中級會計(jì)師 會計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十五章

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1、第十五章 所得稅 一、單項(xiàng)選擇題 1.甲公司于2011年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)估計(jì)相同。則2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.475 B.450 C.500 D.0 2.甲公司2011年1月1日外購一項(xiàng)專利技術(shù)，其入賬價值為240萬元，甲公司賬務(wù)處理中采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)

2、計(jì)凈殘值為0；稅法中認(rèn)定的攤銷方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。2011年12月31日甲公司對該項(xiàng)專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，則2011年12月31日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.240 B.216 C.196 D.220 3.甲公司2011年8月20日取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其初始入賬金額為120萬元，2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為123萬元.則2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。 A.120

3、 B.123 C.108 D.0 4.長江公司2011年1月12日取得一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得成本為300萬元，確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；稅法規(guī)定對于該項(xiàng)無形資產(chǎn)按20年、采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額為280萬元，則2011年12月31日該無形資產(chǎn)形成的暫時性差異為（ ）。 A.0 B.應(yīng)納稅暫時性差異20萬元 C.可抵扣暫時性差異5萬元 D.可抵扣暫時性差異20萬元 5.2011年1月1日，甲公司自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期、票面金額1000萬元，票面年利率

4、5%、到期還本付息的一批國債，實(shí)際支付價款1022.35萬元，不考慮相關(guān)費(fèi)用，購買該項(xiàng)債券投資確認(rèn)的實(shí)際年利率為4%，到期日為2013年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。2011年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）萬元。 A.40.89 B.63.24 C.13.24 D.0 6.新華公司2010年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用”科目貸方余額為300萬元，2011年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用180萬元，2011年12月31日預(yù)提產(chǎn)品

5、質(zhì)量保證費(fèi)用130萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。則2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為（ ）萬元。 A.0 B.250 C.300 D.430 7.新華公司2011年3月取得M公司股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款190萬元，其中包括6萬元的交易費(fèi)用。2011年12月31日，新華公司尚未出售所持有的M公司股票，M公司股票每股公允價值為20元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一

6、并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。則2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為（ ）萬元。 A.應(yīng)納稅暫時性差異16萬元 B.可抵扣暫時性差異16萬元 C.可抵扣暫時性差異10萬元 D.應(yīng)納稅暫時性差異10萬元 8.長江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年10月1日向甲公司銷售A商品100件，單位售價為2萬元（不含增值稅），單位成本為1.5萬元；銷售合同規(guī)定甲公司應(yīng)在長江公司發(fā)出商品后2個月內(nèi)支付款項(xiàng)，甲公司收到A商品后5個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。長江公司于2011年10月10日發(fā)出商品。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，長江公司對A商品的退

7、貨率估計(jì)為20%，至2011年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規(guī)定，銷售的商品在實(shí)際發(fā)生退貨時允許沖減已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。長江公司2011年因銷售A商品產(chǎn)生的遞延所得稅金額為（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元 B.遞延所得稅負(fù)債2.5萬元 C.不確認(rèn)遞延所得稅的影響 D.遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬元 9.甲公司2010年l2月購入一臺設(shè)備，原價為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法規(guī)定的折舊年限為5年，按年限平均法計(jì)提折舊。甲公司按照3年計(jì)提折舊，折舊方法及凈殘值與稅法規(guī)定相一致。2011年1月1日，甲公司所得稅稅率由15%變更為25%。除該事項(xiàng)外，無其

8、他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計(jì)處理，假定未來期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。則甲公司2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為（　?。┤f元。 A.-4　 B.4 C.-10 D.10 10.甲公司在2010年度的會計(jì)利潤為-500萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2011～2013年每年應(yīng)稅收益分別為200萬元、250萬元和80萬元，假定適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時性差異。2011、2012年度甲公

9、司按照預(yù)計(jì)分別實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收益200萬元、250萬元。則甲公司2012年因該事項(xiàng)形成遞延所得稅的發(fā)生額為（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額50萬元 B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0 C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額62.5萬元 D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額250萬元 11.2011年7月10日甲公司從二級市場購入M公司股票1000萬股，每股市價2元，假定不考慮相關(guān)交易費(fèi)用，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日該股票的公允價值為每股2.5元。至2011年年末該股票尚未對外出售。稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的公允價值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)

10、算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。則該項(xiàng)金融資產(chǎn)2011年12月31日對遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元 B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬元 C.不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬元 12.新華公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。新華公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額1500萬元，當(dāng)年發(fā)生如下特殊調(diào)整事項(xiàng)：獲得國債利息收入20萬元；交易性金融資產(chǎn)公允價值下降20萬元；可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升15萬元；超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元；因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債30萬元。則新華公司2011年度應(yīng)交所得稅的金

11、額為（ ）萬元。 A.385 B.375 C.381.25 D.372.5 13.甲公司于2011年3月1日取得乙公司的一項(xiàng)長期股權(quán)投資，取得時成本為2100萬元（稅法認(rèn)定的取得成本也是2100萬元）。2011年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益100萬元，甲公司的該項(xiàng)長期股權(quán)投資2011年持有期間除確認(rèn)投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項(xiàng)。假定甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%，甲公司沒有出售該長期股權(quán)投資的計(jì)劃。下列說法中正確的是（

12、 ）。 A.2011年年末長期股權(quán)投資的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異 B.因該事項(xiàng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債余額為25萬元 C.該事項(xiàng)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元 D.該事項(xiàng)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 14.新華公司2011年年初壞賬準(zhǔn)備的余額為0。2011年12月31日應(yīng)收賬款余額為2300萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了200萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前不允許稅前扣除。則2011年12月31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款對遞延所得稅的影響為（ ）。 A.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元 B.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)-50萬元 C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得

13、稅負(fù)債50萬元 D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債-50萬元 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ） A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)在當(dāng)期可以稅前扣除的金額 B.自行研發(fā)無形資產(chǎn)，其初始確認(rèn)時的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150% C.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額 D.固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的金額 2.下列各項(xiàng)中，可能引起固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的有（ ） A.折舊方法不同 B.折舊年限不同 C.預(yù)計(jì)凈殘值不同 D.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

14、備 3.甲公司2009年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為300萬元，會計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法規(guī)定對該類固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會計(jì)相同。2010年12月31日，甲公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60萬元。假定計(jì)提減值準(zhǔn)備后該項(xiàng)固定資產(chǎn)會計(jì)上的折舊年限、折舊方法及凈殘值均沒有發(fā)生變化。2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)沒有發(fā)生進(jìn)一步的減值，則下列說法中正確的有（ ）。 A.2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為240萬元 B.2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的

15、計(jì)稅基礎(chǔ)為270萬元 C.2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元 D.2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為225萬元 4.2010年1月1日，甲公司為開發(fā)新技術(shù)開始自行研發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研發(fā)過程中共發(fā)生研發(fā)支出30萬元，其中符合資本化條件的支出為24萬元，不符合資本化條件的支出為6萬元。2010年7月1日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)成功達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并立即投入使用，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)的使用年限為30年，對其采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0；稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計(jì)相同。2010年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)未發(fā)生減值，則下列說法中不正確的

16、有（ ）。 A.2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為30萬元 B.2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為24萬元 C.2010年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為23.6萬元 D.2010年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為23.6萬元 5.下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說法中，正確的有（ ）。 A.預(yù)收賬款項(xiàng)目的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異 B.稅法對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價值等于計(jì)稅基礎(chǔ) C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等 D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其

17、賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 6.下列項(xiàng)目中不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（ ）。 A.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) B.國債利息收入 C.超過當(dāng)年銷售收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 D.期末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ) 7.下列各項(xiàng)中，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有（ ）。 A.因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 B.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 C.外購無形資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ) D.超過稅法稅前列支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬 8.下列各項(xiàng)有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的說法中，正確的有（ ）。 A.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核 B

18、.遞延所得稅資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備 C.企業(yè)遞延所得稅不一定作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益 D.滿足確認(rèn)條件的遞延所得稅資產(chǎn)可以進(jìn)行折現(xiàn) 9.下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以調(diào)整的項(xiàng)目有（ ）。 A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益 B.國債的利息收入 C.長期股權(quán)投資持有期間獲得的投資收益 D.自行研發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出 10.下列各項(xiàng)中，可能造成本期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅的有（ ）。 A.遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額 B.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額 C.遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額 D.無暫時性差異，但是發(fā)生了不得稅前扣除的費(fèi)用 11.長江公司采用資

19、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日，長江公司將一幢自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該辦公樓的賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，無殘值。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價值為5500萬元。長江公司轉(zhuǎn)換前對自用辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊、預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅法計(jì)提折舊的方法、年限和預(yù)計(jì)凈殘值，與會計(jì)一致。則該事項(xiàng)下列相關(guān)的說法中正確的有（ ）。 A.2011年年末該投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時性差異900萬元 B.2011年年末該投資性房地產(chǎn)形成應(yīng)納稅

20、暫時性差異700萬元 C.轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債175萬元 D.轉(zhuǎn)換日該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)資本公積700萬元 12.下列關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的說法中，正確的有（ ）。 A.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 B.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露 C.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)采用當(dāng)期的所得稅稅率來核算 D.稅率發(fā)生變化時，應(yīng)考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響 13.以下各項(xiàng)關(guān)于所得稅稅率發(fā)生變化對遞延所得稅影響的表述中正確的有（ ）。 A.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所

21、得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算 B.因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按變化后的稅率計(jì)算，但無需對以前期間的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整 C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況 D.適用所得稅稅率的變化必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應(yīng)交所得稅金額的變化 14.下列關(guān)于遞延所得稅的會計(jì)處理中，正確的有（ ）。

22、A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)稅法按照150%進(jìn)行攤銷使得其賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響 B.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入留存收益 C.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積） D.非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費(fèi)用 15.企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以抵銷后的凈額列示，應(yīng)予滿足的條件有（ ）。 A.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利 B.

23、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債 C.企業(yè)沒有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利 D.企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利，但沒有意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債 三、判斷題 1.所得稅會計(jì)是針對會計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。（ ） 2.所有無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。 （

24、 ） 3.企業(yè)因提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 （ ） 4.對于應(yīng)付職工薪酬，超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （ ） 5.對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，所以形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 6.對于企業(yè)合并交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)

25、視為按賬面價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 （ ） 7.暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。 （ ） 8.應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（ ） 9.若資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，則形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 10.對于超標(biāo)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，由于該類費(fèi)用在發(fā)生時按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但因按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基

26、礎(chǔ)，其賬面價值0與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異也形成可抵扣暫時性差異。 （ ） 11.非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ ） 12.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 （ ） 13.對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家

27、需要重點(diǎn)扶持有高新技術(shù)企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)以預(yù)計(jì)其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)量。 （ ） 14.非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費(fèi)用。 （ ） 15.企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，

28、在合并資產(chǎn)負(fù)債表中不需確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅的影響。 （ ） 四、計(jì)算分析題 1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2011年6月30日，甲公司將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作經(jīng)營性出租且以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。該房產(chǎn)原值1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；截止2011年6月30日該房產(chǎn)已經(jīng)使用3年，使用期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備；轉(zhuǎn)換日，該房產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2011年12月31日，其公允價值為1100萬元。假定稅法對該房產(chǎn)按期計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限、方法、凈殘值與轉(zhuǎn)換前的會計(jì)核算相同。

29、 要求： （1）編制2011年6月30日自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2011年12月31日的賬面價值和計(jì)稅基礎(chǔ)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。 （3）編制2011年12月31日確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動和相關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 注：2011年12月31日形成的應(yīng)納稅暫時性差異450萬元，其中300萬元是由于轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值計(jì)入資本公積形成的，所以該部分暫時性差異確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)計(jì)入資本公積——其他資本公積，金額=30025%=75（萬元）；2011年下半年會計(jì)確認(rèn)公允價值變動損益100萬元和

30、稅法按期計(jì)提折舊50萬元（1000/106/12），形成的應(yīng)納稅暫時性差異150萬元是與損益相關(guān)的，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債=15025%=37.5（萬元），應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用。 2.2011年1月1日，長江公司取得新華公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)π氯A公司實(shí)施控制。2011年5月20日，長江公司向新華公司銷售一批商品，成本為260萬元，售價為400萬元（不含增值稅）。至2011年12月31日，該批商品已經(jīng)對外出售40%，2012年度，新華公司將剩余商品全部對外出售。長江公司和新華公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基

31、礎(chǔ)。假定本題中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素的影響。 要求： （1）計(jì)算2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。 （2）計(jì)算2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示） 五、綜合題 1.甲公司為上市公司，2011年有關(guān)資料如下： （1）甲公司2011年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為50萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：

32、 單位：萬元 項(xiàng)目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)收賬款 80 20 交易性金融資產(chǎn) 40 10 可供出售金融資產(chǎn) 200 50 預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用） 80 20 可稅前抵扣的2010年經(jīng)營虧損 320 80 合計(jì) 520 130 200 50 （2）甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為2000萬元。2011年度相關(guān)特殊調(diào)整業(yè)務(wù)資料如下： ①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)

33、備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 ③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 ④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用30萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用實(shí)際支付時允許稅前扣除，但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修

34、費(fèi)用不允許稅前扣除。 ⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。 （3）2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)收賬款 340 400 交易性金融資產(chǎn) 400 420 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 0 0 （4）甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納

35、稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不考慮其他因素。 要求： （1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。 （2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2011年年末暫時性差異的金額，計(jì)算結(jié)果填列在下表中： 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)收賬款 340 400 交易性金融資產(chǎn) 400 420 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0

36、 合計(jì) 1740 1520 （3）根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計(jì)分錄。 （4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年所得稅費(fèi)用的金額。 （答案中的金額單位用萬元表示） 2.甲上市公司（以下簡稱甲公司）所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%。2011年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額2000萬元。甲公司2011年12月31日對2011年度的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)如下問題： （1）2011年1月購入的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會計(jì)中作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，取得時的成本為800萬元；稅法規(guī)定該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行

37、攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司2011年12月31日對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為750萬元。甲公司2011年12月31日對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行如下會計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但沒有確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的影響。 （2）2011年3月1日甲公司購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時成本為500萬元，未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值為560萬元。稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價

38、值變動收益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 甲公司在計(jì)算應(yīng)交所得稅時按照稅法規(guī)定對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了調(diào)整，但其認(rèn)為該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不存在暫時性差異，故沒有確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響。 （3）2011年12月31日甲公司因?yàn)橐夜咎峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元。稅法規(guī)定對于為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保，無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除。甲公司認(rèn)為該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異80萬元，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元（8025%）。2011年12月31日甲公司作了如下會計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn)

39、 20 貸：所得稅費(fèi)用 20 （4）2011年12月31日甲公司通過免稅合并方式購入集團(tuán)外M公司100%的股權(quán)，確認(rèn)了商譽(yù)100萬元，甲公司對該項(xiàng)商譽(yù)賬面價值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債25萬元（10025%）。2011年12月31日甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)處理為： 借：商譽(yù) 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 要求：判斷甲公司的上述會

40、計(jì)處理是否正確，并說明理由；如不正確，請編制更正有關(guān)差錯的會計(jì)分錄。（有關(guān)差錯按當(dāng)期差錯處理，答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】B 【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)2011年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-5002/20=450（萬元）。 2. 【答案】B 【解析】2011年12月31日甲公司該項(xiàng)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=240-240/10=216（萬元）。 3. 【答案】A 【解析】對于以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，所以本題2011年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬元。注：

41、稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間確認(rèn)的公允價值變動損益不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 4. 【答案】C 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額即280萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/20=285(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，故形成的可抵扣暫時性差異=285-280=5（萬元）。 5. 【答案】D 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價值=1022.35（1+4%）=1063.24（萬元），稅法對持有至到期投資的核算與會計(jì)一致均采用實(shí)際利率法計(jì)算，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差

42、異。 6. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值=300-180+130=250（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值250-未來實(shí)際發(fā)生時可予稅前抵扣的金額250=0，因此，負(fù)債賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異250萬元（250-0）。 7. 【答案】A 【解析】2011年12月31日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=2010=200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=190-6=184（萬元），資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異16萬元（200-184）。 8. 【答案】A 【解析】2011年年末長江公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（2-1.5）10020%25

43、%=2.5（萬元）。注：2011年度稅法計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的金額=（2-1.5）100=50（萬元），會計(jì)核算對利潤總額的影響金額=（2-1.5）100（1-20%）=40（萬元），所以預(yù)計(jì)退貨的20%在未來期間未被退貨確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，應(yīng)予以納稅調(diào)減，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)=1025%=2.5（萬元）。 9. 【答案】D 【解析】2011年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=300-300/3=200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/5=240(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（240-200）25%=10（萬元）。 10. 【答案】C 【解析】2

44、011、2012、2013年度3年的預(yù)計(jì)盈利合計(jì)已經(jīng)超過500萬元的虧損，說明可抵扣暫時性差異500萬元能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內(nèi)轉(zhuǎn)回，應(yīng)確認(rèn)這部分遞延所得稅。2010年年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=50025%=125（萬元）；2011年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=20025%=50（萬元）；2012年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=25025%=62.5（萬元）。 11. 【答案】B 【解析】2011年12月31日該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=10002.5=2500（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=10002=2000（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，故應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（2

45、500-2000）25%=125（萬元）。 12. 【答案】A 【解析】新華公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=（1500-20+20+10+30）25%=385（萬元）。 注：可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計(jì)入資本公積，既不影響利潤總額也不影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，所以不必納稅調(diào)整。 13. 【答案】D 【答案】2011年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價值為2200萬元，大于計(jì)稅基礎(chǔ)2100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項(xiàng)投資的計(jì)劃，所以企業(yè)可以控制該暫時性差異不被轉(zhuǎn)回，故不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的影響，選項(xiàng)D正確。 14. 【答案】A 【解析】2011年12月31

46、日該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價值=2300-200=2100（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)為2300萬元，資產(chǎn)賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元（2300-2100），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20025%=50（萬元）。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】BC 【解析】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A錯誤。固定資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的累計(jì)折舊后的金額，選項(xiàng)D錯誤。 2. 【答案】ABCD 【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定不相同以及計(jì)提固

47、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等都可能造成固定資產(chǎn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生暫時性差異。 3. 【答案】BC 【解析】2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=300-3002/10-60=180（萬元），選項(xiàng)A錯誤；2010年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/10=270（萬元），選項(xiàng)B正確；2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=180-1802/9=140（萬元），選項(xiàng)C正確；2011年12月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300/102=240（萬元），選項(xiàng)D錯誤。 注：固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)將其扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值（若有殘值還應(yīng)扣除其殘值）在其剩余

48、使用年限內(nèi)按一定的方法計(jì)提折舊。 4. 【答案】ABD 【解析】2010年7月1日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為其資本化支出24萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=24150%=36（萬元）；2010年12月31日其賬面價值=24-24/306/12=23.6(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=36-36/306/12=35.4(萬元)。所以選項(xiàng)A、B和D不正確。 5. 【答案】BC 【解析】預(yù)收賬款，會計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對于收入的確認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，此時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以

49、選項(xiàng)A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異，選項(xiàng)D錯誤。 6. 【答案】ABD 【解析】超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和國債利息收入都不產(chǎn)生暫時性差異；超過當(dāng)年銷售收入15%部分的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；期末固定資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。 7. 【答案】BC 【解析】選項(xiàng)A,提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值-0=賬面價值，所以其賬面價值與計(jì)

50、稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異；超過稅法稅前列支標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)付職工薪酬，以后年度也不允許結(jié)轉(zhuǎn)扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不產(chǎn)生暫時性差異。 8. 【答案】AC 【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A正確；如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，選B錯誤；企業(yè)遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益，但不包括下列情況產(chǎn)生的遞延所得稅：（1）企業(yè)合并；（2）直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)，選項(xiàng)C正確；無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)，選項(xiàng)D錯誤。

51、 9. 【答案】BCD 【解析】國債利息收入免交所得稅，需要進(jìn)行納稅調(diào)減；稅法對于長期股權(quán)投資持有期間確認(rèn)的投資收益是免交所得的，因此應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)收益做納稅調(diào)整；自行研發(fā)無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出，按照稅費(fèi)規(guī)定允許加計(jì)扣除50%，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予以調(diào)減。 10. 【答案】AB 【解析】選項(xiàng)A、B可能使得遞延所得稅費(fèi)用增加，從而使得本期所得稅費(fèi)用大于當(dāng)期應(yīng)交所得稅。相關(guān)會計(jì)分錄為： 借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 11. 【答案】BC 【解析】2011年12月31日轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5500萬元；投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=60

52、00-1200=4800（萬元）；形成應(yīng)納稅暫時性差異700萬元。相關(guān)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 5500 累計(jì)折舊 1200 貸：固定資產(chǎn) 6000 資本公積——其他資本公積 700 借：資本公積——其他資本公積175（70025%） 貸：遞延所得稅負(fù)債 175 12. 【答案】ABD 【解析】遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相

53、一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。 13. 【答案】ACD 【解析】因適用稅率發(fā)生變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)算，選項(xiàng)B不正確。 14. 【答案】AC 【解析】與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），選項(xiàng)B不正確；非同一控制下免稅合并產(chǎn)生商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)D錯誤。 15. 【答案】AB 【解析】同時滿足以下條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債以抵銷后

54、的凈額列示：（1）企業(yè)擁有以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利；（2）遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對不同的納稅主體相關(guān)，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以凈額結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負(fù)債或是同時取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】 【解析】對于企業(yè)內(nèi)部自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，初始確認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的。 3. 【答案】 【解析】企業(yè)提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生

55、的支出，稅法規(guī)定不允許稅前扣除，所以其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值相等，不為0。預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣的金額=賬面價值-0=賬面價值。 4. 【答案】 【解析】稅法對于合理的應(yīng)付職工薪酬基本允許稅前扣除，不合理的部分在以后期間也不能扣除，所以其賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。 5. 【答案】 【解析】對于罰款、滯納金，在尚未支付之前按照會計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。 6. 【答案】 【解析】對于企業(yè)合并

56、交易的所得稅處理，通常情況下，將被合并企業(yè)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 7. 【答案】√ 8. 【答案】 【解析】應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 9. 【答案】 【解析】資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異。 10. 【答案】√ 11. 【答案】 【解析】非同一控制免稅合并的情況下形成的商譽(yù)，其初始確認(rèn)時賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 12. 【答案】 【解析】與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)

57、納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。 13. 【答案】√ 14. 【答案】√ 15. 【答案】 【解析】企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （1）至2011年6月30日該自用房產(chǎn)累計(jì)計(jì)提的折舊額（包含2011年6月）=1000/

58、103=300（萬元） 轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積=1000-（1000-300）=300（萬元） 2011年6月30日 借：投資性房地產(chǎn)——成本 1000 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 1000 資本公積——其他資本公積 300 （2）2011年12月31日該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價值=1100萬元 其計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-300-1000/106/12=650（萬元） 形成應(yīng)納稅暫時性差異=1100-65

59、0=450（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=45025%=112.5（萬元）。 （3）2011年12月31日 確認(rèn)投資性房地產(chǎn)公允價值變動： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 100 貸：公允價值變動損益 100 確認(rèn)暫時性差異相關(guān)的所得稅： 借：資本公積——其他資本公積 75 所得稅費(fèi)用 37.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 112.5 2. 【答案】 （1）2011年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=（4

60、00-260）（1-40%）25%=21（萬元） 會計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 21 貸：所得稅費(fèi)用 21 （2）2012年度內(nèi)部交易存貨全部對外出售，不存在未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，所以相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)余額為0。2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0,2012年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=0-21=-21（萬元） 會計(jì)分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 21 貸：未分配利潤——年初

61、 21 借：所得稅費(fèi)用 21 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 21 五、綜合題 1. 【答案】 （1） 甲公司2011年度應(yīng)納稅所得額=2000-20-20--30+10-10050%-320=1570（萬元） 甲公司2011年度應(yīng)交所得稅的金額=157025%=392.5（萬元）。 （2） 單位：萬元 項(xiàng)目 賬面價值 計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異

62、 應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)收賬款 340 400 60 交易性金融資產(chǎn) 400 420 20 可供出售金融資產(chǎn) 940 700 240 預(yù)計(jì)負(fù)債 60 0 60 合計(jì) 1740 1520 140 240 （3）本期遞延所得稅資產(chǎn)借方余額=14025%=35（萬元），期初遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為130萬元，故本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=35-130=-95（萬元） 會計(jì)分錄： 借：所得稅費(fèi)用 95 貸：遞延所得稅負(fù)債 95 本期遞延所得稅

63、負(fù)債貸方余額=24025%=60（萬元），期初貸方余額為50萬元，所以本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=60-50=10（萬元） 會計(jì)分錄： 借：資本公積——其他資本公積 10 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 （4）甲公司2011年所得稅費(fèi)用金額=392.5+95=487.5（萬元）。 2. 【答案】 （1）事項(xiàng)（1）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。 理由：2011年12月31日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值=800-50=750（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元），資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性

64、差異30萬元（750-720），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3025%=7.5（萬元）。 更正分錄： 借：所得稅費(fèi)用 7.5 貸：遞延所得稅負(fù)債 7.5 （2）事項(xiàng)（2）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。 理由：對于交易性金融資產(chǎn)，稅法認(rèn)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得時的成本，2011年年末交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為560萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元，資產(chǎn)賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元（560-500），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=6025%=15（萬元）。 更正分錄： 借：所得稅費(fèi)用

65、 15 貸：遞延所得稅負(fù)債 15 （3）事項(xiàng)（3）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確。 理由：對于因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生都不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間稅前扣除的金額0=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。 更正分錄: 借：所得稅費(fèi)用 20 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20 （4）事項(xiàng)（4）甲公司遞延所得稅相關(guān)的會計(jì)處理不正確 理由：非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)，初始確認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)0不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 更正分錄： 借：遞延所得稅負(fù)債 25 貸：商譽(yù) 25 17/17