世界銀行貸款亞洲開發(fā)銀行貸款項(xiàng)目審計(jì)指南(2012年12月20日)

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1、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)暨世亞行貸款項(xiàng)目審計(jì)指南研討和交流 嚴(yán) 挺 2012年12月20日 一、相關(guān)背景知識(shí)介紹我國(guó)外債分類：債務(wù)類型：國(guó)際金融組織貸款 外國(guó)政府貸款 國(guó)際商業(yè)貸款償還責(zé)任： 主權(quán)外債 非主權(quán)外債 世界銀行及其貸款項(xiàng)目簡(jiǎn)介世界銀行：是聯(lián)合國(guó)所屬的經(jīng)營(yíng)國(guó)際金融業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，是全球最大的發(fā)展援助機(jī)構(gòu)。總部設(shè)在華盛頓，在全球設(shè)有100多個(gè)代表處。廣義：世界銀行集團(tuán)，包括國(guó)際復(fù)興開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際金融公司、解決投資爭(zhēng)端國(guó)際中心和多邊投資擔(dān)保機(jī)構(gòu)等5個(gè)國(guó)際機(jī)構(gòu)。其中，國(guó)際復(fù)興開發(fā)銀行主要對(duì)發(fā)展中國(guó)家提供中長(zhǎng)期貸款，其貸款利率一般低于市場(chǎng)利率；國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)專門向低收入的發(fā)展中國(guó)家提供長(zhǎng)期

2、無(wú)息貸款。狹義：世界銀行一般指國(guó)際復(fù)興開發(fā)銀行和國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì) 世界銀行及其貸款項(xiàng)目簡(jiǎn)介世界銀行宗旨：促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，提倡投資于人，保護(hù)環(huán)境，支持和鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展、幫助政府提高服務(wù)質(zhì)量和效率，提高透明度，推進(jìn)改革，強(qiáng)調(diào)社會(huì)發(fā)展、全民參與、改善治理和機(jī)構(gòu)建設(shè)，從而達(dá)到減少貧困和提高人民生活水平的目的。世界銀行貸款項(xiàng)目周期 1.編制國(guó)別戰(zhàn)略 2.項(xiàng)目識(shí)別 3.項(xiàng)目準(zhǔn)備 4.項(xiàng)目評(píng)估 5.項(xiàng)目談判和執(zhí)行董事會(huì)審批 6.項(xiàng)目實(shí)施和監(jiān)督檢查 7.項(xiàng)目實(shí)施完工 8.項(xiàng)目評(píng)價(jià) 亞洲開發(fā)銀行及其貸款項(xiàng)目簡(jiǎn)介亞洲開發(fā)銀行：是亞洲和太平洋地區(qū)的區(qū)域性金融機(jī)構(gòu)，總部設(shè)在馬尼拉，在24個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)代表處。其宗旨是幫

3、助發(fā)展中成員減少貧困，提高人民生活水平，以實(shí)現(xiàn)“沒(méi)有貧困的亞太地區(qū)”這一終極目標(biāo)。對(duì)華業(yè)務(wù)戰(zhàn)略要點(diǎn)和政策：1.提高經(jīng)濟(jì)效率 2.環(huán)境保護(hù)和自然資源管理 3.內(nèi)陸省份的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和扶貧。 亞洲開發(fā)銀行及其貸款項(xiàng)目簡(jiǎn)介亞洲開發(fā)銀行貸款項(xiàng)目周期;1.項(xiàng)目準(zhǔn)備階段 （1）項(xiàng)目申報(bào) （2）項(xiàng)目識(shí)別 （3）項(xiàng)目準(zhǔn)備和評(píng)估 （4）項(xiàng)目談判和審批 2.項(xiàng)目實(shí)施 （1）執(zhí)行和監(jiān)督 （2）竣工驗(yàn)收 3.項(xiàng)目營(yíng)運(yùn) 還款管理 我省利用國(guó)際金融組織貸款始于1982年，截至2011年底，累計(jì)簽約60個(gè)項(xiàng)目，簽約金額28.9億美元，其中世行項(xiàng)目50個(gè)（19.67億美元），亞行項(xiàng)目9個(gè)（8.98億美元），國(guó)際農(nóng)發(fā)基金會(huì)項(xiàng)目1個(gè)

4、（0.25億美元）。 二、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)安排自1984年起，我國(guó)國(guó)外貸援款項(xiàng)目的審計(jì)工作，由審計(jì)署統(tǒng)一組織完成。我國(guó)法律的規(guī)定審計(jì)法第二十條：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)際組織和外國(guó)政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！辟J援款項(xiàng)目貸款協(xié)定的規(guī)定 國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)安排審計(jì)署授權(quán)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)其審計(jì)管轄地域的地方項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。對(duì)審計(jì)署授權(quán)項(xiàng)目，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)直接組織實(shí)施，不能再向下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)署負(fù)責(zé)并出具審計(jì)報(bào)告。市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不能作為審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行單位，但應(yīng)根據(jù)本級(jí)政府要求和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一部署開展世行、亞行項(xiàng)目子項(xiàng)目和還貸情況的審計(jì)監(jiān)督。 三、國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的性質(zhì)或

5、特點(diǎn) 審計(jì)法實(shí)施條例第二條 審計(jì)法所稱審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。 國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)國(guó)家審計(jì)接受國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)委托的審計(jì)報(bào)表審計(jì)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 重大錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)審計(jì)師意見(jiàn)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)過(guò)程規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)合法性真實(shí)性（公允性）舞弊重要性錯(cuò)誤 指南中圖表P3講課鏈接指南流程表.JPG 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型表.doc從事的審計(jì)工作，我們得出的審計(jì)結(jié)論是有風(fēng)險(xiǎn)的 審計(jì)全過(guò)程考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在，在審計(jì)指導(dǎo)思想上以風(fēng)險(xiǎn)為引領(lǐng)，并采取措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍 在

6、審計(jì)師意見(jiàn)中的體現(xiàn)審計(jì)師意見(jiàn).doc 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是我們執(zhí)行國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的核心不僅僅是對(duì)我們外資審計(jì)的要求，也是外資審計(jì)自我保護(hù)的舉措不僅僅是責(zé)任和義務(wù)，也是我們的權(quán)利不是負(fù)擔(dān)，是防護(hù)盾、是護(hù)身符 四、審計(jì)指南審計(jì)準(zhǔn)備-重點(diǎn)：評(píng)估重要性 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制測(cè)試-重點(diǎn)：5大業(yè)務(wù)循環(huán)測(cè)試 確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性程序-按照?qǐng)?bào)表項(xiàng)目進(jìn)行 公允性 抽樣規(guī)模 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)-平衡表、項(xiàng)目進(jìn)度表、貸款協(xié)定執(zhí)行情況表、專用賬戶報(bào)表審計(jì)報(bào)告-體現(xiàn)外資審計(jì)的特點(diǎn) （查出的問(wèn)題歸于報(bào)告哪一部分） 指南的法律地位法律法規(guī)準(zhǔn)則指南（better practice）領(lǐng)會(huì)精神和內(nèi)涵指南中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)底稿（表格）可以根據(jù)項(xiàng)目的具

7、體情況適度改變 存在的認(rèn)識(shí)問(wèn)題重要性水平就是重大事項(xiàng)指南上的表格都要填一遍報(bào)表審計(jì)就是走過(guò)場(chǎng)沒(méi)發(fā)現(xiàn)重大違法問(wèn)題就可以出無(wú)保留意見(jiàn)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則不熟悉、不了解 審計(jì)實(shí)踐中存在的具體問(wèn)題 程序表中存在的問(wèn)題講課鏈接應(yīng)付工程款審計(jì)程序表.xls 內(nèi)控調(diào)查表中存在的問(wèn)題講課鏈接采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls所有表格都讓被審計(jì)單位蓋章講課鏈接實(shí)例-實(shí)質(zhì)性程序表.JPG，講課鏈接實(shí)例-報(bào)表審定表.JPG AO外資版軟件中 對(duì)方填列的內(nèi)容和我方認(rèn)定的內(nèi)容混淆講課鏈接對(duì)方單位填列和審計(jì)認(rèn)定的表.doc檔案擺放順序：程序表單獨(dú)擺放 工作底稿單獨(dú)擺放 工作底稿和程序表混放工作底稿要素不全講課鏈接工作底稿和

8、取證單.doc （一）審計(jì)準(zhǔn)備程序表的地位和作用 P87 P155講課鏈接程序表模板.doc具體審計(jì)工作以程序表為引領(lǐng) -對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是局部的審計(jì)實(shí)施方案，詳細(xì)列明該部分內(nèi)容審計(jì)程序和步驟 -對(duì)底稿使用者來(lái)說(shuō)是目錄 -是工作底稿的附件/一部分 評(píng)估重要性重要性：被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)重要性由金額和性質(zhì)兩個(gè)因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。重要性水平分為報(bào)表層次的重要性水平和和賬戶層次的重要性水平。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。 評(píng)估重要性-重要性特點(diǎn) -是

9、審計(jì)人員從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果 會(huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足使用者的信息需求編制的 -是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的；判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決定的影響程度，若一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則該錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就是重要的，否則就是不重要的。 -重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 確定重要性水平需要運(yùn)用專業(yè)判斷 評(píng)估重要性-重要性特點(diǎn) -重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：反向關(guān)系，重要性水平越低，要獲取的審計(jì)證據(jù)越多 -重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 -重要性和可容忍誤差（賬戶層次的重要性水

10、平）之間的關(guān)系：在編制方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差 評(píng)估重要性在編制方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試（科目憑證抽樣）的可容忍誤差，指南中沒(méi)有給出報(bào)表層次重要性如何分配到賬戶層次的重要性 -分配的方法：報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平等于報(bào)表的重要性水平（特殊情況：按相同比例分配-不考慮或判斷沒(méi)有特定類別的交易或賬戶） -不分配的方法：報(bào)表各項(xiàng)目的重要性水平等于或小于報(bào)表的重要性水平 評(píng)估重要性 -一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平可按項(xiàng)目當(dāng)年全部投資完成額的3%-5%來(lái)確定-指南中建議。P32-33單個(gè)不重要的錯(cuò)報(bào)匯集起來(lái)可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表的重

11、大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致未為未查出錯(cuò)報(bào)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性留出安全邊際。 -實(shí)際工作中，實(shí)際執(zhí)行的重要性按財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的60%-80%執(zhí)行。（如采用分配的方式，賬戶層次的重要性之和可與報(bào)表層次相同）可將未查出錯(cuò)報(bào)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的概率降低 評(píng)估重要性 -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平根據(jù)對(duì)項(xiàng)目的調(diào)查了解，根據(jù)國(guó)家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，判斷是否存在特定類別的交易或賬戶，（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等）特定類別的交易或賬戶重要性要低于財(cái)務(wù)表報(bào)的重要性本著謹(jǐn)慎性原則，特定類別的交易或賬戶實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來(lái)確定

12、實(shí)際執(zhí)行的重要性水平（也可以更低）。 評(píng)估重要性-職業(yè)判斷需要指出的是確定執(zhí)行時(shí)的重要性水平不是一個(gè)簡(jiǎn)單的計(jì)算問(wèn)題，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，涉及到審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的了解（在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中可能不斷變化），以前審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍，對(duì)特定類別交易的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)當(dāng)期錯(cuò)報(bào)的預(yù)期等等，都會(huì)影響實(shí)際執(zhí)行時(shí)的重要性 重要性（重要性水平）的作用在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根據(jù)初步評(píng)估的重要性，在審計(jì)實(shí)施方案中確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)以及針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施在實(shí)質(zhì)性測(cè)試（或者叫實(shí)質(zhì)性程序）重要性用于確定樣本規(guī)模在報(bào)告階段，重要性水平作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，用于評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額和性質(zhì)是否

13、對(duì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，確定出具何種類型的審計(jì)師意見(jiàn)。 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，作出不恰當(dāng)決定的可能性固有風(fēng)險(xiǎn)：假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。與項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)模、特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德有關(guān) 控制風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被內(nèi)控制度防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶或交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未被審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性審計(jì)準(zhǔn)備階段，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析固有

14、風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確定檢查風(fēng)險(xiǎn) 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般定為5%-10%。 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-內(nèi)控制度及控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 -審計(jì)準(zhǔn)備階段，在形成審計(jì)實(shí)施方案之前進(jìn)行內(nèi)控制度的初步評(píng)估（內(nèi)控調(diào)查）和控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估。目的是確定審計(jì)實(shí)施階段是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，以及內(nèi)控制度測(cè)試的程序、規(guī)模。P48 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-內(nèi)控制度的初步評(píng)估整體層面的內(nèi)控制度、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的調(diào)查： P51：表3-1.3-2,3-3,3-4目的：作為進(jìn)一步調(diào)查了解各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)（表3-4：整體層面、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

15、系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)內(nèi)控調(diào)查結(jié)論表） 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查五大業(yè)務(wù)循環(huán) -項(xiàng)目資金收支 -提款報(bào)賬 -采購(gòu)付款 -存貨 -項(xiàng)目工程建設(shè) 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查五大循環(huán)調(diào)查表（P60:3-5,3-7,3-9,3-11,3-13）調(diào)查結(jié)論： -經(jīng)調(diào)查和簡(jiǎn)易測(cè)試后，認(rèn)為該循環(huán)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)為 （高 中 低） -該循環(huán)內(nèi)部控制保證系數(shù)為（0 1 2） -該循環(huán)是否需要進(jìn)一步作內(nèi)部控制測(cè)試（ 是 否） 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估五大循環(huán)調(diào)查表的基礎(chǔ)上，得到各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表-以賬戶為基礎(chǔ)（P67 3-6,3-8,3-10,3-12,3-14）在此

16、基礎(chǔ)上，匯總得到初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表（P41 2-15）-根據(jù)五大循環(huán)各自的控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表匯總 ，（以賬戶為基礎(chǔ)）講課鏈接指南初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表.JPG根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評(píng)估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試的程序和規(guī)模講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對(duì)照表.doc 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)施階段的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試后進(jìn)行。 審計(jì)準(zhǔn)備階段,通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，在實(shí)施階段，通過(guò)測(cè)試，得到以賬戶為基礎(chǔ)的確定的控制風(fēng)險(xiǎn)（下一章節(jié)內(nèi)控制度測(cè)試/符合性測(cè)試中講到） 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)

17、對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解，分析固有風(fēng)險(xiǎn) （定性和定量）分析固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：P37被審計(jì)單位的管理水平，包括管理人員的能力和誠(chéng)信管理人員和財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況管理人員受到的異常壓力被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表科目需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù)雜程度確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度容易受損失或被挪用的資產(chǎn) 10.會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜的業(yè)務(wù) 11.正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏計(jì)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn) P38 根據(jù)對(duì)項(xiàng)目基本情況的了解和分析，指南中：初步確定的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（P23 表

18、2-7）和初步分析性程序情況匯總表 （P26 表2-8）以及對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)分析考慮的其他因素，完成各賬戶的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表（P39表2-14）注意：完成固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)控調(diào)查之后（P17表2-1了解項(xiàng)目基本情況程序表最后一欄初步確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域-P23 表 2-7） 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為50%。 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-檢查風(fēng)險(xiǎn)確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)

19、質(zhì)性測(cè)試抽取的樣本規(guī)模和取得的審計(jì)證據(jù)越少?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試抽取的樣本規(guī)模和取得的審計(jì)證據(jù)越大 審計(jì)準(zhǔn)備階段存在問(wèn)題混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任講課鏈接對(duì)方單位填列和審計(jì)認(rèn)定的表.doc審計(jì)準(zhǔn)備階段內(nèi)控制度初步調(diào)查結(jié)果和符合性測(cè)試/內(nèi)部控制測(cè)試的關(guān)系不明講課鏈接采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控制度調(diào)查表.xls 準(zhǔn)備階段小結(jié)-重要性重要性/重要性水平作用：在審計(jì)準(zhǔn)備階段，根據(jù)初步評(píng)估的重要性，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)重點(diǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試（或者叫實(shí)質(zhì)性程序）階段，確定樣本規(guī)模（定性）在報(bào)告階段，確定出具何種類型的審計(jì)師意見(jiàn) 準(zhǔn)備階段小結(jié)-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一般定為5%-10%。固有風(fēng)險(xiǎn)：謹(jǐn)慎性原則

20、固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100%固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為50%。 準(zhǔn)備階段小結(jié)-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)-審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)實(shí)施階段都要進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評(píng)估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試的范圍和規(guī)模由內(nèi)控制度初步調(diào)查（整體層面內(nèi)控制度調(diào)查-具體的5大循環(huán)調(diào)查5大循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表匯總的初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表-確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試的范圍和規(guī)模）檢查風(fēng)險(xiǎn)-確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的目的在于審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 （二）內(nèi)部控制測(cè)試 -什么是內(nèi)部控制測(cè)試？?jī)?nèi)部控制測(cè)試是為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制可靠性，對(duì)項(xiàng)目單位業(yè)務(wù)運(yùn)行是否符合相關(guān)

21、內(nèi)部控制而實(shí)施的審計(jì)程序。 -為什么要進(jìn)行內(nèi)控控制測(cè)試？審計(jì)準(zhǔn)備階段,通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)估，認(rèn)為內(nèi)控較為健全，合理，可以信賴，可以進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，在實(shí)施階段，通過(guò)測(cè)試，得到確定的控制風(fēng)險(xiǎn)，最終決定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試（實(shí)質(zhì)性程序）的方法和范圍 內(nèi)控制度測(cè)試 -什么時(shí)間進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試？在審計(jì)準(zhǔn)備階段，實(shí)施初步風(fēng)險(xiǎn)分析（初步的內(nèi)控制度調(diào)查)之后, 在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前 內(nèi)部控制測(cè)試-調(diào)查和測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系內(nèi)控制度調(diào)查和內(nèi)控制度測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系： -處于審計(jì)階段不同調(diào)查是在審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作，測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段的工作。 -作用不同內(nèi)控調(diào)查是確定內(nèi)控是否合理，內(nèi)控測(cè)試是確定內(nèi)控是否有效

22、。 -地位不同調(diào)查是測(cè)試的基礎(chǔ)和前提，只有在調(diào)查的基礎(chǔ)上，才能對(duì)內(nèi)控制度有初步的認(rèn)識(shí)，才能決定是否需要進(jìn)行以及如何進(jìn)行測(cè)試； 內(nèi)部控制測(cè)試-調(diào)查和測(cè)試的區(qū)別和聯(lián)系 -內(nèi)控制度的調(diào)查和測(cè)試之后都要進(jìn)行相應(yīng)的控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估內(nèi)控調(diào)查-初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)-決定是否進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試以及內(nèi)控測(cè)試的范圍和規(guī)模；內(nèi)控測(cè)試-確定的控制風(fēng)險(xiǎn)-調(diào)整或確認(rèn)檢查風(fēng)險(xiǎn)-決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。 內(nèi)部控制測(cè)試-最終確定的控制風(fēng)險(xiǎn)和初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的區(qū)別和聯(lián)系處于審計(jì)階段不同 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段在內(nèi)控制度的調(diào)查后得到最初確定的控制風(fēng)險(xiǎn) 在內(nèi)控制度的測(cè)試后得到確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)作用不同，最初確定的控制風(fēng)險(xiǎn)的作用是決定內(nèi)控制度

23、測(cè)試的范圍和程序確定的控制風(fēng)險(xiǎn)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)可根據(jù)內(nèi)控制度的測(cè)試結(jié)果調(diào)整最初的控制風(fēng)險(xiǎn)并相應(yīng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案中的相關(guān)內(nèi)容 內(nèi)部控制測(cè)試當(dāng)出現(xiàn)以下情況時(shí)，審計(jì)人員不必依賴內(nèi)部控制，也不必對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試一是被審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模小，結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單二是相關(guān)內(nèi)部控制不存在三是相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)沒(méi)有得到有效執(zhí)行四是內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的工作量可能大于減少的實(shí)質(zhì)性程序的工作量 內(nèi)控制度測(cè)試-新舊版本區(qū)別按五大循環(huán)進(jìn)行測(cè)試新舊版本在內(nèi)控調(diào)查和測(cè)試中的區(qū)別：AO08外資版：講課鏈接內(nèi)控制度測(cè)試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc新版本 ：P77表3-11，講課鏈接指南循

24、環(huán)內(nèi)控調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表.JPG P125 表 3-37，講課鏈接指南循環(huán)內(nèi)控測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表.JPG P41 表2-15 講課鏈接指南初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表.JPG P43 表2-17講課鏈接指南確定的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)估表.JPG 內(nèi)部控制測(cè)試-新舊版本區(qū)別 -強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向舊版本每個(gè)循環(huán)調(diào)查、測(cè)試完畢后沒(méi)有各循環(huán)調(diào)查、測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，只有匯總的控制調(diào)查和控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表新版本每個(gè)循環(huán)調(diào)查、測(cè)試完畢后都有該循環(huán)調(diào)查、測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表 -量化了風(fēng)險(xiǎn) 舊版本初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表中風(fēng)險(xiǎn)的描述只有高、中、低新版本初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表中風(fēng)險(xiǎn)的描述不僅有高、

25、中、低，還有控制保證系數(shù)，量化了風(fēng)險(xiǎn)。 內(nèi)部控制測(cè)試-新舊版本區(qū)別 -邏輯更加嚴(yán)密，從而更有效規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)舊版本的重要性水平和控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）與實(shí)質(zhì)性抽樣沒(méi)有有效關(guān)聯(lián)，新版本較為有效關(guān)聯(lián)了重要性水平、控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）和實(shí)質(zhì)性抽樣的規(guī)模。 內(nèi)部控制測(cè)試-相關(guān)表格的填列內(nèi)控測(cè)試程序表和測(cè)試記錄表的填列問(wèn)題 P87表3-15 以及講課鏈接內(nèi)控制度測(cè)試程序表-工程建設(shè)循環(huán).doc -內(nèi)控測(cè)試表：完整性，關(guān)聯(lián)相關(guān)審計(jì)證據(jù)和底稿 -測(cè)試記錄表P97表3-21抽取數(shù)量：根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步評(píng)估的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)高低加以確定審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試的范圍和規(guī)模 講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對(duì)照

26、表.doc有關(guān)測(cè)試記錄表中測(cè)試說(shuō)明和結(jié)論的填列 內(nèi)控測(cè)試的作用一是確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)（公證審計(jì)）方法：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)其中：確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是在實(shí)施5大循環(huán)的測(cè)試后，最終確定的控制風(fēng)險(xiǎn)（按科目）講課鏈接指南確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表.JPG講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總 表.JPG 內(nèi)部控制的作用二是內(nèi)控制度測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以放在“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和建議”中反映。問(wèn)題：如不進(jìn)行內(nèi)控制度的測(cè)試直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性程序中，內(nèi)控制度中存在的缺陷和問(wèn)題如何暴露呢 控制強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)判斷控制強(qiáng)弱和風(fēng)險(xiǎn)的高低：定性 P135風(fēng)險(xiǎn)低（控制強(qiáng)）：內(nèi)控制度健全，合理，在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)

27、，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或發(fā)現(xiàn)極少差錯(cuò)。注意這里的控制強(qiáng)不僅指制度設(shè)計(jì)的合理健全，而且是運(yùn)行有效風(fēng)險(xiǎn)中等（控制中等）：內(nèi)控制度比較健全，合理，還存在一定缺陷，且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，發(fā)現(xiàn)有一定差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)高（控制低）：內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不完善，或雖然設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，但實(shí)際運(yùn)行中差錯(cuò)發(fā)生率很高 控制強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)還有兩種情況根據(jù)審計(jì)師的職業(yè)判斷，同時(shí)考慮是否有補(bǔ)償控制的可能 審計(jì)師意見(jiàn)中相關(guān)表述（審計(jì)責(zé)任段）為獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露信息的有關(guān)證據(jù)，我們實(shí)施了必要的審計(jì)程序。我們運(yùn)用職業(yè)判斷選擇審計(jì)程序，這些程序包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，為了設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序

28、，我們考慮了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)所選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。（審計(jì)程序） 內(nèi)控測(cè)試小結(jié)內(nèi)控測(cè)試是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，其目的和作用在于確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)，同時(shí)在內(nèi)控測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷和問(wèn)題本身也是審計(jì)的成果，也要寫入審計(jì)報(bào)告中公證審計(jì)-政府審計(jì)公允性審計(jì)-合法合規(guī)性審計(jì) 內(nèi)控測(cè)試小結(jié)新版本強(qiáng)化、量化了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)，在重要性水平、控制風(fēng)險(xiǎn)（可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)）與實(shí)質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模上有了有效的關(guān)聯(lián)，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)上更有說(shuō)服力 內(nèi)控測(cè)試小結(jié)五大循環(huán)內(nèi)控測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的控制風(fēng)險(xiǎn)（科目

29、層次）根據(jù)控制的強(qiáng)弱和風(fēng)險(xiǎn)的高低，調(diào)整或確認(rèn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)），連同審計(jì)準(zhǔn)備階段完成的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)（定性和定量）如確定的控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)準(zhǔn)備階段評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)不一致，根據(jù)確定的控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整 P45 表2-19 講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總 表.JPG （三）實(shí)質(zhì)性程序定義：P137公證性審計(jì)（鑒證業(yè)務(wù)）就是對(duì)被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)告（報(bào)表和報(bào)表附注）發(fā)表審計(jì)師意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)報(bào)表各項(xiàng)目發(fā)表意見(jiàn)組成報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目發(fā)表意見(jiàn)。實(shí)質(zhì)性程序是以各會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)實(shí)施的，每個(gè)科目以程序表為引領(lǐng)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序表是針對(duì)該科目實(shí)

30、施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，是工作底稿的一部分。 審計(jì)師意見(jiàn)中相關(guān)表述（審計(jì)意見(jiàn)段）我們認(rèn)為，除“（三）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，第一段所列財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和本項(xiàng)目貸款協(xié)定的要求編制，公允反映了世界銀行貸款項(xiàng)目200年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及截至該日同年度的財(cái)務(wù)收支、項(xiàng)目執(zhí)行和專用賬戶收支情況。 公允性-truth and fair（國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則） COVER MP Existence存在性-an asset or liability exists at a given date Completeness完整性-all ite

31、ms have been disclosed Rights and obligation (ownership)所有權(quán)-an asset or liability pertains to the entity Valuation價(jià)值-an asset or liability has an appropriate value Measurement計(jì)量-A transaction or event is recorded at the proper amount and in the correct period. Occurrence（cut off）截止日-a transaction to

32、ok palace during the relevant period Presentation and disclosure表達(dá)和披露-disclosure is in accordance with the applicable reporting framework 實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)（P178 以貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槔┐嬖谛裕嘿Y金平衡表中反應(yīng)的貨幣資金真實(shí)存在。所有權(quán)：資金平衡表中反映的貨幣資金確為項(xiàng)目單位所有。完整性：與項(xiàng)目有關(guān)的所有貨幣資金均記錄在有關(guān)憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表中。準(zhǔn)確性：資金平衡表中反映的貨幣資金數(shù)額與賬簿、憑證等會(huì)計(jì)記錄一一致，勾稽關(guān)系正確。合法性：貨

33、幣資金的收支符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。表達(dá)與披露：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，貨幣資金在資金平衡表及報(bào)表附注中進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)姆诸惡统浞值呐丁?公允性和實(shí)質(zhì)性程序中審計(jì)目標(biāo)各會(huì)計(jì)科目的審計(jì)目標(biāo)就是公允性實(shí)質(zhì)性程序的流程就是判斷是否公允的過(guò)程實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)列入了合法性 -體現(xiàn)了政府審計(jì)的特點(diǎn) -在不進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下實(shí)質(zhì)性程序依然能查出內(nèi)控的缺陷，以及其他合法、合規(guī)問(wèn)題（問(wèn)題：這種情況下是否及如何能保證公允性） 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 AO08外資版中實(shí)質(zhì)性測(cè)試科目憑證抽查表講課鏈接實(shí)質(zhì)性測(cè)試AO中程序表和抽查表.doc指南中科目憑證抽查表 P138 表4-1新舊版本的區(qū)別 實(shí)質(zhì)性程序抽樣

34、規(guī)模抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯(cuò)報(bào) 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模指南中科目憑證抽查表中相關(guān)參數(shù)：重要性：被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策，以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。重要性水平：審計(jì)重要性由金額和性質(zhì)兩個(gè)因素決定，以金額形式表現(xiàn)的重要性稱之為重要性水平。 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)?？扇萑体e(cuò)報(bào)：賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差（錯(cuò)報(bào)）。賬戶層次和特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平 P33 -賬戶層次的重要性水平：根據(jù)對(duì)項(xiàng)目的調(diào)查了解，根據(jù)國(guó)家法規(guī)和貸款協(xié)議的要求，貸款方和公眾關(guān)注度等，確定重要性水平，此類重要性水

35、平要低于財(cái)務(wù)報(bào)表總體的重要性水平。（一般情況下按報(bào)表重要性水平的60%-80%） 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模 -特定類別的交易或賬戶余額的重要性水平（如征地移民補(bǔ)償資金、節(jié)能改造資金、防洪資金等）：實(shí)際執(zhí)行中，本著謹(jǐn)慎性原則，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平一般按賬戶層次重要性水平的60%-80%的比例來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧控制風(fēng)險(xiǎn)怎么評(píng)估出來(lái)的：總體內(nèi)控調(diào)查（根據(jù)總體的內(nèi)控調(diào)查決定是否進(jìn)行分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查）-分循環(huán)內(nèi)控調(diào)查-分循環(huán)初步控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-分循環(huán)初步控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表

36、-匯總初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表（決定內(nèi)控測(cè)試的范圍）-內(nèi)控測(cè)試程序分循環(huán)內(nèi)控測(cè)試-分循環(huán)內(nèi)控測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)-匯總確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表-定性（高中低）定量（保證程度系數(shù)） 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧固定風(fēng)險(xiǎn)怎么評(píng)估出來(lái)的：匯總初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表（決定內(nèi)控測(cè)試的范圍）之后-初步確認(rèn)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（P23初步確認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域表），結(jié)合審計(jì)準(zhǔn)備階段的初步分析性復(fù)核P38-固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 P39-完成固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-定性（高中低）定量（固有風(fēng)險(xiǎn)保證程度系數(shù)） 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-回顧結(jié)合固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 和確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表 得到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 P45表2-19講課鏈接風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總

37、 表.JPG 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計(jì)保證程度：P35 審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的把握程度審計(jì)保證程度系數(shù)：審計(jì)保證程度的表述方式，系數(shù)越大，保證程度越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的另一種體現(xiàn)。 P42 表2-16 P36表 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模審計(jì)實(shí)踐中，在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般定為5%-10%。審計(jì)實(shí)踐中，只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，固有保證程度系數(shù)為0，即固有風(fēng)險(xiǎn)為100%，一般情況下，即使在各種較好的情況下，出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較小的情況下，固有保證程度系數(shù)取0.7，即固有風(fēng)險(xiǎn)為50%。 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模控制風(fēng)險(xiǎn)保證程度系數(shù)和固有風(fēng)險(xiǎn)保證程度

38、系數(shù) P42 表2-16 P36表講課鏈接控制風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控范圍規(guī)模對(duì)照表.doc根據(jù)P45 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表中的定性指標(biāo)，指南中控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低 保證程度系數(shù)為0、1、2 檢查保證程度系數(shù)？ 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)保證程度系數(shù)的換算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)保證程度系數(shù)的換算講課鏈接Poisson_density.xls泊松分布 變量為保證程度系數(shù) 表中概率為風(fēng)險(xiǎn)水平（%） x取第一行0保證程度系數(shù)=1/風(fēng)險(xiǎn)比率檢查保證程度系數(shù)= 1/可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比率 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-舉例舉例：某一項(xiàng)目，當(dāng)年完成投資額2000萬(wàn)元，預(yù)付工程款年末余額450萬(wàn)元，在內(nèi)控調(diào)查和測(cè)試后，審計(jì)人員

39、認(rèn)為項(xiàng)目情況正常，內(nèi)控較好，可以依賴，可以在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)采用抽樣的方式，且預(yù)付工程款不是特定類別交易，計(jì)算對(duì)該科目實(shí)質(zhì)性抽樣的樣本規(guī)模。 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-可容忍錯(cuò)報(bào)（定量舉例）可容忍錯(cuò)報(bào)（賬戶層次的重要性水平）：報(bào)表層次的重要性我們確定5%，實(shí)際執(zhí)行的重要性為報(bào)表層次重要性的80%賬戶層次的重要性采用分配法，應(yīng)付工程款的重要性水平為450*5%*80%=18萬(wàn)元即應(yīng)付工程款實(shí)際執(zhí)行的重要性水平18萬(wàn)元 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-檢查保證程度系數(shù)（舉例）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取5% 固有風(fēng)險(xiǎn)取50%控制風(fēng)險(xiǎn)為37%（保證程度系數(shù)為1）P42表2-16則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=5%/（50%*37%）=27%

40、檢查保證程度系數(shù)=1/可接受檢查風(fēng)險(xiǎn) 即檢查保證程度系數(shù) 1/27%=1.31 實(shí)質(zhì)性程序抽樣規(guī)模-樣本規(guī)模（舉例）抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯(cuò)報(bào)(樣本分布理想化，簡(jiǎn)化)抽樣規(guī)模:450*1.31/18=32.75筆（取33筆）簡(jiǎn)化算法-指南P36表 或P42表2-16抽樣規(guī)模：450*2/18=50筆（取50筆） 其他事項(xiàng)審計(jì)-期后事項(xiàng)定義見(jiàn)書P246期后事項(xiàng)，指在資金平衡表日之后到審計(jì)報(bào)告日之前發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)。 處理方式： -會(huì)計(jì)處理方式：一是調(diào)表，二是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以披露。 -審計(jì)處理方式 ：在審計(jì)師

41、意見(jiàn)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中或其他事項(xiàng)中披露 其他事項(xiàng)審計(jì)-費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）審計(jì)世界銀行貸款項(xiàng)目使用 SOE表： 金額在世行規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)以下的，采用費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）報(bào)賬，提交世行報(bào)賬時(shí)無(wú)需附原始憑證 年以前的審計(jì)報(bào)告，強(qiáng)調(diào)對(duì)費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并在報(bào)告中單獨(dú)一段發(fā)表對(duì)費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）的審計(jì)意見(jiàn)?！拔覀儗彶榱吮酒趦?nèi)報(bào)送給世界銀行的第、號(hào)提款申請(qǐng)書所附費(fèi)用支出報(bào)表。我們認(rèn)為，這些費(fèi)用支出報(bào)表均符合貸款協(xié)議的要求，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)” 其他事項(xiàng)審計(jì)-費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）審計(jì)世界銀行貸款項(xiàng)目使用 2006年世行支付手冊(cè)，要求審計(jì)“確認(rèn)提交世行的費(fèi)用支出均為合格支

42、出”，擴(kuò)大了范圍，現(xiàn)在的審計(jì)師意見(jiàn)改為：“我們還審查了本期內(nèi)報(bào)送給世界銀行的第、號(hào)提款申請(qǐng)書及所附資料。我們認(rèn)為，這些資料均符合貸款協(xié)議的要求，可以作為申請(qǐng)?zhí)峥畹囊罁?jù)”。 其他事項(xiàng)審計(jì)-費(fèi)用支出報(bào)表（SOE表）審計(jì)世界銀行貸款項(xiàng)目使用提款申請(qǐng)書在審計(jì)師意見(jiàn)中有單獨(dú)表述，是外資審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。報(bào)賬提款申請(qǐng)書、費(fèi)用支出報(bào)表、摘要表格式見(jiàn)P109,P110，P111。審計(jì)程序提款報(bào)賬內(nèi)控調(diào)查表P74表3-9.提款報(bào)賬內(nèi)控測(cè)試表P114表3-30，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序表建安工程投資（P155表4-8）設(shè)備投資（P156 表4-9）待攤投資（P157 表4-10）。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)-組成財(cái)務(wù)報(bào)

43、表各項(xiàng)目的審計(jì)-構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的各會(huì)計(jì)科目的審計(jì)。指南中這一章主要指的是財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面的審計(jì)，即會(huì)計(jì)科目過(guò)渡到報(bào)表是否公允。 重點(diǎn)：資金平衡表報(bào)表項(xiàng)目和會(huì)計(jì)科目對(duì)照表（P258 表5-2 ，各報(bào)表間，報(bào)表內(nèi)的勾稽關(guān)系（P263 表5-4，P272表5-9，P278表5-13）。 審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)師意見(jiàn)-無(wú)保留、保留、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn) 1.項(xiàng)目執(zhí)行單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 2.審計(jì)責(zé)任 3.導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 4.保留意見(jiàn) 5.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 6.其他事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)的區(qū)別 P299二、財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及建議 1.違反國(guó)家法規(guī)或貸款協(xié)定的問(wèn)題 2.內(nèi)控和項(xiàng)目管理中存

44、在的問(wèn)題 3.項(xiàng)目績(jī)效方面存在的問(wèn)題 4.上一年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題未整改情況 總結(jié)國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)的特點(diǎn)： -政府審計(jì)合法性、合規(guī)性， 符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 -公證審計(jì)-對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì) -國(guó)外貸援款機(jī)構(gòu)委托審計(jì)-有特殊要求，符合國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，邏輯嚴(yán)密 總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)： -風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的做法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中 -審計(jì)的結(jié)果允許存在風(fēng)險(xiǎn)，即有可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 總結(jié)審計(jì)準(zhǔn)備階段： -了解基本情況-初步分析-評(píng)估重要性-確定審計(jì)事項(xiàng)、重點(diǎn)以及應(yīng)對(duì)措施 -了解基本情況-初步分析-各賬戶固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 -內(nèi)部控制調(diào)查（整體調(diào)查-會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)調(diào)查-信息系統(tǒng)調(diào)查-各業(yè)務(wù)循環(huán)調(diào)查）-各業(yè)務(wù)循環(huán)控制調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-初步確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-確定內(nèi)控測(cè)試的范圍和抽樣規(guī)模 總結(jié)審計(jì)實(shí)施階段： -內(nèi)控制度測(cè)試：各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試-各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-確定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)*確定的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn) 得到可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 總結(jié) -實(shí)質(zhì)性程序：模型:抽樣規(guī)模=總體余額或發(fā)生額*檢查保證程度系數(shù)/可容忍錯(cuò)報(bào) -檢查保證程度系數(shù)= 1/可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)比率可容忍錯(cuò)報(bào)：賬戶層次的重要性水平（ 指南中建議實(shí)際執(zhí)行時(shí)按報(bào)表整體水平60%-80%執(zhí)行） 總結(jié) -財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)注意各報(bào)表之間和報(bào)表內(nèi)各部分的勾稽關(guān)系 謝 謝