《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》PPT課件

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1、1 新 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 講 解財 政 部 會 計 司 深 圳 2 講 解 項 目1. CAS16： 政 府 補 助 2. CAS17： 借 款 費 用3. CAS18： 所 得 稅4. CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)5. CAS8： 資 產(chǎn) 減 值6. CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金 3 CAS16： 政 府 補 助一 、 政 府 補 助 的 定 義 和 基 本 特 征二 、 政 府 補 助 的 主 要 形 式三 、 政 府 補 助 的 分 類四 、 政 府 補 助 的 會 計 處 理 4 CAS16： 政 府 補 助一 、 政 府 補 助 定 義 和 基 本 特 征（ 一

2、） 政 府 補 助 的 定 義 政 府 補 助 是 指 企 業(yè) 從 政 府 無 償 取 得 的 貨 幣 性 資產(chǎn) 或 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) ,但 不 包 括 政 府 作 為 企 業(yè) 所 有者 投 入 的 資 本 政 府 包 括 各 級 政 府 及 其 所 屬 機 構(gòu) ,國 際 的 類 似 組織 也 在 其 范 圍 之 內(nèi) 5 CAS16:政 府 補 助一 、 政 府 補 助 的 定 義 和 基 本 特 征 （ 續(xù) ）（ 二 ） 政 府 補 助 的 基 本 特 征 1.無 償 性 ： 非 互 惠 交 易 2.通 常 附 有 條 件 ： 政 策 條 件 ,符 合 政 府 補 助 的 政 策 規(guī)

3、定 使 用 條 件 ,符 合 政 府 補 助 規(guī) 定 的 用 途 3.政 府 資 本 性 投 入 不 屬 于 政 府 補 助 國 有 資 本 金 “ 資 本 公 積 ” 6 CAS16： 政 府 補 助二 、 政 府 補 助 的 主 要 形 式 1.財 政 撥 款 2.財 政 貼 息 財 政 貼 息 資 金 直 接 撥 付 給 受 益 企 業(yè) 財 政 貼 息 資 金 撥 付 貸 款 銀 行 ， 由 銀 行 以 優(yōu) 惠 利 息 向 企 業(yè) 貸 款 3.稅 收 返 還 先 征 后 返 (退 )即 征 即 退 直 接 減 免 4.無 償 劃 撥 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 7 CAS16： 政 府 補

4、助三 、 政 府 補 助 的 分 類 1.與 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的 政 府 補 助 企 業(yè) 取 得 的 、 用 于 購 建 或 以 其 他 方 式 形 成長 期 資 產(chǎn) 的 政 府 補 助 。 2.與 收 益 相 關(guān) 的 政 府 補 助 除 與 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的 政 府 補 助 之 外 的 政 府 補 助 。 8 CAS16： 政 府 補 助四 、 政 府 補 助 的 會 計 處 理（ 一 ） 貨 幣 性 資 產(chǎn) 形 式 的 政 府 補 助 通 常 情 況 ： 實 際 收 到 /實 際 收 到 的 金 額 按 固 定 定 額 標(biāo) 準(zhǔn) 撥 付 ： 成 為 應(yīng) 收 款 /應(yīng) 收 的 金 額（ 二

5、） 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 形 式 的 政 府 補 助 公 允 價 值 發(fā) 票 單 據(jù) 注 明 價 值 ， 注 明 的 價 值 即 為 公 允 價 值 ； 未 注 明 價 值 或 注 明 價 值 與 公 允 價 值 差 異 大 但 有 活 躍 交 易 市 場 ， 根 據(jù) 確 鑿 證 據(jù) 表 明 的 同 類 或 類 似 市 場 交 易 價 格 作 為 公 允 價 值 ； 未 注 明 價 值 且 沒 有 活 躍 交 易 市 場 ， 不 能 可 靠 取 得 公 允 價 值 ， 按 照 名 義 金 額 計 量 ,名 義 金 額 即 為 1人 民 幣 元 。 9 CAS16： 政 府 補 助四 、 政

6、府 補 助 的 會 計 處 理 (續(xù) )（ 三 ） 與 資 產(chǎn) 相 關(guān) 的 政 府 補 助 step1： 確 認(rèn) 為 遞 延 收 益 step2： 分 配 遞 延 收 益 ， 分 期 計 入 各 期 營 業(yè) 外 收 入 分 配 起 點 ： 相 關(guān) 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 狀 態(tài) 分 配 期 間 ： 資 產(chǎn) 使 用 壽 命 內(nèi) 分 配 方 法 ： 平 均 分 配 step3： 在 使 用 壽 命 結(jié) 束 前 處 置 的 ， 將 尚 未 分 配 的 遞 延 收 益 余 額 一 次 性 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 損 益 名 義 金 額 計 量 的 ， 按 1元 計 入 資 產(chǎn) 和 當(dāng) 期 損 益

7、10 CAS16： 政 府 補 助四 、 政 府 補 助 的 會 計 處 理 (續(xù) )（ 四 ） 與 收 益 相 關(guān) 的 政 府 補 助 1.用 于 補 償 企 業(yè) 已 發(fā) 生 的 相 關(guān) 費 用 或 損 失 直 接 計 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 收 入 2.用 于 補 償 企 業(yè) 以 后 期 間 的 相 關(guān) 費 用 或 損 失 step1： 確 認(rèn) 為 遞 延 收 益 step2： 在 確 認(rèn) 相 關(guān) 費 用 的 期 間 ， 計 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 收 入 11 CAS17： 借 款 費 用一 、 借 款 費 用 資 本 化 的 范 圍二 、 借 款 費 用 資 本 化 期 間 的 確 定

8、三 、 借 款 費 用 資 本 化 金 額 的 確 定（ 一 ） 專 項 借 款（ 二 ） 一 般 借 款 12 CAS17： 借 款 費 用一 、 借 款 費 用 資 本 化 的 范 圍n 固 定 資 產(chǎn) 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn)符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) ， 是 指 需 要 經(jīng) 過 相 當(dāng) 長 時 間 的購 建 或 者 生 產(chǎn) 活 動 才 能 達 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀態(tài) 的 固 定 資 產(chǎn) 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 和 存 貨 等 資 產(chǎn) 。舉 例 ： n 房 地 產(chǎn) 開 發(fā) 企 業(yè) 開 發(fā) 的 用 于 出 售 的 房 地 產(chǎn) 開 發(fā)

9、產(chǎn) 品n 機 械 制 造 企 業(yè) 制 造 的 用 于 對 外 出 售 的 大 型 機 械 設(shè) 備 n 建 造 合 同 13 CAS17： 借 款 費 用二 、 借 款 費 用 資 本 化 期 間 的 確 定n 開 始 資 本 化 的 時 點n 暫 停 資 本 化 的 時 點非 正 常 中 斷 通 常 是 由 于 企 業(yè) 管 理 決 策 上 的 原 因 或 者 其他 不 可 預(yù) 見 方 面 的 原 因 等 所 導(dǎo) 致 的 中 斷正 常 中 斷 限 于 該 中 斷 是 使 所 購 建 或 者 生 產(chǎn) 的 符 合 資 本化 條 件 的 資 產(chǎn) 達 到 預(yù) 定 可 使 用 或 者 可 銷 售 狀 態(tài)

10、所 必 要的 程 序 的 情 況 或 者 事 先 可 預(yù) 見 的 不 可 抗 力 因 素 導(dǎo) 致 的中 斷 的 情 況 n 終 止 資 本 化 的 時 點 14 CAS17： 借 款 費 用三 、 借 款 費 用 資 本 化 金 額 的 確 定n 借 款 費 用 允 許 資 本 化 的 借 款 費 用 擴 大 了 ：由 專 門 借 款 擴 大 到 一 般 借 款專 門 借 款 應(yīng) 當(dāng) 有 明 確 的 專 門 用 途 ， 即 為 購 建 或者 生 產(chǎn) 某 項 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 而 專 門 借 入的 ， 并 通 常 應(yīng) 當(dāng) 具 有 標(biāo) 明 該 用 途 的 借 款 合 同 n

11、專 門 借 款 利 息 費 用 資 本 化 金 額 的 計 算 不 再與 資 產(chǎn) 支 出 相 掛 鉤 15 CAS17： 借 款 費 用（ 一 ） 專 門 借 款 利 息 費 用 資 本 化 金 額 的 確 定在 資 本 化 期 間 按 照 實 際 發(fā) 生 的 專 門 借 款 利 息 金額 計 入 符 合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 成 本應(yīng) 當(dāng) 扣 除 有 關(guān) 短 期 投 資 收 益 或 者 存 款 利 息 收 入 16 CAS17： 借 款 費 用（ 二 ） 一 般 借 款 利 息 費 用 資 本 化 金 額 的 確 定在 借 款 費 用 資 本 化 期 間 內(nèi) ， 為 購 建 或 者

12、 生 產(chǎn) 符合 資 本 化 條 件 的 資 產(chǎn) 占 用 了 一 般 借 款 的 ， 允 許將 一 般 借 款 的 利 息 費 用 資 本 化資 本 化 金 額 應(yīng) 當(dāng) 以 累 計 資 產(chǎn) 支 出 超 過 專 門 借 款部 分 的 資 產(chǎn) 支 出 加 權(quán) 平 均 數(shù) 乘 以 資 本 化 率 計 算確 定 n 資 本 化 率 應(yīng) 當(dāng) 根 據(jù) 一 般 借 款 加 權(quán) 平 均 利 率 計 算 確 定n 一 般 借 款 加 權(quán) 平 均 利 率 所 占 用 一 般 借 款 當(dāng) 期 實 際發(fā) 生 的 利 息 之 和 所 占 用 一 般 借 款 本 金 加 權(quán) 平 均數(shù) 17 CAS17： 借 款 費 用n華

13、遠(yuǎn)公司于207年1月1日動工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進度款。工程于208年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。n建造工程資產(chǎn)支出如下：207年1月1日，支出1500萬元207年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元207年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元 18 CAS17： 借 款 費 用n公司為建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。n辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債

14、券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。n閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。 n 假 定 全 年 按 360天 計 。 19 CAS17： 借 款 費 用n 計算專門借款利息資本化金額: 207年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%=157.5萬元。 208年專門借款利息資本化金額=20008%180/360=80萬元。q計算一般借款利息資本化金額：一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 2 07年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200018

15、0/360=1000萬元。 207年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。 20 CAS17： 借 款 費 用n公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。208年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。n有關(guān)賬務(wù)處理如下：207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000208年： 借：在建工程 2 1

16、42 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300 21 CAS18： 所 得 稅一 、 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 的 必 要 性二 、 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)三 、 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 確 認(rèn)四 、 所 得 稅 的 確 認(rèn) 和 計 量五 、 銜 接 規(guī) 定 22 CAS18： 所 得 稅一 、 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 的 必 要 性n 遞 延 所 得 稅 的 確 認(rèn) 體 現(xiàn) 了 ： 1.資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 界 定 2.權(quán) 責(zé) 發(fā) 生 制 原 則 交 易 或 事 項 在 某一 會 計 期 間 確 認(rèn) ， 與 其 相 關(guān) 的 所 得 稅 影響 亦 應(yīng)

17、 在 該 期 間 內(nèi) 確 認(rèn) 3.配 比 原 則 同 一 會 計 期 間 的 會 計 利潤 與 所 得 稅 費 用 應(yīng) 相 互 配 比 23 CAS18： 所 得 稅一 、 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 的 必 要 性 ：例 1:某 公 司 每 年 稅 前 利 潤 總 額 為 1000萬 ,2004年 預(yù) 計 了 200萬 元 的 產(chǎn) 品 保 修 費 用 ,實 際 支 付發(fā) 生 于 2005年 ,適 用 的 所 得 稅 稅 率 為 33%會 計 處 理 :2004年 計 入 損 益稅 收 處 理 :實 際 發(fā) 生 時 允 許 稅 前 扣 除 24 CAS18： 所 得 稅一 、 確 認(rèn) 遞 延

18、所 得 稅 的 必 要 性按 照 應(yīng) 付 稅 款 法 ： 2004 2005稅 收 : 利 潤 總 額 1000 1000 預(yù) 計 保 修 費 用 200 (200) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 1200 800會 計 : 所 得 稅 費 用 (396) (264) 凈 利 潤 604 736 25 CAS18： 所 得 稅一 、 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 的 必 要 性如 果 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 ,則 : 2004 2005稅 收 : 利 潤 總 額 1000 1000 預(yù) 計 保 修 費 用 200 (200) 應(yīng) 納 稅 所 得 額 1200 800會 計 : 當(dāng) 期 所 得 稅

19、(396) (264) 遞 延 所 得 稅 66 (66) 凈 利 潤 670 670 26 CAS18： 所 得 稅資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 債 務(wù) 法 基 本 核 算 要 求 時 點 ： 一 般 在 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 特 殊 交 易 或 事 項 確 認(rèn) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 時 基 本 核 算 程 序 ：1.確 定 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值2.確 定 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)3.比 較 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) ， 確 定 暫 時 性 差 異4.確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 及 負(fù) 債5.確 定 利 潤 表 中 的 所 得 稅 費 用 27 CAS

20、18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)（ 一 ） 計 稅 基 礎(chǔ)資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) :指 企 業(yè) 收 回 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 的 過程 中 ， 計 算 應(yīng) 納 稅 所 得 額 時 按 照 稅 法 可 以 自 應(yīng) 稅經(jīng) 濟 利 益 中 抵 扣 的 金 額 ， 即 該 項 資 產(chǎn) 在 未 來 使 用或 最 終 處 置 時 ,允 許 作 為 成 本 或 費 用 于 稅 前 列 支的 金 額 ,即資 產(chǎn) 的 計 稅 基 礎(chǔ) =未 來 可 稅 前 列 支 的 金 額某 一 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 的 計 稅 基 礎(chǔ) 成 本 以 前 期 間已 稅 前 列 支 的 金

21、額 28 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 計 稅 基 礎(chǔ)1.固 定 資 產(chǎn)會 計 ： 實 際 成 本 累 計 折 舊 減 值 準(zhǔn) 備稅 收 ： 實 際 成 本 累 計 折 舊例 ： 某 項 環(huán) 保 設(shè) 備 ， 原 價 為 1000萬 元 ， 使 用 年 限 為 10年 ，會 計 處 理 時 按 照 直 線 法 計 提 折 舊 ， 稅 收 處 理 允 許 加 速 折 舊， 企 業(yè) 在 計 稅 時 對 該 項 資 產(chǎn) 按 雙 倍 余 額 遞 減 法 計 列 折 舊 ，凈 殘 值 為 0。 計 提 了 2年 的 折 舊 后 ， 會 計 期 末 ， 企 業(yè) 對 該 項固 定 資 產(chǎn)

22、 計 提 了 80萬 元 的 固 定 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備 。賬 面 價 值 1000 100 100 80 720萬 元計 稅 基 礎(chǔ) 1000 200 160 640萬 元 29 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 計 稅 基 礎(chǔ)2.交 易 性 金 融 資 產(chǎn)會 計 ： 期 末 按 公 允 價 值 計 量 ， 公 允 價 值 變 動 計 損益稅 法 ： 成 本例 ： 企 業(yè) 支 付 800萬 元 取 得 一 項 交 易 性 金 融 資 產(chǎn)， 當(dāng) 期 期 末 市 價 為 860萬 元 。交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 賬 面 價 值 ： 860萬 元計 稅 基 礎(chǔ) ： 800萬

23、 元 30 CAS18： 所 得 稅資 產(chǎn) 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 可 能 存 在 差 異 的 情 況 ：固 定 資 產(chǎn)無 形 資 產(chǎn)交 易 性 金 融 資 產(chǎn)可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn)長 期 股 權(quán) 投 資其 他 計 提 減 值 準(zhǔn) 備 的 資 產(chǎn) 31 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) ,指 其 賬 面 價 值 減 去 該 負(fù) 債 在 未來 期 間 可 予 稅 前 列 支 的 金 額 ,即負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ) =賬 面 價 值 -未 來 可 稅 前 列 支 的 金額一 般 負(fù) 債 的 確 認(rèn) 和 清 償

24、不 影 響 所 得 稅 的 計 算差 異 主 要 是 因 自 費 用 中 提 取 的 負(fù) 債 32 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 基 礎(chǔ)1.預(yù) 計 負(fù) 債例 :企 業(yè) 因 銷 售 商 品 提 供 售 后 服 務(wù) 等 原 因 于 當(dāng) 期確 認(rèn) 了 100萬 元 的 預(yù) 計 負(fù) 債 。 稅 法 規(guī) 定 ， 有 關(guān) 產(chǎn)品 售 后 服 務(wù) 等 與 取 得 經(jīng) 營 收 入 直 接 相 關(guān) 的 費 用 于實 際 發(fā) 生 時 允 許 稅 前 列 支 。 假 定 企 業(yè) 在 確 認(rèn) 預(yù) 計負(fù) 債 的 當(dāng) 期 未 發(fā) 生 售 后 服 務(wù) 費 用 。預(yù) 計 負(fù) 債 賬 面 價 值 1

25、00萬 元預(yù) 計 負(fù) 債 計 稅 基 礎(chǔ) 賬 面 價 值 100萬 可 從 未 來經(jīng) 濟 利 益 中 扣 除 的 金 額 100萬 0 33 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)2.應(yīng) 付 職 工 薪 酬會 計 ： 所 有 與 取 得 職 工 服 務(wù) 相 關(guān) 的 支 出 均 計 入 成 本費 用 ， 同 時 確 認(rèn) 負(fù) 債稅 收 ： 現(xiàn) 行 內(nèi) 資 企 業(yè) 所 得 稅 法 仍 規(guī) 定 可 以 稅 前 扣 除的 計 稅 工 資 標(biāo) 準(zhǔn) 、 福 利 費 標(biāo) 準(zhǔn) 等例 ： 某 企 業(yè) 當(dāng) 期 確 認(rèn) 應(yīng) 支 付 的 職 工 工 資 及 其 他 薪 金性 質(zhì) 支 出

26、計 2000萬 元 ， 尚 未 支 付 。 按 照 稅 法 規(guī) 定 的計 稅 工 資 標(biāo) 準(zhǔn) 可 以 于 當(dāng) 期 扣 除 的 部 分 為 1700萬 元 。應(yīng) 付 職 工 薪 酬 賬 面 價 值 2000萬 元計 稅 基 礎(chǔ) 賬 面 價 值 2000萬 元 可 從 未 來 應(yīng) 稅 利 益中 扣 除 的 金 額 0 2000萬 元 34 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)暫 時 性 差 異 與 時 間 性 差 異 的 關(guān) 系 ： 所 有 時 間 性 差 異 例 ： 應(yīng) 收 賬 款 賬 面 價 值 1000萬 計 稅 基 礎(chǔ) 0 其 他 暫 時 性 差 異 ：

27、計 入 權(quán) 益 交 易 和 事 項 企 業(yè) 合 并 例 ： 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 成 本 1000萬 期 末 市 價 1080萬 元 80萬 元 計 入 資 本 公 積 35 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)（ 三 ） 暫 時 性 差 異 視 暫 時 性 差 異 對 未 來 期 間 應(yīng) 稅 所 得 的 影 響 ， 分 為 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 和 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 ： 將 導(dǎo) 致 未 來 期 間 應(yīng) 稅 所 得 和 應(yīng) 交 所 得 稅 的 增 加 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 ： 將 導(dǎo)

28、致 未 來 期 間 應(yīng) 稅 所 得 和 應(yīng) 交 所 得 稅 的 減 少 36 CAS18： 所 得 稅二 、 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 計 稅 基 礎(chǔ)（ 二 ） 暫 時 性 差 異 可 抵 扣 暫 性 差 異 :將 導(dǎo) 致 在 銷 售 或 使用 資 產(chǎn) 或 償 付 負(fù) 債的 未 來 期 間 內(nèi) 減 少應(yīng) 納 稅 所 得 額 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 :將 導(dǎo) 致 在 銷 售 或 使 用資 產(chǎn) 或 償 付 負(fù) 債 的 未來 期 間 內(nèi) 增 加 應(yīng) 納 稅所 得 額遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 37 CAS18： 所 得 稅暫 時 性 差 異 : 資 產(chǎn) 負(fù) 債賬 面

29、 價 值計 稅 基 礎(chǔ) 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 可 抵 扣 時 間 性 差 異 (遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ) (遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) )賬 面 價 值計 稅 基 礎(chǔ) 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 (遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) ) (遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ) 38 CAS18： 所 得 稅應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 ：資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 其 計 稅 基 礎(chǔ) 例 ： 一 項 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 為 200萬 元 計 稅 基 礎(chǔ) 為 150萬 元 未 來 納 稅 義 務(wù) 增 加 負(fù) 債可 抵 扣 暫 時 性 差 異 ：資

30、產(chǎn) 的 賬 面 價 值 其 計 稅 基 礎(chǔ) 例 ： 一 項 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 為 150萬 元 計 稅 基 礎(chǔ) 為 200萬 元 未 來 納 稅 義 務(wù) 減 少 資 產(chǎn) 39 CAS18： 所 得 稅三 、 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 負(fù) 債 的 確 認(rèn)（ 一 ） 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 的 確 認(rèn)原 則 :對 于 所 有 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 ,均 應(yīng) 確 認(rèn) 相 關(guān) 的 遞延 所 得 稅 負(fù) 債 ,某 些 特 殊 情 況 （ 企 業(yè) 合 并 中 產(chǎn) 生 商 譽 的初 始 確 認(rèn) 等 ） 除 外 40 CAS18： 所 得 稅（ 二 ） 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn)

31、 的 確 認(rèn) ：原 則 ： 以 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 轉(zhuǎn) 回 期 間 預(yù) 計 將 獲 得 的 應(yīng)稅 所 得 為 限 ， 確 認(rèn) 相 應(yīng) 的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn)估 計 未 來 期 間 是 否 能 夠 產(chǎn) 生 足 夠 的 應(yīng) 稅 所 得 時 ,包 括 以下 兩 個 方 面 :一 是 未 來 期 間 的 正 常 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 所 得二 是 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 轉(zhuǎn) 回 41 CAS18： 所 得 稅四 、 所 得 稅 的 確 認(rèn) 與 計 量所 得 稅 包 括 當(dāng) 期 所 得 稅 和 遞 延 所 得 稅 兩 個 部 分 ，其 中 ：當(dāng) 期 所 得 稅 應(yīng) 納 稅 所 得

32、額 當(dāng) 期 適 用 稅 率遞 延 所 得 稅 當(dāng) 期 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 的 增 加 （ 減少 ） 當(dāng) 期 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 的 增 加 （ 減 少 ） 42 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 所 得 稅四 、 所 得 稅 的 確 認(rèn) 與 計 量遞 延 所 得 稅 費 用 的 確 認(rèn) ：一 般 情 況 下 利 潤 表企 業(yè) 合 并 調(diào) 整 商 譽確 認(rèn) 時 記 入 權(quán) 益 的 交 易 記 入 權(quán) 益 43 CAS18： 所 得 稅綜 合 舉 例 ：甲 企 業(yè) 20 6年 12月 31日 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 部 分 項 目情 況 如 下 ：項 目 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) 差

33、異 應(yīng) 納 稅 可 抵 扣交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 2600000 2000000 600000存 貨 20000000 22000000 2000000預(yù) 計 負(fù) 債 1000000 0 1000000 總 計 600000 3000000 44 CAS18： 所 得 稅綜 合 舉 例 ：假 定 該 企 業(yè) 適 用 的 所 得 稅 稅 率 為 33 ， 20 6年按 照 稅 法 規(guī) 定 確 定 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為 1000萬 元 。預(yù) 計 該 企 業(yè) 會 持 續(xù) 盈 利 ， 能 夠 獲 得 足 夠 的 應(yīng) 納 稅所 得 額 。應(yīng) 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 300萬 3

34、3 99萬 元應(yīng) 確 認(rèn) 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 60萬 33 19.8萬 元應(yīng) 交 所 得 稅 1000萬 33 330萬 元 45 CAS18： 所 得 稅20 6年 ：確 認(rèn) 所 得 稅 費 用 的 會 計 處 理 ：借 ： 所 得 稅 2508000 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 990000 貸 ： 應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 3300000 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 198000 46 CAS18： 所 得 稅20 7年 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 中 部 分 項 目 情 況 如 下 ：項 目 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) 差 異 應(yīng) 納 稅 可 抵 扣交 易 性 金 融 資

35、 產(chǎn) 2800000 3800000 1000000存 貨 26000000 26000000 預(yù) 計 負(fù) 債 600000 0 600000無 形 資 產(chǎn) 2000000 0 2000000總 計 2000000 1600000 47 CAS18： 所 得 稅分 析 ：1.期 末 應(yīng) 納 稅 暫 時 性 差 異 200萬 期 末 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 (200 33%) 66 期 初 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 19.8 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 增 加 46.22.期 末 可 抵 扣 暫 時 性 差 異 160萬 期 末 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) (160 33%) 52.8 期

36、 初 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 99 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 減 少 46.2 48 CAS18： 所 得 稅假 定 20 7年 該 企 業(yè) 的 應(yīng) 納 稅 所 得 額 為 2000萬 元 ,則 :應(yīng) 交 所 得 稅 =2000 33%=660萬確 認(rèn) 利 潤 表 中 的 所 得 稅 費 用 時 :借 :所 得 稅 7524000 貸 :應(yīng) 交 稅 金 應(yīng) 交 所 得 稅 6600000 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 462000 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 462000 49 CAS18： 所 得 稅五 、 銜 接 規(guī) 定1.原 采 用 應(yīng) 付 稅 款 法 核 算 所 得 稅 的 企 業(yè)

37、 ， 首 次 執(zhí) 行日 ,應(yīng) 首 先 調(diào) 整 有 關(guān) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值 ， 然 后計 算 確 定 計 稅 基 礎(chǔ) ， 確 認(rèn) 相 關(guān) 的 遞 延 所 得 稅 影 響 ，同 時 調(diào) 整 盈 余 公 積 和 未 分 配 利 潤 50 CAS18： 所 得 稅五 、 銜 接 規(guī) 定例 ： 某 企 業(yè) 首 次 執(zhí) 行 日 有 關(guān) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 賬 面 價 值及 計 稅 基 礎(chǔ) 如 下 表 所 示 ：n 項 目 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) 差 異 應(yīng) 納 稅 可 抵 扣 n 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 14000000 12000000 2000000n 固 定 資

38、產(chǎn) 42000000 36000000 6000000n 無 形 資 產(chǎn) 3000000 4200000 1200000n 預(yù) 計 負(fù) 債 1000000 0 1000000n 總 計 8000000 2200000 51 CAS18： 所 得 稅五 、 銜 接 規(guī) 定例 ： 假 定 企 業(yè) 適 用 的 所 得 稅 稅 率 為 33 ， 按 10 提取盈 余 公 積 ， 則 ：借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 726000 盈 余 公 積 191400 利 潤 分 配 -未 分 配 利 潤 1722600 貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 2640000 52 CAS18： 所 得 稅五

39、、 銜 接 規(guī) 定2.原 采 用 納 稅 影 響 會 計 法 的 企 業(yè) ， 按 調(diào) 整后 的 賬 面 價 值 與 計 稅 基 礎(chǔ) 比 較 ， 確 定 應(yīng) 予 確 認(rèn)的 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 和 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 ， 沖 減 原已 確 認(rèn) 的 遞 延 所 得 稅 借 項 或 貸 項 ， 同 時 調(diào) 整 留存 收 益 53 CAS18： 所 得 稅五 、 銜 接 規(guī) 定n 項 目 賬 面 價 值 計 稅 基 礎(chǔ) 差 異 應(yīng) 納 稅 可 抵 扣n 交 易 性 金 融 資 產(chǎn) 14000000 12000000 2000000n 固 定 資 產(chǎn) 42000000 36000000 6

40、000000 n 無 形 資 產(chǎn) 3000000 4200000 1200000n 預(yù) 計 負(fù) 債 1000000 0 1000000n 遞 延 所 得 稅 貸 項 264000n 總 計 8000000 2200000 54 CAS18： 所 得 稅五 、 銜 接 規(guī) 定例 ：借 ： 遞 延 所 得 稅 貸 項 264000 貸 ： 盈 余 公 積 26400 未 分 配 利 潤 237600借 ： 遞 延 所 得 稅 資 產(chǎn) 726000 盈 余 公 積 191400 未 分 配 利 潤 1722600 貸 ： 遞 延 所 得 稅 負(fù) 債 2640000 55 CAS3： 投 資 性 房

41、地 產(chǎn)一 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 概 念二 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 范 圍三 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量四 、 房 地 產(chǎn) 的 轉(zhuǎn) 換 56 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn) 一 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 概 念 投 資 性 房 地 產(chǎn) ， 是 指 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 ，或 者 兩 者 兼 有 而 持 有 的 房 地 產(chǎn) 。 目 的 是 為 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 ， 或 兩 者 兼 有 ； 能 夠 單 位 計 量 和 出 售 （ 或 轉(zhuǎn) 讓 ） 。 57 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)二 、 投 資 性 房 地

42、產(chǎn) 的 范 圍（ 一 ） 屬 于 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 項 目 1.已 出 租 的 建 筑 物 2.已 出 租 的 土 地 使 用 權(quán) 3.持 有 并 準(zhǔn) 備 增 值 后 轉(zhuǎn) 讓 的 土 地 使 用 權(quán) 閑 置 土 地 不 屬 于 58 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)二 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 范 圍 （ 續(xù) ）（ 二 ） 不 屬 于 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 項 目1.自 用 房 地 產(chǎn) 出 租 給 本 企 業(yè) 職 工 居 住 的 宿 舍 2.作 為 存 貨 的 房 地 產(chǎn) 59 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)二 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 范 圍（ 三 ） 需

43、要 具 體 判 斷 的 項 目1.部 分 用 于 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 /部 分 用 于 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 或 經(jīng)營 管 理 的 房 地 產(chǎn) 用 于 賺 取 租 金 或 資 本 增 值 的 部 分 ， 能 夠 單 獨 計量 和 出 售 的 ， 可 以 確 認(rèn) 為 投 資 性 房 地 產(chǎn) ； 否 則 不 可 。2.將 建 筑 物 提 供 給 他 人 使 用 /并 按 協(xié) 議 提 供 保 安 和 維 修 等 服 務(wù) 提 供的 服 務(wù) 在 整 個 協(xié) 議 中 不 重 大 的 ， 可 以 將 該 建 筑 物 確 認(rèn) 為 投 資 性 房地 產(chǎn) ； 提 供 的 服 務(wù) 在

44、整 個 協(xié) 議 中 重 大 的 ， 該 建 筑 物 應(yīng) 當(dāng) 確 認(rèn) 為 自用 房 地 產(chǎn) 。 比 如 ， 企 業(yè) 擁 有 并 自 行 經(jīng) 營 的 旅 館 飯 店 。3.企 業(yè) 集 團 內(nèi) 租 賃 房 地 產(chǎn) 出 租 方 應(yīng) 當(dāng) 將 出 租 的 房 地 產(chǎn) 確 定 為 投 資性 房 地 產(chǎn) /但 在 編 制 合 并 報 表 時 ， 應(yīng) 將 其 作 為 企 業(yè) 集 團 的 自 用 房 地 產(chǎn) 。 60 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)三 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 成 本 模 式 公 允 價 值 模 式（ 一 ） 通 常 應(yīng) 當(dāng) 采 用 成 本 模 式 進 行 計 量 成 本

45、 模 式 下 ， 應(yīng) 當(dāng) 對 投 資 性 房 地 產(chǎn) 計 提 折 舊 或 攤銷 。 計 提 折 舊 或 攤 銷 適 用 固 定 資 產(chǎn) 、 無 形資 產(chǎn) 準(zhǔn) 則 。 存 在 減 值 跡 象 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 資 產(chǎn)減 值 處 理 。 61 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)三 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 （ 續(xù) ）（ 二 ） 只 有 符 合 規(guī) 定 條 件 的 ， 可 以 采 用 公 允 價 值 模 式 進 行 計量n 前 提 ： 有 確 鑿 證 據(jù) 表 明 投 資 性 房 地 產(chǎn) 公 允 價 值 能 夠 持 續(xù)可 靠 取 得 的 。 .投 資 性 房 地 產(chǎn) 所 在

46、 地 存 在 活 躍 交 易 市 場 ； .企 業(yè) 能 夠 從 房 地 產(chǎn) 交 易 市 場 取 得 同 類 或 類 似 房 地 產(chǎn) 的 市 場價 格 及 其 他 相 關(guān) 信 息 ， 從 而 對 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 公 允 價 值 作出 合 理 的 估 計 。 n 會 計 處 理 ： 不 計 提 折 舊 或 攤 銷 ， 以 期 末 公 允 價 值 為 計 量 ，公 允 價 值 與 原 賬 面 價 值 的 差 額 計 入 當(dāng) 期 損 益 。 62 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)三 、 投 資 性 房 地 產(chǎn) 的 后 續(xù) 計 量 （ 續(xù) ）（ 三 ） 計 量 模 式 一 經(jīng) 確 定 ，

47、不 得 隨 意 變 更成 本 模 式 轉(zhuǎn) 為 公 允 價 值 模 式 ， 將 轉(zhuǎn) 換 時 公 允價 值 與 賬 面 價 值 的 差 額 ， 調(diào) 整 期 初 留 存 收 益 。已 采 用 公 允 價 值 模 式 ， 不 得 轉(zhuǎn) 為 成 本 模 式 。 63 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)四 、 房 地 產(chǎn) 的 轉(zhuǎn) 換n 轉(zhuǎn) 換 日 的 確 定1.投 資 性 房 地 產(chǎn) 開 始 自 用轉(zhuǎn) 換 日 ： 房 地 產(chǎn) 達 到 自 用 狀 態(tài) ， 企 業(yè) 開 始 將 房 地 產(chǎn) 用 于 生產(chǎn) 商 品 、 提 供 勞 務(wù) 或 者 經(jīng) 營 管 理 的 日 期 。2.作 為 存 貨 的 房 地 產(chǎn) /自 用

48、 建 筑 物 或 土 地 使 用 權(quán) 改 為 出 租轉(zhuǎn) 換 日 ： 租 賃 期 開 始 日 。3.自 用 土 地 使 用 權(quán) 改 為 資 本 增 值轉(zhuǎn) 換 日 ： 已 停 止 將 土 地 使 用 權(quán) 用 于 生 產(chǎn) 商 品 、 提 供 服 務(wù) 或經(jīng) 營 管 理 ， 并 且 土 地 使 用 權(quán) 能 夠 單 獨 計 量 和 轉(zhuǎn) 讓 的 日 期 。 64 CAS3： 投 資 性 房 地 產(chǎn)1.成 本 模 式 下 的 轉(zhuǎn) 換n 將 房 地 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 換 前 的 賬 面 價 值 作 為 轉(zhuǎn) 換 后 的 入 賬 價 值2.公 允 價 值 模 式 計 量 的 投 資 性 房 地 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 換 為 自 用 房 地

49、 產(chǎn)n 以 轉(zhuǎn) 換 日 公 允 價 值 作 為 自 用 房 地 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 ， 差 額 作 為 公 允價 值 變 動 損 益3.自 用 房 地 產(chǎn) 或 存 貨 轉(zhuǎn) 換 為 公 允 價 值 模 式 計 量 的 投 資 性 房 地 產(chǎn)n 投 資 性 房 地 產(chǎn) 按 照 轉(zhuǎn) 換 當(dāng) 日 的 公 允 價 值 計 量 。n 轉(zhuǎn) 換 日 的 公 允 價 值 小 于 原 賬 面 價 值 的 ， 差 額 作 為 公 允 價 值 變 動損 益 n 轉(zhuǎn) 換 當(dāng) 日 的 公 允 價 值 大 于 原 賬 面 價 值 的 ， 差 額 作 為 資 產(chǎn) 公 積 。處 置 時 ， 原 計 入 資 本 公 積 的

50、部 分 應(yīng) 當(dāng) 轉(zhuǎn) 入 處 置 當(dāng) 期 的 損 益 。 65 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值一 、 適 用 范 圍二 、 確 定 資 產(chǎn) 減 值 的 基 本 方 法三 、 可 收 回 金 額 的 確 定四 、 資 產(chǎn) 組 的 認(rèn) 定 及 其 減 值五 、 商 譽 的 減 值六 、 資 產(chǎn) 減 值 轉(zhuǎn) 回 的 規(guī) 定 66 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值一 、 本 準(zhǔn) 則 適 用 范 圍 ： 主 要 是 長 期 資 產(chǎn)n 投 資 性 房 地 產(chǎn) （ 采 用 成 本 模 式 后 續(xù) 計 量 ）n 長 期 股 權(quán) 投 資 （ 對 子 公 司 、 聯(lián) 營 、 合 營 的 投 資 ）n 固 定 資 產(chǎn)n 生 產(chǎn)

51、 性 生 物 資 產(chǎn)n 油 氣 資 產(chǎn) （ 探 明 礦 區(qū) 權(quán) 益 井 及 相 關(guān) 設(shè) 施 ）n 無 形 資 產(chǎn) （ 包 括 資 本 化 的 開 發(fā) 支 出 ）n 商 譽 67 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值二 、 確 定 資 產(chǎn) 減 值 的 基 本 方 法n 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 低 于 賬 面 價 值 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 計 提 減 值準(zhǔn) 備 ， 確 認(rèn) 減 值 損 失借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 資 產(chǎn) 減 值 準(zhǔn) 備n 可 收 回 金 額 的 確 定 ： 以 下 兩 者 孰 高公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn)

52、值 68 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值三 、 可 收 回 金 額 的 確 定（ 一 ） 估 計 可 收 回 金 額 的 前 提（ 二 ） 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額（ 三 ） 資 產(chǎn) 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 69 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值（ 一 ） 估 計 可 收 回 金 額 的 前 提 (I)n 減 值 跡 象 ：外 部 信 息 來 源 ： 例 如 資 產(chǎn) 的 市 價 在 當(dāng) 期 大 幅 下 跌 ， 并 對企 業(yè) 產(chǎn) 生 負(fù) 面 影 響 ， 環(huán) 境 、 利 率 變 化 等內(nèi) 部 信 息 來 源 ： 例 如 有 證 據(jù) 表 明 資 產(chǎn) 已 經(jīng) 過 時 或

53、 實 體 已經(jīng) 損 壞 ， 閑 置 、 終 止 使 用 、 績 效 降 低 等n 例 外 ： 因 企 業(yè) 合 并 所 形 成 的 商 譽 /使 用 壽 命 不 確 定 的 無 形 資產(chǎn) （ 每 年 進 行 減 值 測 試 ） 70 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值（ 一 ） 估 計 可 收 回 金 額 的 前 提 （ II）n 重 要 性 原 則 的 考 慮 ： 以 前 報 告 期 間 的 計 算 結(jié) 果 表 明 ， 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 遠(yuǎn) 高 于 其 賬 面 價值 ， 之 后 又 沒 有 發(fā) 生 消 除 這 一 差 異 的 交 易 或 者 事 項 的 以 前 報 告 期 間 的 計 算 與

54、 分 析 表 明 ， 資 產(chǎn) 可 收 回 金 額 對 于 資 產(chǎn) 減 值準(zhǔn) 則 中 所 列 示 的 一 種 或 者 多 種 減 值 跡 象 反 應(yīng) 不 敏 感 ， 在 本 報 告 期間 又 發(fā) 生 了 這 些 減 值 跡 象 的 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 與 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量的 現(xiàn) 值 ， 只 要 有 一 項 超 過 了 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 ， 就 表 明 資 產(chǎn) 沒 有 發(fā)生 減 值 ， 不 需 再 估 計 另 一 項 金 額 如 果 沒 有 證 據(jù) 或 者 理 由 表 明 ， 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 現(xiàn)

55、 值 顯 著 高于 其 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 ， 可 以 將 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 減去 處 置 費 用 后 的 凈 額 視 為 資 產(chǎn) 的 可 收 回 金 額 71 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值（ 二 ） 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 費 用 后 的 凈 額n 公 允 價 值 ：公 平 交 易 中 銷 售 協(xié) 議 價 格 （ 有 約 束 力 ）活 躍 市 場 中 資 產(chǎn) 的 市 場 價 格 （ 買 方 出 價 ）以 可 獲 取 的 最 佳 信 息 為 基 礎(chǔ) 進 行 估 計 （ 如 同 行 業(yè) 類 似資 產(chǎn) 的 最 近 交 易 價 格 ）n 處

56、 置 費 用 ：與 資 產(chǎn) 處 置 有 關(guān) 的 法 律 費 用 、 相 關(guān) 稅 費 、 搬 運 費 以 及為 使 資 產(chǎn) 達 到 可 銷 售 狀 態(tài) 所 發(fā) 生 的 直 接 費 用 等 72 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值（ 三 ） 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值n 現(xiàn) 值 估 計 的 三 個 因 素 ：預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量預(yù) 計 使 用 壽 命預(yù) 計 折 現(xiàn) 率 73 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值n 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 應(yīng) 當(dāng) 以 企 業(yè) 管 理 層 批 準(zhǔn) 的 最 近 財 務(wù) 預(yù) 算 或 者 預(yù) 測 數(shù) 據(jù) 為 基 礎(chǔ) 通 常 最 長 不 得 超 過 5

57、年 ， 除 非 企 業(yè) 管 理 層 能 夠 證 明 更 長 的 期 間 是 合理 的p 特 殊 考 慮 分 析 評 判 以 前 期 間 現(xiàn) 金 流 量 預(yù) 計 數(shù) 與 實 際 數(shù) 差 異 的 情 況 在 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 和 折 現(xiàn) 率 時 ， 考 慮 因 一 般 通 貨 膨 脹 而 導(dǎo) 致 的物 價 上 漲 影 響 因 素 應(yīng) 當(dāng) 保 持 一 致 以 資 產(chǎn) 在 當(dāng) 期 狀 況 為 基 礎(chǔ) 預(yù) 計 在 建 工 程 、 開 發(fā) 過 程 中 的 無 形 資 產(chǎn) 等 未 來 現(xiàn) 金 流 量 時 的 特 殊考 慮 74 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值n 折 現(xiàn) 率 反 映 當(dāng) 前 市 場

58、貨 幣 時 間 價 值 和 資產(chǎn) 特 定 風(fēng) 險 的 稅 前 利 率市 場 利 率替 代 利 率n 加 權(quán) 平 均 資 金 成 本n 增 量 借 款 利 率 n 其 他 相 關(guān) 市 場 借 款 利 率n 適 當(dāng) 調(diào) 整 75 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值四 、 資 產(chǎn) 組 的 認(rèn) 定 及 其 減 值 （ I）n 資 產(chǎn) 組 認(rèn) 定 的 基 本 原 則 ： 以 資 產(chǎn) 組 產(chǎn) 生 的 主 要 現(xiàn)金 流 入 是 否 獨 立 于 其 他 資 產(chǎn) 或 者 資 產(chǎn) 組 的 現(xiàn) 金 流入 為 依 據(jù)n 關(guān) 鍵 因 素 是 能 否 獨 立 產(chǎn) 生 現(xiàn) 金 流 入資 產(chǎn) 組 合 生 產(chǎn) 的 產(chǎn) 品 存 在 活

59、躍 市 場 的內(nèi) 部 轉(zhuǎn) 移 價 格 的 影 響n 具 體 考 慮 ： 企 業(yè) 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 管 理 方 式 和 對 資 產(chǎn) 使 用或 者 處 置 的 決 策 方 式 76 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值四 、 資 產(chǎn) 組 的 認(rèn) 定 及 其 減 值 （ II）n 比 較 資 產(chǎn) 組 的 賬 面 價 值 （ 包 括 分 攤 的 總 部 資 產(chǎn) 和 商 譽 ） 與 可收 回 金 額n 資 產(chǎn) 組 的 減 值 損 失 ：首 先 抵 減 商 譽 的 賬 面 價 值然 后 根 據(jù) 資 產(chǎn) 組 中 除 商 譽 之 外 的 其 他 各 項 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值所 占 比 重 ， 按 比 例 抵 減 其

60、 他 各 項 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值抵 減 后 的 各 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 不 得 低 于 以 下 三 者 之 最 高 者 ： n 該 資 產(chǎn) 的 公 允 價 值 減 去 處 置 費 用 后 的 凈 額 （ 如 可 確 定 的 ）n 該 資 產(chǎn) 預(yù) 計 未 來 現(xiàn) 金 流 量 的 現(xiàn) 值 （ 如 可 確 定 的 ）n 零因 上 述 原 因 而 未 能 分 攤 的 減 值 損 失 金 額 ， 按 照 相 關(guān) 資 產(chǎn) 組中 其 他 各 項 資 產(chǎn) 的 賬 面 價 值 所 占 比 重 進 行 分 攤 。 77 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值五 、 商 譽 減 值 的 處 理n 購 買 日 ：

61、 將 因 企 業(yè) 合 并 形 成 的 商 譽 分 攤 至 相 關(guān) 的 資產(chǎn) 組 （ 或 者 資 產(chǎn) 組 組 合 ）n 減 值 測 試 時 ：一 般 處 理 方 法存 在 少 數(shù) 股 東 權(quán) 益 的 情 況 n 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 資 產(chǎn) 組 （ 或 者 資 產(chǎn) 組 組 合 ） 的 賬 面 價 值n 商 譽 減 值 損 失 應(yīng) 當(dāng) 在 母 公 司 和 少 數(shù) 股 東 權(quán) 益 之 間 進 行分 攤 78 CAS8： 資 產(chǎn) 減 值六 、 資 產(chǎn) 減 值 的 轉(zhuǎn) 回n 屬 于 企 業(yè) 會 計 準(zhǔn) 則 第 8號 資 產(chǎn) 減 值 規(guī) 范 內(nèi) 的 資 產(chǎn) 減 值 損 失 ， 一 經(jīng) 確 認(rèn) ， 不 予轉(zhuǎn) 回

62、79 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金一 、 企 業(yè) 年 金 與 企 業(yè) 年 金 基 金二 、 企 業(yè) 年 金 基 金 會 計 主 要 特 點三 、 企 業(yè) 年 金 基 金 資 產(chǎn) 重 點 ： 投 資四 、 企 業(yè) 年 金 基 金 負(fù) 債 收 入 費 用 凈 資 產(chǎn)五 、 企 業(yè) 年 金 基 金 財 務(wù) 報 表 80 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金一 、 企 業(yè) 年 金 與 企 業(yè) 年 金 基 金（ 一 ） 企 業(yè) 年 金 的 概 念 企 業(yè) 及 其 職 工 在 依 法 參 加 基 本 養(yǎng) 老 保 險 的基 礎(chǔ) 上 ,自 愿 建 立 的 補 充 養(yǎng) 老 保 險 制 度 。（ 二 ）

63、企 業(yè) 年 金 的 特 點 (1)是 一 項 企 業(yè) 福 利 制 度 ,不 是 社 會 保 險 ,也 不 是 商 業(yè) 保 險 , (2)是 一 種 激 勵 性 和 補 償 性 制 度 安 排 (3)是 社 會 保 障 體 系 的 組 成 部 分 (4)企 業(yè) 或 職 工 承 擔(dān) 企 業(yè) 年 金 計 劃 產(chǎn) 生 的有 關(guān) 風(fēng) 險 81 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金一 、 企 業(yè) 年 金 與 企 業(yè) 年 金 基 金 (續(xù) )（ 三 ） 企 業(yè) 年 金 基 金 的 概 念 根 據(jù) 依 法 制 定 的 企 業(yè) 年 金 計 劃 籌 集 的 資 金 及 其 投 資 運 營 收 益 形成 的 企 業(yè)

64、 補 充 養(yǎng) 老 保 險 基 金 。（ 四 ） 企 業(yè) 年 金 基 金 的 特 點 (1)是 一 種 信 托 財 產(chǎn) (2)實 行 完 全 積 累 ， 采 用 個 人 賬 戶 方 式 管 理 ,存 入 年 金 專 戶 (3)年 金 基 金 財 產(chǎn) 獨 立 于 相 關(guān) 各 方 當(dāng) 事 人 (4)年 金 基 金 按 國 家 規(guī) 定 范 圍 投 資 運 營（ 5） 各 方 當(dāng) 事 人 依 法 終 止 清 算 的 ， 年 金 基 金 不 屬 于 清 算 財 產(chǎn) 82 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金一 、 企 業(yè) 年 金 與 企 業(yè) 年 金 基 金 (續(xù) )委 托 人 ：企 業(yè) 、 職工 受 托

65、人 ：企 業(yè) 年 金理 事 會 或法 人 受 托 機 構(gòu) 賬 戶 管 理 人托 管 人投 資 管 理 人中 介 服 務(wù) 機 構(gòu)信托契約 委托合同 83 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金一 、 企 業(yè) 年 金 與 企 業(yè) 年 金 基 金 (續(xù) )n 委 托 人 ： 企 業(yè) 及 其 職 工n 受 托 人 ： 受 托 管 理 基 金 的 年 金 理 事 會 或 法 人 受 托 機 構(gòu) ， 是 編 制 年 金 基金 財 務(wù) 報 表 法 定 責(zé) 任 人n 賬 戶 管 理 人 ： 受 托 管 理 基 金 賬 戶 專 業(yè) 機 構(gòu) ， 建 立 基 金 企 業(yè) 賬 戶 和 個 人賬 戶 ， 記 錄 繳 費

66、、 投 資 收 益 ， 計 算 年 金 待 遇 ， 提 供 賬 戶 查 詢 和 報 告n 托 管 人 ： 受 托 保 管 年 金 基 金 財 產(chǎn) 的 商 業(yè) 銀 行 或 專 業(yè) 機 構(gòu) ， 負(fù) 責(zé) 基 金 會計 核 算 和 估 值 ， 復(fù) 核 、 審 查 投 資 管 理 人 計 算 的 基 金 財 產(chǎn) 凈 值 ， 定 期 向受 托 人 提 告 財 務(wù) 報 表 n 投 資 管 理 人 ： 受 托 對 基 金 進 行 投 資 ， 與 托 管 人 核 對 投 資 的 會 計 處 理 和估 值 結(jié) 果n 中 介 服 務(wù) 機 構(gòu) ： 精 算 、 法 律 、 會 計 、 評 估 等 機 構(gòu) 84 CAS10： 企 業(yè) 年 金 基 金二 、 企 業(yè) 年 金 基 金 會 計 的 主 要 特 點（ 一 ） 企 業(yè) 年 金 基 金 是 獨 立 的 會 計 主 體 企 業(yè) 年 金 基 金 作 為 一 種 信 托 財 產(chǎn) ， 獨 立 于 委 托 人 、 受托 人 、 賬 戶 管 理 人 、 托 管 人 、 投 資 管 理 人 和 其 他 為 企業(yè) 年 金 基 金 提 供 服 務(wù) 的 自 然 人 、 法 人 或