中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第未蔥洛章長(zhǎng)期股權(quán)投

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1、中 級(jí) 會(huì) 計(jì) 實(shí) 務(wù) 教 學(xué) 目 標(biāo) ：1、 知 道 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 范 圍 ；2、 能 確 定 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 ；3、 掌 握 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 期 末 計(jì) 量 ；4、 能 夠 運(yùn) 用 成 本 法 對(duì) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 進(jìn) 行 核 算 ；5、 能 夠 運(yùn) 用 權(quán) 益 法 對(duì) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 ； 第 一 節(jié) 概 述長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 核 算 范 圍（ 一 ） 對(duì) 子 公 司 投 資 (控 制 )（ 二 ） 對(duì) 合 營 企 業(yè) 投 資 （ 共 同 控 制 ）（ 三 ） 對(duì) 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 （ 重 大

2、 影 響 ）（ 四 ） 重 大 影 響 以 下 、 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 沒 有報(bào) 價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 無 法 可 靠 計(jì) 量 的 權(quán) 益 性投 資 第 二 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始計(jì) 量 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 在 取 得 時(shí) ， 應(yīng) 按 初 始 投 資成 本 入 賬 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成本 ， 應(yīng) 分 別 企 業(yè) 合 并 和 非 企 業(yè) 合 并 兩 種情 況 確 定 。 一 、 企 業(yè) 合 并 概 述 企 業(yè) 合 并 ， 是 指 將 兩 個(gè) 或 者 兩 個(gè) 以 上 單 獨(dú) 的企 業(yè) 合 并 形 成 一 個(gè) 報(bào) 告 主 體 的 交 易 或 事

3、 項(xiàng) 。 1、 以 合 并 方 式 為 基 礎(chǔ) 對(duì) 企 業(yè) 合 并 的 分 類 2.以 是 否 在 同 一 控 制 下 進(jìn) 行 企 業(yè) 合 并 為 基 礎(chǔ) 對(duì) 企 業(yè)合 并 的 分 類 （ 1） 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 參 與 合 并 的 企 業(yè) 在 合 并 前 后 均 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 終 控 制 且 該 控 制 非 暫 時(shí) 性 的 ， 為 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 。（ 2） 非 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 參 與 合 并 的 各 方 合 并 前 后 不 受 同 一 方 或 相 同 的 多 方 最 終 控 制 的 ， 為

4、非 同 一 控 制下 的 企 業(yè) 合 并 。 二 、 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 形 成長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計(jì) 量 應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日 按 照 取 得 被 合 并方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 作為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。初 始 投 資 成 本 與 支 付 對(duì) 價(jià) 的 賬 面價(jià) 值 之 間 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 整 資 本公 積 ， 資 本 公 積 不 足 沖 減 的 ， 調(diào)整 留 存 收 益 。 例 ： ABC公 司 出 資 1000萬 元 ， 取 得 了 乙 公司 80%的 控 股 權(quán) ， 假 如 購

5、 買 股 權(quán) 時(shí) 乙 公 司的 賬 面 凈 資 產(chǎn) 價(jià) 值 為 1500萬 元 ， 甲 、 乙 公司 合 并 前 后 同 受 一 方 控 制 。 初 始 投 資 成 本 = 1500 80%= 120 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 120 貸 ： 銀 行 存 款 1000 資 本 公 積 200 三 、 非 同 一 控 制 下 企 業(yè) 合 并 基 本 原 則 （ 1） 購 買 方 應(yīng) 當(dāng) 按 照 確 定 的 企 業(yè) 合 并 成 本 作 為 長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 企 業(yè) 合 并 成 本 包 括 購 買方 付 出 的 資 產(chǎn) 、 發(fā) 生 或 承 擔(dān) 的 負(fù) 債 、

6、 發(fā) 行 的 權(quán) 益 性證 券 的 公 允 價(jià) 值 以 及 為 進(jìn) 行 企 業(yè) 合 并 發(fā) 生 的 各 項(xiàng) 直接 相 關(guān) 費(fèi) 用 。合 并 成 本 付 出 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 直 接 相 關(guān) 費(fèi) 用（ 2） 支 付 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 為 對(duì) 價(jià) 的 ， 所 支 付 的 非 貨幣 性 資 產(chǎn) 在 購 買 日 的 公 允 價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值 的 差 額應(yīng) 作 為 資 產(chǎn) 處 置 損 益 ， 計(jì) 入 合 并 當(dāng) 期 的 利 潤 表 。 （ 3） 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 或 對(duì) 價(jià) 中 包 含 的 已 宣 告 但 尚未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 應(yīng) 作 為

7、應(yīng) 收 項(xiàng) 目 處 理 例 ： 甲 公 司 出 資 1000萬 元 ， 取 得 了 乙 公 司80%的 控 股 權(quán) ， 假 如 購 買 股 權(quán) 時(shí) 乙 公 司 的凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 1500萬 元 ， 甲 、 乙 公 司不 受 同 一 方 控 制 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 1000 貸 ： 銀 行 存 款 1000 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 10200 累 計(jì) 攤 銷 800 貸 ： 無 形 資 產(chǎn) 6400 銀 行 存 款 1800 營 業(yè) 外 收 入 2800 例 3： 公 司 于 2006年 3月 31日 取 得 公 司 70 的 股 權(quán) ， 取 得 該 部

8、分 股 權(quán) 后 能 夠 控 制 公 司 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 決 策 。 為 核 實(shí) 公 司 的 資 產(chǎn) 價(jià) 值 ， 公 司 聘 請(qǐng) 專 業(yè) 資 產(chǎn) 評(píng) 估 機(jī) 構(gòu) 對(duì) 公司 的 資 產(chǎn) 進(jìn) 行 評(píng) 估 ， 支 付 評(píng) 估 費(fèi) 用 200萬 元 。 合 并 中 ， 公 司 支 付 的 有 關(guān) 資 產(chǎn) 在 購 買 日的 賬 面 價(jià) 值 與 公 允 價(jià) 值 如 下 （ A和 B合 并 前 后 不 受 同 一 方 控 制 ）項(xiàng) 目 賬 面 價(jià) 值 公 允 價(jià) 值土 地 使 用 權(quán) （ 自 用 ） 4000（ 萬 元 ） 6400（ 萬 元 ）專 利 技 術(shù) 1600（ 萬 元 ） 2000（ 萬 元

9、）銀 行 存 款 1600（ 萬 元 ） 1600（ 萬 元 ）合 計(jì) 7200（ 萬 元 ） 10000（ 萬 元 ）注 ： 公 司 用 作 合 并 對(duì) 價(jià) 的 土 地 使 用 權(quán) 和 專 利 技 術(shù) 原 價(jià) 為 6400萬 元 ， 至 合 并 日 已 攤 銷800萬 元 兩 種 控 制 方 式 的 異 同 ：1、 同 一 控 制 下 的 控 股 合 并 形 成 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定 只須 關(guān) 注 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià)值 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 與合 并 方 所 支 付 對(duì) 價(jià) 的 差 額 調(diào) 整

10、資 本公 積 或 留 存 收 益 。 兩 種 控 制 方 式 的 異 同 ：2、 非 同 一 控 制 下 的 控 股 合 并 形 成 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 初 始 投 資 成 本 的 確 定 只 需關(guān) 注 購 買 方 的 合 并 成 本 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投資 初 始 投 資 成 本 與 被 購 買 方 可 辨 認(rèn) 凈資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的 差 額 在 合 并 資 產(chǎn) 負(fù) 債表 中 反 映 。 購 買 方 所 支 付 的 合 并 對(duì) 價(jià)的 公 允 價(jià) 值 與 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 計(jì) 入 當(dāng)期 損 益 。 四 、 企 業(yè) 合 并 以 外 的 其 他 方 式 形 成的 長(zhǎng) 期 股

11、 權(quán) 投 資（ 一 ） 以 支 付 現(xiàn) 金 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ，應(yīng) 當(dāng) 按 照 實(shí) 際 支 付 的 購 買 價(jià) 款 作 為 長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 初 始 投 資 成本 包 括 與 取 得 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 直 接 相 關(guān) 的費(fèi) 用 、 稅 金 及 其 他 必 要 支 出 。 企 業(yè) 取 得長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 或 對(duì) 價(jià)中 包 含 的 已 宣 告 但 尚 未 發(fā) 放 的 現(xiàn) 金 股 利或 利 潤 ， 應(yīng) 作 為 應(yīng) 收 項(xiàng) 目 處 理 。 例 ： 甲 公 司 于 20 6年 2月 10日 ， 自 公 開

12、市 場(chǎng) 中 買 入乙 公 司 20%的 股 份 ， 實(shí) 際 支 付 價(jià) 款 8 000萬 元 。 另外 ， 在 購 買 過 程 中 另 外 支 付 手 續(xù) 費(fèi) 等 相 關(guān) 費(fèi) 用 200萬 元 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 =8000+200=8200（ 萬 元 ） 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 82 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 82 000 000 （ 二 ） 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 方 式 取 得 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 ， 其 成 本 為 所 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證券 的 公 允 價(jià) 值 。 為 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 支 付的 手 續(xù) 費(fèi) 、 傭 金

13、等 應(yīng) 自 權(quán) 益 性 證 券 的 溢價(jià) 發(fā) 行 收 入 中 扣 除 ， 溢 價(jià) 收 入 不 足 的 ，應(yīng) 沖 減 盈 余 公 積 和 未 分 配 利 潤 。 例 ： 20 6年 3月 ， A公 司 通 過 增 發(fā) 3 000萬 股 （ 每股 面 值 1元 ） 自 身 的 股 份 取 得 對(duì) B公 司 20%的 股 權(quán) ，按 照 增 發(fā) 前 后 的 平 均 股 價(jià) 計(jì) 算 ， 該 3 000萬 股 股 份的 公 允 價(jià) 值 為 5 200萬 元 。 為 增 發(fā) 該 部 分 股 份 ， A公司 支 付 了 200萬 元 的 傭 金 和 手 續(xù) 費(fèi) 。 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 成 本 =5200（

14、 萬 元 ） 傭 金 手 續(xù) 費(fèi) 由 發(fā) 行 溢 價(jià) 沖 減 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 52 000 000 貸 ： 股 本 30 000 000 資 本 公 積 22 000 000借 ： 資 本 公 積 2 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 2 000 000 （ 三 ） 投 資 者 投 入 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ， 應(yīng) 當(dāng)按 照 投 資 合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 價(jià) 值 作 為 初始 投 資 成 本 ， 但 合 同 或 協(xié) 議 約 定 價(jià) 值 不公 允 的 除 外 。 例 ： 2007年 8月 1日 ， A公 司 接 受 B公 司 投 資 ，B公 司 將 持 有

15、的 對(duì) C公 司 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 投 入到 A公 司 。 B公 司 持 有 的 對(duì) C公 司 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 的 賬 面 余 額 為 800萬 元 ， 未 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn)備 。 A公 司 和 B公 司 投 資 合 同 約 定 的 價(jià) 值 為 1 000萬 元 ， A公 司 的 注 冊(cè) 資 本 為 5 000萬 元 ，B公 司 投 資 后 持 股 比 例 為 20%。 （ 1） 假 定 合 同 約 定 的 價(jià) 值 是 公 允 的 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 C公 司 （ 成 本 ） 1 000 貸 ： 實(shí) 收 資 本 B公 司 1 000 （ 2） 假 定 公 允

16、價(jià) 值 為 1 200萬 元 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 1 200 貸 ： 實(shí) 收 資 本 1 000 資 本 公 積 200 （ 3） 假 定 公 允 價(jià) 值 為 800萬 元 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 800 資 本 公 積 200 貸 ： 實(shí) 收 資 本 1 000 注 意 ： 企 業(yè) 無 論 以 何 種 方 式 取 得 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 ， 實(shí) 際 支 付 的 價(jià) 款 或 對(duì) 價(jià) 中包 含 的 以 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股利 或 利 潤 應(yīng) 作 為 應(yīng) 收 項(xiàng) 目 單 獨(dú) 核 算 ，不 作 為 取 得 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 討 論

17、 ： 1、 甲 、 乙 兩 家 公 司 同 屬 丙 公 司 的 子 公 司 。 甲 公 司 于 2001年 3月 1日 以 發(fā) 行 股 票 方 式 從 乙 公 司 的 股 東 手 中 取 得 乙 公 司60%的 股 份 。 甲 公 司 發(fā) 行 1 500萬 股 普 通 股 股 票 ， 該 股 票每 股 面 值 為 1元 。 乙 公 司 在 2001年 3月 1日 所 有 者 權(quán) 益 為 2 000萬 ， 甲 公 司 在 2001年 3月 1日 資 本 公 積 為 180萬 元 ， 盈余 公 積 為 100萬 元 ， 未 分 配 利 潤 為 200萬 元 。 甲 公 司 該 項(xiàng)長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投

18、 資 的 成 本 為 （ ） 萬 元 。 A.1 200 B.1 500 C.1 820 D.480 【 答 案 】 A 【 解 析 】 根 據(jù) 新 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 定 ， 同 一 控 制 下 的 企 業(yè) 合 并 ，合 并 方 以 發(fā) 行 權(quán) 益 性 證 券 作 為 合 并 對(duì) 價(jià) 的 ， 應(yīng) 當(dāng) 在 合 并 日按 照 取 得 被 合 并 方 所 有 者 權(quán) 益 賬 面 價(jià) 值 的 份 額 作 為 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 。 2、 、 B兩 家 公 司 屬 于 非 同 一 控 制 下 的 獨(dú) 立 公 司 。 A公司 于 2001年 7月 1日 以 本 企 業(yè) 的 固

19、定 資 產(chǎn) 對(duì) B公 司 投 資 ，取 得 B公 司 60%的 股 份 。 該 固 定 資 產(chǎn) 原 值 1 500萬 元 ，已 計(jì) 提 折 舊 400萬 元 ， 已 提 取 減 值 準(zhǔn) 備 50萬 元 ， 7月 1日 該 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 1 250萬 元 。 B公 司 2001年 7月 1日 所 有 者 權(quán) 益 為 2 000萬 元 。 甲 公 司 該 項(xiàng) 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 的 成 本 為 （ ） 萬 元 。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【 答 案 】 D 【 解 析 】 根 據(jù) 新 準(zhǔn) 則 的 規(guī) 定 ， 非 同 一 控 制 下 的

20、 企業(yè) 合 并 ， 購 買 方 應(yīng) 在 購 買 日 按 企 業(yè) 會(huì) 計(jì) 準(zhǔn) 則 第 20號(hào)企 業(yè) 合 并 確 定 的 合 并 成 本 作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的初 始 投 資 成 本 。 合 并 成 本 其 實(shí) 就 是 公 允 價(jià) 值 ， 是 購 買方 在 購 買 日 對(duì) 作 為 企 業(yè) 合 并 對(duì) 價(jià) 付 出 的 資 產(chǎn) 、 發(fā) 生 或承 擔(dān) 的 負(fù) 債 的 公 允 價(jià) 值 。 第 三 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 的 成本 法教 學(xué) 目 標(biāo) ： 能 夠 運(yùn) 用 成 本 法 對(duì) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 進(jìn)行 核 算 知 識(shí) 回 顧 ：1、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 核 算 范

21、 圍2、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 計(jì) 量 1、 2003年 1月 1日 ， 甲 公 司 出 資 1 000萬 ， 取得 了 乙 公 司 10%的 控 股 權(quán) ， 假 如 購 買 股 權(quán) 時(shí)乙 公 司 的 賬 面 凈 資 產(chǎn) 價(jià) 值 為 1.2億 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 1000 貸 ： 銀 行 存 款 1000 2、 甲 公 司 和 乙 公 司 同 為 A集 團(tuán) 的 子 公 司 ，2007年 6月 1日 ， 甲 公 司 以 銀 行 存 款 720萬 元 取得 乙 公 司 所 有 者 權(quán) 益 的 80%,同 日 乙 公 司 所 有 者權(quán) 益 的 賬 面 價(jià) 值 為 100

22、0萬 元 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 800 貸 ： 銀 行 存 款 720 資 本 公 積 80 3、 甲 公 司 出 資 1000萬 元 ， 取 得 了 乙 公司 80%的 控 股 權(quán) ， 假 如 購 買 股 權(quán) 時(shí) 乙 公 司的 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 1500萬 元 ， 甲 、 乙 公司 不 受 同 一 方 控 制 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 1000 貸 ： 銀 行 存 款 1000 一 、 成 本 法 的 核 算 范 圍1、 對(duì) 子 公 司 投 資 控 制2、 對(duì) 被 投 資 單 位 的 影 響 力 在 重 大 影 響 以 下 ，且 在 活 躍 市 場(chǎng) 中

23、沒 有 報(bào) 價(jià) ， 公 允 價(jià) 值 不 能 可靠 計(jì) 量 的 投 資 。 二 、 成 本 法 核 算 成 本 法 ， 是 指 投 資 按 成 本 計(jì) 價(jià) 的 方 法 ， 成本 不 變 ， 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 也 不 變 1、 采 用 成 本 法 核 算 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 應(yīng) 當(dāng)按 照 初 始 投 資 成 本 計(jì) 價(jià) ， 除 非 有 追 加 或收 回 投 資 情 況 ， 否 則 不 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投資 的 成 本 。 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 的 現(xiàn) 金股 利 或 利 潤 ， 確 認(rèn) 為 當(dāng) 期 投 資 收 益 。 2、 投 資 企 業(yè) 確 認(rèn) 投 資 收

24、益 ， 僅 限 于 被投 資 單 位 接 受 投 資 后 產(chǎn) 生 的 累 積 凈 利潤 的 分 配 額 ， 所 獲 得 的 利 潤 或 現(xiàn) 金 股利 超 過 上 述 數(shù) 額 的 部 分 作 為 初 始 投 資成 本 收 回 ， 沖 減 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 在 成 本 法 下 ， 關(guān) 于 現(xiàn) 金 股 利 的 處 理 涉 及三 個(gè) 賬 戶 ： 應(yīng) 收 股 利 、 投 資 收 益 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資應(yīng) 收 股 利 發(fā) 生 額 =被 投 資 單 位 宣 告 分 派 的現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 *持 股 比 例 (1).通 常 情 況 下 ， 投 資 企 業(yè) 在 取 得 投

25、 資 當(dāng) 年自 被 投 資 單 位 分 得 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 應(yīng) 作 為投 資 成 本 的 收 回 。 借 ： 應(yīng) 收 股 利 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 (2).投 資 年 度 以 后 分 得 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 時(shí) ， 應(yīng) 先判 斷 投 資 時(shí) 點(diǎn) 至 分 配 時(shí) 點(diǎn) 累 計(jì) 分 配 的 利 潤 是 否 大 于投 資 后 累 計(jì) 實(shí) 現(xiàn) 的 利 潤 ， 即 是 否 存 在 “ 超 分 利 潤 ” 。 具 體 可 按 以 下 公 式 計(jì) 算 ： 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 的 金 額 =【 投 資 后 至 本 年 末 止 被 投 資 單 位 累 計(jì) 分 派

26、的現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 投 資 以 后 至 上 年 末 止 被 投資 單 位 累 計(jì) 實(shí) 現(xiàn) 的 凈 損 益 】 投 資 企 業(yè) 的 持股 比 例 投 資 企 業(yè) 已 沖 減 的 初 始 投 資 成 本 如 果 結(jié) 果 小 于 零 呢 ？ 應(yīng) 確 認(rèn) 的 投 資 收 益 =投 資 企 業(yè) 當(dāng) 年 獲 得 的 利潤 或 現(xiàn) 金 股 利 應(yīng) 沖 減 初 始 投 資 成 本 的 金 額應(yīng) 收 股 利 的 累 計(jì)數(shù) 投 資 后 應(yīng) 得 凈利 的 累 計(jì) 數(shù) 甲 公 司 20 3年 1月 1日 以 8 00萬 元 的 價(jià) 格 購 入乙 公 司 3%的 股 份 ， 購 買 過 程 中 另 支 付 相

27、 關(guān) 稅 費(fèi) 3萬 元 。 乙 公 司 為 一 家 未 上 市 的 民 營 企 業(yè) ， 其 股 權(quán)不 存 在 明 確 的 市 場(chǎng) 價(jià) 格 。 甲 公 司 在 取 得 該 部 分 投資 后 ， 未 以 任 何 方 式 參 與 被 投 資 單 位 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營決 策 。 甲 公 司 在 取 得 投 資 以 后 ， 被 投 資 單 位 實(shí) 現(xiàn)的 凈 利 潤 及 利 潤 分 配 情 況 如 下 （ 單 位 ： 元 ） ：年 度 被 投 資 單 位 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤 當(dāng) 年 度 宣 告 分 派 利 潤20 3年 10 00萬 元 9 00萬 元20 4年 20 00萬 元 16 00萬 元 注

28、： 乙 公 司 20 3年 度 分 派 的 利 潤 屬 于 對(duì) 其20 2年 度 及 其 以 前 年 度 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤 的 分 配 。 （ 1） 20 3年 取 得 投 資 時(shí) 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 8 03 貸 ： 銀 行 存 款 8 03（ 2） 當(dāng) 年 度 被 投 資 單 位 分 派 的 9 00萬 元 利 潤 屬 于對(duì) 其 在 20 2年 及 其 以 前 年 度 已 實(shí) 現(xiàn) 利 潤 的 分 配 ，甲 公 司 按 持 股 比 例 取 得 27萬 元 .該 部 分 金 額 已 包 含 在其 投 資 成 本 中 ， 應(yīng) 沖 減 投 資 成 本 。 借 ： 應(yīng) 收 股 利 9

29、00 3% 27 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 27 （ 3） 20 4年 從 乙 公 司 取 得 利 潤 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 實(shí) 現(xiàn) 利 潤 1 000萬 元 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 分 配 利 潤 900 1 600 2 500萬 元 超 分 利 潤 2 500 1 000 1 500萬 元 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 應(yīng) 沖 減 投 資 成 本 1 500 3% 45萬 元 由 于 上 年 分 配 時(shí) 已 經(jīng) 沖 減 27萬 元 ， 故 本 次 需 要 沖 減 45-27 18萬 元 借 ： 應(yīng) 收 股 利 48 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 18 投

30、 資 收 益 30 【 延 伸 思 考 】 1.假 設(shè) 2005年 分 配 利 潤 1 000萬 元 ， 應(yīng) 如 何 進(jìn)行 賬 務(wù) 處 理 ？ 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 實(shí) 現(xiàn) 利 潤 1 000 2 000 3 000萬 元 投 資 后 被 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 分 配 利 潤 900 1 600 1 000 3 500萬 元 超 分 利 潤 500萬 元 投 資 企 業(yè) 累 計(jì) 應(yīng) 沖 減 成 本 500 3% 15萬 元 由 于 前 2年 已 經(jīng) 累 計(jì) 沖 減 了 45萬 元 ， 故 應(yīng) 恢 復(fù)45-15 30萬 元 借 ： 應(yīng) 收 股 利 30 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資

31、 30 貸 ： 投 資 收 益 60 2.假 設(shè) 2005年 分 配 500萬 元 ， 應(yīng) 如 何 進(jìn) 行 賬 務(wù) 處 理 ？ 超 分 利 潤 0 累 計(jì) 應(yīng) 沖 減 成 本 0 由 于 前 2年 沖 減 了 45萬 元 ， 故 應(yīng) 恢 復(fù) 45萬 元 。 會(huì) 計(jì) 分 錄 ： 借 ： 應(yīng) 收 股 利 15 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 45 貸 ： 投 資 收 益 60 討 論 ： A公 司 2007年 1月 1日 ， 以 銀 行 存 款 購入 C公 司 10%的 股 份 ， 并 準(zhǔn) 備 長(zhǎng) 期 持 有 ， 采 用成 本 法 核 算 。 C公 司 于 2007年 5月 2日 宣 告 分派 2006年

32、 度 的 現(xiàn) 金 股 利 100000元 ， C公 司2007年 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤 400000元 。 20007年 5月 2日 宣 告 發(fā) 放 現(xiàn) 金 股 利 時(shí) ， 投 資企 業(yè) 按 投 資 持 股 比 例 計(jì) 算 的 份 額 應(yīng) 沖 減 投 資成 本 。 若 2008年 5月 1日 C公 司 宣 告 分 派 2007年 現(xiàn) 金股 利 300000元 若 C公 司 2008年 5月 1日 宣 告 分 派 2007年 現(xiàn) 金股 利 450000元 若 C公 司 2008年 5月 1日 宣 告 分 派 2007年 現(xiàn) 金股 利 360000元 若 C公 司 2008年 5月 1日 宣 告 分

33、 派 2007年 現(xiàn) 金股 利 200000元 第 四 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 的權(quán) 益 法一 、 權(quán) 益 法 核 算 的 范 圍 1、 對(duì) 合 營 企 業(yè) 投 資 共 同 控 制 2、 對(duì) 聯(lián) 營 企 業(yè) 投 資 重 大 影 響 二 、 權(quán) 益 法 的 運(yùn) 用（ 一 ） 投 資 成 本 的 調(diào) 整初 始 投 資 成 本 大 于 投 資 時(shí) 應(yīng) 享 有 被 投 資 單位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ， 不 調(diào) 整長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 ； 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 的 初 始 投 資 成 本 小 于 投 資 時(shí) 應(yīng) 享 有 被投 資

34、單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 的 ，其 差 額 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ， （ 營 業(yè) 外 收入 ） ， 同 時(shí) 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 。 例 ： A企 業(yè) 于 20 5年 1月 取 得 B公 司 30%的 股 權(quán) ，實(shí) 際 支 付 價(jià) 款 3 000萬 元 。 取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位賬 面 所 有 者 權(quán) 益 的 構(gòu) 成 如 下 （ 假 定 該 時(shí) 點(diǎn) 被 投 資 單位 各 項(xiàng) 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 、 負(fù) 債 的 公 允 價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值相 同 ， 單 位 ： 萬 元 ） 實(shí) 收 資 本 3 000 資 本

35、 公 積 2 400 盈 余 公 積 600 未 分 配 利 潤 1 500 所 有 者 權(quán) 益 總 額 7 500 假 定 在 B公 司 的 董 事 會(huì) 中 ， 所 有 股 東 均 以 其 持股 比 例 行 使 表 決 權(quán) 。 A企 業(yè) 在 取 得 對(duì) B公 司 的 股 權(quán)后 ， 派 人 參 與 了 B公 司 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 決 策 。 因 能 夠 對(duì) B公 司 的 生 產(chǎn) 經(jīng) 營 決 策 施 加 重 大 影 響 ， A企 業(yè) 對(duì) 該 投資 按 照 權(quán) 益 法 核 算 。 在 取 得 投 資 時(shí) 點(diǎn) 上 ， A企 業(yè) 應(yīng)進(jìn) 行 的 賬 務(wù) 處 理 為 ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資

36、30 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 30 000 000 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 3 000萬 元 大 于 取 得 投 資時(shí) 點(diǎn) 上 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 的份 額 2 250萬 元 （ 7500 30%） ， 不 對(duì) 其 賬 面 價(jià) 值進(jìn) 行 調(diào) 整 。 假 定 上 例 中 取 得 投 資 時(shí) 點(diǎn) 上 的 被 投 資 單 位 凈 資 產(chǎn)公 允 價(jià) 值 為 12 000萬 元 ， A企 業(yè) 按 持 股 比 例 30%計(jì)算 確 定 應(yīng) 享 有 3 600萬 元 ， 則 初 始 投 資 成 本 與 應(yīng) 享有 被 投 資 單 位

37、 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 份 額 之 間 的 差 額 600萬 元 應(yīng) 計(jì) 入 取 得 投 資 當(dāng) 期 的 損 益 。 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 36 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 30 000 000 營 業(yè) 外 收 入 6 000 000 討 論 ： 1、 A公 司 以 2000萬 元 取 得 B公 司 30 的 權(quán) ，取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 凈 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià)值 為 6000萬 元 。 如 A公 司 能 夠 對(duì) B 公 司 施 加重 大 影 響 ， 則 A公 司 應(yīng) 進(jìn) 行 的 會(huì) 計(jì) 處 理 為 ： 2、 甲 企 業(yè) 2003年

38、初 出 資 35萬 元 購 買 乙 公司 的 25%的 股 份 ， 具 有 重 大 影 響 。 購 買 日 乙 公司 的 凈 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 100萬 元 。 1、 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 20 000 000 貸 ： 銀 行 存 款 20 000 000 2、 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 350000 貸 ： 銀 行 存 款 350000同 時(shí) ： 借 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 50000 貸 ： 營 業(yè) 外 收 入 50000 （ 二 ） 投 資 損 益 的 確 認(rèn)（ 1） 基 本 原 則 投 資 企 業(yè) 取 得 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 后 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 應(yīng)

39、享 有 或 應(yīng) 分 擔(dān) 的 被 投 資 單 位 實(shí) 現(xiàn) 的 凈 損 益 的 份 額 ，確 認(rèn) 投 資 損 益 并 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 。投 資 企 業(yè) 按 照 被 投 資 單 位 宣 告 分 派 的 利 潤 或 現(xiàn) 金股 利 計(jì) 算 應(yīng) 分 得 的 部 分 ， 相 應(yīng) 減 少 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資的 賬 面 價(jià) 值 。 （ 2） 被 投 資 企 業(yè) 損 益 調(diào) 整 投 資 企 業(yè) 在 確 認(rèn) 應(yīng) 享 有 被 投 資 單 位 實(shí) 現(xiàn)的 凈 損 益 的 份 額 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 以 取 得 投 資 時(shí) 被 投資 單 位 各 項(xiàng) 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價(jià)

40、 值 為 基 礎(chǔ) ，對(duì) 被 投 資 單 位 的 凈 利 潤 進(jìn) 行 調(diào) 整 后 確 認(rèn) 。 比 如 ， 以 取 得 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 固 定 資產(chǎn) 、 無 形 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 為 基 礎(chǔ) 計(jì) 提 的 折 舊額 或 攤 銷 額 ， 相 對(duì) 于 被 投 資 單 位 已 計(jì) 提 的 折舊 額 、 攤 銷 額 之 間 存 在 差 額 的 ， 應(yīng) 按 其 差 額對(duì) 被 投 資 單 位 凈 損 益 進(jìn) 行 調(diào) 整 ， 并 按 調(diào) 整 后的 凈 損 益 和 持 股 比 例 計(jì) 算 確 認(rèn) 投 資 損 益 。 在進(jìn) 行 有 關(guān) 調(diào) 整 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 具 有 重 要 性 的

41、項(xiàng)目 。 值 得 注 意 的 是 ， 存 在 下 列 情 況 之 一 的 ， 可以 按 照 被 投 資 單 位 的 賬 面 凈 損 益 與 持 股 比 例計(jì) 算 確 認(rèn) 投 資 損 益 ， 但 應(yīng) 當(dāng) 在 附 注 中 說 明 這一 事 實(shí) 及 其 原 因 。 1） 無 法 可 靠 確 定 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 各 項(xiàng)可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公 允 價(jià) 值 ； 2） 投 資 時(shí) 被 投 資 單 位 可 辨 認(rèn) 資 產(chǎn) 等 的 公允 價(jià) 值 與 其 賬 面 價(jià) 值 之 間 的 差 額 較 小 ； 3） 其 他 原 因 導(dǎo) 致 無 法 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 損益 進(jìn) 行 調(diào) 整

42、。 主 要 調(diào) 整 ：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 特 殊 情 況 ： 可 以 不 調(diào) 整 ， 但 需 說 明（ 1） 無 法 取 得 投 資 時(shí) 的 公 允 價(jià) 值 ，（ 2） 公 允 價(jià) 值 與 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 較 小 的 ， （ 3） 其 他 原 因 導(dǎo) 致 無 法 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 損益 進(jìn) 行 調(diào) 整 的 。 例 ： 某 投 資 企 業(yè) 于 20 6年 1月 1日 取 得聯(lián) 營 企 業(yè) 30 的 股 權(quán) ， 取 得 投 資 時(shí) 被投 資 單 位 的 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 為 1200萬 元 ， 賬 面 價(jià) 值 為 600萬 元 ， 固 定 資產(chǎn)

43、的 預(yù) 計(jì) 使 用 年 限 為 10年 ， 凈 殘 值 為零 ， 按 照 直 線 法 計(jì) 提 折 舊 。 被 投 資 單位 20 6年 度 利 潤 表 中 凈 利 潤 為 500萬元 。 資 料 ： 被 投 資 單 位 當(dāng) 期 利 潤 表 中 已 按 其賬 面 價(jià) 值 計(jì) 算 扣 除 的 固 定 資 產(chǎn) 折 舊 費(fèi)用 為 60萬 元 ， 如 按 照 取 得 投 資 時(shí) 點(diǎn) 上固 定 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 計(jì) 算 確 定 的 折 舊費(fèi) 用 應(yīng) 為 120萬 元 。 假 定 不 考 慮 所得 稅 影 響 。 解 析 ：(1） 現(xiàn) 行 制 度 確 定 的 當(dāng) 期 投 資 收 益 150=（ 5

44、00 30 ） 萬 元 ;（ 2） 按 該 固 定 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 計(jì) 算 的 凈 利 潤 440=（ 500-60） 萬 元 （ 3） 新 準(zhǔn) 則 確 認(rèn) 的 當(dāng) 期 投 資 收 益 132=（ 440 30 ） 萬 元 。 （ 三 ） 超 額 虧 損 的 確 認(rèn) 投 資 企 業(yè) 確 認(rèn) 被 投 資 單 位 發(fā) 生 的 凈 虧 損 ， 應(yīng)當(dāng) 以 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 以 及 其 他 實(shí) 質(zhì) 上構(gòu) 成 對(duì) 被 投 資 單 位 凈 投 資 的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 減 記 至 零為 限 ， 投 資 企 業(yè) 負(fù) 有 承 擔(dān) 額 外 損 失 義 務(wù) 的 除 外 。 企 業(yè) 存

45、 在 其 他 實(shí) 質(zhì) 上 構(gòu) 成 對(duì) 被 投 資 單 位 凈投 資 的 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 項(xiàng) 目 以 及 負(fù) 有 承 擔(dān) 額 外 損 失 義務(wù) 的 情 況 下 ， 在 確 認(rèn) 應(yīng) 分 擔(dān) 被 投 資 單 位 發(fā) 生 的虧 損 時(shí) ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 以 下 順 序 進(jìn) 行 處 理 ： 1.首 先 減 記 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面 價(jià) 值2.其 他 實(shí) 質(zhì) 構(gòu) 成 凈 投 資 長(zhǎng) 期 權(quán) 益 項(xiàng) 目3.合 同 或 協(xié) 議 約 定 的 其 他 責(zé) 任 義 務(wù)4.按 上 述 順 序 已 確 認(rèn) 投 資 損 失 外 仍 有額 外 損 失 的 ， 應(yīng) 在 賬 外 備 查 登 記 。 被投資單位以

46、后期間實(shí)現(xiàn)盈利的按上述相反順序處理，減記已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益 例 ： 甲 企 業(yè) 持 有 乙 企 業(yè) 40%的 股 權(quán) ， 2006年 12月 31日 投 資 的 賬 面 價(jià) 值 2000萬 元 。乙 企 業(yè) 2007年 虧 損 3000萬 元 。 假 定 取 得投 資 時(shí) 點(diǎn) 被 投 資 單 位 各 資 產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 等 于賬 面 價(jià) 值 ， 雙 方 采 用 的 會(huì) 計(jì) 政 策 、 會(huì) 計(jì) 期間 相 同 則 ： 甲 企 業(yè) 2007年 應(yīng) 確 認(rèn) 投 資 損 失1200萬 元 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價(jià) 值 降 至 800萬

47、元 。 解 析 ：（ 1） 如 果 乙 企 業(yè) 當(dāng) 年 度 的 虧 損 額 為 6000萬元 ， 當(dāng) 年 度 甲 企 業(yè) 應(yīng) 分 擔(dān) 損 失 2400萬 元 。長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 賬 面 價(jià) 值 減 至 0。 （ 400萬 未確 認(rèn) 損 失 記 入 備 查 賬 ） 借 ： 投 資 收 益 2000 貸 :長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 2000 （ 2） 如 果 甲 企 業(yè) 賬 上 有 應(yīng) 收 乙 企 業(yè)長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 800萬 元 ， 則 應(yīng) 進(jìn) 一 步確 認(rèn) 損 失 借 ： 投 資 收 益 400 貸 ： 長(zhǎng) 期 應(yīng) 收 款 400 （ 3） 如 果 乙 企 業(yè) 當(dāng) 年 度 的 虧 損 額

48、 為 8000萬 ，當(dāng) 年 度 甲 企 業(yè) 應(yīng) 分 擔(dān) 損 失 3200萬 元 。 在（ 2） 的 基 礎(chǔ) 上 ， 甲 按 合 同 規(guī) 定 應(yīng) 承 擔(dān) 的額 外 義 務(wù) 為 200萬 元 。 借 ： 投 資 收 益 2000+800+200 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 2000+800 預(yù) 計(jì) 負(fù) 債 200 備 查 賬 ： 200萬 元 未 確 認(rèn) 投 資 損 失 （ 四 ） 除 凈 損 益 以 外 其 他 所 有 者 權(quán) 益 變 動(dòng) 在 持 股 比 例 不 變 的 情 況 下 按 照 持 股比 例 與 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以 外 其 他所 有 者 權(quán) 益 的 變 動(dòng) 額

49、 計(jì) 算 應(yīng) 享 有 或 承擔(dān) 的 部 分 ， 調(diào) 整 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 賬 面價(jià) 值 （ 所 有 者 權(quán) 益 其 他 變 動(dòng) ） 增 加 或減 少 資 本 公 積 （ 其 他 資 本 公 積 ） 三 、 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 處 置 處 置 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 時(shí) ， 其 賬 面 價(jià) 值 與實(shí) 際 取 得 價(jià) 款 的 差 額 ， 應(yīng) 當(dāng) 計(jì) 入 當(dāng) 期 損益 （ 投 資 收 益 ） 。 采 用 權(quán) 益 法 核 算 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 ， 因 被 投 資 單 位 除 凈 損 益 以外 所 有 者 權(quán) 益 的 其 他 變 動(dòng) 而 計(jì) 入 所 有 者權(quán) 益 的 ， 處 置

50、 該 項(xiàng) 投 資 時(shí) 應(yīng) 當(dāng) 將 原 計(jì) 入所 有 者 權(quán) 益 的 部 分 按 相 應(yīng) 比 例 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期損 益 （ 投 資 收 益 ） 。 處 置 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 時(shí) ， 應(yīng) 按 實(shí) 際 收 到 的 金額 ， 借 記 “ 銀 行 存 款 ” 等 科 目 ， 按 其 賬 面 余額 ， 貸 記 “ 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 ” 科 目 ， 按 尚 未 領(lǐng)取 的 現(xiàn) 金 股 利 或 利 潤 ， 貸 記 “ 應(yīng) 收 股 利 ” 科目 ， 按 其 差 額 ， 貸 記 或 借 記 “ 投 資 收 益 ” 科目 。 已 計(jì) 提 減 值 準(zhǔn) 備 的 ， 還 應(yīng) 同 時(shí) 結(jié) 轉(zhuǎn) 減 值準(zhǔn) 備 。 借

51、 ： 銀 行 存 款 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 投 資 收 益 值 得 注 意 的 是 ： 采 用 權(quán) 益 法 核 算 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 的 處 置 ， 除 上 述 規(guī) 定 外 ， 還 應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn) 原 計(jì) 入 資 本 公 積 的 相 關(guān) 金 額 ， 借 記 或貸 記 “ 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 ” 科目 ， 貸 記 或 借 記 “ 投 資 收 益 ” 科 目 。 借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 貸 ： 投 資 收 益 或 作 相 反 分 錄 。 例 ： A企 業(yè) 原 持 有 B企 業(yè) 40%的 股 權(quán) ,2006年

52、12月 20日 ,A企 業(yè) 決 定 出 售 其 持 有 的 B企 業(yè) 股權(quán) 的 1/4,出 售 時(shí) A企 業(yè) 賬 面 上 對(duì) B企 業(yè) 長(zhǎng) 期股 權(quán) 投 資 的 構(gòu) 成 為 :投 資 成 本 1 200萬 元 ,損益 調(diào) 整 320萬 元 ,其 他 權(quán) 益 變 動(dòng) 200萬 元 ,出售 取 得 價(jià) 款 470萬 元 。 A企 業(yè) 應(yīng) 確 認(rèn) 的 處 置 損 益 為 : 借 ： 銀 行 存 款 4 700 000 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 （ 1 200+320+200） 1/4 4 300 000 投 資 收 益 400 000 同 時(shí) ,還 應(yīng) 將 原 計(jì) 入 資 本 公 積 的 部

53、分 按 比 例 轉(zhuǎn) 入 當(dāng) 期 損益 : 借 ： 資 本 公 積 其 他 資 本 公 積 （ 2 000 000 1/4 500 000 貸 ： 投 資 收 益 500 000 第 五 節(jié) 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 一 、 按 照 成 本 法 核 算 的 、 在 活 躍 市 場(chǎng) 中沒 有 報(bào) 價(jià) 、 公 允 價(jià) 值 不 能 可 靠 計(jì) 量 的 長(zhǎng)期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 ， 應(yīng) 當(dāng) 按 照 金 融 資 產(chǎn)的 有 關(guān) 規(guī) 定 處 理 ； 二 、 其 他 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 減 值 ， 應(yīng) 當(dāng) 按照 一 下 進(jìn) 行 處 理 。 對(duì) 子 公 司 、 聯(lián) 營 企 業(yè) 和 合 營

54、 企 業(yè) 的 長(zhǎng) 期 股 權(quán)投 資 （ 注 意 ： 在 活 躍 市 場(chǎng) 中 沒 有 報(bào) 價(jià) ， 公 允價(jià) 值 無 法 可 靠 計(jì) 量 的 沒 有 重 大 影 響 的 權(quán) 益 性投 資 作 為 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 核 算 的 除 外 ） 在 資 產(chǎn)負(fù) 債 表 日 存 在 可 能 發(fā) 生 減 值 跡 象 時(shí) ， 資 產(chǎn) 的可 收 回 金 額 低 于 其 賬 面 價(jià) 值 ， 應(yīng) 當(dāng) 將 長(zhǎng) 期 股權(quán) 投 資 得 賬 面 價(jià) 值 減 記 至 可 收 回 金 額 ， 減 記的 金 額 確 認(rèn) 為 減 值 損 失 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 ， 同時(shí) 計(jì) 提 相 應(yīng) 的 資 產(chǎn) 減 值 損 失 。 借 ： 資 產(chǎn) 減 值 損 失 貸 ： 長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 減 值 準(zhǔn) 備 本 章 小 結(jié)長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 范 圍 ；長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 初 始 投 資 成 本 ；長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 期 末 計(jì) 量 ；長(zhǎng) 期 股 權(quán) 投 資 的 成 本 法 、 權(quán) 益 法