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1、經(jīng)濟利益因素對審計獨立性的影響及對策研究
本文從審計獨立性含義入手,闡述了我國目前獨立審計的現(xiàn)狀,分析了經(jīng)濟利益對審計獨立性的重要影響,并針對這些影響與我國獨立審計存在的不足,提出了相應的改進措施。
經(jīng)濟利益 審計獨立性 影響 對策
近年來,國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計獨立性造成的審計失敗案件,導致人們對審計的"獨立性";提出了質(zhì)疑。造成審計缺乏獨立性的因素眾多。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計,因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被
2、審計人,但在現(xiàn)實中卻難以做到完全獨立于這兩方。
審計機構(gòu)是自主經(jīng)營,自負盈虧的經(jīng)濟實體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機制的制約。對于經(jīng)濟利益這一影響審計獨立性的重要因素,本文將分析它對審計獨立性產(chǎn)生的影響,以及審計機構(gòu)和社會各界的應對策略,從而使審計業(yè)的獨立性得到提高。
1 審計獨立性的含義
審計獨立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.K.莫茨和侯賽因.A .夏拉夫出版的《審計哲學》,其對獨立性的討論包含了兩個方面:執(zhí)業(yè)者的獨立性和職業(yè)的獨立性
3、。前者包括審計計劃的獨立性、審計過程的獨立性和審計報告的獨立性。后者則是指社會公眾對注冊會計師行業(yè)的一種印象。曾任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的托馬斯·G·希金斯對此概念作了進一步的提升與概括:"注冊會計師必須擁有的獨立性,實際上有兩種,實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性[1]。";
審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立兩個方面。
(1)實質(zhì)上的獨立:也稱為"精神";或"事實上";的獨立性,是要求審計機構(gòu)與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,保持獨立的精神態(tài)度和意志。
(2)形式上的獨立性:又稱為"外在獨立性";或"表面獨立性";,是對
4、第三者而言的,即審計機構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果審計人員具備了實質(zhì)上的獨立,但是報表使用者卻認為他們是客戶的辯護人,那么審計的作用就會大大降低。因此,報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得審計機構(gòu)必須具備形式上的獨立性。
2 我國審計獨立性現(xiàn)狀
我國獨立審計制度于1980年恢復,大多數(shù)會計師事務所都在20世紀90年代后期成立,從這個意義上講,我國獨立審計真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時間,到目前為止,不僅在實務上業(yè)務經(jīng)驗積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對國際獨立審計受創(chuàng),世界各國急待提高審計獨立性的大環(huán)境,我國獨立審計
5、也受此影響。
20世紀90年代后期,伴隨著經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會計信息失真的問題嚴重擾亂了社會經(jīng)濟秩序,國家出臺了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》,1998年通過的《中華人民共和國證券法》對會計師事務所和注冊會計師法律責任做出了規(guī)定。但是近年來,經(jīng)濟全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問題,一定程度上影響了市場經(jīng)濟秩序的正常運行。
3 經(jīng)濟利益因素對審計獨立性的影響
3.1 審計業(yè)務的委托關(guān)系
根據(jù)"委托代理理論"
6、;,獨立審計是由于企業(yè)經(jīng)營管理的委托人需要了解代理人對其委托的財產(chǎn)經(jīng)營狀況的需要而產(chǎn)生的。審計業(yè)務包括三方關(guān)系人:委托方、被審計方、審計機構(gòu)。
如圖1所示,委托方是審計信息的使用者,一方面獲得審計方提供的反映會計信息的審計報告,另一方面需向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用。被審計方與委托方之間存在經(jīng)濟關(guān)系,而獨立審計起到維護雙方利益的作用;審計方從委托方收取審計費用,為委托方提供公允審計報告,與被審計方不存在利益關(guān)系。由此看來,審計獨立性是能夠保持的。
但在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計信息使用者的多元化,審計機構(gòu)不知有多少人是審計信息的使用者,無法向其收取審計費用。因此,被審計單位經(jīng)營管理層就代行委托人的職責,委托審計機構(gòu)對自己進行審計,同時支付審計費用,這就使得審計方與被審計方建立起密切的經(jīng)濟聯(lián)系。原審計中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上就簡化為二者關(guān)系。
從被審計方來看,由于支付了審計費用成為審計委托人,對審計方形成了經(jīng)濟約束力。如果審計方的工作不符合被審計方的利益時,被審計方就會減少審計費用或撤換審計方,這就對審計方的獨立性構(gòu)成了威脅。從審計信息使用者來看,不再向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用,二者之間切斷了經(jīng)濟聯(lián)系,對審計方所提供的審計報告的公允性不再有嚴格的制約力。從審計方來看,一方面對審計信息使用者的審計資料獨立性不再有經(jīng)濟約束,
經(jīng)濟利益因素對審計獨立性的影響及對策研究
