《企業(yè)成本---作業(yè)成本計(jì)算-傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)(33)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《企業(yè)成本---作業(yè)成本計(jì)算-傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)(33)（33頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。
1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！,第一管理資源網(wǎng)（），海量管理資料免費(fèi)下載！,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,第七章 作業(yè)成本計(jì)算,本章學(xué)習(xí)目的,1,、了解作業(yè)成本計(jì)算的制造環(huán)境，如,:,及時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)。,,2,、掌握作業(yè)成本計(jì)算的基本原理。,,3,、作業(yè)成本計(jì)算和傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別。,,4,、作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)缺點(diǎn)。,,5,、進(jìn)一步熟悉成本動(dòng)因的種類。,,6,、了解作業(yè)管理的基本理念。,本章教學(xué)內(nèi)容,一、傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺
2、點(diǎn),,二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展,,三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念,,四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序,,五、作業(yè)成本計(jì)算,_,舉例,,六、作業(yè)管理,一、傳統(tǒng)作業(yè)成本計(jì)算的缺點(diǎn),,（一）成本信息嚴(yán)重扭曲,,1,、傳統(tǒng)成本計(jì)算以“業(yè)務(wù)量是成本的唯一影響因素”為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算過(guò)程過(guò)于簡(jiǎn)單化。,,2,、傳統(tǒng)成本計(jì)算簡(jiǎn)化了對(duì)期間費(fèi)用的處理。,,3,、在傳統(tǒng)生產(chǎn)環(huán)境下，由于間接成本的比重不大，所以傳統(tǒng)成本計(jì)算還能滿足企業(yè)對(duì)成本信息的需求。,,在新的制造環(huán)境下，成本構(gòu)成發(fā)生了較大改變：,,（,1,）直接材料和直接人工成本被制造費(fèi)用替代，制造費(fèi)用所占的比重越來(lái)越大。如：技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的間接成本為直接成本的,400,
3、－,500,％；,,（,2,）許多企業(yè)不得不放棄大批量生產(chǎn)方式，采用以顧客導(dǎo)向的彈性制造系統(tǒng)（,FMS,），并采用小批量和差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式，從而使生產(chǎn)的復(fù)雜性大大增加。,,3,、在新制造環(huán)境下，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，將導(dǎo)致以下后果：,,（,1,）間接成本越來(lái)越與人工小時(shí)沒(méi)有關(guān)系；,,（,2,）忽視了不同批量成本的差異性。,1,、傳統(tǒng)成本計(jì)算只能反映生產(chǎn)耗費(fèi)的結(jié)果，不能反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本耗費(fèi)，以及各環(huán)節(jié)成本發(fā)生的因果關(guān)系；,,2,、傳統(tǒng)成本計(jì)算具有短期性（而戰(zhàn)略成本就有長(zhǎng)期性）、片面性（只考慮制造環(huán)節(jié)的成本而不考慮銷售和采購(gòu)等其它階段的成本）和層次上的單一性（只關(guān)注產(chǎn)品成本而忽視其
4、它形式的成本）。,,（二）不能滿足企業(yè)實(shí)施全面成本管理的需要,二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展,（一）作業(yè)成本法（,activity-based costing,ABC,）最早由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家,Eric Kohler,教授提出，,1941,年他在,《,會(huì)計(jì)論壇,》,上首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念；,,（二）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者,George I.Staubus,博士在其論文,《,收益的會(huì)計(jì)概念,》,中，以決策有用目標(biāo)為基礎(chǔ)研究了作業(yè)成本計(jì)算方法。,1971,年出版,《,作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì),》,，對(duì)作業(yè)、成本、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念做了系統(tǒng)的論述，也是首部有關(guān)作業(yè)成本計(jì)算的專著；,,（三）庫(kù)伯,19
5、87,－,1989,年在,《,成本管理,》,和,《,哈佛商業(yè)評(píng)論,》,上發(fā)表的論文,《,正確計(jì)算成本才能作出正確的決策,》,，奠定了作業(yè)成本計(jì)算的理論基礎(chǔ)；,（四）隨后，作業(yè)成本計(jì)算的研究大量涌現(xiàn)。如：詹姆斯,.,布林遜,1991,年的文章,《,作業(yè)會(huì)計(jì)：作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算方法,》,、彼得,.B.B.,特尼,1991,年的文章,《ABC,的效用：怎么推動(dòng)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算,》,，以及庫(kù)伯,1992,年的報(bào)告,《,推進(jìn)作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算：從分析到行動(dòng),》,等；,,（五）,20,世紀(jì)九十年代，作業(yè)成本計(jì)算得以廣泛應(yīng)用。,Krum Weide,的統(tǒng)計(jì)顯示：為考慮采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的,70,％
6、下降到,21,％，采納作業(yè)成本計(jì)算方法的企業(yè)由原來(lái)的,30,％上升到,74,％。,二、作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生與發(fā)展,(,續(xù),),三、作業(yè)成本計(jì)算的基本概念,資源,作業(yè),中心,制造中心,產(chǎn)品,產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)耗用資源,作業(yè),中心,作業(yè),中心,資源,資源,資源,資源,資源,資源,資源,資源,1,、進(jìn)入企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等都屬資源范疇，包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源等。,,2,、資源進(jìn)入企業(yè)，不一定都被消耗，即便消耗也不一定對(duì)最終產(chǎn)出有所貢獻(xiàn)。區(qū)別有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)歸集到不增值作業(yè)價(jià)值，而把有用耗費(fèi)的價(jià)值分配到作業(yè)中去。,,3,、作業(yè)成本計(jì)算以資源作為成本計(jì)算對(duì)象
7、。是要在價(jià)值形成的最初形態(tài)上反映被最終產(chǎn)出吸納的有意義的資源耗費(fèi)價(jià)值。,,4,、區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因?qū)①Y源消耗價(jià)值分配到作業(yè)中去。,,（一）資源,（二）作業(yè),1,、作業(yè)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)，是企業(yè)控制和管理的單元。作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍的工作。,,2,、同一類作業(yè)必須具有同質(zhì)性。作業(yè)的劃分必須視管理要求和成本動(dòng)因而定。,,3,、作業(yè)可以劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。非增值作業(yè)雖然也耗費(fèi)資源，但對(duì)產(chǎn)品價(jià)值沒(méi)有任何幫助，應(yīng)予以消除。,4,、一般有五大類作業(yè)：進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、營(yíng)銷作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)與服務(wù)作業(yè)。生產(chǎn)作業(yè)又包
8、括：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維護(hù)作業(yè)。作業(yè)具體種類，詳見(jiàn)下表：,產(chǎn)品設(shè)計(jì),材料搬運(yùn),包裝,裝運(yùn),訂單處理,機(jī)器調(diào)試,銷售,收賬,售后服務(wù),設(shè)備運(yùn)行,研發(fā),采購(gòu),人員培訓(xùn),質(zhì)量檢驗(yàn),發(fā)貨,儲(chǔ)存,（二）作業(yè)（續(xù)）,（三）作業(yè)中心,1,、作業(yè)中心，是負(fù)責(zé)完成某一項(xiàng)特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心，一般基于管理的目的而不是專門以成本計(jì)算為目的設(shè)置，因而成本中心既是成本匯集中心也是責(zé)任考核中心。作業(yè)中心是計(jì)算資源耗費(fèi)必不可少的一環(huán),,2,、在適時(shí)制（,JIT,）生產(chǎn)方式下，一個(gè)企業(yè)可能有多個(gè)制造中心，而根據(jù)工作組合的可獨(dú)立性和內(nèi)容上的可分解性，一個(gè)制造中心又可以劃分為若干作業(yè)中心。,（
9、四）制造中心,以制造中心為成本計(jì)算對(duì)象來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，是作業(yè)成本的最終承擔(dān)者。,,作業(yè)成本是以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的成本，只是為了計(jì)算產(chǎn)品成本的一個(gè)中間狀態(tài)的成本形式。,（五）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈,作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。,,,研究開(kāi)發(fā) 設(shè)計(jì) 生產(chǎn) 營(yíng)銷 配送 售后服務(wù),,,價(jià)值聯(lián)和作業(yè)鏈緊密結(jié)合，并不完全一致。,,,作業(yè)鏈不僅關(guān)注每個(gè)作業(yè)個(gè)體的重要程度，強(qiáng)調(diào)區(qū)別作業(yè)的重要程度對(duì)作業(yè)進(jìn)行管理，更關(guān)注作業(yè)間的整體性和協(xié)調(diào)性。,四、作業(yè)成本計(jì)算原理與程序,資源成本庫(kù),X,資源成本庫(kù),Y,作業(yè)成本庫(kù),A,作業(yè)成本庫(kù),B,作業(yè)成本庫(kù),C,甲產(chǎn)品成本,乙
10、產(chǎn)品成本,各種資源耗費(fèi)成本,按資源動(dòng)因分配資源成本，計(jì)算作業(yè)成本,按作業(yè)動(dòng)因分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本,資源耗費(fèi)成本歸集,（一）確認(rèn)作業(yè)中心，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到作業(yè)中心,1,、確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫(kù)；,,2,、將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。,,（,1,）不同人執(zhí)行的作業(yè)不能合并。,,（,2,）如果一個(gè)作業(yè)只有一個(gè)業(yè)務(wù)說(shuō)明劃分過(guò)細(xì)，如果包含不相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)該將其分解出去。,,（,3,）一般一個(gè)部門應(yīng)該有,2,－,10,個(gè)左右功能明確的作業(yè)，而一個(gè)作業(yè)一般不超過(guò),5,－,15,個(gè)密切關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)。,,（,1,）某項(xiàng)資源耗費(fèi)如果能直觀確定其為某一特定產(chǎn)品所耗費(fèi)，則直接計(jì)入特
11、定產(chǎn)品成本。,,（,2,）如果為各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)，則直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。,,（,3,）如果屬于混合狀態(tài)，則要選擇合適的資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配到各作業(yè)。,,資 源,職工醫(yī)療保險(xiǎn),人力,動(dòng)力,房屋租金,折舊,資源動(dòng)因,職工人數(shù),勞動(dòng)時(shí)間,消耗電力度數(shù),使用面積,所用設(shè)備價(jià)值,3,、確定“資源動(dòng)因”。資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。,（二）將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值分解到作業(yè)成本庫(kù),確定作業(yè)動(dòng)因，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算分配率。,作 業(yè),訂單處理,機(jī)器調(diào)整,質(zhì)量檢驗(yàn),材料搬運(yùn),作業(yè)動(dòng)因,訂單份數(shù),調(diào)整次數(shù),檢驗(yàn)件數(shù),材料重量,（三）將作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單，計(jì)算完工
12、產(chǎn)品成本。,直接成本,間接成本,作業(yè),1,作業(yè),2,作業(yè),3,作業(yè),4,作業(yè)庫(kù),1,作業(yè)庫(kù),2,作業(yè)庫(kù),3,總 成 本,A,產(chǎn)品,B,產(chǎn)品,舉例：,某企業(yè)生成,A,、,B,兩種產(chǎn)品。,A,產(chǎn)品為小批量、高科技產(chǎn)品，生產(chǎn)工人平均技術(shù)級(jí)別較高；,B,產(chǎn)品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表,:,項(xiàng)目,產(chǎn)銷量（件）,機(jī)器調(diào)整次數(shù),原材料處理次數(shù),質(zhì)量檢驗(yàn)次數(shù),機(jī)器制造小時(shí),直接材料成本,直接人工成本,A,產(chǎn)品,10000,5,10,100,20000,250000,100000,B,產(chǎn)品,40000,2,5,50,60000,600000,240000,五、作業(yè)成本計(jì)算舉例,制造費(fèi)用明
13、細(xì)表,（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算,說(shuō)明：,（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算,（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）,（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）,（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）,分析說(shuō)明,：,,按作業(yè)成本法，,A,產(chǎn)品成本由,65,元提高到,94.8,元，漲幅,46,％；,B,產(chǎn)品單位成本由原來(lái)的,43.5,下降到,36.1,，降幅為,22,％。在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量較大的普通型產(chǎn)品的成本被高估而精確產(chǎn)品的成本被低估，原因是制造費(fèi)用采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而忽視了不同作業(yè)的成本動(dòng)因不同。,（二）作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算（續(xù)）,（三）作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),1,、作業(yè)是作業(yè)成本
14、法的基本成本對(duì)象，所有成本均為變動(dòng)成本；,,2,、對(duì)間接成本的分配更合理；,,3,、作業(yè)成本法是更為廣泛的完全成本法；,,4,、不僅是一種成本計(jì)算方法而且是一種成本控制方法。,1,、作業(yè)成本法提供的成本信息仍然是歷史信息，對(duì)成本管理的意義不大；,,2,、成本動(dòng)因的選擇具有很大的主觀性；,,3,、作業(yè)成本法沒(méi)有完全解決與作業(yè)無(wú)關(guān)的間接成本的分配問(wèn)題；,,4,、對(duì)制造費(fèi)用比例較小的企業(yè)不使用；,,5,、作業(yè)成本計(jì)算一般以全廠為單位，不能提供部門成本信息。,（四）作業(yè)成本法的缺點(diǎn),六、作業(yè)管理,（一）作業(yè)成本法的二維觀念,持續(xù)經(jīng)營(yíng),成本分配觀,資 源,過(guò)程分析,作 業(yè),成本對(duì)象,過(guò)程觀
15、,(,二,),作業(yè)過(guò)程管理,1,、分析客戶的產(chǎn)品或者勞務(wù)價(jià)值觀。,,2,、分析各作業(yè)間的聯(lián)系。,,3,、區(qū)別增值作業(yè)（,Value added Activity,）與非增值作業(yè)。能增加傳遞給客戶的價(jià)值的作業(yè)為增值作業(yè)。存貨的儲(chǔ)存、分類、整理和搬運(yùn)；產(chǎn)品的返修或者重復(fù)檢測(cè)；等待工作等，都為非增值作業(yè)。,,4,、分析作業(yè)成本動(dòng)因。,,5,、分析作業(yè)執(zhí)行效果?？梢宰鳂I(yè)成本的高低、完成作業(yè)的必要時(shí)間和工作質(zhì)量的好壞來(lái)評(píng)價(jià)作業(yè)執(zhí)行效果。,供應(yīng)商,供應(yīng)商,產(chǎn)成品,倉(cāng) 庫(kù),會(huì)計(jì)作業(yè),購(gòu)貨作業(yè),儲(chǔ)存作業(yè),機(jī)制作業(yè),收貨作業(yè),驗(yàn)貨作業(yè),工作準(zhǔn),,備作業(yè),付款,發(fā)票,購(gòu)貨單附 件,載貨單,原料,驗(yàn)貨報(bào)告
16、,原料,原料,原料,收貨報(bào)告,收貨報(bào)告,原材料請(qǐng)求單,購(gòu)貨,通知,某公司作業(yè)流程圖,(,三,),經(jīng)營(yíng)過(guò)程改善：持續(xù)經(jīng)營(yíng),1,、重構(gòu)作業(yè)鏈。盡量消除不增值作業(yè)，改善產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)，合并被劃分太細(xì)的相關(guān)作業(yè)，作業(yè)分解。改善作業(yè)流程等。,,2,、合理資源配置。找出,“,飽和作業(yè),”,與,“,過(guò)剩作業(yè),”,，使之相互吻合，提高效率。,,3,、優(yōu)化作業(yè)。選擇優(yōu)化潛力較大的作業(yè)：如無(wú)法徹底消除的非增值作業(yè)、成本較高的增值作業(yè)、作業(yè)時(shí)間較長(zhǎng)的增值作業(yè)、對(duì)其它作業(yè)影響較大的作業(yè)等；通過(guò)提高作業(yè)人員的熟練程度、改善作業(yè)方式、優(yōu)化作業(yè)安排、設(shè)備更新等手段，縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本；提高作業(yè)質(zhì)量。,作業(yè)與進(jìn)一步思考的問(wèn)題,1,、習(xí)題一。,,2,、進(jìn)一步熟悉作業(yè)成本計(jì)算的一系列概念。,,3,、試說(shuō)明如何保障作業(yè)成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。,,4,、作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法嗎？,,5,、詳細(xì)掌握成本動(dòng)因的相關(guān)知識(shí)。,
企業(yè)成本---作業(yè)成本計(jì)算-傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)(33)
