上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析課件
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1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,*,中國(guó)上市公司報(bào)表粉飾 的典型手段分析,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院,孫茂竹,,1,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,報(bào)表粉飾的傳統(tǒng)手段,,收入確認(rèn),,虛擬資產(chǎn),,期間費(fèi)用資本化,,股權(quán)投資,,存貨及應(yīng)收賬款,,其他應(yīng)收應(yīng)付款,,2,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,報(bào)表粉飾的現(xiàn)代手段,,資產(chǎn)重組,,關(guān)聯(lián)交易,,資產(chǎn)評(píng)估,,補(bǔ)貼收入,,八項(xiàng)準(zhǔn)備,,會(huì)計(jì)調(diào)整,,3,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,A公司報(bào)表粉飾,,4,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,A公司的財(cái)務(wù)圖象,(
2、單位:萬(wàn)元),,,,年度,凈資產(chǎn),主營(yíng)收入,凈利潤(rùn),1999,20,709,6,757,20,010,2000,3,014,6,797,-16,585,2001,- 198,868,5,187,-225,724,,5,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,A公司 2001年度減值明細(xì)表,(單位:萬(wàn)元),,項(xiàng) 目,年初余額,本年增加數(shù),本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù),年末余額,壞賬準(zhǔn)備,,其中:應(yīng)收賬款,,其他應(yīng)收款,42,724,,32,667,,10,057,166,049,,128,055,,37,994,---,,---,,---,208,773,,160,722,,48,051,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,,其中:原材料
3、,12,606,,10,855,14,953,,12,572,83,,83,27,476,,23,344,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,2,351,1,335,---,3,686,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,---,7,657,---,7,657,在建工程減值準(zhǔn)備,---,232,---,232,合 計(jì),57,681,190,226,83,247,824,,6,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,A公司對(duì)巨額壞賬的解釋,,應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備,,關(guān)聯(lián)公司,欠款單位名稱,本年,,增加,本年,,余額,賬齡,以前年度累計(jì)準(zhǔn)備,本年計(jì),,提準(zhǔn)備,累計(jì)壞,,賬準(zhǔn)備,香港XX自行車,,有限公司,19,298,59,
4、816,> 5 y,11,739,48,077,59,816,DB (HK) Co.Ltd,6,138,24,155,> 5 y,1,808,22,347,24,155,XX國(guó)際 有限公司,---,13,940,> 5 y,3,523,10,417,13,940,合 計(jì),25,436,97,911,,17,070,80,841,97,911,,7,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,非關(guān)聯(lián)方欠款:S Co.Ltd, Au Co.Ltd,其他出口經(jīng)商商、國(guó)內(nèi)客戶,,,欠款單位名稱,本年增加,本年欠款余額,賬齡,以前年度累計(jì)準(zhǔn)備,本年計(jì)提準(zhǔn)備,累計(jì)壞賬準(zhǔn)備,S Co.Ltd*,,,4,822
5、,9,793,> 5 y,---,9,793,9,793,Au Co.Ltd,,,---,4,166,> 5 y,---,4,166,4,166,其他出口經(jīng)銷商*,3,674,12,711,> 5 y,123,12,588,12,711,國(guó)內(nèi)客戶**,---,35,648,> 3 y,15,425,20,223,35,648,合 計(jì),8,496,62,318,,15,548,46,770,62,318,,8,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備,,關(guān)聯(lián)公司,,欠款單位名稱,本年,,增加,本年,,余額,賬齡,以前年度累計(jì)準(zhǔn)備,本年計(jì),,提準(zhǔn)備,累計(jì)壞,,賬準(zhǔn)備,XX復(fù)合材料
6、制品(深圳)公司,---,6,128,> 5 y,---,6,128,6,128,深圳XX工貿(mào)發(fā)展有限公司,---,5,029,> 5 y,1,807,3,222,5,029,香港XX自行車有限公司,---,3,089,> 5 y,---,3,089,3,089,合 計(jì),---,14,246,,1,807,12,439,14,246,,9,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,其他應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備,,非關(guān)聯(lián)公司,,,欠款單位名稱,本年,,增加,本年,,余額,賬齡,以前年度累計(jì)準(zhǔn)備,本年計(jì),,提準(zhǔn)備,累計(jì)壞,,賬準(zhǔn)備,S Co.Ltd*,---,22,004,> 5 y,6,449,15,55
7、5,22,004,ML Co.Ltd *,---,3,006,> 5 y,---,3,006,3,006,其他**,---,6,817,> 3 y,1,762,5,055,6,817,合 計(jì),---,31,827,,8,211,23,616,31,827,,10,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,八大疑點(diǎn),巨額壞賬準(zhǔn)備與以前年度收入確認(rèn)的關(guān)系?,,在本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只有5187萬(wàn)元的情況下,為何本年度增加對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款竟達(dá)到25,436萬(wàn)元?,,為何本年對(duì)非關(guān)聯(lián)方增加的應(yīng)收賬款高達(dá)8496萬(wàn)元?,,11,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,八大疑點(diǎn),本年度對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)
8、提的壞賬準(zhǔn)備高達(dá)93,280萬(wàn)元,主要理由是聯(lián)系不到。為何聯(lián)系不到?誰(shuí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任?是否存在違法違規(guī)行為?以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低?,,12,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,八大疑點(diǎn),本年度對(duì)非關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也高達(dá)70,386萬(wàn)元,主要理由是聯(lián)系不到或資不抵債。是否存在違法違規(guī)行為?以前年度壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比率為何如此之低?,,13,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,應(yīng)收關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方的上述款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,累計(jì)金額高達(dá)206,302萬(wàn)元。背后的真實(shí)故事是什么?虛假收入?收入確認(rèn)違反規(guī)定?關(guān)聯(lián)公司和非關(guān)聯(lián)公司逃廢債務(wù)?將來(lái)若由收回,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?,八
9、大疑點(diǎn),,,14,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,全額計(jì)提的壞賬若今后又收回,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?,,對(duì)這樣的喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力(凈資產(chǎn)-225,724萬(wàn)元)、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制缺失、隨意計(jì)提巨額壞賬的公司,CPA發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的依據(jù)何在?,八大疑點(diǎn),,,15,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司報(bào)表粉飾,,16,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司案例:抵債背后的真實(shí)故事,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一覽表,,,年度,主營(yíng)業(yè)務(wù),,收 入,凈利潤(rùn),1998,112,147,11,800,1999,111,296,15,525,2000,105,753,548,2001,112,282,-97,856,,17,上
10、市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的嬗變,(單位:%),,,,,年度,凈資產(chǎn),,收 益率,銷 售,,利潤(rùn)率,1998,9.6,10.5,1999,11.7,13.9,2000,0.4,0.5,2001,-397.1,-87.2,,18,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變,(單位:萬(wàn)元),,財(cái)務(wù)狀況一覽表,,,,年度,股東權(quán)益,凈資產(chǎn)比率(%),1998,123,024,39.1,1999,132,792,40.8,2000,122,671,35.2,2001,24,644,9.1,,19,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司財(cái)務(wù)狀況的嬗變,(單位:%),,財(cái)務(wù)狀
11、況一覽表,,,,年度,凈資產(chǎn)率,流動(dòng)比率,1998,39.1,141.2,1999,40.8,143.0,2000,35.2,80.3,2001,9.1,55.0,,20,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,利潤(rùn)結(jié)構(gòu),,,,1998年,金額,占利潤(rùn)總額%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),5,885,39.2,投資收益,7,123,47.4,補(bǔ)貼收入,1,989,13.2,營(yíng)業(yè)外收支凈額,22,0.2,利潤(rùn)總額,15,019,100.0,,21,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,利潤(rùn)結(jié)構(gòu),,,,,1999年,金額,占利潤(rùn)總額%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),7,885,43.2,投資收益,7,855,43.1,補(bǔ)貼收入,2,4
12、24,13.3,營(yíng)業(yè)外收支凈額,68,0.4,利潤(rùn)總額,18,232,100.0,,22,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,利潤(rùn)結(jié)構(gòu),,,,,,2000年,金額,占利潤(rùn)總額%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),-5,300,,投資收益,7,067,,補(bǔ)貼收入,0.5,,營(yíng)業(yè)外收支凈額,- 496,,利潤(rùn)總額,1,271.5,,,23,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,利潤(rùn)結(jié)構(gòu),,,,,,2001年,金額,占利潤(rùn)總額%,營(yíng)業(yè)利潤(rùn),-29,945,,投資收益,814,,補(bǔ)貼收入,100,,營(yíng)業(yè)外收支凈額,-71,947,,利潤(rùn)總額,-100,978,,,24,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,(單位:萬(wàn)
13、元),,投資收益與現(xiàn)金流量,,,,,,,,,,年 度,投資收益,投資收益相關(guān)的現(xiàn)金流入,1998,7,123,771,1999,7,855,1,484,2000,7,067,441,2001,814,2,980,,25,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,投資收益構(gòu)成,,,項(xiàng)目名稱,1998,1999,2000,2001,委托貸款收益,43,627,932.64,7,018,425.37,32,516,159.86,(250,000.00),委托貸款準(zhǔn)備,(2,063,492.78),(2,062,014.44),---,---,股權(quán)投資收益,5,181,284.81,33,163,288
14、.01,34,421,843.26,7,809,254.00,非控股公司分配的利潤(rùn),5,376,000.00,1,700,000.00,4,631,999.98,5,300,400.00,股權(quán)投資差額攤銷,(899,748.42),(899,748.42),(899,748.42),(899,748.42),債券投資收益,8,750.00,---,---,---,轉(zhuǎn)讓收益,---,(368,869.26),---,---,長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,---,---,---,(3,816,255.16),合 計(jì),71,230,726.25,78,551,081.28,70,670,254.70,8,1
15、43,650.44,,26,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,2001巨虧的原因剖析,,董事會(huì)的說(shuō)明,,董事會(huì)的信號(hào)發(fā)送,,B公司董事永遠(yuǎn)是正確的,,都是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和新聞媒體惹的禍,,不是B公司無(wú)能,而是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)太激勵(lì),,存在的疑問(wèn),,為何不說(shuō)明資產(chǎn)減值的原因?,,為何不說(shuō)明2000年度抵債的影響?,,27,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,營(yíng)業(yè)外支出,,,明 細(xì) 項(xiàng) 目,2001年,2000年,固定資產(chǎn)清理凈損失,1,939,922.21,107,011.62,固定資產(chǎn)盤虧,---,6,750.91,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,101,653,386.86,3,082,589.
16、97,無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,328,677,500.86,---,對(duì)外擔(dān)保預(yù)計(jì)負(fù)債,286,357,085.06,---,捐贈(zèng)支出,128,928.60,2,187,890.00,債務(wù)重組損失,982,928.60,---,其他,100,240.03,15,732.00,合 計(jì),719,839,465.28,5,399,974.50,,28,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,資產(chǎn)減值的原因,,2000年6月份大股東的抵債交易,,短期貸款 23,099,247.00,,短期投資 664,095,572.75
17、 應(yīng)提多少準(zhǔn)備?,,應(yīng)收賬款 38,720,381.38 1,936,029.37,,其他應(yīng)收款 553,011,748.85 27,650,587.44,,其他應(yīng)付款 3,246,949.98,,合 計(jì) 1,275,680,000.00,,其他關(guān)聯(lián)交易,,1998年年末向大股東及其他關(guān)聯(lián)方提供資金余額為1,103,594,212.82元,收取利息131,084,164.92元,占當(dāng)年利潤(rùn)總額87.3% ,占凈利潤(rùn) 111.1%,,199
18、9年末向大股東及其他關(guān)聯(lián)方提供的資金余額為805,704,235.42元,收取利息 92,219,696.20元,占當(dāng)年利潤(rùn)總額50.6%,占凈利潤(rùn)59.4%,,,,29,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,B公司,2000年度因抵債,向大股東及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金的年末余額為零,收取的利息為46,760,153.38元,占當(dāng)年利潤(rùn)總額367.7%,占凈利潤(rùn)852.6%,,抵償?shù)馁Y產(chǎn)及其減值,,,,,,,項(xiàng)目名稱,2000年6月,,評(píng)估價(jià)值,2000年6月,,抵償作價(jià),2001年度,,減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備占,,抵償價(jià)比例,房屋建筑物,38,048,38,048,10,139,26.7%,土地使用權(quán),
19、53,520,53,520,19,438,36.3%,商標(biāo)權(quán),31,220,30,000,13,430,44.8%,股權(quán),6,217,6,000,---,---,合 計(jì),129,005,127,568,43,007,33.7%,,30,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司報(bào)表粉飾,,31,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司案例:,“巨額沖銷+銷售退回”背后的故事—“奇圣膠囊”演繹的神話,,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一覽表,,,年度,主營(yíng)業(yè)務(wù),,收 入,凈利潤(rùn),1998,27,099,6,568,1999,28,491,8,135,2000,50,419,24,191,2001,10,043,-5
20、8,412,,32,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司:2001年度上下半年的反差,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一覽表,,,,年度,主營(yíng)業(yè)務(wù),,收 入,凈利潤(rùn),上半年,20,561,6,154,下半年,-10,518,-64,566,全年,10,043,-58,412,,33,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司:凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反差,NI v.s CFFOA,,,年度,凈利潤(rùn),CFFOA,1998,6,568,- 6,293,1999,8,135,- 8,062,2000,24,191,19,615,2001,-58,412,-74,034,,34,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司---經(jīng)營(yíng)活
21、動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,CFFOA:2001v.s 2000,,,,,,,項(xiàng) 目 名 稱,2001,2000,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,154,902,472.69,514,146,801.97,收取的租金,,562,784.00,收到的稅費(fèi)返還,---,11,154,500.80,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,126,146,385.14,11,854,612.64,現(xiàn)金流入小計(jì),281,048,857.83,537,718,699.41,購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,38,661,406.74,58,904,277.28,經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金,---,224,088.00
22、,支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金,15,312,928.78,15,312,719.45,支付的各項(xiàng)稅款,243,148,586.14,110,460,669.35,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,724,266,389.07,152,975,914.86,現(xiàn)金流出小計(jì),1,021,389,310.73,341,564,738.92,,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~,,-740,266,389.07,196,153,960.49,,35,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C---令人費(fèi)解的現(xiàn)金流入流出項(xiàng)目,收到或支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量,,,,,,,,,項(xiàng) 目 名 稱,2001,20
23、00,收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,26,146,385.14,11,854,612.64,其中:蕪湖市財(cái)政局給予的國(guó)有,,企業(yè)虧損補(bǔ)貼,91,000,000.00,,銀行存款利息,21,142,855.77,,支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,724,266,389.07,152,975,914.86,其中:,北京飛霞廣告有限公司(借款),80,000,000.00,,,北京京華天地廣告藝術(shù)公司(預(yù),,付廣告費(fèi)),,100,611,963.90,通化三利化工有限公司借款,108,800,000.00,,支付各種廣告費(fèi)用,81,464,228.87,,銷售員借款及提成款,67,398,360.
24、29,,,36,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司:,2000-2002股價(jià)最高、最低,,37,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司---“奇圣膠囊”的功效,“奇圣膠囊”對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的貢獻(xiàn),,,,,,,,,項(xiàng) 目,,,2001年度,,,2000年度,,,,主營(yíng)收入,主營(yíng)成本,毛利率,主營(yíng)收入,主營(yíng)成本,毛利率,奇圣膠囊,5,097,2,914,43%,52,091,25,147,52%,治麋靈栓,3,013,415,86%,7,810,929,88%,參蓮膠囊,- 1,328,- 236,82%,2,981,499,83%,壯骨伸筋膠囊,2,220,538,76%,2,207,39
25、8,82%,其他,5,189,1,675,68%,9,644,2,595,73%,內(nèi)部抵銷,4,147,2,259,46%,24,314,22,520,7%,合 計(jì),10,043,3,047,70%,50,419,7,048,86%,,38,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司---“成也蕭何,敗也蕭何”,董事會(huì)對(duì)“奇圣膠囊”迥然不同的說(shuō)法,,,,,,,,,,2000年度董事會(huì)報(bào)告,2001年董事會(huì)報(bào)告,1、經(jīng)公司2000年第二次臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò),決定延緩實(shí)施配股募集資金投資22,077.99萬(wàn)元進(jìn)行……將投資進(jìn)行調(diào)整,用于購(gòu)買恒春奇圣膠囊全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)和購(gòu)買張恒春藥業(yè)有限公司股
26、權(quán)。總投資34,466.8萬(wàn)元(購(gòu)買奇圣膠囊31,800萬(wàn)元,購(gòu)買張恒春藥業(yè)股權(quán) 2666.8萬(wàn)元)……,,2、公司于2000年10月16日至17日在通化市召開(kāi)了“奇圣膠囊銷售代理招商大會(huì)”,與全國(guó)176家醫(yī)藥經(jīng)銷單位簽定了“奇圣膠囊經(jīng)銷協(xié)議”,總金額14.85億元,其中現(xiàn)款現(xiàn)貨 2.15億元,預(yù)售12.7億元……奇圣膠囊區(qū)域經(jīng)銷拍賣總成交金額1450萬(wàn)元……,1、公司主打產(chǎn)品“奇圣膠囊”,由于市場(chǎng)運(yùn)作不利,銷路不暢,上年度以及本年上半年部分已銷售的“奇圣膠囊”藥品出現(xiàn)銷售退回,沖減了本期營(yíng)業(yè)收入,致使2001年度營(yíng)業(yè)收入大幅下降。,,2、由于“奇圣膠囊”銷路不暢,出于謹(jǐn)慎考慮,將購(gòu)買“奇圣膠
27、囊”全部技術(shù)及生產(chǎn)經(jīng)銷權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,是導(dǎo)致2001年度出現(xiàn)虧損的重要原因。,,39,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,C公司---,價(jià)值連城?一文不值?,“奇圣膠囊”的價(jià)值變遷,,,,,,,,,,,日期,變化過(guò)程,金額,2000.10,臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)購(gòu)買,318,000,000,2000.11-12,計(jì)提2個(gè)月攤銷,5,300,000,2000.12.31,攤余價(jià)值,312,700,000,2001.1-12,計(jì)提12個(gè)月攤銷,31,800,000,2001.12.31,攤余價(jià)值,280,900,000,2001.12.26,董事會(huì)臨時(shí)電話會(huì)議決定全額計(jì)提減值準(zhǔn)備,280,90
28、0,000,2001.12.31,賬面價(jià)值,0,影響分析:倘若“奇圣膠囊”物有所值,全額計(jì)提攤銷意味著通化金馬在未來(lái)的8年中,每年可增加3180萬(wàn)元的利潤(rùn);倘若“奇圣膠囊”一文不值,那么通化金馬的股東損失了3.18億元,那么,受益者又是誰(shuí)?,,,,40,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,D公司報(bào)表粉飾,,41,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,D公司案例---高科技公司的法寶R&D,2、利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn),,上市公司類型,,高科技上市公司,,做法,,以收入與成本配比為由,將R & D 計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、在建工程或固定資產(chǎn),,典型案例剖析,,D公司,,,,,,,42,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段
29、分析,D公司:經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變動(dòng)趨勢(shì),,,,,,,年 度,主 營(yíng) 業(yè),,務(wù) 收 入,凈利潤(rùn),1998,90,382,9,876,1999,108,874,12,631,2000,239,762,17,844,2001,205,145,3,610,2002,,Q1,29,367,- 4,835,,43,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,D公司:凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量之反差,,,,,,,年 度,凈利潤(rùn),CFFOA,1998,9,876,- 17,191,1999,12,308,- 21,248,2000,17,844,- 53,576,2001,3,610,- 2,594,,44,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段
30、分析,D公司:2000年度凈利潤(rùn)創(chuàng)新高的秘笈,,,,,,,年 度,凈利潤(rùn),比例,調(diào)整前,17,844,,調(diào)整后,6,995,39.2%,調(diào)整額,10,849,60.8%,調(diào)整,,原因,將原計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和在建工程的 R & D,作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行 調(diào)整,,,45,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,D公司案例---高科技公司的法寶R&D,2001年報(bào)的解釋,,董事會(huì)報(bào)告的說(shuō)明,,重大事項(xiàng)說(shuō)明,,其他疑問(wèn),,2001年研發(fā)費(fèi)用支出多少?是否存在推遲研發(fā)支出時(shí)間的現(xiàn)象?,,1999年度是否存在將研發(fā)費(fèi)用資本化的現(xiàn)象?,,1999年長(zhǎng)期待攤費(fèi)用只有幾十萬(wàn),但當(dāng)年在建工程增加了4.33億元,研發(fā)費(fèi)用是
31、否混跡其中?,,R & D 費(fèi)用化后,上市公司是否應(yīng)當(dāng)披露當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出?占收入的比例?同行業(yè)或主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在研發(fā)費(fèi)用的投資收入應(yīng)否披露?,,CPA如何判斷在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是否包括研發(fā)費(fèi)用?,,如果上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)合作進(jìn)行研發(fā),然后將研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給上市公司,如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?,,,,,46,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,E公司報(bào)表粉飾,,47,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,E公司案例---“知錯(cuò)必改”,3、利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)節(jié)利潤(rùn),,情形,,會(huì)計(jì)違規(guī)被監(jiān)管部門稽查發(fā)現(xiàn),,面臨ST或退市邊緣,,更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所,,更換大股東,,更換高管人員,,做法,,以時(shí)間換空間,某一年度
32、明知故犯,下一年度再予以更正,,典型案例剖析,,P公司,,,,,,48,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,F公司報(bào)表粉飾,,49,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,F公司案例---“知錯(cuò)必改”,2001年報(bào)關(guān)于“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”的披露(疑點(diǎn)之一),,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度,公司本年度調(diào)減2001年年初留存收益13,296,326.62元,其中調(diào)減了2000年年初留存收益 14,579,451.77元;調(diào)增2000年度的凈利潤(rùn)1,283,125.15元。調(diào)整原因如下:,,,50,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,項(xiàng) 目,追溯調(diào)整,,(2000年以前),追溯調(diào)整,,(2000年度),備注,壞賬準(zhǔn)備
33、追溯調(diào)整,-8,999,677.93,1,054,365.91,A,長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整,- 848,305.27,230,530.21,B,利息等費(fèi)用追溯調(diào)整,-1,731,468.57,165,947.40,C,賠償支出追溯調(diào)整,---,-399,058.60,D,代銷收入追溯調(diào)整,---,231,340.23,E,預(yù)計(jì)負(fù)債追溯調(diào)整,-3,000,000.00,---,F,合 計(jì),-14,579,451.77,1,283,125.15,,,51,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,PT百花村案例---“知錯(cuò)必改”,A、壞賬準(zhǔn)備追溯調(diào)整,,2001年2月本公司收到人民法院
34、”民事裁定書(shū),由于被執(zhí)行人XX電器有限公司、XX有限責(zé)任公司已停業(yè),無(wú)任何財(cái)產(chǎn),裁定“支付令”終結(jié)執(zhí)行。本公司2000年及以前年度計(jì)提壞賬時(shí)未考慮以上因素,故本年在核銷XX電器有限公司、XX有限責(zé)任公司應(yīng)收賬款時(shí)對(duì)上述壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了更正,,Note: Audit report for 2000 dated March 2001, what are the implications? Subsequent event, type 1 or type 2? Is this accounting treatment justifiable? In what grounds?,,,,52,上市公司報(bào)
35、表粉飾的典型手段分析,PT百花村案例---“知錯(cuò)必改”,B、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備追溯調(diào)整,,XX發(fā)展中心長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀況不佳,,XX高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)行政管理局于1998年7月21日公告吊銷了該公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。以上投資在2000年以前已全部形成損失,公司本年度核銷了對(duì)其的投資,并對(duì)長(zhǎng)期投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備。,,C、利息等費(fèi)用追溯調(diào)整,,公司在1997年-1998年欠XX貿(mào)易發(fā)展中心利息,當(dāng)時(shí)股份公司主辦會(huì)計(jì)將利息單在本人抽屜中未進(jìn)行賬務(wù)處理,2001年對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn),就進(jìn)行了追溯調(diào)整。,,D、賠償支出追溯調(diào)整,,本公司在2000年7月29日發(fā)生特大交通事故,死亡11人,應(yīng)該在2000年度賠償死者家屬45萬(wàn)元
36、,因資金緊張還差24萬(wàn)元未賠付也未進(jìn)行掛賬,另外本公司與一商戶于2000年解除了租賃合同,應(yīng)賠付23萬(wàn)元,因資金緊張,只賠付了7萬(wàn)元,本公司漏計(jì)以上業(yè)務(wù),本年度進(jìn)行了追溯調(diào)整。,,,,53,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,PT百花村案例---“知錯(cuò)必改”,E、代銷收入追溯調(diào)整,,系分公司XX購(gòu)物中心將2000年代銷商品產(chǎn)生的收入2000年未入賬,計(jì)入2001年度。應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。,,F、預(yù)計(jì)負(fù)債追溯調(diào)整,,本公司于1995年12月為XX有限責(zé)任公司提供300萬(wàn)元三年期技改貸款擔(dān)保,該項(xiàng)貸款已于1998年12月到期。目前該借款尚未歸還。由于該公司長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)狀況不佳,無(wú)力償還借款。對(duì)以上擔(dān)保應(yīng)預(yù)
37、計(jì)負(fù)債,本公司漏計(jì)此筆業(yè)務(wù),本年度對(duì)此進(jìn)行了更正。,,,,54,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,G公司報(bào)表粉飾,,55,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,G公司案例---“控股權(quán)變動(dòng)=業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)”,股權(quán)變動(dòng),,1999年,原第一大股東與XYZ科技發(fā)展有限公司簽定了《股份轉(zhuǎn)讓合同書(shū)》,但尚未辦理過(guò)戶手續(xù),,經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)質(zhì)上從1999年起托管給XYZ,,2000年XYZ入主G公司,,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)顯著改善,,1998至2001年的經(jīng)營(yíng)成果,,,,,56,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,控股權(quán)變動(dòng)前后的G公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),(單位:萬(wàn)元),,,年度,主 營(yíng),,收 入,主 營(yíng),,利 潤(rùn),凈利潤(rùn),1998,7,754,
38、1,383,32,1999,15,497,9,106,6,352,2000,22,528,7,867,2,994,2001,25,117,9,446,2,185,,57,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,控股權(quán)變動(dòng)前后的G公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),(單位:萬(wàn)元),,,,年度,主 營(yíng),,利潤(rùn)率,銷售,,利潤(rùn)率,凈資產(chǎn),,收益率,1998,17.8%,0.4%,0.08%,1999,58.8%,41.0%,16.3%,2000,34.9%,13.3%,7.3%,2001,37.6%,8.7%,5.1%,,58,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,奧秘所在—來(lái)自分行業(yè)的資料,項(xiàng)目名稱,1998,1999,2000,2
39、001,發(fā)電機(jī)組:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,毛利率,5,766,,4,654,,19.3%,5,872,,4,597,,21.7%,6,836,,6,808,,0.4%,6,437,,5,852,,9.1%,通信產(chǎn)品:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,毛利率,---,,---,,---,---,,---,,---,7,124,,5,213,,26.8%,10,759,,7,336,,31.8%,技術(shù)服務(wù):主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,毛利率,---,,---,,---,7,777,,---,,100%,6,889,,426,,93.8%,5,258,,353,,93.3%,蓄電池隔板
40、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,,機(jī)電新材料 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,,及其他: 毛利率,1,988,,1,647,,17.2%,1,848,,1,500,,18.8%,1,680,,1,367,,18.6%,2,667,,1,982,,25.7%,,59,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,G公司毛利率,,60,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,G公司案例---“控股權(quán)變動(dòng)=業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)”,審計(jì)問(wèn)題,,CPA連續(xù)四年均發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn),,CPA確認(rèn)技術(shù)服務(wù)收入的依據(jù),,技術(shù)服務(wù)合同,,主要為軟件開(kāi)發(fā)服務(wù),一頁(yè)紙,開(kāi)發(fā)周期3至6個(gè)月,,銀行進(jìn)賬單或函證,,疑點(diǎn),,CPA是否評(píng)估該公司是否具有軟件開(kāi)發(fā)能力?,,CPA是否審計(jì)該公司開(kāi)發(fā)的軟件或提供的服務(wù)?,,軟件服務(wù)1999年只有收入,沒(méi)有成本,2000至2001年的毛利率也高達(dá)90%以上,CPA為何沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎?,,CPA是否合理地懷疑這部分收入來(lái)源的合法性?,,,,61,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,謝 謝 諸 位,,62,上市公司報(bào)表粉飾的典型手段分析,
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