 9．考點：年終決算結轉本年發(fā)生的虧損；用盈余公積彌補虧損；將本年實現(xiàn)的凈利潤結轉至”未分配利潤”明細賬戶；提取法定盈余公積同時向投資人分配現(xiàn)金股利；結轉本年實現(xiàn)的凈利潤；經(jīng)批準用盈余公積轉作實收資本。 舉例： （1）將本年度的虧損結轉至利潤分配賬戶： 31日，將本年度的發(fā)生的虧損300萬元結轉至利潤分配賬戶。 借：利潤分配------未分配利潤

31、 3 000 000 貸：本年利潤 3000 000 歷年試卷例題：年終決算，結轉本年發(fā)生的虧損50萬元.（11年1月） 借：利潤分配------未分配利潤 500 000 貸：本年利潤 500 000 （2） 年末根據(jù)董事會決議批準將盈余公積500000元用于彌補虧損 借：盈余公積 500000 貸：利潤分配——盈余公積補虧 500000 （3）將本年度實現(xiàn)的

32、凈利潤結轉至利潤分配賬戶：31日，將本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元結轉至利潤分配賬戶。 借：本年利潤 7000000 貸：利潤分配------未分配利潤 7000000 歷年試卷例題：31日，將本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元結轉至利潤分配賬戶。（08年7月） 借：本年利潤 7 000 000 貸：利潤分配------未分配利潤 7 000 000 （4）提取法定盈余公積：按本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元的10%提取盈余公積。 借：利潤分配---

33、-提取盈余公積 700 000 貸：盈余公積 700 000 （5）向投資者分配現(xiàn)金股利：董事會決議，按本年度實現(xiàn)的凈利潤700萬元的20%分配普通股現(xiàn)金利潤，下年3月6日支付。 借：利潤分配----應付股利 1 400 000 貸：應付股利 1 400 000 （6）經(jīng)董事會批準用盈余公積500 000元轉作實收資本。 借：盈余公積 500 000 貸：實收資本 500 00

34、0 10．考點：回購本公司發(fā)行在外的普通股股票；委托證券公司發(fā)行普通股股票并按協(xié)議從發(fā)行收入中直接扣取手續(xù)費。 舉例： （1）經(jīng)公司股東大會批準，以現(xiàn)金回購本公司股票100萬元并注銷，回購價格為10元。 借：庫存股 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 回購本公司發(fā)行的普通股股票5萬股，每股回購價16元；同時按照法定程序注銷該批股票。經(jīng)查，該批股票面值為每股1元，原發(fā)行價每股12元。 回購時， 借：庫存股 800 000

35、 貸：銀行存款 800 000 按法定程序批準注銷時， 借：股本 50 000 資本公積 550 000 盈余公積 200 000 貸：庫存股 800 000 （2）溢價發(fā)行：甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2％向A證券公司支付發(fā)行費。 實際收到價款=41000-40002%=3920(萬元)； 應計入“股本”科目的金額=11000=1000(萬元)； 應計入“資本

36、公積”的金額=4000-80-1000=2920(萬元)。 借：銀行存款 39 200 000 貸：股本 10 000 000 資本公積—股本溢價 29 200 000 平價發(fā)行：某股份公司發(fā)行股票100萬股,每股面值5元,實際以5.3元/股發(fā)行,發(fā)生發(fā)行費用50萬元。 借:銀行存款 100*5.3—50=480萬 長期待攤費用 50—100*(5.3—5)=20萬 貸:股本 100*5=500萬 11．考點：年終

37、決算時發(fā)現(xiàn)本年一季度折舊費少計，經(jīng)查系記賬憑證金額錯誤。 舉例：年末發(fā)現(xiàn)今年初投入使用的一臺生產(chǎn)用設備（固定資產(chǎn)），由于計算錯誤而少提折舊2000元。 借：制造費用 2000 貸：累計折舊 2000 （借方科目若車間折舊費為制造費用，管理部門折舊費為管理費用） 12．考點：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務；用非專利技術抵付前欠貨款；用一批自產(chǎn)家電抵付前欠貨款。 舉例：（1）B企業(yè)尚未歸還175500元款項，雙方協(xié)議進行債務重組，A企業(yè)同意減免B企業(yè)50000元債務，余額用現(xiàn)金立即償債。已知A企業(yè)已對該債

38、權提取壞賬準備30000元。 B企業(yè) 借：應付賬款 175500 貸：銀行存款 125500 營業(yè)外收入——債務重組利得 50000 A企業(yè) 借：銀行存款 125500 壞賬準備 30000 營業(yè)外支出——債務重組損失 20000 貸：應收賬款 175500 （2）與某公司達成債務重組協(xié)議，用一項專利抵付前欠貨款：8日，與騰達公司達成債務重組協(xié)議。H公司可用一項專利抵付前欠騰達公司的貨款8

39、0萬元。該項專利的賬面價值50萬元（與公允價值相等），未計提攤銷與減值準備，騰達公司未對應收賬款計提壞賬準備。相關稅費略。 H公司的會計處理 借：應付賬款 800000 貸：無形資產(chǎn) 500000 營業(yè)外收入——債務重組利得 300000 騰達公司的會計處理 借：無形資產(chǎn) 500000 營業(yè)外支出——債務重組損失 300000 貸：應收賬款

40、 800000 若H公司已經(jīng)對無形資產(chǎn)計提過50000元的累計攤銷。 H公司的會計處理 借：應付賬款 800000 累計攤銷 50000 貸：無形資產(chǎn) 500000 營業(yè)外收入——債務重組利得 350000 （2）由于A公司管理不善出現(xiàn)財務困難，雙方公司協(xié)商進行債務重組，A公司以賬面余額60萬元的自產(chǎn)家電進行清償前欠貨款1 404 000元，A公司對該批家電提取了2萬元的存貨跌價準備，該批家電的公允價值為100萬元。雙方公司的增值稅率均為17%。 借

41、：應付賬款——B公司 1 404 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000 營業(yè)外收入 ——債務重組利得 234 000 借：主營業(yè)務成本 580 000 存貨跌價準備 20 000 貸：庫存商品 600 000 13．考點：以現(xiàn)金折扣方式購入原材料，在

42、折扣期內付款取得現(xiàn)金折扣收入。 舉例：上月末購入材料的應付賬軟200 000元，通過銀行轉賬支付。由于在折扣期內付款而享受2％的現(xiàn)金折扣(不考慮增值稅)，采用總價法核算。 借：應付賬款 200 000 貸：銀行存款 196 000 財務費用 4 000 14．考點：按面值發(fā)行債券一批，款項已收妥并存入銀行。 舉例：按面值發(fā)行債券：按面值2000萬元發(fā)行債券一批，期限3年、票面利率5%，到期一次還本付息（發(fā)行費用略）。發(fā)行債券款已收妥存入企業(yè)的

43、存款賬戶。 借：銀行存款 20000000 貸：應付債券 20000000 五、計算題 2．考點：已知有關賬戶的余額，要求計算年末資產(chǎn)負債表中有關項目的金額：存貨、應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、持有至到期投資。 答：存貨=在途物資+原材料+周轉材料+庫存商品+發(fā)出商品+生產(chǎn)成本+委托代銷商品+委托加工物資-存貨跌價準備 應收賬款=應收賬款所屬明細賬借方余額+預收賬款所屬明細賬借方余額-壞賬準備 應付賬款=應付賬款所屬明細賬貸方余額+預付賬款所屬明細賬貸方余額 預付賬款=應付賬款所屬明細賬借方余額+預付賬款所屬明細賬

44、借方余額 預收賬款=應收賬款所屬明細賬貸方余額+預收賬款所屬明細賬貸方余額 持有至到期投資=持有至到期投資賬戶的期末余額-持有至到期投資減值準備 舉例：復習指導P33第9題 （1）A公司204年12月31日有關賬戶的余額如下： 應收賬款----甲 150 000元(借) 應付賬款----B 300 000元(貸) 預收賬款----丙 20 000元(貸) 預付賬款----C 80 000元(借) 預收賬款----丁 13 000元(借) 預付賬款----D 18 000元(貸) 壞賬準備 　　　 3

45、000元(貸)　　　　 固定資產(chǎn) 200 000元(借) 累計折舊 40 000元(貸) 固定資產(chǎn)減值準備 5000元(貸) 持有至到期投資 450 000 元 (借)，其中一年內到期金額250 000元 要求：計算A公司本年末資產(chǎn)負債表中下列項目的金額(列示計算過程)。 (1)“應收賬款”項目 (2)“應付賬款”項目 (3)“預收賬款”項目 (4)“預付賬款”項目 (5)“固定資產(chǎn)”項目 (6)“持有至到期投資”項目 參考答案如下： (1)“應收賬款”項目＝150 000＋13 000—3 000＝160 000元

46、 (2)“應付賬款”項目＝300 000＋18 000＝318 000元 (3)“預收賬款”項目＝20 000元 (4)“預付賬款”項目＝80 000元 (5)“固定資產(chǎn)”項目＝200 000－40 000－5 000＝155 000元 (6)“持有至到期投資”項目＝450 000—250 000＝200 000元 （2）某企業(yè)207年12月31日有關賬戶的期末余額如下：(單位：元) 庫存現(xiàn)金 800(借) 銀行存款 360 000(借) 應收賬款----甲 200 000

47、(借) 應收賬款----乙 50 000(貸) 壞賬準備 8 000(貸) 材料采購 25 000(借) 原材料 30 000(借) 庫存商品 600 000(借) 預付賬款----A 26 000(貸) 應付賬款----丙 10 000(借) 應付賬款----丁 80 000(貸) 材料成本差異 80 000(貸) 存貨跌價準備 120 000(貸)

48、 要求：計算該企業(yè)207年來資產(chǎn)負債表中下列項目的金額： ①貨幣資金； ②應收賬款； ③存貨； ④應付賬款。 參考答案如下： 貨幣資金＝800+360 000=360 800(元) 應收賬款=200 000—8 000＝19 200(元) 存貨＝25 000+30 000+600 000-80 000-120 000＝455 000(元) 應付賬款＝26 000+ 80 000＝106 000(元) 3．考點：已知所得稅稅率和預收貨款金額、交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值、固定資產(chǎn)原價以及會計核算的累計折舊額和按稅法

49、規(guī)定計提的累計折舊額，要求根據(jù)對資料的分析計算填列資產(chǎn)與負債項目暫時性差異分析表（各項業(yè)務的計稅基礎、暫時性差異的金額和類型、遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債金額）。 舉例1：公司的所得稅稅率為25％，2009年度的部分資料如下： （1）預收貨款10萬元。 （2）交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值30萬元，其中公允價值變動凈收益5萬元。 （3）固定資產(chǎn)期末賬面價值200萬元，其中會計核算的累計折舊30萬元；按稅法規(guī)定計提的累計折舊應為50萬元。 （4）今年初投入使用的一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，原價50萬元，會計上未攤銷也未計提減值準備；稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷。 （5

50、）本年末應付產(chǎn)品保修費1萬元。 要求：根據(jù)下表的內容對上述資料進行分析與計算，并將結果填入表中： M公司資產(chǎn)與負債項目暫時性差異分析表 金額：元 業(yè)務號 項目 計稅基礎 暫時性差異 遞延所得稅 金額 類型 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負債 1 預收貨款 0 100000 可抵扣 25000 2 交易性金融資產(chǎn) 250000 50000 應納稅 12500 3 固定資產(chǎn) 1800000 200000 應納稅 50000 4 無形資產(chǎn) 450000 50000 應

51、納稅 12500 5 預計負債 0 10000 可抵扣 2500 舉例2：2007年度A公司的會計核算資料如下： (1)年初購入存貨一批，成本20萬元，年末提取減值損失5萬元。 (2)一臺設備原價150萬元，至本年末累計折舊50萬元；稅法規(guī)定的累計折舊額為90萬元。 (3)本年確認罰款支出5萬元，尚未支付。 要求根據(jù)上述資料： (1)計算確定上述各項資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎； (2)逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關的暫時性差異；如有，請計算確定各項暫時性差異的類型及金額。 答：(1)2007年末，存

52、貨的賬面價值＝20－5＝15萬元，計稅基礎為20萬元； 2007年末，設備的賬面價值＝150－50＝100萬元，計稅基礎＝150－90=60萬元； 2007年末，其他應付款的賬面價值為5萬元，計稅基礎＝5－0＝5萬元 (2)第一筆業(yè)務中，該項存貨的暫時性差異＝15－20＝－5萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，金額為5萬元； 第二筆業(yè)務中，該項設備的暫時性差異＝100－60＝40萬元，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，金額為40萬元； 第三筆業(yè)務中，該項負債的賬面價值與計稅基礎相同，不產(chǎn)生暫時性差異。 舉例3： M公司的所得稅稅率為25％，2009年度的部分資料如下：

53、 1．存貨期末賬面價值500 000元，其中“存貨跌價準備”期末余額80 000元。 2．交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值20萬元，其中公允價值變動凈收益2萬元。 3．固定資產(chǎn)原價100萬元，會計核算的累計折舊30萬元，無減值；按稅法規(guī)定計提的累計折舊則為36萬元。 4．今年初投入使用的一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，原價60萬元，會計上未攤銷也未計提減值準備；稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷。 5．本年末應付產(chǎn)品保修費5萬元。 要求：根據(jù)下表內容對上述資料進行分析與計算，并將結果填人表中。 解： 評分標準：上表中的“計稅基礎”、暫時性

54、差異的“金額”、“類型”以及“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”各列每個指標0．5分，共10分。 4．考點：已知公司年度有關資料如下：全年實現(xiàn)稅前利潤；本年度發(fā)生的收支中有購買國債本年確認利息收入和稅款滯納金支出；存貨減值準備。公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25％，遞延所得稅年初余額為0；無其他納稅調整事項。另外，年末公司董事會決定分別按*％、*％的比例提取法定盈余公積與任意盈余公積，并將當年凈利潤的*％向投資者分配現(xiàn)金利潤、明年2月初支付。要求計算：年度納稅所得額；全年應交所得稅額；年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債；年末提取的盈余公積；年末應向投資者分配的現(xiàn)金利潤。

55、舉例： 2007年度A公司實現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年會計核算的收支中，確認國債利息收入8 000元、支付罰金4 000元；年初購入存貨一批，成本20萬元，年末提取減值損失5萬元。從本年起，A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅率為25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當年無其他納稅調整事項。另外，年末公司董事會決定分別按10％、5％的比例提取法定盈余公積與任意盈余公積，并將當年凈利潤的20％向投資者分配現(xiàn)金利潤、明年2月初支付。要求計算：年度納稅所得額；全年應交所得稅額；年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債；年末提取的盈余公積；年末應向投資者分配的現(xiàn)金利潤。 三、要求 1．計算A公司本

56、年的納稅所得額與應交所得稅； 本年的納稅所得額=200-0.8+0.4+5=204.6萬元 本年的應交所得稅=204.6*25%=51.15萬元 2．計算A公司本年末存貨的賬面價值、計稅基礎； 年末存貨的賬面價值=200000-50000=150000元 存貨的計稅基礎=200000元 3．計算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債； 暫時性差異=150000-200000=50000元 因為資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎，所以該暫時性差異為可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)=50000*25%=12500元 4所得稅費用=當期應交的所得稅-遞延所得稅資產(chǎn)+遞延

57、所得稅負債=511500-12500=499000元 凈利潤=2000000-499000=1501000元 提取盈余公積=1501000*15%=225150元 向投資者分配股利=1501000*20%=300200元 另見復習指導P31第5題 5. 考點：已知年度有關損益類賬戶累計發(fā)生額、公司年初未分配利潤額、年末提取法定盈余公積的比例等，要求計算營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、年末的未分配利潤。 舉例：（2010.1中財試題）H公司平時對利潤的合成采取“表結法”。 2010年初未分配利潤35000元，2010年結轉收支前各損益類賬戶的期末余額如下(單位：元)：

58、 賬戶名稱 借方 貸方 主營業(yè)務收入 1 000 000 主營業(yè)務成本 700 000 營業(yè)稅金及附加 40 000 其他業(yè)務收入 50 000 其他業(yè)務成本 20 000 銷售費用 150 000 管理費用 80 000 財務費用 60 00

59、0 公允價值變動損益 70 000 資產(chǎn)減值損失 10 000 投資收益 120 000 營業(yè)外收入 40 000 營業(yè)外支出 20 000 所得稅費用 40 000 此外，公司決定分別按稅后利潤的10％、5％提取法定盈余公積與任意盈余公積，按稅后利潤的50％向股東分派現(xiàn)金股利。 要求：計算H公司2010年的營業(yè)收入、

60、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和年末未分配利潤。 解：營業(yè)收入＝1 000 000+50 000＝1 050 000元 營業(yè)成本＝700 000+20 000＝720 000元 營業(yè)利潤＝1 000 000—700 000—40 000+50 000—20 000—150 000—80 000 —60 000+70 000—10 000+120 000＝180 000元 (3分) 利潤總額＝180 0004-40 000—20 000＝200 000元 (2分) 凈利潤＝200 000—40 000＝160 000元 (2分)

61、 年末未分配利潤＝35000+（160 000—160 000*65％）＝91 000元 (3分) 評分標準：各項指標的分值見上，其中計算過程1分。 6. 考點：公司銷售產(chǎn)品一批，營銷條件如下：條件一：購貨方若能在1個月內付款，則可享受相應的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購貨方若3個月后才能付款，則公司提供分期收款銷售。約定總價款為*元，*年內分*次支付。要求：1．根據(jù)營銷條件一，采用總額法計算各收款日期與上項銷售業(yè)務相關的各項指標（確認銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實際收款）。2．根據(jù)營銷條件二，計算確定上項銷售的主營業(yè)務收入金額。

62、舉例：公司銷售產(chǎn)品一批，售價600 000元，增值稅率17%，營銷條件如下：條件一：購貨方若能在1個月內付款，則可享受相應的現(xiàn)金折扣，具體條件為2/10、1/20、n/30。條件二：購貨方若3個月后才能付款，則公司提供分期收款銷售。約定總價款為720 000元，2年內分4次支付。 要求： 1．根據(jù)營銷條件一，采用總價法計算開出發(fā)票8天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實際收款；開出發(fā)票12天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實際收款額；開出發(fā)票27天后收款的銷售收入、現(xiàn)金折扣支出、實際收款。 2．根據(jù)營銷條件二，計算確定上項銷售的主營業(yè)務收入金額。 解：根據(jù)營銷條件一， 開出發(fā)票8天后收

63、款的銷售收入＝600 000元 現(xiàn)金折扣支出＝600 000*2%=12 000元 實際收款額＝600 000*（1+17%）-12 000＝690 000元 開出發(fā)票12天后收款的銷售收入＝600 000元 現(xiàn)金折扣支出＝600 000*1%=6 000元 實際收款額＝600 000*（1+17%）-6 000＝696 000元 開出發(fā)票27天后收款的銷售收入＝600 000元 現(xiàn)金折扣支出＝0元 實際收款額＝600 000*（1+17%）＝702 000元 根據(jù)營銷條件二，上項銷售的主營業(yè)務收入＝600 000元 7．考點：已知12月31日部分賬戶年初余額和年末余額，本

64、年度應收與應付賬款的減少全部采用現(xiàn)款結算，存貨的減少全部用于銷售。要求計算年度現(xiàn)金流量表中的銷售商品收到的現(xiàn)金和購買商品支付的現(xiàn)金。 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務收入+應交稅費（銷項）+應收賬款（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)（期初余額-期末余額）+預收賬款（期末余額-期初余額）+或-特殊業(yè)務 舉例1：A公司銷售商品一批，售價280萬元，增值稅銷項稅額47.6萬元,銀收.另外，預收外單位貨款7萬元。 應收票據(jù)期初余額27萬元,期末余額6萬元; 應收賬款期初余額100萬元,期末余額40萬元;年度內核銷的壞賬損失為2萬元. 本期因商品質量問題發(fā)生退貨,銀付3萬元. 銷售商品、

65、提供勞務收到的現(xiàn)金=(280+47.6)+7+(27－6)+(100－40－2) －3=410.6萬元 舉例2：歷年試卷題乙公司的有關資料如下：(單位：元) 資料1：2008年度與利潤表有關的資料：凈利潤 200 000 計提資產(chǎn)減值損失 10 000 管理費用中的固定資產(chǎn)折舊額 20 000 營業(yè)外收人中的處置固定資產(chǎn)收益 40 000 資料2： 2008 年 12 月31日資產(chǎn)負債表的有關資料： 年初數(shù) 年末數(shù) 應收賬款 200 000 150 000 存

66、貨 300 000 250 000 應付賬款 50 000 150 000 要求：根據(jù)上述資料，運用間接法計算乙公司2008年度經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(列 示計算過程)。 解：經(jīng)營括動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=200 000 + 10 000 +20 000 --40 000 +(200 000—150000) +(300 000—250000) +(150 000--50000) =390 000(元) 評分標準：根據(jù)利潤表調整的項目每項1分，根據(jù)資產(chǎn)負債表調整的項目每項2分，合計金額1分。計算過程與結果的分值各占一半。 舉例3：形成性考核作業(yè)四習題二 2009年Z公司的有關資料如下： （1）資產(chǎn)負債表有關項目： 金額：元 項目 年初余額 年末余額 應收賬款 10 000 34 000 預付賬款 0 15 000 存貨