《會計學基礎》第四章第四節(jié).ppt

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1、第 四 章 第 四 節(jié) 第 四 節(jié) 生 產 過 程 業(yè) 務 一 、 生 產 過 程 業(yè) 務 概 述 產 品 生 產 業(yè) 務 核 算 的 主 要 內 容 ： 是 產 品 生 產 過 程 中 ，生 產 費 用 的 發(fā) 生 、 歸 集 和 分 配 ， 以 及 產 品 成 本 的 形 成 。 產 品 生 產 過 程 中 要 消 耗 材 料 、 動 力 和 人 工 ， 要 發(fā) 生 固定 資 產 損 耗 以 及 其 他 生 產 費 用 （ 如 ： 固 定 資 產 修 理 費 、勞 動 保 護 費 、 保 險 費 、 車 間 辦 公 費 等 ） 。 產 品 成 本 項 目 ： 直 接 材 料 直 接 工 資

2、 其 他 直 接 支 出 制 造 費 用 二 、 生 產 費 用 的 歸 集 與 分 配（ 一 ） 材 料 費 用 的 歸 集 與 分 配 材 料 費 包 括 ： 生 產 過 程 中 所 消 耗 的 原 材 料 、 主 要 材 料 和 輔助 材 料 。 材 料 費 按 材 料 的 用 途 分 別 記 入 ： “ 生 產 成本 ” 、 “ 制 造 費 用 ” 、 “ 管 理 費 用 ” 、 “ 在 建工 程 ” 等 賬 戶 。 為 了 反 映 和 監(jiān) 督 各 項 生 產 費 用 的 發(fā) 生 、 歸 集和 分 配 ， 正 確 計 算 產 品 的 生 產 成 本 ， 應 設 置 下列 賬 戶 ： “

3、 生 產 成 本 ” “ 制 造 費 用 ” “ 應 付 工 資 ” “ 應 付 福 利 費 ” “ 累 計 折 舊 ” “ 待 攤 費 用 ” “ 預 提 費 用 ” “ 庫 存 商 品 ” 1 “ 生 產 成 本 ” 賬 戶 它 是 用 來 歸 集 和 分 配 產 品 生 產 過 程 中 所 發(fā) 生的 各 項 費 用 ， 正 確 計 算 產 品 生 產 成 本 的 賬 戶 。 “ 生 產 成 本 ” 賬 戶 ， 按 產 品 品 種 設 置 明 細 賬 。 借 方 生 產 成 本 貸 方 （ 1） 直 接 材 料 結 轉 完 工 驗 收 （ 2） 直 接 人 工 入 庫 產 品 的 成 本

4、（ 3） 其 他 直 接 支 出 （ 4） 分 配 轉 入 的 制 造 費 用 余 額 ： 在 產 品 成 本 2 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶 它 是 用 來 歸 集 和 分 配 企 業(yè) 生 產 車 間 為 生 產 產品 而 發(fā) 生 的 各 項 間 接 費 用 。 包 括 ： 車 間 管 理 人員 工 資 及 福 利 費 、 車 間 發(fā) 生 的 固 定 資 產 折 舊 費 、修 理 費 、 車 間 辦 公 費 、 水 電 費 、 機 物 料 消 耗 、車 間 保 險 費 、 生 產 設 備 租 金 、 勞 動 保 護 費 等 。 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶 按 不 同 車 間 設 明

5、細 賬 。 月末 制 造 費 用 通 過 分 配 轉 入 “ 生 產 成 本 ” 賬 戶 ，故 期 末 無 余 額 ， 該 賬 戶 結 構 見 下 圖 。 借 方 制 造 費 用 貸 方 歸 集 車 間 范 圍 內 發(fā) 生 轉 入 “ 生 產 成 本 ” 賬 戶的 各 項 間 接 費 用 分 配 計 入 各 中 產 品 成 本 的 制 造 費 用 例 428， 京 連 股 份 公 司 本 月 發(fā) 出 材 料 匯 總 表及 其 用 途 如 表 41所 示 。 借 ： 生 產 成 本 A產 品 125000 B產 品 145000 制 造 費 用 47000 貸 ： 原 材 料 甲 材 料 232

6、000 乙 材 料 85000（ 二 ） 人 工 費 用 的 歸 集 與 分 配 對 企 業(yè) 職 工 的 工 資 及 福 利 費 進 行 核 算 時 ，應 根 據 工 資 結 算 匯 總 表 或 按 月 編 制 的 “ 工 資 及福 利 費 分 配 表 ” （ 原 始 憑 證 ） 的 內 容 編 制 會 計分 錄 。 1 “ 應 付 工 資 ” 賬 戶 它 是 用 來 核 算 企 業(yè) 應 付 職 工 工 資 總 額 （ 含 工資 、 獎 金 和 津 貼 ） ， 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 與 職 工 工資 結 算 情 況 的 賬 戶 。 賬 戶 貸 方 登 記 本 月 結 算 的應 付 職 工

7、 工 資 ， 同 時 工 資 費 按 其 經 濟 用 途 分 配計 入 有 關 的 成 本 、 費 用 賬 戶 ； 借 方 登 記 實 際 支付 工 資 數 ； 余 額 可 能 在 借 方 ， 也 可 能 在 貸 方 。借 方 余 額 表 示 實 際 多 支 付 的 工 資 額 ， 貸 方 余 額表 示 應 付 未 付 工 資 額 。 “ 應 付 工 資 ” 賬 戶 的 結 構 見 下 圖 。 借 方 應 付 工 資 貸 方 實 際 支 付 的 工 資 額 應 付 職 工 工 資 額 余 額 ： 多 支 付 的 余 額 ： 應 付 未 付 工 資 額 的 工 資 額 工 資 類 別 應 列 入

8、 賬 戶 名 稱 生 產 工 人 工 資 生 產 成 本車 間 管 理 人 員 工 資 制 造 費 用行 政 管 理 人 員 工 資 管 理 費 用專 設 銷 售 機 構 人 員 工 資 銷 售 費 用在 建 工 程 人 員 工 資 在 建 工 程福 利 部 門 人 員 工 資 應 付 福 利 費長 期 病 假 人 員 工 資 管 理 費 用離 退 休 人 員 工 資 管 理 費 用 專 設 銷 售 機 構 如 ： 經 銷 處 、 非 獨 立 核 算 的 門 市部 。福 利 部 門 如 ： 醫(yī) 務 室 、 理 發(fā) 室 、 浴 室 等 。長 期 病 假 人 員 是 指 在 職 6個 月 以 上

9、的 病 假 人 員 。注 意 ： 離 退 休 人 員 工 資 不 通 過 “ 應 付 工 資 ” 賬 戶核 算 。 也 不 提 福 利 費 。 財 務 會 計 部 門 應 將 “ 工 資 單 ” 進 行 匯 總 ， 編 制“ 工 資 匯 總 表 ” ， 按 規(guī) 定 手 續(xù) 向 銀 行 提 取 現 金 ， 借 ： 現 金 貸 ： 銀 行 存 款支 付 工 資 時 ， 借 ： 應 付 工 資 （ 應 發(fā) 數 ） 貸 ： 現 金 （ 實 發(fā) 數 ） 其 他 應 收 款 （ 代 扣 個 人 水 電 費 等 ） 應 交 稅 金 應 交 個 人 所 得 稅 （ 代 扣 個 人 所 得 稅 ） 企 業(yè) 用

10、銀 行 存 款 支 付 水 電 費 和 個 人 所 得 稅 時 ，編 制 會 計 分 錄 ： 借 ： 有 關 費 用 賬 戶 （ 企 業(yè) 消 耗 水 電 費 ） 其 他 應 收 款 （ 應 扣 收 個 人 水 電 費 ） 應 交 稅 金 應 交 個 人 所 得 稅 貸 ： 銀 行 存 款 2 “ 應 付 福 利 費 ” 賬 戶 根 據 國 家 規(guī) 定 ， 企 業(yè) 按 照 企 業(yè) 職 工 工 資 總 額的 一 定 比 例 （ 14%） ， 從 成 本 費 用 中 提 取 職 工福 利 費 （ 指 福 利 費 應 列 入 有 關 成 本 、 費 用 。職 工 福 利 費 用 途 ： 主 要 用 于

11、 職 工 醫(yī) 藥 費 ， 困 難 補 助 、 醫(yī) 務 人 員 和福 利 人 員 （ 如 企 業(yè) 幼 兒 園 老 師 ， 浴 室 、 理 發(fā) 室職 工 ） 工 資 。 “ 應 付 福 利 費 ” 賬 戶 ， 貸 方 登 記 提 取 的 職 工 福利 費 ， 借 方 登 記 實 際 支 用 的 職 工 福 利 費 即 沖 減應 付 福 利 費 。 期 末 貸 方 余 額 ， 表 示 應 付 而 未 付的 福 利 費 額 ， 屬 于 負 債 。 借 方 應 付 福 利 費 貸 方 實 際 支 用 的 從 成 本 、 費 用 中 提 取 職 工 福 利 費 的 職 工 福 利 費 余 額 ： 結 余

12、的 職 工 福 利 費 例 429， 京 連 股 份 公 司 開 出 現 金 支 票 ， 從 銀行 提 取 現 金 2850000元 ， 準 備 發(fā) 放 工 資 。 借 ： 現 金 2850000 貸 ： 銀 行 存 款 2850000例 430， 京 連 股 份 公 司 用 現 金 2850000元 ， 發(fā) 放職 工 工 資 。 借 ： 應 付 工 資 2850000 貸 ： 現 金 2850000 例 4-31， 京 連 股 份 公 司 根 據 當 月 的 考 勤 記 錄 和 產 量 記錄 等 資 料 ， 計 算 確 定 本 月 職 工 的 工 資 如 下 ： A產 品 生 產 工 人 工

13、 資 920000元 B產 品 生 產 工 人 工 資 790000元 共 同 生 產 A、 B產 品 的 生 產 工 人 工 資 594000元(其 中 A產 品 生 產 工 時 120000個 ， B產 品 生 產 工 時 78000個 ) 車 間 管 理 人 員 工 資 360000元 廠 部 管 理 人 員 工 資 186000元分 析 ： 對 生 產 工 人 的 共 同 工 資 ， 按 產 品 生 產 工 時 比 例 進行 分 配 。 分 配 率 =594000 （ 120000+78000） =3元 工 時 并 按 工 資 總 額 的 14%計 算 福 利 費 。編 制 工 資 及

14、 福 利 費 分 配 表 ， 如 表 42所 示 。 借 ： 生 產 成 本 A產 品 1280000 B產 品 1024000 制 造 費 用 360000 管 理 費 用 186000 貸 ： 應 付 工 資 2850000 （ 工 資 總 額 ） 例 432， 京 連 股 份 公 司 根 據 工 資 及 福 利費 分 配 表 ， 提 職 工 福 利 費 。借 ： 生 產 成 本 A產 品 179200 B產 品 143360 制 造 費 用 50400 管 理 費 用 26040 貸 ： 應 付 福 利 費 399000 （ 三 ） 制 造 費 用 的 歸 集 與 分 配 p106 5

15、“ 累 計 折 舊 ” 賬 戶 （ 資 產 類 ） “ 累 計 折 舊 ” 是 用 來 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 固 定 資 產 累計 折 舊 情 況 的 賬 戶 。固 定 資 產 折 舊 ：是 指 在 固 定 資 產 的 預 計 使 用 年 限 內 ， 按 照 一 定 方 法對 固 定 資 產 原 值 扣 除 其 預 計 凈 殘 值 后 的 差 額 進 行的 分 攤 。 計 提 折 舊 的 作 用 （ 3個 方 面 ） ：（ 1） 能 確 保 固 定 資 產 在 有 效 期 限 內 收 回 投 資 ， 更新 過 時 的 或 喪 失 能 力 的 固 定 資 產 。（ 2） 正 確 計 算 固

16、 定 資 產 凈 值 。 凈 值 =原 值 累 計 折 舊 從 而 了 解 固 定 資 產 的 新 舊 程 度 。 （ 3） 有 利 于 正 確 地 計 算 各 期 成 本 費 用 。 “ 累 計 折 舊 ” 賬 戶 ， 不 進 行 明 細 分 類 核 算 。 “ 累 計 折 舊 ” 賬 戶 ， 貸 方 登 記 本 期 提 取 的折 舊 額 ， 表 示 固 定 資 產 損 耗 的 價 值 。 即 表 示資 產 的 減 少 ， 故 應 記 入 貸 方 。 借 方 登 記 減 少的 折 舊 額 。 因 固 定 資 產 報 廢 、 出 售 、 盤 虧 ，在 沖 銷 固 定 資 產 原 值 時 ， 要

17、 注 銷 其 相 應 的 折舊 額 。 貸 方 余 額 表 示 固 定 資 產 已 提 取 的 累 計折 舊 額 。 固 定 資 產 折 舊 費 ， 按 固 定 資 產 用 途 分 別 計 入有 關 費 用 賬 戶 。具 體 內 容 是 ：1.車 間 的 折 舊 費 ， 列 入 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶 ； 2.行 政 管 理 部 門 的 折 舊 費 用 ， 記 入 “ 管 理 費 用 ”賬 戶 。 3.專 設 銷 售 機 構 （ 如 企 業(yè) 非 獨 立 核 算 的 門 市 部 ）折 舊 費 ， 記 入 “ 營 業(yè) 費 用 ” 。 4.出 租 固 定 資 產 的 折 舊 費 記 入 “

18、其 他 業(yè) 務 支 出 ” 。 “ 累 計 折 舊 ” 賬 戶 的 結 構 見 下 圖 。 借 方 累 計 折 舊 貸 方 固 定 資 產 折 舊 固 定 資 產 折 舊 的 增 加的 減 少 或 注 銷 額 余 額 ： 現 有 固 定 資 產 累 計 折 舊 額 6 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 （ 資 產 類 ） 待 攤 費 用 是 指 企 業(yè) 已 經 支 出 但 應 由 本 期 和 以 后各 期 分 別 負 擔 的 、 分 攤 期 在 一 年 以 內 （ 含 一 年 ）的 各 項 費 用 。 它 實 際 上 是 預 付 費 用 。 待 攤 費 用 符 合 資 產 特 征 。 比 如 預

19、 付 的 保 險 費 ，若 在 保 險 期 內 發(fā) 生 財 產 損 失 ， 將 得 到 保 險 公 司 賠償 。 待 攤 費 用 在 受 益 期 內 平 均 攤 銷 。 攤 銷 時 ， 待攤 費 用 轉 入 有 關 費 用 賬 戶 。 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 是根 據 權 責 發(fā) 生 制 原 則 設 置 的 。 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 ，按 費 用 種 類 設 明 細 賬 。 應 列 入 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 的 預 付 費 用 有 ：預 付 保 險 費 、 預 付 報 刊 雜 志 訂 閱 費 ， 預 付 租 金 和已 實 際 支 付 但 需 分 期 攤 銷 的 固

20、定 資 產 修 理 費 。注 意 ： 對 于 預 付 費 用 ， 不 通 過 “ 預 付 賬 款 ” 賬 戶核 算 ， 因 預 付 賬 款 是 購 貨 業(yè) 務 中 發(fā) 生 的 債 權 。 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 ， 借 方 登 記 實 際 支 出 的 各種 待 攤 費 用 ； 貸 方 登 記 本 期 期 末 待 攤 費 用 的 攤銷 額 ， 即 本 期 負 擔 的 費 用 數 ， 余 額 一 定 在 借 方 ，表 示 已 支 出 而 尚 未 攤 銷 的 費 用 。 “ 待 攤 費 用 ” 賬 戶 的 結 構 ： 借 方 待 攤 費 用 貸 方 各 項 預 付 費 用 分 期 攤 銷 的

21、 待 攤 費 用 余 額 ： 尚 未 攤 銷 的 待 攤 費 用 7 “ 預 提 費 用 ” 賬 戶 （ 負 債 類 ）預 提 費 用 是 指 預 先 分 期 計 入 各 期 成 本 、 費 用 ，但 在 以 后 才 實 際 支 付 的 費 用 。“ 預 提 費 用 ” 賬 戶 是 按 權 責 發(fā) 生 制 原 則 的 要 求 ，為 了 劃 清 各 個 會 計 期 間 的 費 用 界 限 而 設 置 的 。該 賬 戶 按 費 用 種 類 設 置 明 細 賬 。 “ 預 提 費 用 ” 賬 戶 ， 反 映 和 監(jiān) 督 預 提 費 用 的 提 取和 支 用 情 況 。 貸 方 登 記 ， 應 由 本

22、 期 負 擔 而 尚 未支 付 的 費 用 （ 負 債 增 加 ） ， 即 預 提 費 用 的 提 取數 ； 借 方 登 記 ， 各 項 （ 已 預 提 ） 費 用 實 際 支 出數 ； 貸 方 余 額 ， 表 示 已 預 提 而 尚 未 支 用 的 預 提費 用 額 ； 該 賬 戶 余 額 可 能 在 借 方 也 可 能 在 貸 方 ，借 方 余 額 ， 表 示 實 際 支 用 數 大 于 預 提 數 的 差 額（ 在 編 資 產 負 債 表 時 ， 應 合 并 計 入 待 攤 費 用 項目 ） 一 般 應 預 提 的 費 用 有 ： 預 提 短 期 借 款 利 息 、預 提 固 定 資 產

23、 大 修 理 費 。 注 意 ： 待 攤 費 用 和 預 提 費 用 雖 然 反 映 的 經濟 內 容 不 同 ， （ 前 者 是 資 產 ， 后 者 是 負 債 ） ，但 賬 戶 結 構 相 同 ， 借 方 都 登 記 實 際 支 出 數 ，貸 方 都 登 記 本 期 應 分 擔 的 費 用 數 。 8 “ 庫 存 商 品 ” 賬 戶 它 是 用 來 反 映 和 監(jiān) 督 企 業(yè) 庫 存 的 外 購 商 品 、自 制 商 品 、 自 制 半 成 品 的 實 際 成 本 （ 或 計 劃 成本 ） 的 增 減 變 動 及 其 結 存 情 況 的 賬 戶 。 產 成 品 是 指 企 業(yè) 已 經 完

24、成 全 部 生 產 過 程 并 已驗 收 入 庫 ， 可 以 作 為 商 品 對 外 銷 售 的 產 品 。 “ 庫 存 商 品 ” 賬 戶 的 借 方 登 記 已 經 完 成 全 部生 產 過 程 并 已 驗 收 人 庫 的 產 成 品 的 實 際 成 本 ；貸 方 登 記 出 庫 產 品 的 實 際 成 本 ， 余 額 在 借 方 ，表 示 庫 存 產 成 品 的 實 際 成 本 ， 即 成 品 資 金 的占 用 額 。該 賬 戶 應 按 產 成 品 的 種 類 、 品 種 和 規(guī) 格 設 置明 細 賬 ， 進 行 明 細 分 類 核 算 。 “ 庫 存 商 品 ” 賬 戶 的 結 構 見

25、 下 圖 。 借 方 庫 存 商 品 貸 方完 工 入 庫 產 成 品 出 庫 產 成 品的 實 際 成 本 的 實 際 成 本余 額 ： 庫 存 產 成 品 的 實 際 成 本 例 4： 月 末 計 算 本 月 車 間 使 用 的 廠 房 、 機 器設 備 等 固 定 資 產 應 提 折 舊 8400元 。 分 析 ： 計 提 折 舊 使 累 計 折 舊 額 增 加 8400元 ，應 列 入 “ 累 計 折 舊 ” 賬 戶 貸 方 ； 另 一 方 面 ， 車間 折 舊 費 ， 應 記 入 制 造 費 用 ， 使 制 造 費 用 增 加8400元 ， 應 記 入 “ 制 造 費 用 ” 賬 戶

26、 借 方 。 編 制如 下 會 計 分 錄 ： 借 ： 制 造 費 用 8400 貸 ： 累 計 折 舊 8400 例 5： 本 月 生 產 車 間 租 入 機 器 設 備 一 臺 ， 租期 三 個 月 。 以 銀 行 存 款 預 付 三 個 月 租 金 共600元 ， 其 中 應 由 本 月 負 擔 租 金 費 200元 。（ 1） 用 存 款 預 付 租 金 借 ： 待 攤 費 用 600 貸 ： 銀 行 存 款 600（ 2） 攤 銷 應 由 本 月 負 擔 的 租 金 借 ： 制 造 費 用 200 貸 ： 待 攤 費 用 200 （ 600 3） 例 6： 預 提 應 由 本 月 負

27、 擔 的 車 間 用 固 定 資產 修 理 費 567元 。 借 ： 制 造 費 用 567 貸 ： 預 提 費 用 567 例 7： 用 銀 行 存 款 支 付 生 產 車 間 的 辦 公 費 180元 ，水 電 費 670元 ， 勞 動 保 護 費 790元 ， 保 險 費 260元 ， 合 計 1900元 。 借 ： 制 造 費 用 1900 貸 ： 銀 行 存 款 1900 例 8： 月 末 將 本 月 發(fā) 生 的 制 造 費 用 16940元 轉 入 生產 成 本 。 其 中 A產 品 承 擔 制 造 費 用 10502.8元 ， B產 品 承 擔 6437.2 元 。分 析 ： 該

28、 業(yè) 務 是 轉 賬 業(yè) 務 。 使 A產 品 生 產 成 本 增 加10502.8元 ， B產 品 的 生 產 成 本 增 加 6437.2元 ；同 時 制 造 費 用 轉 出 16940元 ， 故 應 沖 銷 制 造 費 用16940元 。 借 ： 生 產 成 本 A產 品 10502.8 B產 品 6437.2 貸 ： 制 造 費 用 16940 例 9： 月 末 ， 計 算 并 結 轉 已 完 工 入 庫 產 品 的 實 際成 本 76467.36元 。 其 中 A產 品 全 部 完 工 ， B 產品 全 部 未 完 工 。 編 制 會 計 分 錄 如 下 ：借 ： 庫 存 商 品 A

29、產 品 76467.36 貸 ： 生 產 成 本 A產 品 76467.36 三 、 產 品 生 產 成 本 計 算（ 一 ） 產 品 生 產 成 本 計 算 的 一 般 程 序 1 確 定 成 本 計 算 對 象 企 業(yè) 生 產 過 程 為 制 造 產 品 所 發(fā) 生 的 各 種 費用 ， 按 照 所 生 產 產 品 的 品 種 進 行 分 配 和 歸 集 ，計 算 各 種 產 品 的 總 成 本 和 單 位 成 本 。 成 本 計 算 對 象 就 是 產 品 品 種 。 并 按 產 品 品種 設 置 生 產 成 本 明 細 賬 （ 也 稱 成 本 計 算 單 ） 。按 照 產 品 品 種

30、計 算 成 本 ， 是 產 品 成 本 計 算 的 最基 本 方 法 。 2 按 成 本 項 目 分 配 和 歸 集 生 產 費 用 。工 業(yè) 企 業(yè) 一 般 設 立 以 下 三 個 成 本 項 目 ： （ 1） 原 材 料 （ 也 稱 直 接 材 料 ） ， 指 直 接 用 于產 品 生 產 、 構 成 產 品 實 體 的 原 料 、 主 要 材 料 以 及有 助 于 產 品 形 成 的 輔 助 材 料 。 （ 2） 工 資 及 福 利 費 （ 也 稱 直 接 人 工 ） ， 指 直接 參 加 產 品 生 產 的 工 人 工 資 以 及 福 利 費 。 （ 3） 制 造 費 用 ， 指 為

31、生 產 產 品 而 發(fā) 生 的 各 項間 接 費 用 。 （ 費 用 項 目 前 面 已 講 ） 。 。 注 意 ： 車 間 辦 公 費 ， 水 電 費 應 計 入 制 造 費 用 ，但 行 政 管 理 部 門 辦 公 費 ， 水 電 費 應 計 入 管 理 費用 制 造 費 用 的 分 配 ： 可 以 按 各 種 產 品 的 生 產 工時 （ 實 際 工 時 或 定 額 工 時 ） 比 例 進 行 分 配 ， 也可 按 生 產 工 人 工 資 比 例 分 配 。 例 ： 由 本 節(jié) 例 1-例 7， 該 企 業(yè) 本 月 共 發(fā) 生 制 造費 用 16940元 。 設 本 月 生 產 工 時

32、： A產 品 為 620小時 ， B產 品 為 380小 時 ， 分 配 率 =制 造 費 用 /生 產 工 時 總 數 =16940/（ 620+380） =16.94元 /小 時A產 品 應 分 配 的 制 造 費 =620 16.94=10502.8元B產 品 應 分 配 的 制 造 費 用 =380 16.94=6437.2元 （ =16940 10502.8）參 看 例 8編 制 的 會 計 分 錄 。 如 果 生 產 工 人 工 資 為 計 時 工 資 ， 前 述 例 2、 例 3中工 資 及 福 利 費 只 是 記 入 “ 生 產 成 本 ” 總 分 類 賬戶 ， 則 月 末 還

33、 需 按 各 產 品 生 產 工 時 比 例 分 配 計入 各 品 種 產 品 生 產 成 本 明 細 賬 。 計 算 如 下 ： 由 例 2、 例 3。 本 月 生 產 工 人 工 資 總 額 24200元 ， 生 產 工 人 福 利 費 3388元 ， 合 計 27588元 。 工 資 及 福 利 費 分 配 計 算 如 下 ： 分 配 率 =工 資 及 福 利 費 /生 產 工 時 總 數 =27588/（ 620+380） =27.588 （ 元 /小 時 ）A產 品 應 分 配 的 工 資 及 福 利 費 =620 27.588=17104.56元B產 品 應 分 配 的 工 資 及

34、 福 利 費 =380 27.588=10483.44元 （ =27588 17104.56） 注 意 ： 各 產 品 分 配 數 的 合 計 數 一 定 要 等 于 生 產工 人 工 資 及 福 利 費 總 額 。 工 資 及 福 利 費 分 配 不需 另 編 會 計 分 錄 。 3 計 算 產 品 生 產 成 本 如 果 月 末 某 種 產 品 一 部 分 完 工 ， 另 一 部 分 未完 工 ， 則 生 產 成 本 要 在 完 工 產 品 與 在 產 品 之 間進 行 分 配 。 這 部 分 內 容 ， 將 在 成 本 會 計 課程 中 介 紹 。 本 例 中 ， 假 定 A產 品 50件 全 部 完 工 ， B產品 全 部 未 完 工 。 又 設 A產 品 和 B產 品 本 月 初 在 產品 數 都 是 0。 （ 即 A、 B產 品 生 產 成 本 明 細 賬 月初 余 額 都 為 0） 。 完 工 A產 品 50件 的 總 成 本 為 76467.36元 ， 單位 成 本 76467.36 50=1529.35元 ， 由 于 A產 品全 部 完 工 ， 故 月 末 在 產 品 A產 品 成 本 仍 為 0。 各成 本 項 目 金 額 見 表 4-3。