注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》沖刺班講義與試題

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1、2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》沖刺班講義與試題 前　言 大家好！今天我們開(kāi)始進(jìn)行2012年注稅考試稅務(wù)代理實(shí)務(wù)這門課的輔導(dǎo)。雖然今年的稅務(wù)代理實(shí)務(wù)教材的內(nèi)容變化不大，稅法一和稅法二中與稅務(wù)代理相關(guān)的主體稅種新增的知識(shí)點(diǎn)也不是太多。但去年新增的很多知識(shí)點(diǎn)經(jīng)過(guò)一年的消化、運(yùn)用比較成熟，今年可以出考題的點(diǎn)會(huì)比較多，難度也應(yīng)有所提高。希望考生在復(fù)習(xí)時(shí)要給予一定的重視。 　　為了順利通過(guò)今年稅務(wù)代理實(shí)務(wù)的考試，我們就今年教材內(nèi)容變化、去年考試命題情況及相應(yīng)的復(fù)習(xí)方法做一個(gè)考前輔導(dǎo)的概括性說(shuō)明。 　　一、2012年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》教材內(nèi)容的主要變化 　　第六章增加了工業(yè)企業(yè)增

2、值稅核算的有關(guān)政策；增加了消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式；第七章增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定；第十四章按照新的行政復(fù)議規(guī)則作了較大幅度的修改；第十六章注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)文書(shū)作了較大幅度的修改。 　　新內(nèi)容命題的概率是很高的，應(yīng)引起考生的重視。去年教材新增的很多政策，去年未考，其中的重要政策也會(huì)是今年命題概率較高的內(nèi)容?？忌鷳?yīng)合理安排復(fù)習(xí)時(shí)間。 　　另外，由于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》屬綜合運(yùn)用性學(xué)科，需要結(jié)合其他四門學(xué)科的內(nèi)容一并復(fù)習(xí)，稅法一和稅法二中今年和去年新的稅收政策的變化內(nèi)容，特別是普遍適用的主要稅收政策，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的重要政策，建議考生進(jìn)行細(xì)致地學(xué)習(xí)以便更好地掌握相關(guān)業(yè)

3、務(wù)知識(shí)。 　　二、2011年試題的簡(jiǎn)要情況 　　1.題型、題量 　　單選：10題共10分；多選：10題共20分；簡(jiǎn)答題5小題35分（2010年6小題35分）；綜合分析題2題35分。 　　2.各章考題分值的基本分布情況 　 單選 多選 簡(jiǎn)答 綜合 分值合計(jì) 第一章 2 2 　 　 4 第二章 1 2 6 　 9 第三章 1 　 　 　 1 第四章 　 　 　 　 　 第五章 　 　 　 　 　 第六章 　 2 　 　 2 第七章 2 2 4 　 8 第八章 1 6 7+7+7+4

4、 　 32 第九章 1 　 　 　 1 第十章 1 　 　 35 38 第十一章 　 2 　 第十二章 　 　 　 第十三章 　 2 　 　 2 第十四章 　 2 　 　 2 第十五章 　 　 　 　 　 第十六章 1 　 　 　 1 第十七章 　 　 　 　 　 合計(jì) 10分 20分 35分 35分 100分 　　從整個(gè)命題情況看，所得稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)和審查代理實(shí)務(wù)的分值占約50%左右；其次是以增值稅為主的流轉(zhuǎn)稅申報(bào)實(shí)務(wù)與審查代理實(shí)務(wù)的分值較高。今年的分值分布仍會(huì)突出各

5、所得稅和增值稅為主的各流轉(zhuǎn)稅的分值。復(fù)習(xí)中要把握好復(fù)習(xí)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。 　　3.命題內(nèi)容： 　　近幾年的考題不僅綜合分析題、簡(jiǎn)答題與實(shí)際工作緊密結(jié)合，其單選、多選題也更突出“實(shí)務(wù)”特點(diǎn)。我們?cè)诰唧w各章的講解中會(huì)加以說(shuō)明。簡(jiǎn)答題和綜合分析題的命題特點(diǎn)是題量大，有較強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性。難點(diǎn)在于把各稅種的知識(shí)匯集在一起，把稅收與會(huì)計(jì)問(wèn)題融合起來(lái)，考查考生的實(shí)際操作能力。 　　三、2012年命題趨勢(shì)分析 　　1.題型、題量會(huì)和2011年相近。 　　2.考題涉及的主要內(nèi)容 　　三大流轉(zhuǎn)稅和兩大所得稅仍是考試的重點(diǎn)，其中三大流轉(zhuǎn)稅涉及新細(xì)則及相關(guān)文件的具體問(wèn)題會(huì)增加。企業(yè)所得稅近兩年新編入教材

6、的稅收政策的內(nèi)容也會(huì)增加。新企業(yè)所得申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容與新所得稅政策及三大流轉(zhuǎn)稅的新政策，會(huì)成為今年的重要考點(diǎn)。 　　第十四章新的行政復(fù)議知識(shí)和第十六章新的涉稅文書(shū)要求也會(huì)成為命題概率較高的內(nèi)容。 　　已變化的政策未編入教材的部分，會(huì)大大降低命題概率。我們會(huì)在具體各章的講解中加以說(shuō)明。 　　四、復(fù)習(xí)方法 　　1.要結(jié)合大綱的要求進(jìn)行全面復(fù)習(xí)，大綱中的不同要求，其出題概率不同。大體上是：“掌握”為60%，“熟悉”為30%，“了解”為10%。 　　重點(diǎn)章節(jié)分布情況： 　　掌握：第七章、第八章、第十一章、第十二章； 　　熟悉：第一章、第二章、第六章、第十章、第十四章、第十六章、印花

7、稅和土地增值稅； 　　了解：其他各章節(jié)。 　　2.對(duì)教材中需要記憶的知識(shí)點(diǎn)要在理解的基礎(chǔ)由記憶。注意掌握關(guān)鍵字。 　　3.重點(diǎn)內(nèi)容要結(jié)合稅法一和稅法二搞懂弄透。 　　4.加強(qiáng)練習(xí)，練習(xí)是使知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力的重要前提。代理實(shí)務(wù)考的主要是代理申報(bào)、審查實(shí)務(wù)操作中的能力，特別要加強(qiáng)綜合題的練習(xí)。 　　總之，復(fù)習(xí)應(yīng)以教材為中心，以練習(xí)為輔助。在完成全面復(fù)習(xí)后，還應(yīng)以往年的試題或難度相當(dāng)?shù)拿M試題做一次測(cè)試，看自已各部分試題所需的時(shí)間和存在的問(wèn)題。考慮如何合理地安排時(shí)間，如何避免審題上的失誤，知識(shí)點(diǎn)上的漏洞等，再進(jìn)行重點(diǎn)突破。 第一章　導(dǎo)　論 題量：歷年分值2分左右。 201

8、0年考了8分，因?yàn)橛行略鰞?nèi)容；2011年考了4分。 　　題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答 　　命題概率較高的內(nèi)容一般在第3—5節(jié)。 　　 第一節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師概述 　　一、注冊(cè)稅務(wù)師的概念（一般了解） 　　二、注冊(cè)稅務(wù)師的服務(wù)范圍 　　【例題多選題】注冊(cè)稅務(wù)師接受委托從事的下列業(yè)務(wù)中，屬于涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的有（?。?。 　　A.出具企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告　　　 B.舉辦最新稅收政策培訓(xùn) 　　C.出具企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失鑒證報(bào)告　　　　　 D.進(jìn)行稅收籌劃 　　E.開(kāi)展稅務(wù)咨詢 　　[答疑編號(hào)1804010101] 　　『正確答案』BDE 　　『答案解析』注冊(cè)稅務(wù)師開(kāi)展涉稅服務(wù)是

9、指注冊(cè)稅務(wù)師可以提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)稅務(wù)師承辦的涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括：（1）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（2）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（3）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。 　　三、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特點(diǎn) 　?。ㄒ唬┲黧w資格的特定性。 　?。ǘ┐砘顒?dòng)的公正性。 　?。ㄈ┓杉s束性。 　?。ㄋ模﹫?zhí)業(yè)活動(dòng)的知識(shí)性和專業(yè)性。 　?。ㄎ澹﹫?zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性。

10、 　?。┒愂辗韶?zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性。 　　不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。 　　【例題單選題】因甲稅務(wù)師事務(wù)所代理人丙失誤，所代理的乙企業(yè)2011年3月份的增值稅申報(bào)未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理，乙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)乙企業(yè)做出加收滯納金3000元和罰款1500元決定。對(duì)于這些滯納金和罰款，應(yīng)（?。?。 　　A.全部由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納 　　B.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向甲稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求 　　C.全部由乙企業(yè)繳納，但乙企業(yè)可以向代理人丙提出賠償要求 　　D.由乙企業(yè)繳納罰款，由甲稅務(wù)師事務(wù)所繳納滯納金 　　[答疑編號(hào)18040

11、10102] 　　『正確答案』B 　　『答案解析』根據(jù)稅收法律責(zé)任的不轉(zhuǎn)嫁性，不能因?yàn)榻⒘硕悇?wù)代理關(guān)系而轉(zhuǎn)移征納關(guān)系，即轉(zhuǎn)移納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。但是，納稅人可以向稅務(wù)師事務(wù)所提出賠償要求。 　　四、注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則 　?。ㄒ唬┳栽肝性瓌t。 　　只有在雙方 自愿和合法的基礎(chǔ)上訂立契約，雙方的稅收法律關(guān)系才能真正確立。 　?。ǘ┮婪ù碓瓌t。 　　代法代理原是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的一個(gè)重要原則。首先，從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)必須是依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所，從事稅務(wù)代理的注冊(cè)稅務(wù)師必須是經(jīng)過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試合格，并在注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的具有稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)資格的代理人員；

12、其次，注冊(cè)稅務(wù)師承辦一切代理業(yè)務(wù)，都要以法律、法規(guī)為指針，其所有活動(dòng)都必須在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，要充分體現(xiàn)被代理人的合法意愿，在被代理人授權(quán)的范圍內(nèi)開(kāi)展活動(dòng)。 　?。ㄈ┆?dú)立、公正原則。 　　獨(dú)立是指不受其他機(jī)關(guān)（如稅務(wù)局），社會(huì)團(tuán)體（如注稅協(xié)會(huì)）和個(gè)人（如委托人）的干預(yù)；公正是指不偏向或者遷就納稅人或者扣繳義務(wù)人。 　?。ㄋ模┚S護(hù)國(guó)家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的原則。 　　五、稅務(wù)代理的含義 　　六、稅務(wù)代理在稅收征納關(guān)系中的作用 　　 　　 第二節(jié)　稅務(wù)代理制度的產(chǎn)生與發(fā)展 　　僅作為知識(shí)了解，一般很少出題　 　　2005

13、年，《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的出臺(tái)標(biāo)志著注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的規(guī)范發(fā)展時(shí)期。 　　注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督不斷強(qiáng)化，管理水平不斷提高?！蹲?cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》作為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的第一個(gè)部門規(guī)章，提高了行業(yè)管理的法律級(jí)次，行業(yè)制度建設(shè)取得重大進(jìn)展。 　　2010年，全國(guó)共設(shè)有稅務(wù)師事務(wù)所3100多家，取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的人數(shù)達(dá)到86714人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師超過(guò)28700人，從業(yè)人員近10萬(wàn)。 　　第三節(jié) 注冊(cè)稅務(wù)師與稅務(wù)師事務(wù)所 　　1.注冊(cè)稅務(wù)師資格考試科目 　　稅法一、稅法二、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅收相關(guān)法律、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。 　　稅法一：主要內(nèi)容是稅法基本原理及流轉(zhuǎn)稅（增，消，營(yíng)），

14、關(guān)稅，資源稅； 　　稅法二：主要內(nèi)容包括除流轉(zhuǎn)稅以外的其他稅種的有關(guān)法律、法規(guī)； 　　稅務(wù)代理實(shí)務(wù)：側(cè)重于稅務(wù)代理基本業(yè)務(wù)知識(shí)的實(shí)際操作技能； 　　稅收相關(guān)法律：包括法律基礎(chǔ)理論及若干涉稅單行法律，如行政法、民商法、刑法等； 　　財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：側(cè)重于財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和實(shí)際操作。 　　2.了解注冊(cè)稅務(wù)師的備案制度。 　　按照《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的要求，通過(guò)考試取得中華人民共和國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師資格證書(shū)者，必須在取得證書(shū)后 3個(gè)月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市注冊(cè)稅務(wù)師管理中心申請(qǐng)辦理備案手續(xù)。有2年稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，給予執(zhí)業(yè)備案，其他人員，給予非執(zhí)業(yè)備案。 　　3.熟悉注冊(cè)

15、稅務(wù)師的權(quán)利與義務(wù)中的知識(shí)點(diǎn)，命題概率較高。 　　1）注冊(cè)稅務(wù)師的權(quán)利 　　（1）注冊(cè)稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)委托人違反稅收法律、法規(guī)行為的委托、有權(quán)拒絕； 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國(guó)家法律保護(hù)，任何機(jī)關(guān)、團(tuán)體、單位和個(gè)人不得非法干預(yù)； 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件； 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助； 　　（5）注冊(cè)稅務(wù)師可以對(duì)稅收政策存在的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和修改建議；可以對(duì)稅

16、務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀(jì)行為提出批評(píng)或者向上級(jí)主管部門反映。 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)行政處分決定不服的，可以依法申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院起訴。 　　2）注冊(cè)稅務(wù)師的義務(wù) 　　（1）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)由稅務(wù)師事務(wù)所委派，個(gè)人不得承接業(yè)務(wù)； 　　（2）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)； 　　（3）注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報(bào)告的公正、誠(chéng)信時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無(wú)效時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止執(zhí)業(yè)； 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負(fù)有保密義務(wù)； 　　（5）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)與審核，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)

17、； 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避； 　　（7）注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓(xùn)。 　　 第四節(jié)　稅務(wù)代理的范圍與規(guī)則 　　掌握注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)范圍和執(zhí)業(yè)規(guī)則。 　　一、稅務(wù)代理的范圍 　　二、稅務(wù)人理中注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)行規(guī)則 　?。ㄒ唬┳?cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時(shí)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒 絕出具有關(guān)報(bào)告： 　　1.委托人示意其作不實(shí)報(bào)告或者不當(dāng)證明的； 　　2.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的； 　　3.因委托人有其他不合理的要求，致使注冊(cè)稅務(wù)師出具的報(bào)告不能對(duì)涉稅的重要

18、事項(xiàng)作出正確的表述的。 　?。ǘ┳?cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)規(guī)程確定的工作程序建立工作底稿、出具有關(guān)報(bào)告。 　　注冊(cè)稅務(wù)師出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為： 　　1.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理與國(guó)家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。 　　2.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告。 　　3.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。 　　4.明知委托人對(duì)重要涉稅事項(xiàng)的處理有其他不實(shí)內(nèi)容，而不予指明。 　?。ㄈ┳?cè)稅務(wù)師不得有下列行為： 　　1.執(zhí)業(yè)期間，買

19、賣委托人的股票、債券； 　　2.索取、收受委托合同約定以外的本金或者其他財(cái)物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妫? 　　3.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)； 　　4.向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄； 　　5.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。 　　【例題多選題】注冊(cè)稅務(wù)師的下列行為，符合注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理有關(guān)規(guī)定的有（　）。 　　A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模、納稅資料、處罰記錄等涉稅情況 　　B.發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為經(jīng)勸阻無(wú)效，終止執(zhí)業(yè)并拒絕出具有關(guān)報(bào)告 　　C.經(jīng)委托人認(rèn)可購(gòu)買其發(fā)行的債券 　　D.發(fā)現(xiàn)稅收政策存在的問(wèn)題向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出意見(jiàn)和修改建議 　　E.在

20、出具有保留意見(jiàn)的涉稅文書(shū)上不簽字蓋章 　　[答疑編號(hào)1804010103] 　　『正確答案』BD 　　『答案解析』選項(xiàng)A應(yīng)要求委托人提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有關(guān)資料，選項(xiàng)C注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)期間，不得買賣委托人的股票、債券；選項(xiàng)E，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)外出具的涉稅文書(shū)上簽字蓋章，并對(duì)其真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。 第五節(jié)　稅務(wù)代理的法律關(guān)系與法律責(zé)任 　　一、稅務(wù)代理的法律關(guān)系 　　掌握稅務(wù)代理的法律關(guān)系。 　?。ㄒ唬┒悇?wù)代理關(guān)系的確立 　　稅務(wù)代理關(guān)系確立的前提 　　1.委托項(xiàng)目必須符合法律規(guī)定。 　　2.受托代理機(jī)構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。 　　3.注冊(cè)稅務(wù)師承辦業(yè)務(wù)必須由

21、所在的稅務(wù)師事務(wù)所統(tǒng)一受理。 　　4.簽訂委托代理協(xié)議書(shū)。 　　稅務(wù)代理關(guān)系確立必須書(shū)面簽訂委托代理協(xié)議書(shū)，而不得以口頭或其他形式。未經(jīng)簽訂委托代理協(xié)議而擅自開(kāi)展代理業(yè)務(wù)的，不受法律保護(hù)。 　　（二）稅務(wù)代理關(guān)系的變更 　　1.委托代理的項(xiàng)目發(fā)生了變化；一般是2種情況： 　 （1）代理范圍發(fā)生了增加或者減少，例如單項(xiàng)代理改為綜合代理； 　?。?）代理內(nèi)容發(fā)生了變化，修改或者補(bǔ)充了協(xié)議內(nèi)容。 　　2.注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)生了變化。 　　3.因客觀原因，延長(zhǎng)了完成協(xié)議的時(shí)間。 　　（三）稅務(wù)代理關(guān)系的終止 　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　?。?）稅

22、務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。 　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。 　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。 　　2.有下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　?。?）委托人死亡或者解體、破產(chǎn)； 　?。?）委托人自行實(shí)施或者授意代理人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，勸告后仍然不停止違法活動(dòng)； 　?。?）委托人提供虛假資料，造成代理錯(cuò)誤。 　　【例題】委托方（?。?，稅務(wù)師事務(wù)所可以在代理期限內(nèi)單方終止代理行為。 　　A.更換法定代表人 　　B.實(shí)施虛開(kāi)發(fā)票行為，經(jīng)勸告仍不停止 　　C.不按期支付費(fèi)用 　　D.提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理

23、錯(cuò)誤 　　E.被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)有偷稅行為，并被處以稅務(wù)行政懲罰 　　[答疑編號(hào)1804010201] 　　『正確答案』BD 　　『答案解析』有下列情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為： 　?。?）委托人死亡或解體、破產(chǎn)。 　?。?）委托人自行實(shí)施或授意稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員實(shí)施違反國(guó)家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動(dòng)的。 　?。?）委托人提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，造成代理錯(cuò)誤的。 　　二、稅務(wù)代理的法律責(zé)任 　　掌握征管法對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違法行為的處罰規(guī)定。 　　掌握《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》中對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和事務(wù)所違規(guī)行為的處

24、罰規(guī)定。 　?。ㄒ唬┪蟹降姆韶?zé)任 　?。ǘ┦芡蟹降姆韶?zé)任 　　2.《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第98條規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。 　　3.《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師及其所在機(jī)構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進(jìn)行處理： 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責(zé)令其限期改正，限期改正期間不得對(duì)外行使注冊(cè)稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公告，公告辦法

25、另行規(guī)定： 　?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的； 　　②以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)或者收費(fèi)的； 　?、坌孤段腥松虡I(yè)秘密的； 　?、茉试S他人以本人名義執(zhí)業(yè)的； 　?、堇脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； 　?、拊谝粋€(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)違反《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。 　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1000元以上1萬(wàn)元以下罰款（提示：比對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的違規(guī)行為罰的更多），責(zé)令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴(yán)重的，向社會(huì)公告： 　?、傥窗凑铡蹲?cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的； 　?、谖窗凑諈f(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費(fèi)的； 　?、畚窗凑肇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

26、核算，內(nèi)部管理混亂的； 　?、芾脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當(dāng)利益的； 　?、莶扇】浯笮麄鳌⒃g毀同行、以低于成本價(jià)收費(fèi)等不正當(dāng)方式承接業(yè)務(wù)的； 　?、拊试S他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的。 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì)公告。 　?。?）注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第98條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請(qǐng)工商行政管理部門吊銷稅務(wù)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注

27、冊(cè)稅務(wù)師管理中心應(yīng)當(dāng)將處罰結(jié)果向國(guó)家稅務(wù)總局備案，并向社會(huì)公告。 　?。ㄈ?duì)屬于共同法律責(zé)任的處理 　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對(duì)的，由被代理人和代理人負(fù) 連帶責(zé)任。 　　根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應(yīng)按共同違法論處，雙方都要承擔(dān)法律責(zé)任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。 　　【例題】代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法，仍進(jìn)行代理活動(dòng)，將（?。? 　　A.由委托人和代理人負(fù)連帶責(zé)任 　　　　　B.只由委托人負(fù)責(zé)任，代理人不負(fù)責(zé)任 　　C

28、.由代理人負(fù)責(zé)任，委托人不負(fù)責(zé)任 　　　D.由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定代理人和委托人的責(zé)任 　　[答疑編號(hào)1804010202] 　　『正確答案』A 　　 第六節(jié)　注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)道德 　　本節(jié)為新增內(nèi)容，但命題分值不高。 　　一、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德概述 　　二、注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求 　　（一）遵法守規(guī)：1.以稅法為行為準(zhǔn)繩，守法；2.行業(yè)自律；3.遵守稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理規(guī)定。 　?。ǘ┱\(chéng)實(shí)信用：注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的靈魂；誠(chéng)信就是堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正、高效的原則。 　?。ㄈI(yè)勝任：扎實(shí)的財(cái)稅理論功底；較強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)、分析、判斷和處理問(wèn)題的實(shí)際工作能力。

29、 　?。ㄋ模┍M職盡責(zé)：1.按時(shí)按質(zhì)完成任務(wù)；2.忠實(shí)代表委托人利益；3.保守秘密。 　　【例題】下列項(xiàng)目中表述正確的有（?。? 　　A.稅務(wù)代理業(yè)務(wù)是以委托人利益為基礎(chǔ)的，應(yīng)滿足委托人的所有利益要求 　　B.委托人利益至上是稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的核心原則，完善服務(wù)質(zhì)量以守法為前提 　　C.不斷更新知識(shí)，提高專業(yè)勝任力，也是遵法守規(guī)的內(nèi)在要求 　　D.為委托方保守秘密是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的要求之一 　　[答疑編號(hào)1804010203] 　　『正確答案』BCD 第二章　稅務(wù)管理概述 題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答 　　這一章的內(nèi)容是整個(gè)稅收征管中的基礎(chǔ)工作，屬于每年的必考內(nèi)容且分值在非重點(diǎn)章

30、中一般是比較高的。 第一節(jié)　稅務(wù)管理體制 　　一、稅務(wù)管理體制概述 　　 　　二、我國(guó)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置及其職能劃分 　　2010年起新增企業(yè)所得稅納稅人國(guó)地稅征管范圍的劃分作了較大調(diào)整，是注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)掌握的稅務(wù)代理基本知識(shí)，2011年命題中考了單選題。 　?。ㄒ唬┒悇?wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 　?。ǘ┒愂照魇辗秶膭澐郑ń滩?9-20頁(yè)） 　　【例題多選題】下列一些新辦企業(yè)到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，其企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅征稅范圍的納稅人有（　）。 　　A.某市新辦的市屬工業(yè)企業(yè) 　　B.某市新辦的仿古小吃一條街的國(guó)營(yíng)老字號(hào)分店 　　C.韓國(guó)某技術(shù)服務(wù)企業(yè)在我國(guó)B市城區(qū)設(shè)立的常駐代表

31、機(jī)構(gòu) 　　D.某縣信用社 　　[答疑編號(hào)1804020111] 『正確答案』ACD 『答案解析』選項(xiàng)B餐飲業(yè)屬營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，其所得稅應(yīng)在地稅局繳納。 第二節(jié)　稅收征收管理程序及要求 　　一、稅務(wù)登記管理　 　?。ㄒ唬┒悇?wù)登記的概念 　　稅務(wù)登記是納稅人依法履行納稅義務(wù)，就有關(guān)納稅事宜依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記的一種法定手續(xù)；稅務(wù)登記是整個(gè)稅收管理的首要環(huán)節(jié)?！　? 　?。ǘ┒悇?wù)登記的內(nèi)容 　　1.設(shè)立稅務(wù)登記 　　熟悉適用范圍。 　?。?）稅務(wù)登記范圍。企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

32、人）以及非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，均需辦理稅務(wù)登記。 　?。?）稅務(wù)登記的時(shí)限要求。除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務(wù)人之起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。 　　【例題多選題】下列哪些單位和個(gè)人應(yīng)辦理設(shè)立稅務(wù)登記（?。? 　　A.辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的某有限責(zé)任公司 　　B.不需要辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)新成立的某出版社 　　C.取得稿酬收入的某作家 　　D.從事運(yùn)輸業(yè)的某個(gè)體戶 　　[答疑編

33、號(hào)1804020112] 『正確答案』ABD 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開(kāi)立賬戶之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告其全部賬號(hào)；發(fā)生變化的應(yīng)自變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。 　　2.變更稅務(wù)登記 　　（1）變更稅務(wù)登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的（不含改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的）；③改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊(cè)資金的。 　　3.注銷稅務(wù)登記 　　注意：改變經(jīng)營(yíng)住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)

34、機(jī)關(guān)管轄的作變更登記。改變經(jīng)營(yíng)住所和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，涉及不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的作注銷登記，再到新址辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。 　?。?）注銷稅務(wù)登記的適用范圍：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況的。 　　（2）注銷稅務(wù)登記的時(shí)限要求。納稅人應(yīng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)征件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

35、。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。 　　納稅人在辦理注銷登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 　　（三）稅務(wù)登記的管理 　　1.稅務(wù)登記證使用范圍 　　2.稅務(wù)登記的審驗(yàn) 　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)登記證件實(shí)行定期驗(yàn)證和換證制度。 　　（2）納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或者辦公場(chǎng)所公開(kāi)懸掛，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 　　（3）納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。 　　（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人到外

36、縣臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向營(yíng)業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。 　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，在同一地累計(jì)超過(guò)180天的（連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)），應(yīng)當(dāng)在營(yíng)業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。 　　 　　二、賬簿、憑證管理　 　　（一）設(shè)置賬簿的范圍 　　國(guó)稅發(fā)［2008］15號(hào)文明確：取消審批項(xiàng)目后，達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的要建賬，達(dá)不到建賬標(biāo)準(zhǔn)的均應(yīng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿或使用稅控裝置。 　?。ǘ?duì)納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其處理辦法的管理 　?。ㄈ┵~簿、憑證的保存和保管（10年） 　　 　　三、納稅申報(bào)　 　　

37、（一）納稅申報(bào)的概念 　　納稅人、扣繳義務(wù)人都要承擔(dān)申報(bào)義務(wù) 　　納稅人、扣繳義務(wù)人各自的申報(bào)資料 　?。ǘ┘{稅申報(bào)的方式 　　1.自行申報(bào)（直接申報(bào)） 　　2.郵寄申報(bào) 　　3.電文方式 　　注意要按規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書(shū)面報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。紙質(zhì)資料的簽名蓋章有一種認(rèn)證作用，否則沒(méi)有法律效力。 　　4.代理申報(bào) 　?。ㄈ┘{稅申報(bào)的具體要求 　　1.不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。 　　2.定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。 　　3.享受減

38、稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。 　　4.申報(bào)有困難，可在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。 　　因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 　　經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。　　 　　注意第4點(diǎn)的延期申報(bào)與延期納稅是不同的概念，辦理延期申報(bào)要預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。 　　 　　四、納稅評(píng)估

39、　　“納稅評(píng)估”是當(dāng)前稅收征管工作中加強(qiáng)源管理的重要內(nèi)容?？偩诸C布的納稅評(píng)估辦法規(guī)定，評(píng)估工作中的約談，納稅人可以委托稅務(wù)代理人進(jìn)行。應(yīng)了解納稅評(píng)估的基本知識(shí)，但這部分內(nèi)容命題概率很低。 　　 　　五、稅款征收　 　?。ㄒ唬┒惪钫魇盏母拍? 　　稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)。 　?。ǘ┒惪钫魇辗绞? 　　1.查賬征收 　　2.查定征收 　　3.查驗(yàn)征收　　 　　4.定期定額征收 　　5.代扣代繳 　　6.代收代繳 　　7.委托代征 　　注意各種征收方式與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。 　　注意代扣代繳與代收代繳的區(qū)別。 　?。ㄈ┒惪钫魇沾胧? 　　1.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

40、調(diào)整應(yīng)納稅額 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定應(yīng)納稅額的情形： 　?。?）依法可以不設(shè)賬的； 　?。?）依法應(yīng)當(dāng)設(shè)賬但未設(shè)賬的； 　?。?）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料； 　?。?）雖設(shè)賬，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬； 　?。?）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； 　　（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。 　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整 　　3.責(zé)令繳納 　　這種征收方式適用于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。注意征管法細(xì)則中規(guī)定，到外縣（市）從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未辦報(bào)驗(yàn)登記的也屬未

41、辦稅務(wù)登記的納稅人。 　　注意可扣押的物品只有兩項(xiàng)：商品、貨物。 　　變賣： 　?、俨粚儆谂馁u范圍的貨物（鮮活、易變質(zhì)商品）； 　?、谄h(yuǎn)地區(qū)，沒(méi)有拍賣機(jī)構(gòu)的地方。 　　4.責(zé)令提供納稅擔(dān)保 　　對(duì)象：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人 　　前提條件：有逃避納稅義務(wù)行為，納稅期前責(zé)令繳納，限期內(nèi)有轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)稅商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)等的跡象。 　　5.采取稅收保全措施　 　　對(duì)象：納稅人 　　前提條件：拒絕或無(wú)力提供納稅擔(dān)保。 　　批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局（分局）長(zhǎng)。 　　扣押、查封的物品有三項(xiàng)：商品、貨物、其他財(cái)產(chǎn)。其他財(cái)產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。 　　6.強(qiáng)

42、制執(zhí)行措施　 　　對(duì)象：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人 　　前提條件：未按規(guī)定的期限繳納稅款、解繳稅款、所擔(dān)保的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納。 　　批準(zhǔn)權(quán)：縣以上稅務(wù)局（分局）長(zhǎng)。 　　7.阻止出境 　　對(duì)象：納稅人和納稅人的法人代表 　　前提條件：出境前未按規(guī)定結(jié)清稅款、滯納金或提供擔(dān)保。 　　執(zhí)行機(jī)關(guān)：出入境管理機(jī)關(guān)。 　?。ㄋ模┒愂諆?yōu)先的規(guī)定 　　稅收與無(wú)擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：稅收優(yōu)先（破產(chǎn)法規(guī)定的破產(chǎn)企業(yè)欠職工工資例外）。　　 　　稅收與有擔(dān)保債權(quán)的關(guān)系：是平等的，只看先后順序，欠稅在前稅款優(yōu)先。 　　稅收與其他行政處罰的關(guān)系：稅收優(yōu)先于罰款、沒(méi)

43、收違法所得。 　　抵押－－是指?jìng)鶆?wù)人不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，將有關(guān)財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人以該財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 　　質(zhì)押－－是指?jìng)鶆?wù)人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保，不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人以該動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償。 　　留置權(quán)－－是指因保管合同、運(yùn)輸合同、加工承攬合同使債權(quán)人占有債務(wù)人的動(dòng)產(chǎn)，不履行債務(wù)時(shí)，債權(quán)人留置有關(guān)財(cái)產(chǎn)，以其價(jià)款優(yōu)先受償。 　　為減少債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，督促納稅人履行義務(wù)，征管法分別對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、擔(dān)保債權(quán)的債權(quán)人作出了三方面的規(guī)定。 　　（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定。 　　關(guān)于企業(yè)合并的繳稅問(wèn)題，2011年的考題結(jié)合稅法二企

44、業(yè)重組的新政策考了單選題。 　　納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。 　　納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)找到分立后的任何一方，都應(yīng)負(fù)責(zé)繳清全部稅款，然后再解決內(nèi)部的分?jǐn)倖?wèn)題。 　　欠繳稅款5萬(wàn)元以上的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 　　代位權(quán)－－是指在債務(wù)人怠于行使其債權(quán)，危及債權(quán)人的債權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)，債權(quán)人可請(qǐng)求法院代替?zhèn)鶆?wù)人行使其權(quán)利。 　　撤銷權(quán)－－是指在債務(wù)人作出無(wú)償處分財(cái)產(chǎn)或以明顯低價(jià)處分財(cái)產(chǎn)給第三

45、人，而有害于債權(quán)人的行為時(shí)，債權(quán)人有請(qǐng)求人民法院予以撤銷的權(quán)利。 　　注意行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的前提條件：到期債權(quán)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓而受讓人知道、對(duì)國(guó)家稅收造成損害。 　　 　　六、稅務(wù)檢查 　?。ǘz查范圍 　　到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況。 　　經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以

46、查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。 　　檢查存款賬戶的范圍：包括獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人、個(gè)體工商戶的儲(chǔ)蓄存款以及股東資金賬戶中的資金等。（見(jiàn)細(xì)則第72條。） 第三節(jié)　征納雙方的權(quán)利義務(wù)和責(zé)任 　　一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任　　 　　（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利 　　1.稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。 　　2.稅收管理權(quán) 　　3.稅款征收權(quán) 　?。?）追征稅款權(quán) 　　①因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任未繳或者少繳稅款；3年內(nèi)；補(bǔ)繳稅款，不得加收滯納金。 　　②因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的； 3年內(nèi)；追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到5

47、年。 　?、蹖?duì)偷稅、抗稅、騙稅的，無(wú)限期追征；追征未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款 　　參見(jiàn)細(xì)則第82條。追征期可延長(zhǎng)到五年的特殊情況是指納稅人或扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或少繳、未扣或少扣、未收或少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬(wàn)元以上的。 　　 　　二、納稅人的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任　　 　?。ㄒ唬┘{稅人的權(quán)利 　　1.國(guó)家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。 　　兩類：扶持性減免稅和困難性減免稅 　　2.請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款的權(quán)利。 　　3.依法申請(qǐng)收回多繳的稅款 　　納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)

48、關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。 　　參見(jiàn)細(xì)則第78條的具體規(guī)定。 　　加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。（例：軟件行業(yè)超過(guò)3%稅負(fù)繳納的增值稅在次月即征即退有關(guān)稅款時(shí)，不加算銀行同期存款利息。） 　　退稅利息按活期存款利息計(jì)算。 　　【例題單選題】納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額多繳納的稅款，自結(jié)算稅款之日起（　）年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，并加算銀行同期存款利息。 　　A.1　　B.2　　C.3　　D.4 　　[答疑編號(hào)1804020201] 『正確答案』C 　　（二

49、）納稅人的義務(wù) 　　4.按稅法規(guī)定的納稅期限繳納稅款。 　　延期繳稅的審批權(quán)在：省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（含計(jì)劃單列市） 　　延期繳稅的最長(zhǎng)期限：三個(gè)月。 　　特殊困難的解釋注意貨幣資金包括：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（外阜存款、銀行匯票等）。2004年底總局發(fā)文明確：不含國(guó)家法律和行政法規(guī)明確規(guī)定企業(yè)不可動(dòng)用的資金。應(yīng)付職工工資是指當(dāng)期計(jì)提數(shù)。 　　納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送下列材料： 　?、偕暾?qǐng)延期繳納稅款報(bào)告； 　?、诋?dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對(duì)賬單； 　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表； 　?、軕?yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出

50、預(yù)算。 　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 　　【例題】某納稅人7月15日應(yīng)納稅款，于6月30日申請(qǐng)延期繳納，7月20日稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予批準(zhǔn)的決定，若企業(yè)于7月20日當(dāng)天繳納此項(xiàng)稅款，仍要加收5天的滯納金。 　　[答疑編號(hào)1804020202] 『答案解析』稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。 　　8.必經(jīng)復(fù)議：在納稅上與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，先復(fù)議，后訴訟。 　　當(dāng)事人：納稅人、扣繳義務(wù)人、納

51、稅擔(dān)保人 　　前提條件：繳納稅款及滯納金或提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保。 　　選擇復(fù)議：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向法院起訴。 　　注意對(duì)罰款的強(qiáng)制執(zhí)行有特殊的要求。罰款只有超過(guò)復(fù)議、訴訟期才能強(qiáng)制執(zhí)行。見(jiàn)征管法第88條。 　　需要提供擔(dān)保的情形： 　?、偬颖芗{稅義務(wù)，限期繳納，限期內(nèi)轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)等； 　?、谇范惗枰鼍常? 　?、鄄荒芾U納稅款、滯納金而需要申請(qǐng)行政復(fù)議。 　?。ㄈ┘{稅人、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任　　 　　1.違反稅務(wù)管理的行為及處罰 　?。?）納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下

52、的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款（標(biāo)準(zhǔn)處罰規(guī)定）： 　?、傥窗凑找?guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的；②未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；③未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的；④未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； 　?、菸窗凑找?guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的；⑥納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的?！　? 　?。?）納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。 　　納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登

53、記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。 　　（3）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正；可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上5000元以下的罰款。 　?。?）納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)

54、元以下的罰款。 　　2.欠稅行為及處罰 　　納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　　扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。 　　處罰對(duì)象包括納稅人和扣繳義務(wù)人，但扣繳義務(wù)人的處罰上限比納稅人的低。 　　3.偷稅行為及處罰 　　偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申

55、報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。 　　注意偷稅的概念，要具備各種手段，同時(shí)必須有不繳或少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。 　　納稅人與扣繳義務(wù)人在偷稅上的處罰是相同的（50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任）。 　　注意納稅人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬(wàn)元以下的罰款。按此項(xiàng)規(guī)定給予的處罰，是指所編造的虛假計(jì)稅依據(jù)并未形成不繳少繳應(yīng)納稅款的結(jié)果?！　? 　　1）不申報(bào)的法律責(zé)任 　　納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。 　　在這里強(qiáng)調(diào)的是

56、“不申報(bào)”且直接“影響了稅款的入庫(kù)”。但稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其申報(bào)繳稅，仍按要求申報(bào)繳稅了。不在偷稅的范疇之內(nèi)。 　　2）未按期申報(bào)的法律責(zé)任 　　納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2,000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處2,000元以上10,000元以下的罰款。 　　在這里強(qiáng)調(diào)的是“期限”要求。納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)未申報(bào)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)后，來(lái)申報(bào)了。而且這里的處罰著眼點(diǎn)，在于“行為”本身違法，沒(méi)有應(yīng)納稅款也應(yīng)按期申報(bào)。 　　舉例：某企業(yè)自成立起兩個(gè)月內(nèi)從未申報(bào)過(guò)各稅，自以為是新辦企業(yè)什么稅都可以免。實(shí)際上所得稅可以免，流轉(zhuǎn)稅不能免，稅務(wù)機(jī)關(guān)

57、通知申報(bào)，來(lái)申報(bào)補(bǔ)稅了。屬于未按期申報(bào)。 　　3）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的法律責(zé)任 　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，屬于偷稅，對(duì)有關(guān)納稅人和扣繳義務(wù)人按偷稅處罰。 　　這里強(qiáng)調(diào)的是“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知拒不申報(bào)”，且直接“影響了稅款的入庫(kù)”。 　　新修改的刑法將“偷稅罪”改為“逃避追繳稅款罪”。對(duì)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的不予追究刑事責(zé)任。 　　4.抗稅行為及處罰 　　當(dāng)事人：納稅人和扣繳義務(wù)人 　　行為：暴力或威脅 　　征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。與第6條騙稅行為的處罰相同。 　　6.騙稅行為及處罰 　　當(dāng)事人：騙取國(guó)家出口退稅款的納稅人 　　行為

58、：假報(bào)出口或其他欺騙手段 　　征管法處罰：1倍以上5倍以下罰款。 　　7.其他違法行為及處罰 　?。?）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒買、變?cè)臁卧焱甓悜{證的處罰。 　　征管法實(shí)施細(xì)則增加的內(nèi)容。情節(jié)嚴(yán)重的，處罰起點(diǎn)高，處罰重。 　?。?）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票 、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收違法所得外，還可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 　　歸納： 　?、?000元以下，2000元－5000元的處罰：扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置賬簿等。 　　②2000元以下，2000元－1萬(wàn)元的處罰：納稅人未按期登記、設(shè)賬、備案

59、、報(bào)告賬號(hào)、未按規(guī)定使用稅控裝置、未按規(guī)定驗(yàn)、換證；納稅人、扣繳義務(wù)人未按期申報(bào)。 　?、?000元－1萬(wàn)元，1萬(wàn)－5萬(wàn)元的處罰：納稅人未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證、未按規(guī)定取得完稅憑證。 　　④5萬(wàn)元以下的處罰：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)。 　?、?0%－3倍的處罰：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款；稅務(wù)代理人違法，造成納稅人未交少交稅款。 　　⑥50%－5倍的處罰：納稅人未繳稅款；納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅；納稅人不申報(bào)。 　?、?倍－5倍的處罰：抗稅、騙稅 　?、?倍以下的罰款：納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供賬戶、發(fā)票、證明等。 　　【例題簡(jiǎn)答題】個(gè)體工商戶甲在某集貿(mào)市場(chǎng)從事服裝

60、經(jīng)營(yíng)。2010年1月，甲以生意清淡經(jīng)營(yíng)虧損為由，沒(méi)有在規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，所在地稅務(wù)所責(zé)令其限期申報(bào)，但甲逾期仍不申報(bào)。隨后，稅務(wù)所核定其應(yīng)繳納稅款1000元，限其于15日內(nèi)繳清稅款。甲在限期內(nèi)未繳納稅款，并對(duì)核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽(tīng)其申辯，直接扣押了其價(jià)值1500元的一批服裝?？鄢蠹兹晕蠢U納稅款，稅務(wù)所遂將服裝以1000元的價(jià)格委托某商店銷售，用以抵繳稅款。 　　問(wèn)題： 　　1.根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)如何處理甲的行為？ 　　2.分析稅務(wù)所的執(zhí)法行為有何不妥。 　　[答疑編號(hào)1804020203] 『正確答案』 　?。?）甲某未在規(guī)定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)，逾

61、期仍未申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款，甲某的行為構(gòu)成了偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　?。?）①經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，才準(zhǔn)予采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。稅務(wù)所未經(jīng)批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。 　?、诙悇?wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)該扣押、查封、依法拍賣或變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押貨物的價(jià)值偏高，稅務(wù)所一是未委托拍賣機(jī)構(gòu)進(jìn)行拍賣，二是未按參照同類的價(jià)格，未遵循公平、合理、合法的原則 　　③納稅人有權(quán)在處罰決定作出之前進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有給予納稅人相應(yīng)的權(quán)利。

62、 第三章　稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù) 題量：歷年分值：2分左右， 2010年考了1分，2011年考了1分。 　　題型：?jiǎn)芜x、多選 第一節(jié)　企業(yè)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù) 　　一、稅務(wù)登記　 　?。ㄒ唬┒悇?wù)登記管理規(guī)程　 　　1.申報(bào)辦理稅務(wù)登記 　?。?）領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。 　　注意哪些情況核發(fā)稅務(wù)登記證，哪些情況核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證。 　　【例題多選題】某納稅人原在A市經(jīng)營(yíng)，于2008年11月10日外出B市經(jīng)營(yíng)，至2010年5月4日又回到A市，則該納稅人在外出經(jīng)營(yíng)期間（?。?。 　　A.需在B市辦理臨時(shí)稅務(wù)登記手續(xù) 　　B.應(yīng)持稅務(wù)登記證副本和A市所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

63、填開(kāi)的“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”外出 　　C.在B市稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記 　　D.在B市不需辦理任何稅務(wù)登記手續(xù) 　　[答疑編號(hào)1804030101] 『正確答案』BC 　　2.申辦時(shí)應(yīng)提供的資料 　　注意：沒(méi)有銀行賬號(hào)。 　　3.稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容 　　4.稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容 　　扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記的規(guī)定 　?。ǘ┐碓O(shè)立稅務(wù)登記操作規(guī)范 　　 　　二、變更稅務(wù)登記 　　（一）變更稅務(wù)登記管理規(guī)程 　?。ǘ┳兏悇?wù)登記操作要點(diǎn)　 　　 　　三、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 　　適用于個(gè)體工商戶（定期定額征收），實(shí)際代理業(yè)務(wù)不多，了解即可。 　　（一）停業(yè)

64、、復(fù)業(yè)登記管理規(guī)程　 　?。ǘ┩I(yè)、復(fù)業(yè)登記操作要點(diǎn) 　　 　　四、注銷稅務(wù)登記 　?。ㄒ唬┳N稅務(wù)登記管理規(guī)程 　　【例題多選題】關(guān)于注銷稅務(wù)登記管理規(guī)程的說(shuō)法，正確的有（?。?。 　　A.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)等情形，按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 　　B.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 　　C.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記

65、機(jī)關(guān)的，應(yīng)先向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 　　D.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 　　E.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)境內(nèi)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記 　　[答疑編號(hào)1804030102] 『正確答案』CDE 　　注意：注銷前應(yīng)結(jié)清的涉稅事項(xiàng)應(yīng)為7項(xiàng)。 第二節(jié)　納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理實(shí)務(wù) 　　一、

66、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記 　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定登記管理規(guī)程 　　2011年2月國(guó)家稅務(wù)總局22號(hào)令《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》的有關(guān)內(nèi)容已收入稅法一中，請(qǐng)結(jié)合稅法一的相關(guān)內(nèi)容一并復(fù)習(xí)。 　　“增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 　　本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 　　年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 　　國(guó)稅發(fā)［2011］40號(hào)文《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》也已收入稅法一教材，結(jié)合稅法一教材掌握基本知識(shí)點(diǎn)。 　　增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法明確實(shí)行輔導(dǎo)期管理的納稅人有兩類，輔導(dǎo)期管理辦法明確規(guī)定如下： 　　1.小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下，職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。輔導(dǎo)期3個(gè)月。 　　2.其他一般納稅人：是