審計(jì)學(xué)教學(xué)教程

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1、 第一章 緒 論 第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、 審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ) 1. 審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離。 2. 審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)：審計(jì)關(guān)系。所謂審計(jì)關(guān)系是指審計(jì)活動(dòng)中所涉及的審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)授權(quán)人或?qū)徲?jì)委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。其中，委托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。 二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)的發(fā)展 1.古代審計(jì)階段（公元前11世紀(jì)—1840年） （1）審計(jì)萌芽期 西周“宰夫”一職 官?gòu)d審計(jì)出現(xiàn) （2）審計(jì)發(fā)展期 秦漢“上計(jì)”制度 隋唐設(shè)“比部”

2、 北宋設(shè)“審計(jì)司” 南宋設(shè)“審計(jì)院” （3）審計(jì)中衰期 元、明、清未設(shè)專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu) 基本取消了審計(jì) 2.近代審計(jì)階段（1840年—1949年） （1）民國(guó)審計(jì) 謝霖（正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 潘序倫（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所） （2）民主革命政權(quán)中的審計(jì) 省港大罷工 罷工委員會(huì)——審計(jì)委員會(huì) 晉察冀根據(jù)地 審計(jì)委員會(huì)—主席為呂正操 3.現(xiàn)代審計(jì)階段（1949-----------------） 198

3、3.9.15.國(guó)家審計(jì)署成立 1994.8.31.《審計(jì)法》頒布 1995.1.1.起，《審計(jì)法》在全國(guó)實(shí)施 三、西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展 第二節(jié) 審計(jì)的定義和本質(zhì) 一、 審計(jì)的定義 審計(jì)是由專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶(hù)的系統(tǒng)過(guò)程。（美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《基本審計(jì)概念報(bào)告》1973） 可見(jiàn)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)均是反映代理關(guān)系中經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息系

4、統(tǒng)，兩系統(tǒng)的目的都是為了向信息使用者提供準(zhǔn)確無(wú)誤的信息；但兩系統(tǒng)又是有區(qū)別的。其區(qū)別表現(xiàn)在，會(huì)計(jì)系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行加工反映；而審計(jì)系統(tǒng)則是信息驗(yàn)證系統(tǒng)，即按照一系列的準(zhǔn)則要求，以會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)進(jìn)行再確認(rèn)。 二、 審計(jì)的本質(zhì) 本質(zhì)是指某一事物區(qū)別于其他事物的根本屬性。審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)根本特征。 1. 獨(dú)立性特征：（1）組織上獨(dú)立 （2）工作上獨(dú)立 （3）經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立

5、（4）精神上獨(dú)立 2. 權(quán)威性特征：權(quán)威性是確保審計(jì)全面有效行使的必要條件。 3. 公正性特征：沒(méi)有公正性，也就不存在權(quán)威性。 ■審計(jì)概念的剖析■ 1.主體——專(zhuān)職機(jī)構(gòu)和人員 《憲法》91.109.條 2.客體——（1）會(huì)計(jì)資料 （2）經(jīng)濟(jì)活動(dòng) A.財(cái)政收支活動(dòng) B.信貸收支活動(dòng) C.財(cái)務(wù)收支活動(dòng) 3.依據(jù)——財(cái)經(jīng)法規(guī) 4.目標(biāo)——（1）真實(shí)性 （2）正確性 （3）合法性 （4）合理性 符合客觀規(guī)律 做到經(jīng)濟(jì)節(jié)約

6、 （5）有效性 A.經(jīng)濟(jì)效益 B.社會(huì)效益 C.生態(tài)效益 5.目的——（1）確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任—直接目的 （2）加強(qiáng)宏觀控制 （3）提高經(jīng)濟(jì)效益---終極目的 6.本質(zhì)——獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng) 第三節(jié) 審計(jì)的職能和作用 一、 審計(jì)的職能 1. 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能：監(jiān)查和督促 2. 經(jīng)濟(jì)鑒證職能：鑒定和證明 3. 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能：評(píng)價(jià)和建議 總體上講，審計(jì)的職能是監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督的檢查方面，民間審計(jì)側(cè)重于監(jiān)督的鑒證方面，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于監(jiān)

7、督的評(píng)價(jià)方面。三種審計(jì)形式又都具備這三種職能。國(guó)家審計(jì)可以向國(guó)家所有者提供審計(jì)報(bào)告，鑒證國(guó)家所有的項(xiàng)目、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表及保存的財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性和合理性，評(píng)價(jià)其項(xiàng)目和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效性。民間審計(jì)也可以受托依法查處被審計(jì)主體的違法行為，評(píng)價(jià)被審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。內(nèi)部審計(jì)可以代表最高管理當(dāng)局查處被審計(jì)主體的違法行為，并就被查主體提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行鑒定。 二、審計(jì)的作用 1.審計(jì)制約作用----揭露錯(cuò)誤舞弊，打擊經(jīng)濟(jì)犯罪。 2.審計(jì)促進(jìn)作用----加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 第四節(jié) 審計(jì)假設(shè) 一、 審計(jì)假設(shè) 審計(jì)假設(shè)，一般是指對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確

8、知的事務(wù)，根據(jù)客觀的正常情況或者發(fā)展趨勢(shì)所做得合乎邏輯的判斷和假設(shè)說(shuō)明，它是建立審計(jì)制度的前提，也是實(shí)施審計(jì)推理的依據(jù)。 二、 審計(jì)假設(shè)的特征 1. 概括性 審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)工作及其涉及的有關(guān)方面所作的高度概括，其表述應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，言簡(jiǎn)意賅。 2. 系統(tǒng)性 審計(jì)假設(shè)雖然不能互相包含、重復(fù)，但其間卻存在著邏輯上的聯(lián)系，即有鮮明的系統(tǒng)性。 3. 實(shí)用性 審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，可以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，具有一定的實(shí)用性和可操作性，如果它是一種空洞表述，則其本身就不能稱(chēng)其為審計(jì)假設(shè)。 4. 相對(duì)性 審計(jì)假設(shè)并不是一成不變的，他會(huì)隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而不斷變化。 審計(jì)實(shí)踐是形成審

9、計(jì)假設(shè)的客觀基礎(chǔ)；審計(jì)假設(shè)是一種公理，而不是一種定理，無(wú)法從邏輯上證明其正確性；審計(jì)假設(shè)是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，具有較高的正確性。 三、 審計(jì)基本假設(shè) 審計(jì)基本假設(shè)是指適合于審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)全過(guò)程的假設(shè)，它是建立審計(jì)制度與進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。主要有反映審計(jì)必要性、可能性與目的性等方面的假設(shè)。具體包括： 1. 審計(jì)必要性假設(shè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任的存在是審計(jì)工作存在的必要前提 2. 審計(jì)對(duì)象可證實(shí)性假設(shè) 會(huì)計(jì)資料、其他經(jīng)濟(jì)資料和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是可以查得清楚的 3. 錯(cuò)誤與舞弊存在性假設(shè) 健全的內(nèi)部控制可以有效地防范無(wú)意差錯(cuò)和有意的合伙舞弊 4. 行為衡量標(biāo)準(zhǔn)假設(shè) 審計(jì)檢查的重點(diǎn)在會(huì)計(jì)行為

10、的過(guò)程而不在會(huì)計(jì)行為的結(jié)果 5. 無(wú)反證假設(shè) 提不出反證即可判定或者根據(jù)較多的反證進(jìn)行判定 第二章 審計(jì)分類(lèi)和審計(jì)機(jī)構(gòu) 第一節(jié) 審計(jì)的分類(lèi) 一、 審計(jì)分類(lèi)的方法 1. 一次劃分法 2. 連續(xù)劃分法 3. 二分法 二、審計(jì)分類(lèi)的規(guī)則 1.相稱(chēng)性規(guī)則 2.同一性規(guī)則 3.排斥性規(guī)則 三、審計(jì)的分類(lèi)（可按主體、客體和條件分成三大類(lèi)） 1.按主體性質(zhì)分：內(nèi)部審計(jì)、政府審計(jì)、民間審計(jì) 2.按主體目的分：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 3.按客體性質(zhì)分：公共審計(jì)、企事業(yè)審計(jì) 4.按客體接受程度分；強(qiáng)制審計(jì)、任意審計(jì) 5.按客體記

11、錄方式分：簿籍審計(jì)、電腦審計(jì) 6.按實(shí)施時(shí)間分：事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì) 7.按是否定期進(jìn)行分：定期審計(jì)、不定期審計(jì) 8.按執(zhí)行地點(diǎn)分：報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì) 9.按業(yè)務(wù)范圍分：全部審計(jì)、部分審計(jì)、專(zhuān)題審計(jì) 10.按資料范圍分：詳細(xì)審計(jì)、抽樣審計(jì) 11.按組織方式分: 委托審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)； 常駐審計(jì)、巡回審計(jì)、預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)。 第二節(jié) 審計(jì)的機(jī)構(gòu) 一、 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國(guó)家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。世界各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，主要有立法型（英、美）、司法型（法、德

12、）、行政型（中、泰）和獨(dú)立型（日本）。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)之分。 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)或單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)組織。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對(duì)性與經(jīng)常性等特點(diǎn)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須具有較高的地位，才能具有必要的獨(dú)立性。同時(shí)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與監(jiān)督。 一、 社會(huì)審計(jì)組織 我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織，主要是根據(jù)國(guó)家法律或條例的規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他審計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)。其主要有有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種組織形式，它們的設(shè)立和審批的程序大

13、致相同，但設(shè)立條件和承擔(dān)責(zé)任卻各不相同。我國(guó)社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)接受財(cái)政和審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。 世界各國(guó)對(duì)社會(huì)審計(jì)組織的管理模式有三種：事務(wù)所自行管理、半官方半民間的管理和政府直接參與管理。大多數(shù)國(guó)家均有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織所構(gòu)成的完整的審計(jì)組織體系。 第三節(jié) 審計(jì)的人員 審計(jì)人員是指專(zhuān)職從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員，包括國(guó)家審計(jì)人員（公務(wù)員）、內(nèi)部審計(jì)人員（職員）和獨(dú)立審計(jì)人員（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。 審計(jì)人員應(yīng)具有較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)（德才兼?zhèn)洌?，并要恪守本行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范。 我國(guó)審計(jì)人員實(shí)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)制度和職業(yè)考核制度。 第三章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 第一節(jié) 國(guó)家

14、審計(jì)準(zhǔn)則 一、審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)準(zhǔn)則是由國(guó)家有關(guān)部門(mén)或?qū)徲?jì)職業(yè)團(tuán)體制定頒布的，用以規(guī)范審計(jì)人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為，衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（它是針對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范） 二、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，又稱(chēng)政府審計(jì)準(zhǔn)則。通常是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)制定頒布，其目的是為政府審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。 1. 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則 2. 通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 3. 審計(jì)指南 第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵 通常是由各國(guó)有影響的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定并

15、公布，其目的是為內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。 二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定 第三節(jié) 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 一、 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵 獨(dú)立審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；對(duì)象是會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料；目的是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；中心環(huán)節(jié)是審查；依據(jù)是國(guó)家有關(guān)法規(guī)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；根本特征是超然獨(dú)立。 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，又稱(chēng)民間審計(jì)準(zhǔn)則或注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。通常是由各國(guó)有影響的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)團(tuán)體制定并公布，其目的是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南。 二、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì) 1.獨(dú)立審計(jì)基本

16、準(zhǔn)則 2.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 3.職業(yè)規(guī)范指南 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 （一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任： 1.責(zé)任 2.責(zé)任關(guān)系 3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任的規(guī)定： (1).法律性規(guī)范—強(qiáng)制性責(zé)任關(guān)系 (2).合同性規(guī)范—協(xié)商性責(zé)任關(guān)系 (3).慣例性規(guī)范—參照性責(zé)任關(guān)系 (4).道義性規(guī)范—覺(jué)悟性責(zé)任關(guān)系 （二）會(huì)計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任是指委托單位的管理當(dāng)局對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。 會(huì)計(jì)責(zé)任包括：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。 （三）審計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任

17、是指審計(jì)人員及其審計(jì)組織對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。 審計(jì)責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 （四）法律責(zé)任 法律責(zé)任是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)職責(zé)過(guò)程中，因違約、過(guò)失或欺詐而導(dǎo)致客戶(hù)或利益相關(guān)人蒙受經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。 1.種類(lèi) (1).行政責(zé)任 行政責(zé)任是審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和執(zhí)業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)給予的行政處罰。 (2).民事責(zé)任 民事責(zé)任是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對(duì)由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對(duì)受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。 (3).刑事責(zé)任 刑事責(zé)任

18、是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。 2.產(chǎn)生原因 (1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師的原因：①違約 ②過(guò)失③欺詐 (2).社會(huì)方面的原因：表現(xiàn)為希望差距的存在 (3).客戶(hù)方面的原因：①錯(cuò)弊和違法行為 ②經(jīng)營(yíng)失敗 3.規(guī)避對(duì)策 可能導(dǎo)致審計(jì)人員法律責(zé)任的原因：①職業(yè)道德素質(zhì)低下②專(zhuān)業(yè)勝任能力不夠③對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況了解不夠④審計(jì)程序不妥⑤未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎⑥所收集的證據(jù)明顯不足⑦未能將審計(jì)證據(jù)恰當(dāng)?shù)赜涗浻诠ぷ鞯赘澧鄬?duì)客戶(hù)舞弊的研究與重視不夠⑨審計(jì)欺詐的存在。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策：①謹(jǐn)慎選擇合伙人②招收合格的人員并予以指導(dǎo)

19、③只與正直的客戶(hù)打交道④恪守職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范⑤深入了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)⑥簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)⑦正確運(yùn)用分析性復(fù)核程序⑧執(zhí)行合格的審計(jì)⑨保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎⑩保持審計(jì)的獨(dú)立性⑾建立健全質(zhì)量控制制度⑿提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)⒀聘請(qǐng)合適的律師。 第四節(jié) 審計(jì)依據(jù)（審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)） 一、審計(jì)依據(jù) 審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)衡量被審計(jì)事項(xiàng)是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。它是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)決定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（是針對(duì)審計(jì)客體所作的規(guī)范） 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員行動(dòng)的指南和規(guī)范，它所回答的是如何進(jìn)行審計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)依據(jù)則是衡量審計(jì)客體的標(biāo)準(zhǔn)，它所回答的是審計(jì)人員根據(jù)什么做出這樣的判斷、提出這樣的意見(jiàn)和做出

20、這樣的結(jié)論。 二、審計(jì)依據(jù)的分類(lèi) 1.按來(lái)源分：外部依據(jù) 內(nèi)部依據(jù) 2.按性質(zhì)內(nèi)容分：法律法規(guī)、規(guī)章制度、計(jì)劃合同 3.按衡量對(duì)象分：財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù) 效益審計(jì)依據(jù) 法紀(jì)審計(jì)依據(jù) 三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) 1.層次性：①法律 ②法規(guī) ③制度 ④計(jì)劃 ⑤定額 2.地域性：空間范圍的限制 3.時(shí)效性：時(shí)間范圍的限制 4.權(quán)威性：作為依據(jù)，一定要具有權(quán)威性和公認(rèn)性。 5.相關(guān)性：引用依據(jù)要同被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證事實(shí)相關(guān) 四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則 1.符合實(shí)際2.把握實(shí)質(zhì)3.準(zhǔn)確可靠4.辯證分析5.利益兼顧 第四章 審計(jì)方法 第一節(jié) 審計(jì)方法的含義及特

21、點(diǎn) 一、 審計(jì)方法 審計(jì)方法是審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能，完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的各種方式、手段和技術(shù)。狹義審計(jì)方法是審計(jì)人員為了取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段（取證法）。 二、審計(jì)方法的變革 審計(jì)方法隨著審計(jì)實(shí)踐的豐富和審計(jì)理論的發(fā)展，經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由低級(jí)到高級(jí)、由個(gè)別到群體的發(fā)展過(guò)程。 1.從單向詳查到系統(tǒng)抽查 2.從單一聽(tīng)審技術(shù)到綜合檢查技術(shù) 3.從手工審計(jì)手段到電腦技術(shù)審計(jì)手段 三、審計(jì)方法體系 1.審計(jì)規(guī)劃方法——總體安排，措施手段。 2.審計(jì)實(shí)施方法——包括稽查、記錄、評(píng)價(jià)、報(bào)告等方法。 3.審計(jì)管理方法——提高質(zhì)量效率，合理配置資

22、源。 四、審計(jì)方法選用 必須根據(jù)不同的被審計(jì)單位、不同的審計(jì)類(lèi)型、不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的審計(jì)方式、不同的審計(jì)要求和不同的審計(jì)人員來(lái)選用合適的審計(jì)方法。 第二節(jié) 審計(jì)的基本方法 審計(jì)的一般方法（基本方法），是指與檢查取證的程序和范圍有關(guān)的方法。實(shí)質(zhì)上這就是審計(jì)的基本思路問(wèn)題，這種基本思路雖然不能直接用來(lái)取證，但它要從系統(tǒng)的整體出發(fā)去構(gòu)想應(yīng)采取的一般方法。審計(jì)的一般方法又可分為程序檢查法和范圍檢查法兩類(lèi)。 一、 程序檢查法 程序檢查法是指按照什么樣的順序依次進(jìn)行檢查的方法。 1. 順查法--審計(jì)結(jié)果較為準(zhǔn)確，但成本高、效率低，很難把握審計(jì)重點(diǎn)。 2. 逆查法 二、范圍

23、檢查法 范圍檢查法是指采用什么樣的審計(jì)手續(xù)在什么樣的范圍之內(nèi)進(jìn)行檢查取證的方法。 1.詳查法--審計(jì)結(jié)論較為精確，但費(fèi)時(shí)費(fèi)力，工作效率低，審計(jì)成本高，特殊場(chǎng)合才能采用。 2.抽查法 抽查法的前提條件：假定作為特定審計(jì)對(duì)象總體的每個(gè)項(xiàng)目都能代表總體的特征。這是進(jìn)行抽查的理論依據(jù)。 （1）任意抽查法（2）判斷抽查法（3）統(tǒng)計(jì)抽查法 第三節(jié) 審計(jì)的技術(shù)方法 審計(jì)技術(shù)方法，是指用來(lái)收集審計(jì)證據(jù)的手段，或者說(shuō)，是能夠取得審計(jì)證據(jù)的各種純技術(shù)性檢查手段。審計(jì)技術(shù)方法若按各自所起作用的不同，又可分為基本審計(jì)技術(shù)方法和輔助審計(jì)技術(shù)方法兩類(lèi)?；緦徲?jì)技術(shù)

24、是在審核檢查時(shí)必須采用的、并能用來(lái)直接收集重要審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，一般包括審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、盤(pán)存法、函證法、觀察法和鑒定法等內(nèi)容；輔助審計(jì)技術(shù)方法，通常是指為搜集重要審計(jì)證據(jù)提供線(xiàn)索，或是為搜集重要證據(jù)以外的補(bǔ)充證據(jù)而采用的審計(jì)技術(shù)，它雖然不能收集到直接的重要證據(jù)，但常?？梢詭椭鷮徲?jì)人員較快地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為進(jìn)一步檢查提供方向，因此，也是審核檢查時(shí)必不可少的，一般包括分析法、推理法、詢(xún)問(wèn)法、和調(diào)整法等。 一、 審閱法 審閱法是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)書(shū)面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和審閱 來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)技術(shù)方法。 二、 復(fù)核法 復(fù)核法是通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計(jì)算，來(lái)驗(yàn)證其是否正確

25、的一種技術(shù)。復(fù)核內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)資料。 三、核對(duì)法 核對(duì)法是將書(shū)面資料的相關(guān)記錄之間，或是書(shū)面資料與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種技術(shù)。核對(duì)內(nèi)容有：①賬證核對(duì) ②賬賬核對(duì) ③帳表核對(duì) ④賬實(shí)核對(duì) ⑤證證核對(duì) ⑥表表核對(duì)。 四、盤(pán)存法 盤(pán)存法是通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量，來(lái)證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種技術(shù)。它又包括直接盤(pán)存法和監(jiān)督盤(pán)存法兩種。盤(pán)點(diǎn)步驟和內(nèi)容：①盤(pán)點(diǎn)準(zhǔn)備 ②實(shí)地盤(pán)點(diǎn) ③確認(rèn)結(jié)果 五、函證法 函證法是指審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的具體需要，設(shè)計(jì)出一定格式的函件并寄給有關(guān)單位和人員，根據(jù)對(duì)方的回答來(lái)獲取某些資料，或?qū)δ承﹩?wèn)題予以

26、證實(shí)的一種審計(jì)技術(shù)方法。函證法按需要對(duì)方回答方式的不同，又有消極函證法和積極函證法兩種。 1.積極函證法 2.消極函證法 六、觀察法 觀察法是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀看視察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 聽(tīng)話(huà)聽(tīng)音 看人看心 走馬觀花 七、鑒定法 鑒定法是指對(duì)于需要證實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、書(shū)面資料及財(cái)產(chǎn)物資超出審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力時(shí)，由審計(jì)人員另聘有關(guān)專(zhuān)家運(yùn)用專(zhuān)門(mén)技術(shù)和知識(shí)加以鑒別證明的方法。 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)鑒定結(jié)果帶來(lái)的各種影響負(fù)責(zé)。 八、分析法 分析法是指通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比和分解，從中找出各項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無(wú)問(wèn)題，

27、為進(jìn)一步審計(jì)提供線(xiàn)索的一種審計(jì)技術(shù)。 1.賬戶(hù)分析法 ①借貸對(duì)應(yīng)關(guān)系 ②發(fā)生額及余額 ③對(duì)應(yīng)賬戶(hù)分析 2.賬齡分析法 分析應(yīng)收賬款的壞賬損失 3.財(cái)務(wù)分析法 ①比較法 ②比率法 ③因素法 ④平衡法 九、推理法 推理法是指審計(jì)人員根據(jù)已掌握的事實(shí)或線(xiàn)索，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用邏輯，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果的一種技術(shù)方法。 推理步驟：①恰當(dāng)分析 ②合理推理 ③正確判斷 十、面詢(xún)法 面詢(xún)法是指審計(jì)人員針對(duì)某個(gè)或某些問(wèn)題，通過(guò)直接找有關(guān)人員面談，以取得必要的資料或?qū)δ骋粏?wèn)題予以證實(shí)的一種技術(shù)。 知情人詢(xún)問(wèn)和當(dāng)事人詢(xún)問(wèn)（對(duì)象）；個(gè)別詢(xún)問(wèn)和集體詢(xún)問(wèn)（

28、方式） 十一、調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指審查某一經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，為了檢驗(yàn)其數(shù)字是否正確，而對(duì)其中某些因素進(jìn)行必要的增減調(diào)節(jié)，從而使表面上不一致的相關(guān)數(shù)字趨于一致的一種技術(shù)。 第四節(jié) 審計(jì)的抽樣技術(shù) 由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法方面的重大變革，它不僅標(biāo)志著審計(jì)思想的進(jìn)步，同時(shí)也標(biāo)志著審計(jì)基礎(chǔ)、審計(jì)環(huán)境的變化，以及審計(jì)工作效率的提高。 一、任意抽樣法 任意抽樣法是當(dāng)審計(jì)從詳查法向抽查法演變時(shí)最先選用的一種審計(jì)抽樣。它是指在被審查的資料中，任意抽取一部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的一種方法。 二、判斷抽樣法 判斷抽樣法又稱(chēng)重點(diǎn)（分類(lèi)）

29、抽樣法，是指審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量、內(nèi)部控制制度的有效程度、審計(jì)的目的和任務(wù)等實(shí)際情況，憑其實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來(lái)抽取樣本，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的結(jié)果。 此法運(yùn)用能否成功，關(guān)鍵取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)。 三、統(tǒng)計(jì)抽樣法 統(tǒng)計(jì)抽樣法也叫隨機(jī)抽樣法，就是借助統(tǒng)計(jì)學(xué)上的科學(xué)方法進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)實(shí)踐形式，隨機(jī)抽樣的精髓是審計(jì)總體中每一個(gè)樣本都有被同時(shí)抽到的機(jī)會(huì)。 第五章 審計(jì)程序 第一節(jié) 審計(jì)程序概述 一、 審計(jì)程序 審計(jì)程序是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中所采取的工作步驟。廣義程序包括準(zhǔn)備、實(shí)施、告終三個(gè)階段；狹義程序是取得審計(jì)證據(jù)、完

30、成審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所采取的步驟。 二、 審計(jì)程序的法規(guī)規(guī)定 1.《審計(jì)法》第五章作了規(guī)定。 2.《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》 3.《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》 第二節(jié) 國(guó)家審計(jì)程序 一、 準(zhǔn)備階段 1.明確審計(jì)任務(wù)，制定審計(jì)工作計(jì)劃 2.組織審計(jì)力量，配備審計(jì)人員 3.了解被審計(jì)單位概況，擬定審計(jì)工作方案 4.向被審計(jì)單位發(fā)出審計(jì)通知書(shū) 二、實(shí)施階段 1.進(jìn)駐被審計(jì)單位，進(jìn)行深入調(diào)查 2.評(píng)審內(nèi)部控制制度，確定審計(jì)重點(diǎn) 3.進(jìn)行審計(jì)分析，編制審計(jì)實(shí)施計(jì)劃 4.審核有關(guān)業(yè)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，取得審計(jì)證據(jù) 三、終結(jié)階段 1.分析、綜合審計(jì)證據(jù)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 2

31、.征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，審定審計(jì)報(bào)告 3.提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和作出審計(jì)決定 4.整理審計(jì)文件資料，建立審計(jì)檔案 四、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告 五、審計(jì)行政復(fù)議 1.申請(qǐng)與受理 2.審理 3.決定 4.送達(dá) 第三節(jié) 民間審計(jì)程序 一、 計(jì)劃階段 1.了解被審計(jì)單位的基本情況，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 2.接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 3.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 4.確定重要性 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的表述，重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)

32、報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ ）=固有風(fēng)險(xiǎn)（ ）×控制風(fēng)險(xiǎn)（ ）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（ ） 6.編制審計(jì)計(jì)劃 二、實(shí)施階段 1.符合性測(cè)試 2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試 三…完成階段 1. 進(jìn)行或有損失、期后事項(xiàng)等特殊項(xiàng)目審計(jì)，全面掌握情況 2. 整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù) 3. 復(fù)核底稿，匯總差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露 4. 形成審計(jì)意見(jiàn)，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 5. 審計(jì)資料的整理歸檔 第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)程序 第六章 制度基礎(chǔ)審計(jì) 第一節(jié) 內(nèi)部控制概述 一、 內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是指

33、企業(yè)或單位為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（或預(yù)期目標(biāo)），維護(hù)資產(chǎn)安全完整，確保會(huì)計(jì)記錄和其他相關(guān)資料的正確與可靠，貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針、政策和經(jīng)營(yíng)決策，以及保持管理和經(jīng)營(yíng)工作的高效率而采取的一系列具有控制功能的組織程序、控制措施和方法的總稱(chēng)。 內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。 會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制； 管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。 內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)、事業(yè)單位及其他組織在其內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)所實(shí)施的控制。

34、簡(jiǎn)言之，為保障其各項(xiàng)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而采取的一切制約措施。 內(nèi)部控制歷程：①內(nèi)部牽制制度 ②內(nèi)部會(huì)計(jì)制度 ③內(nèi)部管理制度 二、 內(nèi)部控制的目的 1.防止舞弊行為的發(fā)生 2.提高信息資料的正確性 3.加強(qiáng)本部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理 4.維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 三、 內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的基本形式有：①目標(biāo)控制 ②組織控制 ③人員控制 ④職務(wù)分離控制 ⑤授權(quán)批準(zhǔn)控制 ⑥業(yè)務(wù)程序控制 ⑦措施控制 ⑧檢查控制 （一）組織機(jī)構(gòu)控制 1.分工合理 2.職責(zé)明確 3.授權(quán)恰當(dāng) （二）業(yè)務(wù)程序控制 1.授權(quán) 2.批準(zhǔn) 3.主辦 4.執(zhí)行 5.驗(yàn)收 6.入賬 （三）職務(wù)分離控制 1

35、.不相容職務(wù)要分離 ①批準(zhǔn)與審核 ②執(zhí)行與記錄 ③記錄與審核 ④記錄與保管 ⑤會(huì)計(jì)與出納 2.限制接觸資產(chǎn) ①實(shí)物資產(chǎn) ②票據(jù)、印鑒 3.保管措施妥善 4.參加財(cái)產(chǎn)

36、保險(xiǎn) 5.實(shí)施職務(wù)輪換 ①解決預(yù)謀舞弊 ②提高工作效率 ③便于業(yè)務(wù)合作 四、 實(shí)施內(nèi)部控制的條件 1.合理的憑證流轉(zhuǎn)系統(tǒng) ①憑證完備 ②流轉(zhuǎn)合理 2.穩(wěn)定的會(huì)計(jì)工作秩序 ①規(guī)章制度穩(wěn)定 ②會(huì)計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定 3.較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員 ①品德修養(yǎng)好 ②業(yè)務(wù)水平高 五、 內(nèi)部控制的原則 1.原則性與靈活性相結(jié)合 注重實(shí)用性 2.嚴(yán)密性與效率性相結(jié)合 例如“領(lǐng)馬扎” 3.精簡(jiǎn)性與效益性

37、相結(jié)合 ①控制成本 ②控制效果 六、 審計(jì)人員的素質(zhì) （一）業(yè)務(wù)條件 1.熟悉內(nèi)控原理和會(huì)計(jì)理論 2.具有會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)（其他經(jīng)驗(yàn)亦應(yīng)具備） 3.了解各種規(guī)章制度 4.掌握經(jīng)營(yíng)管理知識(shí) （二）能力條件 1.判斷能力 2.分析能力 3.應(yīng)變能力 4.說(shuō)服能力 5.文字表達(dá)能力 6.知識(shí)轉(zhuǎn)化能力 7.社會(huì)交往能力 8.系統(tǒng)思維能力 第二節(jié) 制度基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)，是當(dāng)今世界各國(guó)所普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方法，亦稱(chēng)系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)法。 一、制度基礎(chǔ)審計(jì)的含義 制度基礎(chǔ)審計(jì)，是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的調(diào)查與評(píng)價(jià)，根據(jù)內(nèi)控制度

38、實(shí)際存在的強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，來(lái)確定進(jìn)一步實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量的審計(jì)形式。內(nèi)控審計(jì)是以?xún)?nèi)控原理為基礎(chǔ)以?xún)?nèi)控薄弱環(huán)節(jié)為突破口而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，它是建立在內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。此種審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測(cè)試和對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)部分。 二、內(nèi)控審計(jì)的發(fā)展 ①賬目基礎(chǔ)審計(jì) ②制度基礎(chǔ)審計(jì) ③風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì) 三、內(nèi)控審計(jì)的理論依據(jù)——合理假設(shè) 可以援引胡適先生關(guān)于考古的言論——“大膽假設(shè)，小心求證”——作為制度基礎(chǔ)審計(jì)的理論依據(jù)。 會(huì)計(jì)查帳——君子之腹; 審計(jì)查賬——小人之心。 四、內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo) 1.確定審計(jì)范圍

39、2.明確審計(jì)重點(diǎn) 3.選擇審計(jì)程序及方法 五、內(nèi)控審計(jì)的程序 （一）制定理想控制模式 （二）了解并描述現(xiàn)行控制模式 1.了解 ①查閱規(guī)章制度 ②現(xiàn)場(chǎng)觀察 ③詢(xún)問(wèn)調(diào)查 2.描述 ①文字記錄法——需要重點(diǎn)說(shuō)明的內(nèi)容可用 ②調(diào)查表法——需要具體了解的內(nèi)容可用 ③流程圖法——需要總體性描述的內(nèi)容可用 （三）將現(xiàn)行模式與理想控制模式進(jìn)行比較 1.找出薄弱環(huán)節(jié) 2.分析其影響后果 3.尋找補(bǔ)充控制環(huán)節(jié) 如：出差放開(kāi)，但差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)卻極其嚴(yán)格，或?qū)嵭邪芍啤? （四）實(shí)行測(cè)試 1.符合性測(cè)試----符合性測(cè)試主要是指對(duì)會(huì)計(jì)控制制度和管理控制制度進(jìn)行測(cè)試

40、與評(píng)價(jià)，其重點(diǎn)是看內(nèi)控手續(xù)、環(huán)節(jié)上遵循制度否。 2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試----實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了驗(yàn)證在內(nèi)部會(huì)計(jì)處理程序下所產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可信性，其重點(diǎn)是看會(huì)計(jì)信息的數(shù)量、金額、結(jié)果正確否。 （五）做出評(píng)價(jià) 1.證據(jù)完備 2.結(jié)論客觀 3.意見(jiàn)恰當(dāng) 4.措施可行 符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系 符合性測(cè)試，是指對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否被遵循及遵循程度的測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理程序發(fā)揮作用程度的測(cè)試。 1.目的不同。符合性測(cè)試是對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的全過(guò)程進(jìn)行的測(cè)試，目的是了解和掌握內(nèi)控系統(tǒng)的全貌，確認(rèn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和可信性；而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，以某

41、一特定控制為重點(diǎn)進(jìn)行的更為深入的測(cè)試，目的是為了確定控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性和公允性。 2.重點(diǎn)不同。符合性測(cè)試著重了解和掌握產(chǎn)生會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的控制系統(tǒng)；實(shí)質(zhì)性測(cè)試則著重于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、公允性和合法性。 3.依據(jù)不同。符合性測(cè)試以?xún)?nèi)控原則為依據(jù)；實(shí)質(zhì)性測(cè)試以會(huì)計(jì)原則為依據(jù)。 4.時(shí)間不同。符合性測(cè)試一般在期中或平時(shí)進(jìn)行；實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般在期末進(jìn)行。 5.方法不同。符合性測(cè)試主要采用觀察、實(shí)驗(yàn)、檢查證據(jù)等方法；而實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要采用詢(xún)證、盤(pán)存、帳戶(hù)分析等方法。 在一般情況下，符合性測(cè)試的結(jié)果往往與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量成反比關(guān)系。即符合性測(cè)試令人滿(mǎn)意，說(shuō)明內(nèi)控系統(tǒng)良好，那么

42、產(chǎn)生可信數(shù)據(jù)的可能性就大，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量就可以相對(duì)減少；反之，控制薄弱，產(chǎn)生差錯(cuò)數(shù)據(jù)的可能性就大，則應(yīng)相應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的份量。這種反比例關(guān)系，將有助于審計(jì)人員很好地利用實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)解決實(shí)質(zhì)問(wèn)題，達(dá)到審計(jì)目的。 第七章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 第一節(jié) 審計(jì)依據(jù) 一、 審計(jì)依據(jù) 二、 審計(jì)依據(jù)的分類(lèi) 三、 審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) 四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則 第二節(jié) 審計(jì)證據(jù) 一、 審計(jì)證據(jù)的作用 1.審計(jì)證據(jù) 審計(jì)證據(jù)是證明被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真相的一切憑據(jù)，是提出審計(jì)意見(jiàn)，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。 2.審計(jì)證據(jù)的作用 （1）可以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性

43、 （2）可以證明經(jīng)濟(jì)犯罪行為和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng) （3）可以證明審計(jì)結(jié)論和決定的正確性 （4）可以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 （5）可以保證審計(jì)工作質(zhì)量 二、 審計(jì)證據(jù)的特征 1.客觀性（真實(shí)） 員 鄖 隕 殞 韻 損 勛 塤 2.可靠性（來(lái)源可靠） 3.合法性（法定程序） 依法取證 “精神病”≠“神經(jīng)病” 4.時(shí)間性（時(shí)間限制） 5.相關(guān)性（邏輯關(guān)系） 6.充分性（足夠） 7.重要性（有用） 三、審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) 1.按形式分：實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、言詞證據(jù)、環(huán)境證據(jù) 2.按來(lái)源分：親歷證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)部

44、證據(jù) 3.按相關(guān)程度分：直接證據(jù)、間接證據(jù) 4.按相互關(guān)系分：基本證據(jù)（主證）、輔助證據(jù)（旁證）、矛盾證據(jù)（反證） 5.按取證方式分：檢查證據(jù)、調(diào)查證據(jù)、鑒證證據(jù)、其他證據(jù) 四、審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合 （一）收集 1.取證的基本要求 ①必須依照法定程序取證 ②必須客觀、全面地取證 ③必須主動(dòng)、及時(shí)地取證 ④必須深入、細(xì)致地取證 ⑤必須借助科學(xué)手段取證 ⑥必須依靠群眾取證 ⑦必須努力降低成本 2.取證的一般方法 ①檢查——對(duì)會(huì)計(jì)資料可靠程度的審閱與分析 ②監(jiān)盤(pán)——現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)抽查 ③觀察——實(shí)地察看經(jīng)營(yíng)場(chǎng)

45、所、資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動(dòng) ④查詢(xún)——對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢(xún)問(wèn) ⑤函證——為印證有關(guān)資料而向第三者發(fā)函詢(xún)證 ⑥計(jì)算——對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算 ⑦分析——對(duì)重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行分析 3.取證的技術(shù)方法 （1）復(fù)印法——將與應(yīng)證事項(xiàng)有關(guān)的資料加以復(fù)印的取證法。優(yōu)點(diǎn)：取證速度快，并能保證證據(jù)原貌。 （2）照相法——將處于動(dòng)態(tài)的應(yīng)證事項(xiàng)或大宗、不便保存的物品進(jìn)行拍攝照片的方法。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，便于存檔。 （3）記錄法——是將被調(diào)查人的陳述、說(shuō)明進(jìn)行書(shū)面記錄，或由其直接提供書(shū)面證明材料的取證法。優(yōu)點(diǎn)：內(nèi)容完整，情節(jié)清楚。 （4）摘錄法——是從會(huì)計(jì)資料中摘錄有關(guān)

46、數(shù)據(jù)，并以其性質(zhì)、類(lèi)別進(jìn)行匯總整理的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：專(zhuān)題分類(lèi)、便于分析、綜合性強(qiáng)。 （5）列表法——將與應(yīng)證事項(xiàng)有關(guān)的較多的業(yè)務(wù)內(nèi)容編成表格，并明確責(zé)任部門(mén)和人員的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：歸納性強(qiáng)，概括度高。 （6）錄像法——將與應(yīng)證事項(xiàng)有關(guān)的行為進(jìn)行錄像的取證法。優(yōu)點(diǎn)：取證速度快，視覺(jué)性強(qiáng)。 （7）錄音法——將有關(guān)語(yǔ)音聲響進(jìn)行錄音的取證法。優(yōu)點(diǎn)：取證速度快，聽(tīng)覺(jué)性強(qiáng)。 4.取證的注意事項(xiàng) （1）審計(jì)證據(jù)的取舍 在編報(bào)告之前，審計(jì)人員必須對(duì)不同內(nèi)容的證據(jù)作適當(dāng)取舍。舍棄無(wú)關(guān)緊要的、不必在報(bào)告中反映的次要證據(jù)，選擇具有代表性、典型性的審計(jì)證據(jù)加以反映。①數(shù)量金額 ②問(wèn)

47、題性質(zhì) （2）分清現(xiàn)象與本質(zhì) 寫(xiě)入報(bào)告的證據(jù)切忌就事論文，只看到現(xiàn)象而不涉及本質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)縝密分析，挖掘事物的本質(zhì)，不要被表面假象所迷惑。 （3）排除偽證 廣義上的偽證，既包括委托人、有關(guān)系的第三方證人、特別是被審計(jì)單位（人員）出于某種動(dòng)機(jī)而偽造的證據(jù)，也包括上述人員基于主觀或客觀因素?zé)o意中提供出來(lái)的假證據(jù)，還包括審計(jì)人員錯(cuò)收或擴(kuò)收的一部分證據(jù)。偽證的排除：①關(guān)聯(lián)法則 ②矛盾法則③實(shí)踐法則 （4）核實(shí)責(zé)任 應(yīng)認(rèn)真分析研究涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任的證據(jù)。調(diào)查核實(shí)后再仔細(xì)寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告。 5.拒絕作證或提供偽證者的心理分析 （1）防御心理 ①處于怕受懲罰

48、的心理動(dòng)機(jī) ②還怕打擊報(bào)復(fù)的心理 ③怕影響自己名譽(yù)的心理 ④怕受經(jīng)濟(jì)損失的心理 ⑤保護(hù)自己隱私的心理 （2）包庇心理 ①處于報(bào)答或感謝的心里 ②處于討好的心里 （3）報(bào)復(fù)心理 ①無(wú)中生有，添枝加葉 ②捕風(fēng)捉影，夸大其詞 ③借刀殺人，落井下人 （4）同情心理 惻隱之心 憐憫之心 不愿意看到自己心里所不想看到的事情發(fā)生①經(jīng)濟(jì)處罰②行政處分③法律制裁 （二）鑒定 審計(jì)人員所收集到的證據(jù)資料，通常只具有潛在的證明被審計(jì)事項(xiàng)的能力。要使這種潛在的證據(jù)力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的證明力，就必須對(duì)它加以鑒定，視其是否是所需要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)工作中具有重要的作

49、用，必須達(dá)到一定質(zhì)量要求。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量是指審計(jì)證據(jù)的優(yōu)劣程度，具體是指審計(jì)證據(jù)力的大小和證明力的高低。 證據(jù)力是個(gè)別證據(jù)的可信價(jià)值，是證據(jù)形式上的價(jià)值。 證明力是證據(jù)證明事實(shí)的效力，是證據(jù)實(shí)質(zhì)上的價(jià)值。 1.鑒定證據(jù)的客觀性 2.鑒定證據(jù)的適當(dāng)性 本身無(wú)矛盾 證據(jù)之間無(wú)矛盾 與事實(shí)無(wú)矛盾 3.鑒定證據(jù)的合法性 4.鑒定證據(jù)的重要性 性質(zhì) 數(shù)額 5.鑒定證據(jù)的充分性 數(shù)量多 質(zhì)量高 數(shù)量足、質(zhì)量好的證據(jù)體系比個(gè)別、分散的證據(jù)更充分 （三）綜合---整理 證據(jù)體系，是指由直接證據(jù)和若干其他證據(jù)構(gòu)成的證據(jù)群

50、體。為了組成證據(jù)體系，就必須對(duì)已鑒定的證據(jù)進(jìn)行證據(jù)綜合。審計(jì)證據(jù)的綜合，是指形成具有充分證明力的證據(jù)體系的過(guò) 1.整理證據(jù)的方法 ①分類(lèi) ②計(jì)算 ③比較 ④小結(jié) ⑤綜合 2.整理證據(jù)的技巧 ①矛盾解決法 ②聯(lián)系整理法 ③共性歸納法 收集證據(jù)，是鑒定和綜合證據(jù)的基礎(chǔ)；鑒定證據(jù)是對(duì)收集證據(jù)的進(jìn)一步檢驗(yàn)，認(rèn)定所收集證據(jù)的證明力；而綜合證據(jù)，則是使鑒定后的證據(jù)更為系統(tǒng)化，確認(rèn)證據(jù)體系的充分證明力。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合過(guò)程，也就是使審計(jì)證據(jù)由證據(jù)力形成證明力，再轉(zhuǎn)化為充分證明力的過(guò)程。收集、鑒定、綜合審計(jì)證據(jù)貫穿于審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程，這是審計(jì)工作中的關(guān)鍵和

51、核心。 第三節(jié) 審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄和獲取的資料。 狹義的審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)證據(jù)，匯總編制的對(duì)專(zhuān)項(xiàng)問(wèn)題的反映、定性以及提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議的文件。它是審計(jì)證據(jù)及專(zhuān)業(yè)判斷的完整載體。 二、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 1.被審計(jì)單位名稱(chēng) 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng) 3.審計(jì)時(shí)點(diǎn)或期間 4.審計(jì)過(guò)程記錄 5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明 6.審計(jì)結(jié)論 7.索引號(hào)及頁(yè)次 8.編制者姓名及編制日期 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期 10.其他 三、審計(jì)工作底稿的編制要求和方法

52、 1.要求 （1）內(nèi)容完整 （2）事實(shí)重要 （3）真實(shí)準(zhǔn)確 （4）簡(jiǎn)明清晰 （5）標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范 2.方法 （1）選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)題 （2）標(biāo)明工作范圍 （3）說(shuō)明資料性質(zhì) （4）說(shuō)明資料單位 （5）勾稽關(guān)系清晰 （6）一事一證 （7）附有證據(jù) （8）使用審計(jì)標(biāo)識(shí) 一份優(yōu)良的審計(jì)工作底稿，不僅外觀好，還要有條理，有順序，有重點(diǎn)，有事實(shí)，有分析，有結(jié)論，既簡(jiǎn)明，又實(shí)用。 四、審計(jì)工作底稿的分類(lèi) 1.按工作性

53、質(zhì)和作用分： （1）綜合類(lèi) 約定書(shū)、計(jì)劃書(shū)、報(bào)告書(shū)（審計(jì)辦公室完成） （2）業(yè)務(wù)類(lèi) 符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試（外勤工作現(xiàn)場(chǎng)取得） （3）備查類(lèi) 被審計(jì)單位執(zhí)照、會(huì)議紀(jì)要、驗(yàn)資報(bào)告副本或復(fù)印件 2.按業(yè)務(wù)內(nèi)容分：（1）審計(jì)日記 （2）調(diào)查類(lèi) （3）查賬類(lèi) 3.按形式分：（1）專(zhuān)業(yè)審計(jì)工作底稿 （2）通用審計(jì)工作底稿 五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核與查閱 1.復(fù)核 （1）復(fù)核的基本要求 A.引用資料是否真實(shí)可靠； B.取得證據(jù)是否充分適當(dāng)； C.審

54、計(jì)判斷是否正確； D.審計(jì)意見(jiàn)是否公允。 （2）復(fù)核的內(nèi)容 A.“質(zhì)”的內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)----符合要求 B.“量”的內(nèi)容或標(biāo)準(zhǔn)----要素完備 （3）三級(jí)復(fù)核體制 A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師--------詳細(xì)復(fù)核 B. 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人--------一般復(fù)核 C. 主任會(huì)計(jì)師--------重點(diǎn)復(fù)核 2.查閱 底稿的所有權(quán)歸會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或接受授權(quán)或委托的其他審計(jì)組織）。事務(wù)所應(yīng)建立保密制度，一般情況下不得對(duì)外泄密。 審計(jì)工作底稿是審計(jì)師的益友和對(duì)頭 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，它客觀地反映了

55、審計(jì)師的決策水平和職業(yè)判斷水平，反映了審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。作為審計(jì)工作底稿，它既是審計(jì)師的益友，又是審計(jì)師的對(duì)頭。從前者看，它充分展示了審計(jì)師掌握及運(yùn)用公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的程度，實(shí)施審計(jì)程序的能力，反映審計(jì)師所具有的超然獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，同時(shí)，它又是審計(jì)師在審計(jì)組織內(nèi)得以提升的依據(jù)，是審計(jì)師在法律訴訟中為自己辯護(hù)的證據(jù)；從后者看，低質(zhì)量的審計(jì)工作底稿不能充分匯集各種證據(jù)，不能真實(shí)反映審計(jì)師的職業(yè)水平，不能展示被審計(jì)單位是否一貫地遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，最終導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，并由此降低自身的信譽(yù)，招致巨額的經(jīng)濟(jì)損失。 第八章 會(huì)計(jì)上的錯(cuò)誤和舞弊 第一節(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 一、 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的概念

56、 所謂錯(cuò)誤，是指會(huì)計(jì)人員因?qū)W識(shí)不足、經(jīng)驗(yàn)欠缺或疏忽大意等原因，在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、登賬及編表等工作中違反了會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性、合法性、合理性原則，致使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的成因——（1）會(huì)計(jì)人員的學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn) （2）內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)密程度 （3）會(huì)計(jì)人員的性格 （4）會(huì)計(jì)人員的工作情緒 二、 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的類(lèi)型 按錯(cuò)誤的原因和特征分： 經(jīng)常性錯(cuò)誤與偶然性錯(cuò)誤 絕對(duì)性錯(cuò)誤與相對(duì)性錯(cuò)誤

57、 技術(shù)性錯(cuò)誤與原理性錯(cuò)誤 （一）技術(shù)性錯(cuò)誤——記帳技術(shù)上的錯(cuò)誤 1.技術(shù)性錯(cuò)誤的種類(lèi) （1）計(jì)算錯(cuò)誤 筆算、珠算、計(jì)算器 加、減、乘、除 （2）書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤 ①數(shù)字顛倒 鄰位倒置 首尾倒置 全數(shù)倒置 除九法，只是有助于確定查錯(cuò)范圍，減輕工作量，而要想查明真正原因，還需照此線(xiàn)索認(rèn)真核對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料。 ②數(shù)字移位 ③筆 誤 因疏忽或視覺(jué)上的誤差將a寫(xiě)成b ④慣性錯(cuò)誤 工作中不自覺(jué)的習(xí)慣性錯(cuò)誤 （3）過(guò)賬錯(cuò)誤

58、 ①重賬錯(cuò)誤 ②漏賬錯(cuò)誤 ③方向錯(cuò)誤 ④科目錯(cuò)誤 （4）漏賬錯(cuò)誤 2.技術(shù)性錯(cuò)誤的抽查驗(yàn)證 （1）單獨(dú)異常數(shù) 所謂異常是指會(huì)計(jì)處理或會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在賬目上有違常規(guī)。 （2）相關(guān)異常數(shù) （二）原理性錯(cuò)誤——因會(huì)計(jì)原理運(yùn)用不當(dāng)所引起的。這類(lèi)錯(cuò)誤，往往是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，對(duì)所經(jīng)辦業(yè)務(wù)不熟悉造成的。 1.借貸符號(hào)運(yùn)用的錯(cuò)誤 2.會(huì)計(jì)處理原則運(yùn)用的錯(cuò)誤 3.收入與費(fèi)用配比不當(dāng)?shù)腻e(cuò)誤 4.資本性支出與收益性支出混淆的錯(cuò)誤 5.計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選用的錯(cuò)誤 第二節(jié) 會(huì)計(jì)舞弊 一、會(huì)計(jì)舞弊的概念 所謂弊端是指會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)處理技

59、巧借以達(dá)到貪污、偷稅、隱瞞收入等不良企圖的各種表現(xiàn)形態(tài)。 （一）舞弊產(chǎn)生的原因 1.會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)及思想品質(zhì) 2.單位領(lǐng)導(dǎo)人員的思想品質(zhì)及作風(fēng) 3.內(nèi)部控制的嚴(yán)密程度 4.社會(huì)、政治及經(jīng)濟(jì)環(huán)境良好與否 （二）衡量舞弊的主要標(biāo)志 1.國(guó)家財(cái)產(chǎn)受到損失 2.利用職權(quán)謀取私利 3.掩蓋真相欺騙他人 （三）錯(cuò)誤與舞弊的區(qū)別 錯(cuò)誤是指行為人在會(huì)計(jì)（記錄、計(jì)算、登賬、編表等事項(xiàng)）核算工作中違反了（真實(shí)性、合法性和合理性）會(huì)計(jì)原則而發(fā)生的會(huì)計(jì)過(guò)失，但行為人沒(méi)有不良企圖。舞弊是指行為人在會(huì)計(jì)處理中的不法行為。 1.性質(zhì)不同。錯(cuò)誤是行為人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)

60、發(fā)生的一種（會(huì)計(jì)）過(guò)失，一般不承擔(dān)法律責(zé)任；而舞弊則是行為人的一種違法行為，要承擔(dān)法律責(zé)任。 2.目的不同。錯(cuò)誤的行為人并無(wú)不良企圖，是非故意造成的會(huì)計(jì)過(guò)失；而舞弊是行為人以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益為目的，是故意造成的會(huì)計(jì)過(guò)失。 3.手段不同。錯(cuò)誤是行為人采用正常手段在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)；而舞弊則是行為人采用非法手段，（在處理業(yè)務(wù)中）進(jìn)行的非法行為（如偽造票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁(yè)）。 4.后果不同。錯(cuò)誤的表現(xiàn)比較明顯，易于被發(fā)現(xiàn)和糾正，一般不會(huì)給國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成損失；而舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽，往往被一些假象所掩蓋，不易被發(fā)現(xiàn)和糾正，會(huì)使國(guó)家財(cái)產(chǎn)遭受損失。 二、會(huì)計(jì)弊端的類(lèi)型及其防范

61、 會(huì)計(jì)上的弊端按其特征，可將其分為：（1）竊取實(shí)物類(lèi)弊端（2）竊取現(xiàn)金類(lèi)弊端（3）隱瞞資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)弊端等。 （一）竊取實(shí)物類(lèi)弊端 1.虛報(bào)損耗——存貨在運(yùn)輸、儲(chǔ)存中有合理、定額損耗。思想不健康的人利用內(nèi)控不嚴(yán)之漏洞，采用此法達(dá)到盜竊、貪污的目的。防范：①要妥善保管和控制財(cái)物 ②損耗財(cái)物確認(rèn)后及時(shí)入賬 ③有殘值的財(cái)物應(yīng)單獨(dú)保管（不宜同正常物資混放）。 2.謊報(bào)廢棄——固定資產(chǎn)因物質(zhì)上、經(jīng)濟(jì)上、精神上的原因而報(bào)廢，不法之徒利用各種不確定因素，混水摸魚(yú)竊取財(cái)物。防范：①建立廢舊財(cái)物的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)及方法 ②凡一定價(jià)值以上的財(cái)產(chǎn)物資報(bào)廢，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 3.以舊抵新（或以賤換貴）——審

62、查存貨，一般均注重其數(shù)量而忽視其質(zhì)量。一些人便利用這一控制弱點(diǎn)竊物，大都是`內(nèi)外勾結(jié)、共同分贓。防范：①首先要嚴(yán)格財(cái)物的進(jìn)、出、領(lǐng)、退諸環(huán)節(jié)的手續(xù) ②其次要進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)，并鑒定其質(zhì)量。 （二）竊取現(xiàn)金類(lèi)弊端 1.收入不入賬，現(xiàn)金據(jù)為己有。 （1）侵吞不報(bào)——直接侵吞現(xiàn)金收入，不入賬并漏開(kāi)發(fā)票。也有將部分入賬，而把大部分據(jù)為己有的。在小單位、管理松散的部門(mén)易發(fā)生。防范：①采取集中收款制 ②將出納與會(huì)計(jì)職務(wù)分開(kāi) ③會(huì)計(jì)、出納及門(mén)市部之間應(yīng)定期核對(duì) ④定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，倒軋銷(xiāo)售收入。 （2）虛列呆賬——將能收回的帳款，故意列作呆賬損失轉(zhuǎn)銷(xiāo)，當(dāng)顧客付現(xiàn)時(shí)，則不予入賬，據(jù)為己有。防范

63、：①出納與記賬職務(wù)分開(kāi) ②壞賬處理須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn) ③對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的呆賬應(yīng)建立追查制度 ④客戶(hù)欠款余額應(yīng)通函詢(xún)證。 （3）虛設(shè)客戶(hù)——在“應(yīng)收賬款”內(nèi)設(shè)一個(gè)假客戶(hù)，專(zhuān)門(mén)用來(lái)記載賒銷(xiāo)事項(xiàng)，而不以真實(shí)客戶(hù)名義出面，收現(xiàn)私吞，并以假客戶(hù)作呆賬而注銷(xiāo)。因真實(shí)客戶(hù)未記入“應(yīng)收賬款”分帳戶(hù)，審查不易發(fā)現(xiàn)。防范：①職務(wù)分離 ②定期清理往來(lái)賬 ③通函詢(xún)證。 （4）張冠李戴——指收到客戶(hù)現(xiàn)金后，不按正確的會(huì)計(jì)分錄入賬，而是計(jì)入現(xiàn)金以外的賬戶(hù)（如費(fèi)用、物料、銷(xiāo)售退回、折扣等）。防范：①職務(wù)分離 ②定期核對(duì)。 （5）循環(huán)挪用——是指用早收晚解、早收晚付的辦法依次挪用現(xiàn)金。防范：①職務(wù)分開(kāi) ②逾期未還（

64、付）的賬款應(yīng)及時(shí)清算。 （6）監(jiān)守自盜——將代為保管或暫時(shí)存放己處的現(xiàn)金，不予入賬、吞為己有。防范：①出納與記賬分開(kāi) ②現(xiàn)金收入及時(shí)送存銀行 ③除零用現(xiàn)金外，所有支出均轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2.多列支出，現(xiàn)金據(jù)為己有。 （1）虛報(bào)支出——指采取偽造支出憑證的手法來(lái)套取現(xiàn)金據(jù)為己有。可一人為之，亦可勾結(jié)分贓。防范：①加強(qiáng)支出憑證的合法性審核 ②核準(zhǔn)支出與經(jīng)手支出的職務(wù)分離 ③已付款的支出憑證應(yīng)及時(shí)注銷(xiāo)。 （2）盜用支票——指私自簽發(fā)支票提出現(xiàn)金，或盜用已經(jīng)簽章作為備用的空白支票，領(lǐng)取支用。防范：①加強(qiáng)空白或作廢支票的管理和控制 ②簽發(fā)支票時(shí)應(yīng)開(kāi)具抬頭并注明用途 ③設(shè)置支票領(lǐng)用備查

65、簿 ④領(lǐng)用支票須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 （3）重復(fù)報(bào)賬——是指用已付款而未注銷(xiāo)支出憑證來(lái)舞弊，也有用發(fā)票的正、副聯(lián)報(bào)賬的情況。防范：①支出憑證付款后應(yīng)及時(shí)注銷(xiāo) ②加強(qiáng)憑證的稽核工作 ③完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 （4）浮報(bào)吃缺——利用虛報(bào)或偽造職工姓名及簽字的辦法舞弊。防范：①將工資發(fā)放和工資核算職務(wù)分離 ②未領(lǐng)工資妥善保管 ③離退休人員工資妥善寄送 ④?chē)?yán)格用人制度及手續(xù)。 （三）虛增資產(chǎn)及虛減負(fù)債類(lèi)弊端 1.目的 （1）夸大經(jīng)營(yíng)成果，取得領(lǐng)導(dǎo)賞識(shí)。 （2）完成利潤(rùn)指標(biāo)，多提獎(jiǎng)金福利。 （3）虛張償債能力，爭(zhēng)取各界信任。 （4）負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁下屆，

66、推脫本屆責(zé)任。 2.手法 ①高估資產(chǎn)或少提折舊 ②捏造或預(yù)計(jì)收入 ③不預(yù)提應(yīng)計(jì)費(fèi)用 ④不攤銷(xiāo)應(yīng)攤費(fèi)用 ⑤將收益支出故意列入資本支出 ⑥將負(fù)債轉(zhuǎn)列收益或資本 ⑦隱瞞虧損類(lèi)經(jīng)濟(jì)交易 ⑧將應(yīng)計(jì)費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用成本 ⑨將委托加工產(chǎn)品作銷(xiāo)售處理 ⑩壓低產(chǎn)品成本，夸大在產(chǎn)品成本 （四）虛減資產(chǎn)及虛增負(fù)債類(lèi)弊端 1.目的 （1）隱瞞實(shí)際收益，避免多分利潤(rùn)。 （2）壓低負(fù)稅能力，逃避納稅義務(wù)。 （3）濫用穩(wěn)健原則，擴(kuò)大秘密積累。 （4）隱藏獲利能力，壓低承包基數(shù)。 2.手法 ①低估資產(chǎn) ②多提折舊 ③捏造或預(yù)估費(fèi)用 ④預(yù)計(jì)不應(yīng)計(jì)入本期的費(fèi)用 ⑤將資本支出故意列入收益支出 ⑥亂攤費(fèi)⑦虛增成本⑧將收益轉(zhuǎn)為負(fù)債⑨隱瞞收入 （三）、（四）類(lèi)弊端都屬對(duì)外舞弊。 由于這兩類(lèi)弊端的起因均不是以個(gè)人利益為直接目的，而是企業(yè)管理部門(mén)或決策人員授意的，為此，在西方審計(jì)界把它們叫做“管理舞弊”。 由于“管理舞弊”具有欺詐意向及目的，違反了會(huì)計(jì)原