新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》培訓(xùn)

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1、,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級(jí),,第三級(jí),,第四級(jí),,第五級(jí),,,*,事業(yè)單位會(huì)計(jì)培訓(xùn),《,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,》,,1,,,一、,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景及必要性,,,二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系,,,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂必須處理好的,,幾個(gè)關(guān)系,,,四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的原則,,,五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的過(guò)程,,,六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化,,,2,,一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景及必要性,（一）、,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的背景,,,我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體

2、系基本形成于1998 年前后，包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以及醫(yī)院、高校、中小學(xué)、科學(xué)事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在該體系中，各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行規(guī)范；,,1997年5月發(fā)布、自1998 年1月 1 日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》則規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)核算的一般原則、各會(huì)計(jì)要素的定義和內(nèi)容分類(lèi)、主要項(xiàng)目的計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成等?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》雖對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的一些基本概念和原則作了初步的探索，但缺乏系統(tǒng)性，如欠缺對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件等重大概念問(wèn)題的闡述。未對(duì)醫(yī)院、高校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定起到

3、統(tǒng)馭作用。從這一意義上講，統(tǒng)馭我國(guó)各類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度制定、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和制定依據(jù)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未建立。,,3,,,隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算改革的逐步推進(jìn)，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，1998 年前后形成的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系在諸多方面暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，已經(jīng)難以滿(mǎn)足新形勢(shì)下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要，迫切需要推進(jìn)會(huì)計(jì)改革。,,《高校會(huì)計(jì)制度》的修訂已公開(kāi)兩次發(fā)布征求意見(jiàn)稿；,,,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（已經(jīng)改革）：2012年1月1日起在全國(guó)施行,,,,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（已經(jīng)頒布）：2012年4月1日起施行,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（已經(jīng)頒布） ：

4、2013年1月1日起在全國(guó)施行,,其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度的修訂問(wèn)題正在加緊研究當(dāng)中。,,,4,,(二)、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的必要性,1、促進(jìn)提高事業(yè)單位,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性,,2、促進(jìn)提高事業(yè)單位,會(huì)計(jì)信息的可靠性,,3、為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、會(huì)計(jì)制度尚,,未規(guī)范的新問(wèn)題,提供會(huì)計(jì)處理依據(jù),,4、符合國(guó)際慣例，并為我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,的制定,奠定基礎(chǔ),。,,5,,,二、我國(guó)事業(yè)單位,會(huì)計(jì)核算,標(biāo)準(zhǔn)體系,,,※,第一層,,會(huì)計(jì)法,,,預(yù)算法,,,,※,第二層,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,,,,※,第三層,,事業(yè)單位會(huì)計(jì),制度,行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度,,,和 行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,,

5、中小學(xué) 高校 科學(xué),,中小學(xué) 高校 科學(xué),,醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),,醫(yī)院 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),,測(cè)繪 地質(zhì) 文物 文化,,建設(shè) 測(cè)繪 地質(zhì)勘查,,建設(shè) 廣電 計(jì)生 體育,,社保基金等10項(xiàng),農(nóng)業(yè) 物資儲(chǔ)備 社保基金等16項(xiàng),,,,,,6,,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,※,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則,在,維持,現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和,財(cái)務(wù)制度框架體系,基本不變的前提下，,重點(diǎn)是,針對(duì),部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。,,※,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的基本思路和定位與修訂的財(cái)務(wù)規(guī)則相一致,，,即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，,重點(diǎn)適應(yīng)

6、財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算,中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。,,7,,,三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂必須處理好的,“四個(gè)關(guān)系”,,（一）處理好會(huì)計(jì)法的關(guān)系,,（二）處理好與分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革的關(guān)系,,（三）處理好與財(cái)政發(fā)展和改革的關(guān)系,,（四）處理好與事業(yè)單位會(huì)計(jì)遇到的新情況新問(wèn)題的關(guān)系,,8,,,四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的,“四項(xiàng)”原則,,（一）統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。,,（二）服務(wù)財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理。,,（三）與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)。,,（四）強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,。,,【,將“,一般原則,”強(qiáng)化為“,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,”,】,,9,,五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂過(guò)程“六個(gè)階

7、段”,,第一階段:研究醞釀階段（2007-2011年）；,,第二階段：第一輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段（2012年1-2月）,,第三階段:深入研討、專(zhuān)家論證階段（2012年3月）；,,第四階段:修改完善階段（2012年4-6月）；,,第五階段:進(jìn)入審定程序、第二輪公開(kāi)征求意見(jiàn)階段（2012年7-11月）；,,第六階段:部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)發(fā)布階段（2012年12月）。,,10,,六,、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的,十大變化,,,（一）,擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍,,（第三條）,,,現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。,,,新準(zhǔn)則,將,統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和,行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,。,,11,,,（二）,首次確立了事業(yè)

8、單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo),,,（第四條）,,,,新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。,,,,12,,,,第四條,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位,財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果,、,預(yù)算執(zhí)行,等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,，,反映事業(yè)單位,受托責(zé)任,的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì),決策,。【,雙目標(biāo)：兼顧,財(cái)務(wù)管理需求,的,同時(shí)體現(xiàn),財(cái)政預(yù)算管理管理,的信息需求,】,,,事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦（上級(jí)）單位、,債權(quán)人,、,事業(yè)單位自身,和,其他利益相關(guān)者,。,,13,,,,（三）,重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ),（第九條）,,,,舊準(zhǔn)則第十六條僅

9、針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的適用對(duì)象，規(guī)定其“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但,經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù),核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。,,,14,,新準(zhǔn)則第九條,規(guī)定,“,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算,一,般,采用收付實(shí)現(xiàn)制,；,部分,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用,權(quán)責(zé)發(fā)生制,核算的,，,由財(cái)政部在,會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定,。,”,同時(shí)還規(guī)定“行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在,相關(guān)會(huì)計(jì)制度,中規(guī)定”,（如：,醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),）,。,,15,,,（四）,首次建立了“費(fèi)用”要素,,（第十條）,,,考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也,非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制,，為增強(qiáng)

10、準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，,新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的,“支出”要素修改為“支出或費(fèi)用”要素?！?事業(yè)單位會(huì)計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、,支出或費(fèi)用,】,,16,,,（五）,首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求,（第12條-第17條）,,,,新準(zhǔn)則,針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原,可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性,原,則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，,增加了“,全面性,”要求,，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),統(tǒng)一,納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。,,17,,,此外，考慮到,事業(yè)單位并無(wú),自行根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要性而調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表格式的,權(quán)限,，從而取消了舊準(zhǔn)則中的

11、,重要性,原則。,,18,,,（六）,新增了“在建工程”資產(chǎn)類(lèi)別,（第21條）,,,新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。,,,這體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的,全面性,要求，為各會(huì)計(jì)制度,將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。,【原來(lái)：基建數(shù)據(jù)長(zhǎng)期游離于會(huì)計(jì)大賬】,,19,,目的：保證會(huì)計(jì)核算的完整性,（1）基建會(huì)計(jì)：依據(jù),《,國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》,，單獨(dú)核算，單獨(dú)建賬；,,（2）單位會(huì)計(jì)大賬：定期將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)大賬。,,20,,,,（七）,統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則,,,（第二十二條）,,,適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，也考慮各會(huì)計(jì)制度的具體情況，

12、新準(zhǔn)則不再對(duì)各會(huì)計(jì)要素所包括的具體項(xiàng)目的確認(rèn),計(jì)量原則,（交由會(huì)計(jì)制度規(guī)定）進(jìn)行規(guī)定，而是,統(tǒng)一規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的,一般原則。,,21,,,新準(zhǔn)則,規(guī)定，事業(yè)單位的,資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的,實(shí)際成本,進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。,,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。,,※,以支付對(duì)價(jià)方式,取得的資產(chǎn),,,1、應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí),支付的現(xiàn)金,或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，,,,2、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的,非貨幣性資產(chǎn),的,評(píng)估價(jià)值,等金額計(jì)量,。,,22,,※,取得資產(chǎn)時(shí),沒(méi)有,支付對(duì)價(jià)的,,,1、其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照,有關(guān)憑據(jù),注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

13、等確定；,,,2、,沒(méi)有相關(guān)憑據(jù),的，其計(jì)量金額比照,同類(lèi),或,類(lèi)似資產(chǎn),的,市場(chǎng)價(jià)格,加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；,,,3、沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照,名義金額,入賬。,,23,,,（八）,首次引入了折舊和攤銷(xiāo)要求,（第23條）,,,新準(zhǔn)則,規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，由財(cái)政部在,相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,規(guī)定”，從而對(duì)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位真實(shí)反映資產(chǎn)的消耗水平提出了統(tǒng)一要求，,有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科,學(xué)化精細(xì)化管理,、進(jìn)行,公共產(chǎn)品或服務(wù)成本核算,提供信息支持。,,24,,原制度：,※固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映

14、價(jià)值損耗。,,※無(wú)形資產(chǎn)劃分為經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)和事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)。,,,經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn),采用,權(quán)責(zé)發(fā)生制,，取得時(shí)不計(jì)入支出，攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入支出；,事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn),采,用,收付實(shí)現(xiàn)制,，取得時(shí)計(jì)入支出，不再分期攤銷(xiāo)。原制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性，,事業(yè)用無(wú)形資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,，導(dǎo)致少計(jì)資產(chǎn)。,,25,,新準(zhǔn)則制度：,※統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。,,（1）,取得,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營(yíng)，支付的價(jià)款均,計(jì)入支出,，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金；,,（2）資產(chǎn)使用中計(jì),提折舊或攤銷(xiāo),，,沖減,固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以及,相應(yīng)的基金,；提高了信息的可

15、比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值和資產(chǎn)規(guī)模，以及資產(chǎn)使用程度】。,,26,,變化評(píng)價(jià)：,※新準(zhǔn)則制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，僅減少固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并,未與成本費(fèi)用直接聯(lián)系,，屬于,虛提折舊和攤銷(xiāo),，未能體現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的性質(zhì)。,,27,,,,（九）,調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成,（第五章）,,,新準(zhǔn)則,適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的,共性項(xiàng)目,作了規(guī)定，其中：,,,1、適應(yīng),部門(mén)預(yù)算管理,要求,增加,了“,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,”、“,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義；,,,2、與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“,非流動(dòng)資產(chǎn)基

16、金,”。,,28,,,,（十）,首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念,（第八章）,,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“,財(cái)務(wù)報(bào)告,”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?,,“,財(cái)務(wù)報(bào)表,由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)至少包括,資產(chǎn)負(fù)債表（月年）,、,收入支出表或收入費(fèi)用表（月年）,、,財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（年報(bào),）”,，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。,,29,,,1、在資產(chǎn)負(fù)債表的,結(jié)構(gòu)上,，為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，,不再包括收入和支出,。,,※,靜態(tài)與動(dòng)態(tài)，時(shí)點(diǎn)與時(shí)期,,,,30

17、,,,2、,首次引入了流動(dòng)性,分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn),，,對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類(lèi)（第19條和25條）,,,為了便于會(huì)計(jì)信息使用者開(kāi)展對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評(píng)價(jià)，,新準(zhǔn)則,規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按,流動(dòng)性,分為流動(dòng)資產(chǎn),/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債【,預(yù)計(jì)在,1年內(nèi)（含1年）,變現(xiàn)或者耗用,？,償還？ 】,。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”【,持有時(shí)間是否超過(guò),1年（含1年）,的投資？,】,。,,,31,,,3、在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“,財(cái)政補(bǔ)助收入支出表,”。,,,這一變化兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，

18、以,滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理,、,預(yù)算管理等,多方面的信息需求。,,32,,《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,事業(yè)單位會(huì)計(jì)培訓(xùn),,33,,主要內(nèi)容,一、《制度》修訂的目的和背景,,,二、《制度》的修訂原則,,,三、《制度》修訂的主要內(nèi)容,,,四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容,,34,,一、《制度》修訂的目的和背景,（一）、《制度》修訂的目的,,,1、,適應(yīng)公共財(cái)政體制深化改革和事業(yè)單位改革 發(fā)展的要求,,,2、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為,,,3、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,,,4、促進(jìn)事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績(jī)效評(píng)價(jià),,35,,（二）、《制度》修訂背景,,,現(xiàn)行《制度》發(fā)布于 1997 年，自

19、 1998年 1 月 1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已經(jīng)難以滿(mǎn)足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。,,,1、現(xiàn)行《制度》滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革。,,,2000 年以來(lái)，國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算等各項(xiàng)財(cái)政改革陸續(xù)開(kāi)展，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制、資金運(yùn)轉(zhuǎn)、資產(chǎn)管理等各方面產(chǎn)生了深刻的影響，同時(shí)涉及到事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整和改進(jìn)。目前，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的公共財(cái)政體制已基本建立，各項(xiàng)改革趨于穩(wěn)定和完

20、善，對(duì)《制度》進(jìn)行全面修訂的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。,,36,,2、現(xiàn)行《制度》未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息不完整。,,,目前，與原《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 8 號(hào)）相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部去年發(fā)布的新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第 68，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《財(cái)務(wù)規(guī)則》）新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，同時(shí)按照編制部門(mén)（綜合）預(yù)算的要求，有必要同步修訂《制度》，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。,,3、現(xiàn)行《制度》不能

21、反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。,,,大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在《制度》中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)）的有關(guān)核算內(nèi)容，既能解決上述不足，也符合《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第 36 號(hào)）中提出的資產(chǎn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則”。,,,37,,,4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿(mǎn)足和規(guī)范。,,,,隨著社會(huì)事業(yè)的改革和發(fā)展，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了較大的變化，出現(xiàn)了一些新的管理要求和新

22、的業(yè)務(wù)活動(dòng)。比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而《制度》中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)《制度》進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。,,,5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。,,,現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和核算內(nèi)容不全面，有關(guān)確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確；會(huì)計(jì)報(bào)表列支出項(xiàng) 目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問(wèn)題需要在《制度》修訂中加以解決。,,38,,二、《制度》的修訂原則,,,此次修訂《制度》，按照,配合公共財(cái)政體制改革、落實(shí)財(cái)政科學(xué)化

23、和精細(xì)化管理、同時(shí)滿(mǎn)足 （兼顧）事業(yè)單位預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo),的修訂原則，對(duì)《制度》,進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理,。,,全面修訂《制度》，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，是提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)的客觀要求，是配合公共財(cái)政體制改革、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實(shí)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。,,39,,三、《制度》主要修訂的內(nèi)容,,（一）新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算,,,,新增了有關(guān),國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、工資和津貼補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理,等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與上述改革政策進(jìn)行全面和有機(jī)的銜接。,,,,（二）配合《

24、財(cái)務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改,,,財(cái)政部去年發(fā)布的《財(cái)務(wù)規(guī)則》,對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理和資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改,，如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為,結(jié)轉(zhuǎn),和,結(jié)余,進(jìn)行管理，既要分為,事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,和,經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,，同時(shí)還要區(qū)分為,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,和,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。,,又如，,將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理,。為與之,相協(xié)調(diào)一致，調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。,,40,,（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),,,,對(duì)事業(yè)單位除文物文化資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，以反映資產(chǎn)因使用中的消

25、耗而發(fā)生的價(jià)值減少，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新制度,采用了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)模式,，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。,,,（四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算,,,對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和完善。除上面提及的調(diào)整內(nèi)容外，新制度還應(yīng)文化文物管理部門(mén)和有關(guān)文博單位的要求增設(shè)了“文物文化資產(chǎn)”科目，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析將,原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目等,。此外，對(duì)各科目的核算內(nèi)容、核算要求、賬務(wù)處理等作了更為全面、詳細(xì)的規(guī)定。

26、,,41,,（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式,,,,在財(cái)務(wù)報(bào)告中,增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目,。主要如：,取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目,；,,為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，,在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；,,為合理反映事業(yè)單位的收支補(bǔ)償機(jī)制，,按照,多步式,結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表,；等等。,,這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。,,42,,四、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

27、的主要內(nèi)容,第一部分 總說(shuō)明,,,第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理,,,第三部分 財(cái)務(wù)報(bào)表,,,43,,第一部分 總說(shuō)明,,一、,本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位,。（,兩個(gè)除外,、,一個(gè)另行規(guī)定）,：,,※,按定執(zhí)行,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè),事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位,,※,納入,企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系,執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。,,※,參照公務(wù)員法,管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。,,,二、,事業(yè)單位對(duì),基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)處理和報(bào)告,在適用本制度的,同時(shí),，,還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算,。,,,,44,,二、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng),

28、按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,：,,,（一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。,,在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，以及,自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。,,（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化管理。,事業(yè)單位不得隨意打亂重編。,,,（三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，,不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。,,45,,四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位對(duì)外提供的反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的

29、運(yùn)營(yíng)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告：,,,（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告由,會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注,和,財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū),組成。會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注構(gòu)成,財(cái)務(wù),報(bào)表。,會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表以及有關(guān)附表。,,（二）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告分為,年度財(cái)務(wù)報(bào)告,和,中期財(cái)務(wù)報(bào)告,。,,以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的期間（如季度和月度）編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱(chēng)為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。,,（三）事業(yè)單位,對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式,，,由本制度規(guī)定,。事業(yè)單位內(nèi)部管理需要的財(cái)務(wù)報(bào)表由事業(yè)單位自行規(guī)定。,,（四）

30、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。,,事業(yè)單位不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。,,,46,,（五）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到,數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí),。,,（六）事業(yè)單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）,簽名并蓋章,；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。,,,事業(yè)單位年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)注

31、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。,,五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)檔案管理以及內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行,。,,47,,第二部分 各會(huì)計(jì)要素的主要會(huì)計(jì)處理,一、資產(chǎn)的主要會(huì)計(jì)處理,,（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目,,1 1001,庫(kù)存,現(xiàn)金,,2 1002 銀行存款,,3 1011,零余額賬戶(hù)用款額度,,4 1101 短期

32、投資,,5 1401 長(zhǎng)期投資,,6 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度,,120101 財(cái)政直接支付,,120102 財(cái)政授權(quán)支付,,7 1211 應(yīng)收票據(jù),,8 1212 應(yīng)收賬款,,9 1213 預(yù)付賬款,,10 1215

33、其他應(yīng)收款,,11 1301 存 貨,,48,,12 1501 固定資產(chǎn),,13 1502,累計(jì)折舊,,,14 1511,在建工程,,,15 1601 無(wú)形資產(chǎn),,16 1602,累計(jì)攤銷(xiāo),,,17 1701,待處置資產(chǎn)損溢,,,49,,（二）、主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：,,1、貨幣

34、資金業(yè)務(wù)的核算變化：,,,（1）、將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，核算事業(yè)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。,,（2）、“銀行存款”：,,明確了銀行存款收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)；,,增加了涉及外幣業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理（折算匯率的選擇、列舉了一些具體分錄）。,,明確了“銀行存款日記賬”的登記及對(duì)賬要求。,,,50,,（3）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“,零余額賬戶(hù)用款額度,”科目。,,,“,零余額賬戶(hù)用款額度,”科目,核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。,,零余額賬戶(hù)用款額度的核算,,1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書(shū)》，并與分月用

35、款計(jì)劃核對(duì)后，做如下分錄：,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付,,51,,2）因購(gòu)貨退回等,發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回,的，屬于,以前年度支付的款項(xiàng),，按照,退回金額,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,,存貨,,屬于,本年度支付的款項(xiàng),，按照,退回金額,：,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：,事業(yè)支出,,存貨,,,52,,,3）年度終了，依據(jù),代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度,的相關(guān)賬務(wù)處理：,,借：,財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,,,貸：零余額賬戶(hù)用款額度,,事業(yè)單位,本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù),的，根據(jù)未下達(dá)

36、的用款額度：,,借：,財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,,貸：,財(cái)政補(bǔ)助收入,,,,53,,,下年初，事業(yè)單位依據(jù),代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度,的相關(guān)賬務(wù)處理：,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：,財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,,事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度的：,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：,財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付,,本科目,年末應(yīng)無(wú)余額,。,,,54,,（4）、增加了國(guó)庫(kù)集中收付制度下使用的“,財(cái)政應(yīng)返還額度,”科目。,,,“ 財(cái)政應(yīng)返還額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。,,下設(shè)“,財(cái)政直接支付,”

37、、“,財(cái)政授權(quán)支付,”兩個(gè)明細(xì)科目。,,賬務(wù)處理主要集中在年終清理時(shí)與財(cái)政部門(mén)進(jìn)行財(cái)政資金的結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn),,55,,（一）財(cái)政直接支付,,,1、事業(yè)單位年終根據(jù),本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的,差額：,,,借：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付,,貸 財(cái)政補(bǔ)助收入,,2、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)：,,,借：事業(yè)支出等科目,,貸：財(cái)政應(yīng)返還額度--財(cái)政直接支付,,（二）財(cái)政授權(quán)支付,,1、事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：,,,借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付,,,貸：零余額賬戶(hù)用款額度,,,56,,

38、,如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度（兩者差額）：,,借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,,2、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：,,,借 ：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付,,如收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)：,,,借：零余額賬戶(hù)用款額度,,貸：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付,,,57,,2、應(yīng)收及預(yù)付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：,,（1）、 “應(yīng)收票據(jù)”科目,,,核算核算事業(yè)單位因開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

39、,,,修改了應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,,,增加：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時(shí)處理；,,,增加：應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，因付款人無(wú)力支付票款，按照應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目的處理。,,,,58,,,不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：,,貼現(xiàn)凈額,=,票面金額（,到期值,）,-,貼現(xiàn)利息,,貼現(xiàn)利息,=,票面金額,×,貼現(xiàn)期,×,貼現(xiàn)率,,,,②帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：,,貼現(xiàn)凈額,=,到期值,-,貼現(xiàn)利息,,到期值,=,票面金額＋貼現(xiàn)利息,,,=,票面金額＋票面金額,×,貼現(xiàn)期,×,貼現(xiàn)率,,,=,票面金額,×,（,1+,貼現(xiàn)期,×,票面利率）,,,,,59,,例、某事業(yè)單位3月6日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款

40、100 000元，增值稅額為17 000元，收到期限為三個(gè)月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元,,借：應(yīng)收票據(jù) 117 000,,貸：經(jīng)營(yíng)收入 100 000,,應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)）17 00,,6月6日到期,,借：銀行存款 117 000,,貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,,假設(shè)單位5月6日急需用資金向開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為3%此時(shí)貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？,,借：銀行存款,,其他支出——利息支出,,貸：應(yīng)收票據(jù),,60,,（2） “應(yīng)收賬款”科目,,核算事業(yè)因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng) 。,,（3）“預(yù)付賬款”科目,,,核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、

41、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,,（4） “其他應(yīng)收款”科目,,,核算事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如,職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),等,。,,為了區(qū)分的資金性質(zhì)（,財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金,），事業(yè)單位應(yīng)按照,供應(yīng)單位或資金性質(zhì),設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行輔助登記。,,,,61,,（5）,“壞賬”,的核算,,①壞賬的核算范圍,,應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款,,②壞賬的核算方法,,直接核銷(xiāo)法、備抵法,,③壞賬的確認(rèn)條件,,逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法,,收回的應(yīng)收賬款按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。,

42、,核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng) 在備查簿中保留登記,。,,,,62,,④,“壞賬”,的步驟,,Ⅰ、轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：,,借：,待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值,,貸：應(yīng)收賬款等,,Ⅱ、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí),,借：其他支出—資產(chǎn)處置損失,,貸：,待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值,,Ⅲ、已核銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間收回,,,借：銀行存款,,貸：其他收入—收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),,,,63,,3、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：,,（1）、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大,,由原制度的,“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”三科目合二為一,；新制度可按三者設(shè)置明細(xì)賬,,（2）、自行加工存貨,,①設(shè)置“,生產(chǎn)成本,”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部

43、成本核算）,,②成本構(gòu)成：,直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用,,64,,（,3）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨入賬價(jià)值的確定（其他收入）,,,→有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）,,→沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，比照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；,,,→沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該存貨按照,名義金額,（即,人民幣1元,，下同）入賬。,,（4）購(gòu)進(jìn)存貨,,,一般納稅人購(gòu)進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,,（5）對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨,,★考慮,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,,★通過(guò),“,待處置資產(chǎn)損益,”，,最終計(jì)入,“,其他支出”,,65,,（6）存貨的明細(xì)核算或輔助登記

44、,,?存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的,種類(lèi)、規(guī)格、保管地點(diǎn),等進(jìn)行明細(xì)核算,,?事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò),明細(xì)核算或輔助登記,方式，登記取得存貨成本的,資金來(lái)源,（,區(qū)分,財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金）,,（7）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法,,?存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用,先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法,確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。,,?,低值易耗品的成本只能于領(lǐng)用時(shí),一次攤銷(xiāo),,66,,（8）改進(jìn)存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧處理方法,,,盤(pán)盈,: 同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格或名義金額→,其他收入,,,盤(pán)虧、毀損,：通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算（同時(shí)要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）其

45、中：,,,價(jià)值處置部分→其他支出,,處置凈收入→應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,,（9）資產(chǎn),賬面價(jià)值,和,賬面余額,的區(qū)別,,賬面價(jià)值是指某會(huì)計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”）賬面余額后的凈值,,賬面余額是指某會(huì)計(jì)科目的賬面實(shí)際余額,,67,,4、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的主要變化：,,（1）區(qū)分長(zhǎng)短期投資科目,,,※,短期投資,：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年的投資，主要是國(guó)債投資；,,※,長(zhǎng)期投資,：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。,,（2）,原“事業(yè)基金-投資基金”,→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”,,※“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”會(huì)計(jì)科目，下設(shè)“長(zhǎng)期投資、

46、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”明細(xì)科目。,,,68,,,（,3）投資成本的確定,,以貨幣資金取得：,購(gòu)買(mǎi)價(jià)款,+相關(guān)稅費(fèi),,以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：,,,評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi),,,,69,,（4）,取得投資的賬務(wù)處理,,※,以,貨幣資金,取得：,,借：短期投資/長(zhǎng)期投資,,貸：銀行存款,,借：,事業(yè)基金,,貸：,非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資,,※,以,固定資產(chǎn),、,無(wú)形資產(chǎn),取得：,,借：長(zhǎng)期投資,,貸： 非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資,,借：其他支出,,貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi),,借：,非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),,,累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo),,貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),,,70,,（5）持有投資期

47、間獲利-,取得利息、利潤(rùn)的賬務(wù)處理,,,借：銀行存款,,貸：其他收入——投資收益,,（6）處置投資--,轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理,,※,出售或到期收回短期國(guó)債：,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：短期投資,,（其他收入——投資收益）,,※,轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期,股權(quán),投資：,,借：待處置資產(chǎn)損溢,,貸：長(zhǎng)期投資,,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資,,貸：待處置資產(chǎn)損溢,,,轉(zhuǎn)讓凈收入處理：參照存貨（通過(guò)待處置資產(chǎn)損溢并最終注銷(xiāo)）,,71,,※,轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期,債權(quán),投資：,,,借：銀行存款,,（其他收入——投資收益）,,貸：長(zhǎng)期投資,,（其他收入——投資收益）,,,借：,非流動(dòng)資產(chǎn)基金—

48、—長(zhǎng)期投資,,貸：,事業(yè)基金,,,,72,,強(qiáng)調(diào)-1：投資的政策性,※,事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng),嚴(yán)格控制對(duì)外投資,。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定,可以對(duì)外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序,。事業(yè)單位,不得使用,財(cái)政撥款及其結(jié)余,進(jìn)行對(duì)外投資，,不得從事,股票,、,期貨,、,基金,、,企業(yè)債券,等投資，國(guó)家另有規(guī)定的除外。短期投資主要是國(guó)債投資 。,,※事業(yè)單位以,非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行,資產(chǎn)評(píng)估,，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。,,73,,強(qiáng)調(diào)-2：”其他收入-投資收益“的構(gòu)成：,※,投資,持有期間,的,獲利,：無(wú)論是長(zhǎng)、短期投資，不管是利息還

49、是利潤(rùn)，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“,其他收入-投資收益,”,；,,※短期投資處置損益；,,※長(zhǎng)期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。,,74,,（五）固定資產(chǎn),,新舊主要變化：,,,1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類(lèi)的調(diào)整,,2、固定基金,VS,非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn),,3、引入折舊,,4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理,,5、盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化,,重置完全價(jià)值,VS,按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額,,75,,（五）固定資產(chǎn),,1、固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類(lèi),,（1）固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高,,通用(一般）設(shè)備500元,VS,1000元,,專(zhuān)用設(shè)備800元,VS,1500,元,,76,,,

50、（五）固定資產(chǎn),,（2）,、對(duì)固定資產(chǎn)分類(lèi)進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整（GB2010,),,,,房屋和建筑物,,,,房屋及構(gòu)筑物,,,,一般設(shè)備,,,,專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備,,,,圖書(shū),,,,文物和陳列品；圖書(shū)、檔案,,,,其他固定資產(chǎn),,,,家具、用具、裝具及動(dòng)植物,,,,,,77,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得（,四種來(lái)源,）,,購(gòu)進(jìn)（自行建造）一般賬務(wù)處理,,=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+ 交付,使用前,所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)式費(fèi)等,,,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程,,借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出/專(zhuān)用基金,（資金來(lái)源,）,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零

51、余額賬戶(hù)用款額度等,,借：固定資產(chǎn),,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——,固定資產(chǎn),,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——,在建工程,,貸：在建工程,,78,,2、固定資產(chǎn)的取得,,扣留質(zhì)保金的處理,,借：固定資產(chǎn),/,在建工程,,,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,—,固定資產(chǎn),/,在建工程,,取得全款發(fā)票,_(,權(quán)責(zé)發(fā)生制,——,可靠性,）,,借：事業(yè)支出等,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,,其他應(yīng)付款,/,長(zhǎng)期應(yīng)付款 （質(zhì)保金）,,,取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金,,借：事業(yè)支出,/,經(jīng)營(yíng)支出,/,專(zhuān)用基金,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,/,零余額賬戶(hù)用款額度,/,銀行存款,,支付時(shí),,借：其他應(yīng)付款,/,長(zhǎng)期應(yīng)付款,或,事業(yè)支出等,,貸： 財(cái)政補(bǔ)助收

52、入,/,零余額賬戶(hù)用款額度,/,銀行存款,,79,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本,,=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分,賬面價(jià)值,,,賬面價(jià)值,VS,賬面余額,,某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值,1000,萬(wàn)元，電梯,80,萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用十年，已使用,4,年，直線法計(jì)提折舊，新購(gòu)進(jìn)的電梯為,100,萬(wàn)元。,,辦公樓的成本,=1000,÷10×6+100-,（,80-80÷10×4,）,=652,（萬(wàn)元）,,80,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,融資租入/跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn),,=,租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+

53、交付,使用前,所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)式費(fèi)等,,,租入時(shí),,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款,,非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程,,支付相關(guān)稅費(fèi),，借：事業(yè)支出等,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,支付租金時(shí),借：事業(yè)支出等,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,同時(shí),：,借：長(zhǎng)期應(yīng)付款,,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程,支付,,81,,（五）固定資產(chǎn),,2、固定資產(chǎn)的取得,,接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、,盤(pán)盈,的固定資產(chǎn)成本,,=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)/,同類(lèi)或類(lèi)似市價(jià),+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)/,名義金額,,借：固定資產(chǎn)/在建工程,,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-,固定資產(chǎn)/在建

54、工程,,,相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi),,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,82,,（五）固定資產(chǎn),,3、固定資產(chǎn)折舊,（虛提)——,預(yù)算編制、績(jī)效考核,,折舊資產(chǎn)范圍,,文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn),除外,,折舊年限,,根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定,,折舊方法,,年限平均法或工作量法,,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值,,83,,（五）固定資產(chǎn),,-折舊政策,,按,月,提取，,當(dāng)月增加,的從,下月起提,，,當(dāng)月減少,的從,下月起不提,,提足折舊,后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng),繼續(xù)使用,，,規(guī)范管理,,融資租入,固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策,計(jì)提折舊（比較租賃期和尚可使用年限）,,發(fā)生后續(xù)支出

55、,延長(zhǎng)使用年限,的，,重新計(jì)算折舊額,,賬務(wù)處理（月末編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表,”,）,,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,—,固定資產(chǎn),,貸：累計(jì)折舊,,84,,（五）固定資產(chǎn),,4,、后續(xù)支出,,,列支并資本化,,增加使用效能/延長(zhǎng)使用年限,,一般為改擴(kuò)建、修繕支出→,在建工程,,列支但不資本化,,維護(hù)正常使用,,一般為日常修理支出→,事業(yè)支出,/,經(jīng)營(yíng)支出,,85,,（五）固定資產(chǎn),,5、固定資產(chǎn)的處置,,→通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→按“處置凈收入”和“處置資產(chǎn)價(jià)值” 設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目,,,,借：待處置資產(chǎn)損溢（,處置資產(chǎn)價(jià)值,）,,,累計(jì)折舊,,貸：固定資產(chǎn),,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,—,固定資

56、產(chǎn),(,批準(zhǔn)）,,貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）,,借：待處置資產(chǎn)損溢（,處置凈收入,）,,,貸：銀行存款等,,借：銀行存款等,,,貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）,,借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）,,貸：,應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,等,,,86,,（六）在建工程,,關(guān)注：,,在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn),：工程完工交付使用時(shí)——借款利息（,前,工程成本、,后,其他支出,）,,“在建工程”科目下設(shè)置：“,建筑工程,”、“,設(shè)備安裝,”和“,基建工程,”,,關(guān)于基建并賬——,全面性（部門(mén)預(yù)算）,,在“在建工程”科目下設(shè)置“,基建工程,”明細(xì)科目,,至少,按月,根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理

57、,,涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬,,87,,（七）無(wú)形資產(chǎn),,新舊主要變化：,,,1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)單設(shè),備抵科目,核算,,2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算,,3、明確后續(xù)是否支出的會(huì)計(jì)處理,,,88,,1、無(wú)形資產(chǎn)的取得（三種）,,購(gòu)進(jìn),,=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+ 達(dá)到,預(yù)定用途,所發(fā)生的其他支出,,委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu),,借：事業(yè)支出等,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,借：無(wú)形資產(chǎn)（,交付使用時(shí)，按軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)總額,）,,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn),,自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得,,成本為依法取得時(shí)發(fā)生的,注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,,依法,取得前,發(fā)生的,研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出,,89,,（七）無(wú)形資產(chǎn),,接

58、受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)成本,,=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)/,同類(lèi)或類(lèi)似市價(jià),+相關(guān)稅費(fèi)/名義金額（1元）,,借：無(wú)形資產(chǎn),,貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,,,相關(guān)稅費(fèi),,借：其他支出,,貸：銀行存款等,,,,90,,（七）無(wú)形資產(chǎn),,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),,,攤銷(xiāo)資產(chǎn)范圍,,名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外,,攤銷(xiāo)年限,,法律有效年限→合同/申請(qǐng)書(shū)受益年限→,不少于10年,,攤銷(xiāo)方法,,年限平均法,,攤銷(xiāo)政策,,自取得當(dāng)月起，按月攤銷(xiāo),,發(fā)生后續(xù)支出增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷(xiāo)額,,,91,,（七）無(wú)形資產(chǎn),,2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo),（虛提,）,,賬務(wù)處理,,借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金,——,無(wú)形資產(chǎn),,貸：累計(jì)攤銷(xiāo),,,92,,

59、（七）無(wú)形資產(chǎn),,3、后續(xù)支出,,列支并,資本化,,增加使用效能,,如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能,,,列支但,不資本化,,維護(hù)正常使用,,如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù),,4,、無(wú)形資產(chǎn)的處置,,通過(guò)“,待處置資產(chǎn)損溢,”,,93,,二、負(fù)債業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,,（一）新制度下的會(huì)計(jì)科目,,18 2001,短期借款,,,19 2101,應(yīng)繳稅費(fèi),,,20 2102,應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,,,21 2103 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款,,

60、22 2201,應(yīng)付職工薪酬,,,23 2301 應(yīng)付票據(jù),,24 2302 應(yīng)付賬款,,25 2303 預(yù)收賬款,,26 2305 其他應(yīng)付款,,27 2401,長(zhǎng)期借款,,,28 2402,長(zhǎng)期應(yīng)付款,,,94

61、,,（,二）、,新舊主要變化,,1、,將原來(lái)的“借入款項(xiàng)”分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”核算。對(duì)發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息處理進(jìn)行了修改。（收付實(shí)現(xiàn)制）,,（,1）“短期借款”科目：,核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年)的各種借款。,發(fā)生短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”等科目,。,,（2）“長(zhǎng)期借款”科目：,核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)可以設(shè)置,“基建借款”、“其他借款”,等明細(xì)科目。,,95,,2、,“應(yīng)付票據(jù)”科目，核算事業(yè)單位因購(gòu)買(mǎi)材料、物資等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括

62、銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。,,,修改了支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)的處理（計(jì)入“其他支出”科目）；,,,增加了應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)的處理（應(yīng)當(dāng)分別情況）,：,,收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“銀行存款”。,,,無(wú)力支付票款的,，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)” ，貸記“,短期借款,” 或“,應(yīng)付賬款,”。,,,96,,3、應(yīng)付賬款,,不再限定內(nèi)部成本核算單位,,4、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”,核算事業(yè)單位發(fā)生的償還期限在一年以上（不含一 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以,融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款,等。,,,,,5、,將原來(lái)的“,應(yīng)繳預(yù)算款,”改為“

63、,應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款,”科目，核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。,,,,,97,,6、“,應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：,,原來(lái)三個(gè)工資類(lèi)應(yīng)付,（工資,（離退休費(fèi)）,、地方/部門(mén)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入）,,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),,住房公積金,,計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等,,貸：應(yīng)付職工薪酬,,支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅,,繳納社保、公積金：借：應(yīng)付職工薪酬,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,,98,,7,、“,應(yīng)繳稅費(fèi),”核算事業(yè)單位按照國(guó)家稅法有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費(fèi)。包括,營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車(chē)船稅

64、、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅（,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,）,等。,,印花稅,不通過(guò)本科目，實(shí)際購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接通過(guò)“,其他支出（稅費(fèi)支出 ）,”科目核算,,出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳稅費(fèi),→“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”,,應(yīng)繳增值稅,,– 一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅,,額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專(zhuān)欄。,,–“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧、毀,,損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出等稅法規(guī)定,不得抵,,扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況,,–“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”：,經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入,,99,,三、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,,（,一）、新制度下的會(huì)計(jì)科目,,29 3001

65、 事業(yè)基金,,30 3101,非流動(dòng)資產(chǎn)基金,,,310101 長(zhǎng)期投資,,310102 固定資產(chǎn),,310103 在建工程,,310104 無(wú)形資產(chǎn),,31 3201 專(zhuān)用基金,,32 3301,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn),,330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn),,,,,100,,33

66、 3302,財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余,,34 3401,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn),,,35 3402 事業(yè)結(jié)余,,36 3403 經(jīng)營(yíng)結(jié)余,,37 3404,非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配,,,,,101,,（二）、新舊變化,★,非流動(dòng)資產(chǎn)基金,,重點(diǎn)關(guān)注：,,,1、明細(xì)科目,,長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程,,2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn),,,借：長(zhǎng)期投資 /固定資產(chǎn)/在建工程 /無(wú)形資產(chǎn),,貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—相關(guān)科目,,102,,同時(shí)：,,借：事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出,,貸：財(cái)政補(bǔ)助收入,,零余額賬戶(hù)用款額度,,銀行存款,,3、計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)時(shí)予以沖減,,借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),,貸：累計(jì)折舊,,累計(jì)攤銷(xiāo),,103,,4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷(xiāo),,注銷(xiāo)賬面價(jià)值（出售或以其他方式）,,借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值,,累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷(xiāo),,貸:長(zhǎng)期投資,,固定資產(chǎn),,無(wú)形資產(chǎn),,實(shí)現(xiàn)處