《中級會計實務》分錄大全
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1、存貨 ― 第二章 、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) ( 一 ) 對外銷售商品的會計處理 借:主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸:庫存商品 ( 二 ) 對外銷售材料的會計處理 借:其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸:原材料 、存貨跌價準備的計提與轉(zhuǎn)回 (一)存貨跌價準備的計提 借:資產(chǎn)減值損失 貸:存貨跌價準備 (二)存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回 借:存貨跌價準備 貸:資產(chǎn)減值損失 1 ATy —* 第三章 固定資產(chǎn) 一、外購固定資產(chǎn)的初始計量 (一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸:銀行
2、存款等 (二)購入需要安裝等的固定資產(chǎn) 通過“在建工程”科目核算 借:在建工程 應交稅費——應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸:銀行存款、應付職工薪酬等 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 (三)分期付款購買固定資產(chǎn),具有融資性質(zhì) 購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝 的固定資產(chǎn) 借:在建工程(購買價款現(xiàn)值) 未確認融資費用(未付的利息) 應交稅費——應交增值稅(進項 稅額) 借:固定資產(chǎn)(購買價款現(xiàn)值) 貸:長期應付款 (未付的本息和) 未確認融資費用(未付的利息) 銀行存款 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 安裝期間攤銷: 貸:長期應付款(未付的本息和) 銀行存款
3、達到預定可使用狀態(tài)后攤銷: 產(chǎn): 借:財務費用 貸:未確認融資費用 每期末支付款項: 銷: 借:長期應付款 貸:銀行存款 借:在建工程 貸:未確認融資費用 安裝完成后轉(zhuǎn)入固定資 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 達到預定可使用狀態(tài)后攤 借:財務費用 貸:未確認融資費用 每期末支付款項: 借:長期應付款 貸:銀行存款 、自營方式建造固定資產(chǎn) 情形 動產(chǎn): 借:工程物資 ① 購入工程物資 應交稅費—— 額) 自行建造固定資產(chǎn) 不動產(chǎn): 借:工程物資 應交稅費——應交增值稅 應交增值稅 (進項稅 (進項稅額) 額 待抵扣進項稅 貸:銀行存款等 貸:銀行存款等
4、借:在建工程 ② 領用工程物資 貸:工程物資 借:在建工程 ③ 領用材料 貸:原材料 借:在建工程 ④領用產(chǎn)品 貸:庫存商品 ⑤工程應負擔的 借:在建工程 職工薪酬 貸:應付職工薪酬 ⑥輔助生產(chǎn)部門 借:在建工程 的勞務 貸:制造費用 借:在建工程 ⑦滿足資本化條 貸:長期借款——應計利息 件的借款費用 應付利息 ⑧達到預定可使 借:固定資產(chǎn) 用狀態(tài)并辦理竣 貸:在建工程 工結(jié)算 盤盈 借:工程物資 貸:在建工程(凈收 借:工程物資 貸:營業(yè)外收入(凈收 無需區(qū)分是否屬于建設期 三、工程物資盤盈或盤虧、報廢及毀損 盤
5、虧、報廢及毀損 借:在建工程(凈損失) 建設期間 貸:工程物資 益) 借:營業(yè)外支出(凈損失) 工程完工后 貸:工程物資 益) 【提示】自然災害導致的工程物資的盤虧或損失, 間,均應計 入當期損益(營業(yè)外支出)。 四、存在棄置費用的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 ( 實際發(fā)生的建造成本 ) 預計負債 (棄置費用的現(xiàn)值 ) 借:財務費用(每期期初預計負債的攤余成本X實際利率) 貸:預計負債 3 借:預計負債 貸:銀行存款等 ( 發(fā)生棄置費用支出時 ) 五、 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 借:制造費用 (生產(chǎn)車間計提折舊 ) 管理費用 (企業(yè)管理部門、未使用
6、的固定資產(chǎn)計提折舊 ) 銷售費用 (企業(yè)專設銷售部門計提折舊 ) 其他業(yè)務成本 (企業(yè)出租固定資產(chǎn)〈動產(chǎn)〉計提折舊 ) 研發(fā)支出 (企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ) 在建工程 (在建工程中使用的固定資產(chǎn)計提折舊 ) 貸:累計折舊 六、 固定資產(chǎn)減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:固定資產(chǎn)減值準備 七、出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 資產(chǎn)處置損益(或借方) 八、固定資產(chǎn)報廢清理 借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備
7、 貸:固定資產(chǎn) 借:銀行存款 營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 4 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 第四章 投資性房地產(chǎn) 、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ( 一) 資本化的后續(xù)支出 1 .成本模式 借:投資性房地產(chǎn)——在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 ( 攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) 2 .公允價值模式 借:投資性房地產(chǎn)——在建 ——公允價值變動 ( 或貸方 ) 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 ( 二 ) 費用化的后續(xù)支出 借:其他業(yè)務成本 貸:銀行存款等 、成本模式計量的會計處理 1 .計提折舊或攤銷時 借:其他業(yè)務成本
8、 貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊 ( 攤銷) 2 .計提減值準備時 借:資產(chǎn)減值損失 貸:投資性房地產(chǎn)減值準備 3 .取得租金收入 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入 4. 處置 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入 6 借:其他業(yè)務成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 ( 攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) 三、公允價值模式計量的會計處理 1 .公允價值上升 借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 2 .公允價值下降 借:公允價值變動損益 貸:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 3 .取得租金收入 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務收入 4. 處置 借:銀
9、行存款 貸:其他業(yè)務收入 借:其他業(yè)務成本 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 ( 或借方 ) 借:其他綜合收益 貸:其他業(yè)務成本 借:公允價值變動損益 貸:其他業(yè)務成本 或作相反分錄。 四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 (1)成本模式計量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)) 投資性房地產(chǎn)減值準備 7 貸:投資性房地產(chǎn) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準備) 借:開發(fā)產(chǎn)品(倒擠) 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 投資性
10、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房 備) 地產(chǎn) 借:投資性房地產(chǎn) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準 貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)) 投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 投資性房地產(chǎn)減值準備 存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借:投資性房地產(chǎn)(倒擠) 存貨跌價準備 貸:開發(fā)產(chǎn)品 (2)公允價值模式計量下的轉(zhuǎn)換處理 ①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地 產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)) 方) 借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日公允價值) 貸:投資性房地產(chǎn)——成本
11、 ——公允價值變動(可能在借 公允價值變動損益(差額,可能在借方) 借:開發(fā)產(chǎn)品(轉(zhuǎn)換日公允價值) 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨 ——公允價值變動(可能在借方) 公允價值變動損益(差額,可能在借方) ②非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日公允價值) 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地 備) 產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)) 存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 累計折舊(累計攤銷) 固定資產(chǎn)減值準備(無形資產(chǎn)減值準 公允價值變動損益(借方差) 貸:固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn)) 其他綜合收益(貸方差) 借:投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日公允價值) 存貨跌價準備
12、 公允價值變動損益(借方差) 貸:開發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益(貸方差) 五、計量模式變更 借:投資性房地產(chǎn)——成本 ( 變更日公允價值 ) 8 投資性房地產(chǎn)累計折舊 ( 攤銷 )( 原投資性房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷 ) 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸:投資性房地產(chǎn) (原價 ) 利潤分配——未分配利潤 ( 或借記) 盈余公積 (或借記) 9 第五章 長期股權(quán)投資 一、同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資 (一)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價 借:長期股權(quán)投資 ( 取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值 的份額+最終控制方收購被
13、合并方形成的商譽 ) 貸:負債 ( 承擔債務賬面價值 ) 資產(chǎn) (投出資產(chǎn)賬面價值 ) 資本公積——資本溢價或股本溢價 ( 差額,可能在借方 ) 借:管理費用 ( 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用 ) 貸:銀行存款 (二)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價 借:長期股權(quán)投資 ( 取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的 賬面價值 的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽 ) 貸:股本(發(fā)行股票的數(shù)量X每股面值) 資本公積——股本溢價 ( 差額 ) 借:資本公積——股本溢價 ( 權(quán)益性證券發(fā)行費用 ) 貸:銀行存款 二、非同一控制下控股合并取得長
14、期股權(quán)投資 (一)以固定資產(chǎn)作為對價 借:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸:固定資產(chǎn) 借:長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價值) 應收股利(支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤) 資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10 資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) (二)以庫存商品作為對價 借:長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價值) 應收股利(支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
15、 借:主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸:庫存商品 三、不形成控股合并的長期股權(quán)投資 (1)以固定資產(chǎn)作為對價 借:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸:固定資產(chǎn) 借:長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價值 初始直接費用) 應收股利(支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤) 資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額) 貸:固定資產(chǎn)清理(賬面價值) 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 資產(chǎn)處置損益(固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額) 銀行存款(初始直接費用) (2)以庫存商品作為對價 借:長期股權(quán)投資(包含增值稅的公允價值 初始直接費
16、用) 應收股利(支付對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤) 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 銀行存款(初始直接費用) 借:主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 11 貸:庫存商品 四、成本法核算 (一)按照持股比例計算享有子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借:應收股利 貸:投資收益 (二)計提減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:長期股權(quán)投資減值準備 注:權(quán)益法下減值處理一致,且減值不得轉(zhuǎn)回。 三)處置 借:銀行存款 長期股權(quán)投資減值準備 貸:長期股權(quán)投資 投資收益 五、權(quán)益法核算 (一)初始投資成本的調(diào)整 初始投資成本>投資時應享有被投資
17、方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,不調(diào)整長 期股權(quán)投 資價值;初始投資成本V投資時應享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,應當 調(diào)整。 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:營業(yè)外收入 (二) 按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益(經(jīng)調(diào)整)的份額 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸:投資收益(虧損作相反分錄) (三) 按照持股比例計算享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤 借:應收股利 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (四) 超額虧損 1. 以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 12 2. 存在其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益(通常指
18、長期應收款) 借:投資收益 貸:長期應收款 3. 若有承擔額外損失的義務 借:投資收益 貸:預計負債 4. 剩余未確認損失備查登記。 注:確認了有關(guān)的投資損失以后,被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,應按與確 認損失時 相反順序恢復。 (五)按照持股比例計算享有被投資單位其他綜合收益變動 借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 貸:其他綜合收益(或相反分錄) (六)按照持股比例計算享有被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配 以外所有 者權(quán)益的其他變動 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸:資本公積——其他資本公積(或相反分錄) (七)處置 借:銀行存款 長期股權(quán)投資減值準
19、備 貸:長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整(可能在借方) ——其他綜合收益(可能在借方) ——其他權(quán)益變動(可能在借方) 投資收益(差額) 借:其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益部分) 資本公積——其他資本公積 貸:投資收益(或相反分錄) (八)內(nèi)部交易的處理 以存貨 個別報表處理 合并報 表在個別報表基 合并報表最終結(jié)果 為例 (售價高于取得時成本) 礎 上的調(diào)整處理 投資收 13 借:營業(yè)收入 借:營業(yè) 收入 借:投資收益 順流交易 貸:營業(yè)成本 貸:營業(yè)成本 貸:長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資 、人 益 借:投資收
20、益 借:投資收益 借:長期股權(quán)投資 逆流交易 貸:長期股權(quán)投資 貸:存貨 貸:存貨 六、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 ( 一) 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1 .個別財務報表 (1) 處置部分 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資 投資收益 (差額,可能在借方 ) (2) 剩余部分追溯調(diào)整 ① 投資時點商譽的追溯 若剩余股權(quán)的投資成本 >原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額, 不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 若剩余股權(quán)的投資成本 <原取得投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允 價值份額, 應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整營業(yè)外收入或留存收益。 借:長
21、期股權(quán)投資——投資成本 貸:盈余公積 利潤分配——未分配利潤(取得投資的以后年度處置) 營業(yè)外收入(取得當年處置) ② 投資后的追溯調(diào)整 借:長期股權(quán)投資 貸:留存收益 (盈余公積、利潤分配——未分配利潤 )( 原投資時至處置投資 當期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例) 投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例) 資本公積——其他資本公積 (其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益 變動X剩 余持股比例 ) 14 2.合并財務報表 ① 對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值
22、重新計量的調(diào)整 借:長期股權(quán)投資(公允價值) 貸:長期股權(quán)投資(按權(quán)益法追溯調(diào)整后的賬面價值) 投資收益(差額) ② 對個別財務報表中的處置部分收益的歸屬期間進行調(diào)整 借:投資收益 貸:盈余公積 未分配利潤 其他綜合收益 資本公積 ③ 從資本公積和其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)轉(zhuǎn)到投資收益: 借:資本公積 其他綜合收益 貸:投資收益 (二) 公允價值計量轉(zhuǎn)成本法(非同一控制) 借:長期股權(quán)投資 貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等(付出對價的公允價值) 投資收益(公允價值與賬面價值差額,可能在借方) 借:其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸
23、:投資收益(或相反分錄) (三) 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法(非同一控制) 借:長期股權(quán)投資 貸:長期股權(quán)投資(原權(quán)益法下的賬面價值) 銀行存款等(付出對價的公允價值) ( 四) 公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算 借:長期股權(quán)投資——投資成本 貸:可供出售金融資產(chǎn) / 交易性金融資產(chǎn) 銀行存款等(付出對價的公允價值) 15 投資收益(公允價值與賬面價值差額,可能在借方) 借:其他綜合收益 / 公允價值變動損益 貸:投資收益(或相反分錄) ( 五) 權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1 .處置部分 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資 投資收益 2 .將原權(quán)益法核算時確認的全部其他綜合收益
24、( 假定被投資單位實現(xiàn)的其他綜 合收益均 可結(jié)轉(zhuǎn)到損益 ) 轉(zhuǎn)入投資收益 借:其他綜合收益 貸:投資收益 或作相反分錄。 3 .原權(quán)益法核算時確認的全部資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益 借:資本公積——其他資本公積 貸:投資收益 或作相反分錄。 4 .剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ( 或交易性金融資產(chǎn) ) 借:可供出售金融資產(chǎn) ( 或交易性金融資產(chǎn) )( 轉(zhuǎn)換日公允價值 ) 貸:長期股權(quán)投資 ( 剩余投資賬面價值 ) 投資收益 ( 差額 ) ( 六 ) 成本法轉(zhuǎn)換為公允價值計量 1 .確認有關(guān)股權(quán)投資的處置損益 借:銀行存款 貸:長期股權(quán)投資 ( 出售部分賬面
25、價值 ) 投資收益 2 .剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn) ( 或交易性金融資產(chǎn) ) 借:可供出售金融資產(chǎn) ( 或交易性金融資產(chǎn) )( 剩余部分轉(zhuǎn)換日公允價值 ) 貸:長期股權(quán)投資 ( 剩余部分賬面價值 ) 投資收益 ( 差額 ) 16 ( 七 ) 因其他投資方增資導致投資方投資由成本法改為權(quán)益法 1. 確認損益 借:長期股權(quán)投資(按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資 擴股而增 加凈資產(chǎn)的份額,與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的原賬面價值之間的差額) 貸:投資收益 2. 追溯調(diào)整 借:長期股權(quán)投資 貸:留存收益 (盈余公積、利潤分配——未分配利潤 )( 原投資時至處
26、置投資 當期期初 被投資單位留存收益變動X剩余持股比例) 投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動X剩余 持股比 例) 其他綜合收益(被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例) 資本公積——其他資本公積 (其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益 變動X剩 余持股比例 ) 17 第六章 無形資產(chǎn) 一、分期付款購買無形資產(chǎn),具有融資性質(zhì) 借:無形資產(chǎn)(購買價款現(xiàn)值) 未確認融資費用(未付的利息) 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:長期應付款(未付的本息和) 銀行存款 達到預定可使用狀態(tài)后攤銷: 借:財務費用 貸:未確認融資費用 每期末支付款
27、項: 借:長期應付款 貸:銀行存款 二、無形資產(chǎn)攤銷 借:制造費用 ( 生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)攤銷 ) 管理費用 ( 企業(yè)管理部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ) 銷售費用 ( 企業(yè)專設銷售部門使用的無形資產(chǎn)攤銷 ) 研發(fā)支出 ( 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用的無形資產(chǎn)攤銷 ) 在建工程 ( 在建工程中使用的無形資產(chǎn)攤銷 ) 貸:累計攤銷 三、無形資產(chǎn)減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準備 四、無形資產(chǎn)的出售 借:銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 貸:無形資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 資產(chǎn)處置損益 (或借方 ) 五、無形資產(chǎn)的出租 借:銀行存款 貸:其
28、他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 借:其他業(yè)務成本 貸:累計攤銷 銀行存款(其他相關(guān)費用) 六、無形資產(chǎn)的報廢 借:營業(yè)外支出 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸:無形資產(chǎn) 七、自行研發(fā)無形資產(chǎn) 借:研發(fā)支出——費用化支出 貸:銀行存款等 借:研發(fā)支出——資本化支出 貸:銀行存款等 借:管理費用 貸:研發(fā)支出——費用化支出 借:無形資產(chǎn) 貸:研發(fā)支出——資本化支出 19 第九章 金融資產(chǎn) 、交易性金融資產(chǎn) ( 一 ) 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 借:交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值 ) 投資收益 (
29、發(fā)生的交易費用 ) 應收股利 ( 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ) 應收利息 ( 已到付息期但尚未領取的利息 ) 貸:銀行存款等 ( 二 ) 持有期間的股利或利息 借:應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例 ) 應收利息 (資產(chǎn)負債表日計算的應收利息 ) 貸:投資收益 ( 三) 資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1 .公允價值上升 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 2 .公允價值下降 借:公允價值變動損益 貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 ( 四) 出售交易性金融資產(chǎn) 借:銀行存款 ( 價款扣除手續(xù)費 ) 貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
30、 ——公允價值變動 (或借方 ) 投資收益 (差額,也可能在借方 ) 同時: 借:公允價值變動損益 ( 持有期間該金融資產(chǎn)累計確認的公允價值變動 ) 貸:投資收益 或: 20 借:投資收益 貸:公允價值變動損益 二、持有至到期投資 ( 一 ) 持有至到期投資的初始計量 借:持有至到期投資——成本 ( 面值) ——利息調(diào)整 ( 差額,也可能在貸方 ) ——應計利息 ( 到期一次還本付息債券,實際付款中包含 的利息) 應收利息 ( 實際支付的款項中包含的利息 ) 貸:銀行存款等 ( 二) 持有至到期投資的后續(xù)計量 借:應收利息 ( 分期付息債券按票面利率計算的利息
31、 ) 持有至到期投資——應計利息 ( 到期一次還本付息債券按票面利率計算的利 息) 貸:投資收益 ( 持有至到期投資期初攤余成本乘以實際利率計算確定的利息 收入) 持有至到期投資——利息調(diào)整 ( 差額,利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方 ) (三)持有至到期投資減值及轉(zhuǎn)回 1 .發(fā)生減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資減值準備 2 .減值轉(zhuǎn)回 借:持有至到期投資減值準備 貸:資產(chǎn)減值損失 ( 四) 持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借:可供出售金融資產(chǎn) ( 重分類日公允價值 ) 持有至到期投資減值準備 貸:持有至到期投資 ( 成本、利息調(diào)整、應計利息 ) 其他綜合收益 ( 差額,
32、也可能在借方 ) ( 五) 出售持有至到期投資 借:銀行存款等 持有至到期投資減值準備 貸:持有至到期投資 ( 成本、利息調(diào)整、應計利息 ) 21 投資收益 (差額,也可能在借方 ) 三、貸款和應收款項的會計處理 (一)應收賬款 1. 發(fā)生應收賬款時 借:應收賬款 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2. 收回應收賬款時 借:銀行存款 貸:應收賬款 (二)應收票據(jù) 1. 企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到商業(yè)匯票 借:應收票據(jù) 貸:主營業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2. 票據(jù)到期收到款項 借:銀行存款 貸:應收票據(jù)
33、(到期值) 3. 企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借:銀行存款(實際收到的款項) 財務費用(差額) 貸:短期借款(附有追索權(quán),實際屬于質(zhì)押貸款) 應收票據(jù)(不附追索權(quán)) 【提示】針對應收票據(jù)的貼現(xiàn),如果是附有追索權(quán)的貼現(xiàn),則應當將其視為一 項抵押借 款進行核算,不應注銷應收票據(jù)。 4. 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 借:原材料或庫存商品(應計入取得物資成本的金額) 應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 貸:應收票據(jù)(商業(yè)匯票的票面金額) 銀行存款(差額,也可能在借方) 22 四、可供出售金融資產(chǎn) ( 一 ) 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 1 .股票投資 借:可供
34、出售金融資產(chǎn)——成本 ( 公允價值與交易費用之和 ) 應收股利 (已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ) 貸:銀行存款等 2 .債券投資 借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 ( 面值) ——利息調(diào)整 ( 差額,也可能在貸方 ) 應收利息 ( 已到付息期但尚未領取的利息 ) 貸:銀行存款等 若購買的債券為到期一次還本付息債券,則購買價款中包含的利息,記入“可 供出售金 融資產(chǎn)——應計利息”科目。 ( 二 ) 資產(chǎn)負債表日計算利息 借:應收利息 ( 分期付息債券按票面利率計算的利息 ) 可供出售金融資產(chǎn)——應計利息 ( 到期時一次還本付息債券按票面利率計 算的利 息) 貸:投資收益 ( 可
35、供出售債券投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收 入) 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 ( 差額,也可能在借方 ) ( 三 ) 資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動 1 .公允價值上升 借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:其他綜合收益 2 .公允價值下降 借:其他綜合收益 貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 ( 四) 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借:應收股利 貸:投資收益 ( 五) 可供出售金融資產(chǎn)減值 23 1. 發(fā)生減值 借:資產(chǎn)減值損失 其他綜合收益 ( 從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額, 若為累 計收益,則在借方 ) 貸:可
36、供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2. 減值轉(zhuǎn)回 (1)債券投資 借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:資產(chǎn)減值損失 (2)股票投資 借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:其他綜合收益 ( 六) 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借:可供出售金融資產(chǎn) ( 重分類日公允價值 ) 持有至到期投資減值準備 貸:持有至到期投資 ( 成本、利息調(diào)整、應計利息 ) 其他綜合收益 ( 差額,也可能在借方 ) ( 七) 出售可供出售金融資產(chǎn) 借:銀行存款等 貸:可供出售金融資產(chǎn) (賬面價值 ) 投資收益 (差額,也可能在借方 ) 同時: 借:其他綜合收益 ( 從
37、其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額 ) 貸:投資收益 若為累計損失,則作相反分錄。 24 第十章 負債及借款費用 、貨幣性短期薪酬 借:生產(chǎn)成本 (生產(chǎn)工人 ) 制造費用(車間管理人員 ) 管理費用(行政管理人員 ) 銷售費用(銷售人員 ) 在建工程(基建人員 ) 研發(fā)支出——資本化支出 ( 研發(fā)人員 ) 貸:應付職工薪酬——工資 ——職工福利 ——社會保險費 ——住房公積金 ——工會經(jīng)費 ——職工教育經(jīng)費等 、非貨幣性福利 (一)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 1. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借:生產(chǎn)成本 管理費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸:應付職
38、工薪酬——非貨幣性福利 2. 將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時 借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅 ( 銷項稅額 ) 借:主營業(yè)務成本 貸:庫存商品 (二)以外購商品發(fā)放給職工作為福利 1. 購入時 借:庫存商品等 應交稅費——應交增值稅 ( 進項稅額 ) 貸:銀行存款 2. 決定發(fā)放非貨幣性福利時 借:生產(chǎn)成本 管理費用 在建工程 研發(fā)支出等 貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利 3. 將外購商品實際發(fā)放時 借:應付職工薪酬——非貨幣性福利 貸:庫存商品等 應交稅費——應交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出 ) 三、辭退福利 借:管理費用 貸
39、:應付職工薪酬 四、長期借款 (一)企業(yè)借入長期借款 借:銀行存款 長期借款——利息調(diào)整 貸:長期借款——本金 (二)資產(chǎn)負債表日 借:在建工程、制造費用、財務費用、研發(fā)支出等 貸:應付利息(或長期借款——應計利息) 長期借款——利息調(diào)整 【提示】分期付息、一次還本的長期借款,其利息通過“應付利息”科目核 算;到期一 次還本付息的長期借款,其利息通過“長期借款——應計利息”科目核算。 (三)歸還長期借款本金 26 借:長期借款——本金 貸:銀行存款 五、應付債券 ( 一) 一般公司債券 1 .發(fā)行債券 借:銀行存款 貸:應付債券——面值 (債券面值 ) —
40、—利息調(diào)整 ( 差額,或借方 ) 2 .期末計提利息 借:在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——利息調(diào)整 (或貸方 ) 貸:應付利息 ( 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ) 應付債券——應計利息 ( 到期一次還本付息債券按票面利率計算確定的 利息) 3 .到期歸還本金和利息 借:應付債券——面值 ——應計利息 ( 到期一次還本付息債券利息 ) 應付利息 ( 分期付息債券最后一次利息 ) 貸:銀行存款 ( 二 ) 可轉(zhuǎn)換公司債券 1 .發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時 借:銀行存款 應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 (利息調(diào)整 )( 或貸方) 貸:應付債券——可轉(zhuǎn)換公司
41、債券 ( 面值) 其他權(quán)益工具 ( 權(quán)益成分的公允價值 ) 2 .轉(zhuǎn)換股份前期末計提利息 借:在建工程、制造費用、財務費用等 應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) ( 或貸方) 貸:應付利息 ( 分期付息債券按票面利率計算確定的利息 ) 應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應計利息) ( 到期一次還本付息債券按 票面利率 計算確定的利息 ) 27 3 .轉(zhuǎn)換股份時 借:應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券 (面值、利息調(diào)整、應計利息 )( 賬面余額 ) 其他權(quán)益工具 ( 轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價值 ) 應付利息 (可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時尚未支付的利息 ) 貸:股本(股票面值X轉(zhuǎn)換的股數(shù))
42、資本公積——股本溢價 ( 差額 ) 六、長期應付款 ( 一) 租賃期開始日的會計處理 借:固定資產(chǎn) (或在建工程 )( 租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中 較低者+ 初始直接費用 ) 未確認融資費用 (差額) 貸:長期應付款 (最低租賃付款額 ) 銀行存款 ( 初始直接費用 ) ( 二) 未確認融資費用的分攤 借:財務費用 在建工程 (滿足資本化條件時 ) 貸:未確認融資費用 ( 三) 租賃資產(chǎn)折舊的計提 借:管理費用等 貸:累計折舊 ( 四) 租賃期屆滿時的會計處理 1 .返還租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔保余值 借:長期應付款 (擔保余值 ) 累計折
43、舊 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔保余值 借:累計折舊 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2 .留購租賃資產(chǎn) 28 借:長期應付款 (購買價款 ) 貸:銀行存款 借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等 貸:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 29 AA" I 第十一章 債務重組 、以資產(chǎn)清償債務 1 .債務人的會計處理 借:應付賬款等 貸:銀行存款 營業(yè)外收入——債務重組利得 ( 差額) 2 .債權(quán)人的會計處理 借:銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 (借方差額 ) 貸:應收賬款等 資產(chǎn)減值損失
44、( 貸方差額 ) 、債務轉(zhuǎn)為資本 ( 一) 債務人的會計處理 借:應付賬款等 貸:股本 (實收資本 ) 資本公積——股本溢價 (資本溢價 ) 營業(yè)外收入——債務重組利得 ( 二) 債權(quán)人的會計處理 借:長期股權(quán)投資 壞賬準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 (借方差額 ) 貸:應收賬款等 資產(chǎn)減值損失 ( 貸方差額 ) 三、修改其他債務條件 ( 一) 債務人的會計處理 借:應付賬款等 貸:應付賬款——債務重組 (公允價值 ) 預計負債 ( 或有應付金額 ) 30 營業(yè)外收入——債務重組利得 ( 二 ) 債權(quán)人的會計處理 借:應收賬款——債務重組 (公允價值 ) 壞賬
45、準備 營業(yè)外支出——債務重組損失 (借方差額 ) 貸:應收賬款等 資產(chǎn)減值損失 ( 貸方差額 ) 31 或有事項 第十二章 或有事項確認資產(chǎn)、負債 1 .或有事項確認負債 借:營業(yè)外支出等 貸:預計負債 2 .或有事項確認資產(chǎn) 借:其他應收款 貸:營業(yè)外支出 32 所得稅 第十五章 所得稅的會計處理 借:所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應交稅費——應交所得稅 遞延所得稅負債 33 外幣折算 第十六章 、確認期末匯兌差額 借:財務費用——匯兌差額 貸:銀行存款等(外幣貨幣性項目) 二、外幣可供出售金融資產(chǎn)期末確認匯兌差額 (一)可供出售
46、債券投資 借:財務費用——匯兌差額 貸:可供出售金融資產(chǎn) 或相反分錄。 (二)可供出售股票投資 借:其他綜合收益 貸:可供出售金融資產(chǎn) 或相反分錄。 三、外幣交易性金融資產(chǎn)期末確認匯兌差額 借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸:公允價值變動損益 或相反分錄。 34 財務報告 第十九章 、同一控制下企業(yè)合并 (一)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 調(diào)整分錄如下: 1. 投資當年 1)調(diào)整子公司盈利 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 (2)調(diào)整子公司虧損 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借:投資收益 貸:長期股
47、權(quán)投資 (4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:其他綜合收益——本年 (若減少作相反分錄) (5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的 其他變動 (假定所有者權(quán)益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積——本年 (若減少作相反分錄) 2. 連續(xù)編制合并財務報表 (1)調(diào)整以前年度子公司盈利 借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤——年初 (2)調(diào)整子公司本年盈利 35 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 (3)調(diào)整以前年度子公司虧損 借:未分配利潤——年初 貸:長期股權(quán)投資 (4)調(diào)整子公司本年虧損 借
48、:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借:未分配利潤——年初 貸:長期股權(quán)投資 (6)調(diào)整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (7)調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:其他綜合收益——年初 (若減少作相反分錄) (8)調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:其他綜合收益——本年 (若減少作相反分錄) (9)調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有 者權(quán)益的 其他變動(假定所有者權(quán)益增加) 借:長期股權(quán)投資
49、 貸:資本公積——年初 (若減少作相反分錄) (10)調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán) 益的其他 變動(假定所有者權(quán)益增加) 借:長期股權(quán)投資 36 貸:資本公積——本年 (若減少作相反分錄) (二)與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制 借:股本(實收資本) 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 貸:長期股權(quán)投資(母公司) 少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例) 借:投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸:提取盈余公積 對所有者(或股東)的分配 未分配利潤——年末 借:資本公積(以資本溢價
50、或股本溢價的貸方余額為限) 貸:盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分) 未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分) 二、非同一控制下企業(yè)合并 (一)對子公司個別報表進行調(diào)整 調(diào)整分錄(以管理用固定資產(chǎn)為例,假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值)如 下: 1. 投資當年 借:固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值) 貸:資本公積 借:資本公積 貸:遞延所得稅負債 借:管理費用(當年按公允價值應補提折舊) 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 借:遞延所得稅負債 37 貸:所得稅費用 2. 連續(xù)編制合并財務報表 借:固定資產(chǎn)——原價(調(diào)整固定資產(chǎn)價值) 貸:資本公積——年初 借:資本公積——年初
51、貸:遞延所得稅負債 借:未分配利潤——年初(年初累計補提折舊) 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 借:遞延所得稅負債 貸:未分配利潤——年初 借:管理費用(當年補提折舊) 貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 借:遞延所得稅負債 貸:所得稅費用 (二)按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 調(diào)整分錄如下: 1. 投資當年 (1)調(diào)整子公司盈利 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 (2)調(diào)整子公司虧損 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (3)調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (4)調(diào)整子公司其他綜合收益變動(假定其他綜合收益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:其
52、他綜合收益——本年 (若減少作相反分錄) 38 (5)調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的 其他變動 假定所有者權(quán)益增加) 借:長期股權(quán)投資 貸:資本公積——本年 (若減少作相反分錄) 2. 連續(xù)編制合并財務報表 (1)調(diào)整以前年度子公司盈利 借:長期股權(quán)投資 貸:未分配利潤——年初 (2)調(diào)整子公司本年盈利 借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 (3)調(diào)整以前年度子公司虧損 借:未分配利潤——年初 貸:長期股權(quán)投資 (4)調(diào)整子公司本年虧損 借:投資收益 貸:長期股權(quán)投資 (5)調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利 借:未分配利潤——年初 貸:長期股權(quán)投資 (6)調(diào)整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利 借:投資收益
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