中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第十四章
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1、第十四章 收入 一、單項(xiàng)選擇題 1.采用分期收款的方式銷(xiāo)售商品,銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)為( )。 A.企業(yè)根據(jù)需要自行確定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn) B.收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入 C.根據(jù)合同規(guī)定的付款期限,分期確認(rèn)收入 D.確定款項(xiàng)能夠收回,企業(yè)可以在商品交付時(shí)確認(rèn)收入 2.對(duì)于委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品,如果采用支付手續(xù)費(fèi)的方式,委托方確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的時(shí)點(diǎn)為( )。 A.委托方發(fā)出商品的日期 B.受托方發(fā)出商品的日期 C.委托方收到代銷(xiāo)清單的日期 D.收到全部款項(xiàng)的日期 3.企業(yè)銷(xiāo)售貨物發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目為( )。 A.財(cái)務(wù)費(fèi)
2、用 B.管理費(fèi)用 C.銷(xiāo)售費(fèi)用 D.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4.甲公司在2011年3月10日向乙公司銷(xiāo)售一批商品,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為20000元,增值稅稅額為3400元,為了及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。如果甲公司在2011年3月21日收到貨款,那么甲公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額為( )元。 A.20 B.200 C.234 D.0 5.長(zhǎng)江公司2011年10月12日與大成公司簽
3、訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同約定,長(zhǎng)江公司向大成公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品1000件,每件售價(jià)為50元(不含增值稅),增值稅稅率為17%;大成公司在長(zhǎng)江公司發(fā)出產(chǎn)品后一個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng),大成公司收到甲產(chǎn)品后三個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題,有權(quán)退貨。長(zhǎng)江公司該項(xiàng)甲產(chǎn)品的單位成本為40元。長(zhǎng)江公司于2011年12月1日將該批產(chǎn)品運(yùn)抵大成公司,并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),長(zhǎng)江公司估計(jì)該產(chǎn)品的退貨率為20%,至2011年12月31日止,該批甲產(chǎn)品未發(fā)生退貨。2012年1月10日大成公司支付了上述貨款,2012年3月12日退貨期滿(mǎn),2011年出售的甲產(chǎn)品實(shí)際退貨率為25%。根據(jù)上述資料計(jì)算長(zhǎng)江公司因銷(xiāo)售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利
4、潤(rùn)總額的影響金額為( )元。 A.0 B.10000 C.8000 D.11700 6.2011年7月1日,甲公司與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)勞務(wù)合同,預(yù)計(jì)2012年5月31日完工,合同總金額為100萬(wàn)元,預(yù)計(jì)總成本為80萬(wàn)元。截至2011年12月31日,甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本40萬(wàn)元。假定該項(xiàng)勞務(wù)合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì),已收到合同結(jié)算價(jià)款50萬(wàn)元。12月31日得知該客戶(hù)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī),預(yù)計(jì)剩余款項(xiàng)不能收回。2011年度該項(xiàng)勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。 A.100 B.40 C
5、.50 D.0 7.甲公司于2010年10月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù),采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入,預(yù)計(jì)安裝期16個(gè)月,合同總收入200萬(wàn)元,合同預(yù)計(jì)總成本為160萬(wàn)元。至2011年年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬(wàn)元,余款在安裝完成時(shí)收回,至2011年12月31日實(shí)際累計(jì)發(fā)生成本為120萬(wàn)元,預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本40萬(wàn)元。2010年度已確認(rèn)收入50萬(wàn)元。則甲公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。 A.150 B.160 C.120 D.100 8.下列關(guān)于同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理中正確的是( )
6、。 A.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí),應(yīng)全部按照銷(xiāo)售商品來(lái)處理 B.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí),應(yīng)全部按照提供勞務(wù)來(lái)處理 C.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理 D.銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為提供勞務(wù)處理 9.關(guān)于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量,下列說(shuō)法中不正確的是( )。 A.宣傳媒介的收費(fèi),在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 B.廣告的制作費(fèi)
7、,在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 C.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供勞務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入 D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi),在交付資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入 10.新華公司向長(zhǎng)江公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)使用權(quán),約定長(zhǎng)江公司每年年末按年銷(xiāo)售收入的20%支付使用費(fèi),使用期限為5年。2010年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入800萬(wàn)元;2011年長(zhǎng)江公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元。假定新華公司均于每年年末收到使用費(fèi),不考慮其他因素。新華公司2011年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為( )萬(wàn)元。 A.400 B.240 C.20
8、0 D.0 11.2011年1月,某購(gòu)物中心進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng),規(guī)定購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送10個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分,每個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分為1元,獎(jiǎng)勵(lì)積分可在1年內(nèi)兌換商品,當(dāng)月該購(gòu)物中心滿(mǎn)足授予積分條件的營(yíng)業(yè)額為200萬(wàn)元,共授予獎(jiǎng)勵(lì)積分20萬(wàn)個(gè),該購(gòu)物中心根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為該部分獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%被使用,不考慮增值稅等相關(guān)因素的影響,那么該購(gòu)物中心2011年1月應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入為( )萬(wàn)元。 A.200 B.153.2 C.180 D.184 12.甲公司2011年3月1日簽訂一項(xiàng)建造合同,合同金額為1100萬(wàn)元。該合同為固定
9、造價(jià)合同,簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為1000萬(wàn)元。工程于2011年5月1日開(kāi)工,預(yù)計(jì)2013年3月完工。甲公司2011年實(shí)際發(fā)生成本320萬(wàn)元,結(jié)算合同價(jià)款400萬(wàn)元;2012年實(shí)際發(fā)生成本640萬(wàn)元,結(jié)算合同價(jià)款580萬(wàn)元。由于工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因,2012年年末預(yù)計(jì)合同總成本上升為1200萬(wàn)元。2012年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )萬(wàn)元。 A.100 B.80 C.20 D.0 13.長(zhǎng)江公司2011年年初承建甲工程,工期為三年,預(yù)計(jì)該工程的總成本為1200萬(wàn)元。第一年年末,該工程實(shí)
10、際發(fā)生成本530萬(wàn)元,預(yù)計(jì)為完成工程尚需發(fā)生成本670萬(wàn)元。2011年年末,該建筑公司的“工程施工——甲工程”賬戶(hù)的實(shí)際發(fā)生額為530萬(wàn)元。其中:人工費(fèi)170萬(wàn)元,材料費(fèi)260萬(wàn)元,機(jī)械使用費(fèi)80萬(wàn)元,其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)20萬(wàn)元。其中甲工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用,其成本為50萬(wàn)元。則2011年年末甲工程的完工進(jìn)度為( )。 A.40% B.44% C.48.33% D.53.33% 14.按照建造合同的規(guī)定,下列不屬于建造合同成本內(nèi)容的是( )。 A.有關(guān)設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用 B.施工現(xiàn)場(chǎng)材料
11、的二次搬運(yùn)費(fèi) C.工程點(diǎn)交費(fèi)用 D.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用 15.按照建造合同的規(guī)定,下列不屬于建造合同收入內(nèi)容的是(?。?。 A.合同中規(guī)定的初始收入 B.客戶(hù)預(yù)付的定金 C.因變更合同形成的收入 D.因客戶(hù)索賠而形成的收入 二、多項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中,符合收入要素定義,可確認(rèn)為收入的有( )。 A.銷(xiāo)售材料取得的貨款 B.銷(xiāo)售商品取得的貨款 C.銀行取得的利息收入 D.出售可供出售金融資產(chǎn)取得的款項(xiàng) 2.下列各項(xiàng)中,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后,與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移的有(
12、 )。 A.企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求,又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ) B.企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得,取決于購(gòu)買(mǎi)方是否已將商品銷(xiāo)售出去 C.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作,且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售合同或協(xié)議的重要組成部分 D.銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨的,并且企業(yè)可以確定退貨的可能性 3.甲公司為了促進(jìn)銷(xiāo)售,采用以舊換新的方式銷(xiāo)售商品。2011年12月1日銷(xiāo)售冷暖空調(diào)一臺(tái),銷(xiāo)售價(jià)款為5 800元(不含增值稅),同時(shí)將舊空調(diào)以400元的價(jià)格回購(gòu),甲公司對(duì)該事項(xiàng)的處理正確的有( )。 A.甲公司按照銷(xiāo)售價(jià)款減去回購(gòu)舊電
13、視的款項(xiàng)確認(rèn)收入 B.銷(xiāo)售的電視機(jī)按照銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入,回購(gòu)的舊電視機(jī)按照購(gòu)入商品處理 C.確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額為5800元 D.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額按照銷(xiāo)售商品的價(jià)款為基礎(chǔ)確定 4.新華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新華公司)為境內(nèi)上市公司,屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年12月15日,新華公司采用托收承付方式向甲公司銷(xiāo)售一批商品,成本為150萬(wàn)元,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅稅額為34萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出,并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知甲公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失,資金周轉(zhuǎn)十分困難,已經(jīng)拖欠其他公司的貨款,預(yù)計(jì)增值稅稅款可全部收回。則
14、新華公司對(duì)甲公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),下列處理中正確的有( )。 A.新華公司應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 B.新華公司發(fā)出商品時(shí),應(yīng)借記“發(fā)出商品”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目 C.新華公司發(fā)出商品時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目 D.新華公司在發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入 5.下列對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售處理正確的有( )。 A.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入 B.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 C.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的,通常應(yīng)在發(fā)
15、出商品時(shí)確認(rèn)收入 D.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,如果企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入 6.對(duì)于房地產(chǎn)銷(xiāo)售的處理,下列說(shuō)法中正確的有( )。 A.企業(yè)自行建造或通過(guò)分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況,判斷收入確認(rèn)應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 B.如果房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入 C.如果房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方在建造工程開(kāi)始前能夠在建造過(guò)程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同收入的原則確認(rèn)收入 D.如果房地產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循有關(guān)銷(xiāo)售商品收入的原則
16、確認(rèn)收入 7.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中,正確的有( )。 A.合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,如分期收款銷(xiāo)售商品,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額 B.采用視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式在受托方取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利均與委托方無(wú)關(guān)時(shí),委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 C.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額 D.售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的,且安裝和檢驗(yàn)是商品銷(xiāo)售的重要組成部分的,在購(gòu)買(mǎi)方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前,銷(xiāo)售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入 8.在委托代銷(xiāo)商品業(yè)務(wù)中,委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)包括(
17、 )。 A.受托方在支付貨款時(shí) B.委托方在收到代銷(xiāo)清單時(shí) C.委托方在交付商品時(shí) D.受托方在收到商品時(shí) 9.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為境內(nèi)上市公司, 2011年10月1日,甲公司因融資需要,將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給同是增值稅一般納稅人的乙公司,銷(xiāo)售價(jià)格為800萬(wàn)元(不含增值稅),商品銷(xiāo)售成本為700萬(wàn)元,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議約定,2012年3月1日甲公司以850萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批商品。則甲公司對(duì)乙公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),下列處理中正確的有( )。 A.2011年10月1日,甲公司應(yīng)就該批商品銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)售收入 B.2011年10月1日,甲公
18、司不應(yīng)就該批商品銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)售收入 C.2011年甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元 D.2011年甲公司因該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響為100萬(wàn)元 10.下列關(guān)于使用費(fèi)收入的處理,說(shuō)法正確的有( )。 A.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入 B.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入 C.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入 D.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)的,應(yīng)視同銷(xiāo)售該資產(chǎn)
19、一次性確認(rèn)收入 11.按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入包括( )。 A.商品銷(xiāo)售收入 B.處置無(wú)形資產(chǎn)取得的收益 C.轉(zhuǎn)讓軟件的使用權(quán)取得的收入 D.利息收入 12.下列有關(guān)建造合同收入的表述中正確的有( )。 A.合同收入包括建造承包商與客戶(hù)簽訂的合同中最初商定的合同總金額 B.合同收入包括合同變更、索賠形成的收入 C.合同收入包括合同獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入 D.合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)計(jì)入合同收入 13.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度時(shí)可以選用的方法有( )。 A.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
20、 B.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 C.計(jì)劃完工進(jìn)度 D.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度 14.下列關(guān)于建造合同收入確認(rèn)的表述中,正確的有( )。 A.如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì),則不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量合同收入及合同費(fèi)用 B.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì),合同成本能夠收回的,合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 C.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì),合同成本不可能收回的,應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用,不確認(rèn)合同收入 D.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的應(yīng)轉(zhuǎn)為按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)
21、用 15.下列各項(xiàng)收入中,屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入的有( )。 A.提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入 B.轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)的使用費(fèi)收入 C.出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入 D.提供加工裝配勞務(wù)所取得的收入 三、判斷題 1.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在整個(gè)收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入 2.采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的,通常在預(yù)收款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。 3.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售,如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序,銷(xiāo)售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按
22、照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 5.對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目 6.以舊換新方式銷(xiāo)售商品的,應(yīng)按銷(xiāo)售商品價(jià)格與回收的舊商品的價(jià)格之間的差額確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入。 7.具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,應(yīng)當(dāng)在收取款項(xiàng)時(shí)分期確認(rèn)收入。 8.通常情況下,以固定價(jià)格回購(gòu)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。 9.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)于提供勞務(wù)收入,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 10.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在整個(gè)受
23、益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 11.企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用也是合同成本的組成部分。 12.如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取減值準(zhǔn)備,并計(jì)入當(dāng)期損益,合同完工時(shí),將已提取的減值準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 13.合同收入只包括合同規(guī)定的初始收入,以后期間的變更、索賠等取得的收款不能計(jì)入合同收入 14.在資產(chǎn)負(fù)債表日,建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用 四、計(jì)算分析題 1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2010年12月31日與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價(jià)款
24、為8000萬(wàn)元,建造期限為兩年,乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付了30%的合同價(jià)款。甲公司于2011年3月1日開(kāi)工建設(shè),估計(jì)工程總成本為7000萬(wàn)元。至2011年12月31日,甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本3000萬(wàn)元,由于建筑材料價(jià)格上漲等因素,甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本5000萬(wàn)元,為此,甲公司于2011年12月31日要求增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元,但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 2012年6月,乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅,經(jīng)與甲公司協(xié)商一致,增加合同價(jià)款1000萬(wàn)元。2012年,甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本為4500萬(wàn)元,預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本1875萬(wàn)元。2013年2月底,工程按時(shí)完工,甲公司
25、累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本9375萬(wàn)元。 假定:該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),甲公司按累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。 要求:計(jì)算甲公司2011年至 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用,并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用萬(wàn)元表示) 2.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司),為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,以下為長(zhǎng)江公司的一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù): (1)2011年1月1日向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品10萬(wàn)件,每件售價(jià)均為500元,每件成本均為400元。長(zhǎng)江公司已于當(dāng)日發(fā)貨,同時(shí)收到甲公司支付的部分貨款3000萬(wàn)元。
26、銷(xiāo)售協(xié)議規(guī)定6月30日前甲公司有權(quán)退回該商品在市場(chǎng)上的滯銷(xiāo)部分,長(zhǎng)江公司按照經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該批產(chǎn)品在市場(chǎng)上滯銷(xiāo)部分約占5%; (2)2月10日長(zhǎng)江公司收到其余2850萬(wàn)元貨款。 (3)6月30日,長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售的上述產(chǎn)品的退貨率為4%,雙方結(jié)算退貨款。 要求:做出長(zhǎng)江公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)賬務(wù)處理。 五、綜合題 1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2011年度發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下: (1)甲公司與乙公司簽訂以舊換新業(yè)務(wù)合同,2011年1月20日按照合同約定向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái),單價(jià)為2萬(wàn)元,單位銷(xiāo)售成本為1.6萬(wàn)元,甲公司已經(jīng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,同時(shí)收回100臺(tái)同類(lèi)
27、舊商品入庫(kù)作為原材料,每臺(tái)回收價(jià)為0.5萬(wàn)元(假定不考慮回收舊產(chǎn)品的增值稅),相關(guān)款項(xiàng)已收回。 針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司2011年1月20日確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本160萬(wàn)元。 (2)2011年2月1日與丙公司簽訂合同采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售設(shè)備一臺(tái)。合同約定設(shè)備售價(jià)為200萬(wàn)元,該設(shè)備的成本為150萬(wàn)元。并于2月1日收取款項(xiàng)234萬(wàn)元。2011年3月10日甲公司按照合同約定向丙公司發(fā)貨并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司于2011年2月1日確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)成本。 (3)2011年6月1日,甲公司與丁公司簽訂銷(xiāo)售合同,以500萬(wàn)元價(jià)格向丁公司銷(xiāo)售一批
28、B產(chǎn)品;同時(shí)簽訂補(bǔ)充合同,約定2011年7月31日以510萬(wàn)元的價(jià)格將該批B產(chǎn)品購(gòu)回。B產(chǎn)品并未發(fā)出,款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該批B產(chǎn)品的成本為460萬(wàn)元。 7月31日,甲公司又從丁公司購(gòu)回該批B產(chǎn)品,同時(shí)支付有關(guān)款項(xiàng)。 針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司6月1日確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本460萬(wàn)元;7月31日確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元。 (4)甲公司為推銷(xiāo)C產(chǎn)品,承諾購(gòu)買(mǎi)該新產(chǎn)品的客戶(hù)均有6個(gè)月的試用期,如客戶(hù)試用不滿(mǎn)意,可無(wú)條件退貨,2011年10月1日,C產(chǎn)品均已交付買(mǎi)方,售價(jià)為200萬(wàn)元,實(shí)際成本為180萬(wàn)元。2011年12月31日,貨款200萬(wàn)元尚未收到,納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 針對(duì)該
29、項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180萬(wàn)元。 (5)2011年12月1日,甲公司向戊公司銷(xiāo)售一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備,協(xié)議約定采用分期收款的方式收取款項(xiàng)。合同約定價(jià)格為5000萬(wàn)元,成本為4000萬(wàn)元;并約定2011年12月31日收取第一筆款項(xiàng)1000萬(wàn)元,同時(shí)收取增值稅稅額850萬(wàn)元;剩余的4000萬(wàn)元分四期于2012年至2015年每年年末等額收取。甲公司在2011年12月31日發(fā)出商品,并于當(dāng)日收到第一筆款項(xiàng)。假設(shè)實(shí)際年利率為5%,并假設(shè)在收款期間內(nèi)不變。利率為5%所對(duì)應(yīng)的相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,5%,4)=3.5460。 針
30、對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù),甲公司確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元。 要求:分析判斷甲公司上述處理是否正確,并說(shuō)明理由;如不正確,請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法,并寫(xiě)出正確的會(huì)計(jì)分錄。 2.長(zhǎng)江公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。銷(xiāo)售單價(jià)除特殊標(biāo)明外,均為不含增值稅的價(jià)格。長(zhǎng)江公司2011年12月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下: (1)12月1日,向甲公司銷(xiāo)售A商品一批,以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為4000000元,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為5000000元。新華公司于當(dāng)日發(fā)出商品并已辦妥托收手續(xù)后,得知甲公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生嚴(yán)重困難,很可能難以支付貨款,相關(guān)納稅義
31、務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 (2)12月10日,銷(xiāo)售一批B商品給乙公司,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元,實(shí)際成本為40000元,長(zhǎng)江公司已確認(rèn)收入,貨款尚未收到。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格,要求在價(jià)格上給予10%的折讓?zhuān)?2月12日長(zhǎng)江公司同意并辦理了有關(guān)手續(xù)和開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 (3)12月11日,與丙公司簽訂代銷(xiāo)協(xié)議:丙公司委托長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售其商品1000件,協(xié)議規(guī)定:長(zhǎng)江公司應(yīng)按每件5000元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售,丙公司按售價(jià)的10%支付長(zhǎng)江公司手續(xù)費(fèi)。長(zhǎng)江公司當(dāng)日收到商品。 (4)12月15日接受一項(xiàng)電梯安裝任務(wù),安裝期2個(gè)月,合同總價(jià)款600000元,至年末已預(yù)收款項(xiàng)400000
32、元,實(shí)際發(fā)生成本250000元,均為人工費(fèi)用,預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生成本150000元,按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成進(jìn)度。 (5)2011年6月28日,長(zhǎng)江公司與丁公司簽訂協(xié)議,向丁公司銷(xiāo)售商品一批,增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為40000元。協(xié)議規(guī)定,長(zhǎng)江公司應(yīng)在6個(gè)月后將商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)為46000元。2011年12月28日購(gòu)回上述銷(xiāo)售商品,價(jià)款已支付,商品并未發(fā)出。已知該商品的實(shí)際成本為45000元。(假設(shè)只考慮增值稅) 要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】D 【解析】采用分期收款的方式銷(xiāo)售商品如果確定款項(xiàng)能夠收回,
33、可在商品交付時(shí)確認(rèn)全部收入。 2. 【答案】C 【解析】委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品,如果采用支付手續(xù)費(fèi)的方式,應(yīng)當(dāng)在委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 3. 【答案】D 【解析】企業(yè)銷(xiāo)售貨物發(fā)生的銷(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 4. 【答案】B 【解析】甲公司如果在2011年3月21日收到款項(xiàng),那么應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金折扣金額=200001%=200(元)。 5. 【答案】C 【解析】長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品對(duì)2011年度利潤(rùn)總額的影響金額=1000(50-40)(1-20%)=8000(元)。 6. 【答案】B 【解析】提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的,已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)
34、計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,所以本題中選項(xiàng)B是正確的。 7. 【答案】D 【解析】甲公司至2011年年底的累計(jì)完工進(jìn)度=120/(120+40)=75%,所以2011年度應(yīng)確認(rèn)的合同收入=20075%-50=100(萬(wàn)元)。 8. 【答案】C 【解析】企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷(xiāo)售商品又包括提供勞務(wù)時(shí),銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分,或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)
35、售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品處理。 9. 【答案】B 【解析】廣告的制作費(fèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 10. 【答案】B 【解析】2011年新華公司應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=12002O%=240 (萬(wàn)元)。 11. 【答案】C 【解析】該購(gòu)物中心2011年1月應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入=200-20=180(萬(wàn)元)。 12. 【答案】C 【解析】2012年12月31日完工進(jìn)度=(320+640)1 200=80%,甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(1 200-1 100)(1-80%)=20(萬(wàn)元)。 13. 【答案】A 【解析
36、】2011年年末長(zhǎng)江公司甲工程的完工進(jìn)度=(530-50)(530+670)=40%。 14. 【答案】D 【解析】企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的,不計(jì)入合同成本。 15. 【答案】B 【解析】客戶(hù)預(yù)付的定金屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債,不屬于建造合同收入的內(nèi)容,選項(xiàng)B錯(cuò)誤。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】ABC 【解析】出售可供出售金融資產(chǎn)處置價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入到投資收益,不屬于日常活動(dòng)形成的收入。 2. 【答案】ABC 【解析】如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中規(guī)定了買(mǎi)方由于特定原因有權(quán)退貨,且企業(yè)能夠確定退貨可能性的,那么證明與商品所有
37、權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)隨之轉(zhuǎn)移。 3. 【答案】BCD 【解析】采取以舊換新的方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品應(yīng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。所以確定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額為5800元,選項(xiàng)B和選項(xiàng)C正確;增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)項(xiàng)稅額也是根據(jù)銷(xiāo)售商品的價(jià)款為基礎(chǔ)確定的,所以選項(xiàng)D正確。 4. 【答案】BCD 【解析】新華公司在銷(xiāo)售商品時(shí),雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù),但是購(gòu)貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款,新華公司收回銷(xiāo)售貨款存在很大的不確定性。因此,新華公司在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入。新華公司發(fā)出商品時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:發(fā)出商品
38、 150 貸:庫(kù)存商品 150 借:應(yīng)收賬款 34 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 5. 【答案】CD 【解析】附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售,如果根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,不能合理估計(jì)退貨可能性的,應(yīng)在售出商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。 6. 【答案】ABCD 7. 【答案】BCD 【解析】合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,如分期收款銷(xiāo)售商品,實(shí)質(zhì)上具有融
39、資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額,選項(xiàng)A不正確。 8. 【答案】BC 【解析】在委托代銷(xiāo)方式下銷(xiāo)售商品,一般是在委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入,但是,如果是視同買(mǎi)斷方式下的委托代銷(xiāo),且委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷(xiāo)商品后,無(wú)論是否能夠賣(mài)出、是否獲利,均與委托方無(wú)關(guān),則委托方在交付商品時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷(xiāo)售商品的收入。 9. 【答案】BC 【解析】本題屬于售后回購(gòu)情況下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)問(wèn)題,甲公司2011年10月1日不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品的收入;回購(gòu)價(jià)格與銷(xiāo)售價(jià)款的差額50萬(wàn)元(850-800)應(yīng)在2011年10月1日至2012年3月1日
40、的期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,故2011年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=503/5=30(萬(wàn)元),該項(xiàng)交易對(duì)2011年甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額也為30萬(wàn)元。 10. 【答案】ABC 【解析】如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi),且不提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的,應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的,通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 11. 【答案】CD 【解析】選項(xiàng) A屬于商品銷(xiāo)售收入,不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,選項(xiàng)B是企業(yè)的非日常活動(dòng),這里轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)
41、的所有權(quán),應(yīng)將其收益作為營(yíng)業(yè)外收支處理,不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 12. 【答案】ABC 【解析】合同收入包括:(1)合同規(guī)定的初始收入,即建造承包商與客戶(hù)簽訂的合同中最初商定的合同總金額;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益,應(yīng)當(dāng)沖減合同成本,不應(yīng)計(jì)入合同收入。 13. 【答案】ABD 【解析】企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法:(1)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例;(2)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;(3)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。 14. 【答案】ABCD 15. 【答案】ABC
42、 【解析】“提供運(yùn)輸勞務(wù)所取得的收入”、“出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的收入”和“轉(zhuǎn)讓軟件使用權(quán)的使用費(fèi)收入” 屬于工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容;“提供加工裝配勞務(wù)”所取得的收入屬于其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容。 三、判斷題 1. 【答案】 【解析】申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,通常在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入 2. 【答案】 【解析】采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入,在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 3. 【答案】√ 4. 【答案】 【解析】企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定
43、銷(xiāo)售商品收入金額。 5. 【答案】 【解析】對(duì)于未確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品發(fā)生退回的,企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“發(fā)出商品”科目;對(duì)于已確認(rèn)收入的銷(xiāo)售商品當(dāng)期發(fā)生退回的,企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。 6. 【答案】 【解析】在以舊換新銷(xiāo)售方式下,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 7. 【答案】 【解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,在符合收入確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。 8. 【答案】√ 9. 【答案】
44、 【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 10. 【答案】 【解析】屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。 11. 【答案】 【解析】合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。 12. 【答案】√ 13. 【答案】 【解析】合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分 14. 【答案】√ 四、計(jì)算分析題 1. 【答案】 (1)2011年工程完工進(jìn)度=3000(3000+5000)100%=37.5
45、% 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=800037.5%=3000萬(wàn)元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+5000)37.5%=3000(萬(wàn)元) 2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=3000-3000=0 會(huì)計(jì)分錄: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 (2)2012年工程累計(jì)完工進(jìn)度=(3000+4500)(3000+4500+1875)100%=80% 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(8000+1000)80%-3000=420
46、0(萬(wàn)元) 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+4500+1875)80%-3000=4500(萬(wàn)元) 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4200-4500=-300(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)(1-80%)=75(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄為: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4200 工程施工——合同毛利 300 借:資產(chǎn)減值損
47、失 75 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75 (3)2013年工程完工,應(yīng)轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬(wàn)元) 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=9375-3000-4500=1875(萬(wàn)元) 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1800-1875=-75(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)分錄為: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1875 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800 工程施工——合同毛利
48、 75 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75 2. 【答案】 (1) ①1月1日長(zhǎng)江公司發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 借:銀行存款 3000 應(yīng)收賬款 2850 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交
49、稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸:庫(kù)存商品 4000 ②1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷(xiāo)售退回時(shí): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250(50005%) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200(40005%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 50 ③2月10日收到剩余貨款
50、借:銀行存款 2850 貸:應(yīng)收賬款 2850 ④6月30日長(zhǎng)江公司銷(xiāo)售的該批商品實(shí)際退貨率為4%,雙方結(jié)清貨款。 借:庫(kù)存商品 160(40004%) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 (50004%17%) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 預(yù)計(jì)負(fù)債
51、 50 貸:銀行存款 234 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 五、綜合題 1. 【答案】 ①事項(xiàng)(1)甲公司確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入和回收舊商品的會(huì)計(jì)處理不正確;結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理正確。 理由:采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。所以甲公司銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的金額和回購(gòu)舊商品的賬務(wù)處理不正確。 正確做法:甲公司針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為200萬(wàn)元,而不是
52、150萬(wàn)元;另外對(duì)回購(gòu)的舊商品應(yīng)確認(rèn)原材料50萬(wàn)元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)分錄為: 借:銀行存款 234 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 貸:庫(kù)存商品 160 借:原材料
53、 50 貸:銀行存款 50 ②事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由:采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的,應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,所以甲公司2011年2月1日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理不正確。 正確做法: 2011年2月1日收到款項(xiàng)時(shí) 借:銀行存款 234 貸:預(yù)收賬款 234 2011年3
54、月10日,發(fā)出商品時(shí): 借:預(yù)收賬款 234 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 同時(shí): 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150 貸:庫(kù)存商品 150 ③事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確 理由:以售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品,與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)
55、險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 正確做法: 6月1日銷(xiāo)售時(shí): 借:銀行存款 585 貸:其他應(yīng)付款 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 85 6月31日和7月31日分別應(yīng)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用102=5(萬(wàn)元) 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 貸:其他應(yīng)付款
56、 5 7月31日 借:其他應(yīng)付款 510 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 86.7 貸:銀行存款 596.7 ④事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由:附銷(xiāo)售退回條件銷(xiāo)售商品,無(wú)法估計(jì)退貨率的,應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。由于C產(chǎn)品為新產(chǎn)品,不能合理的估計(jì)退貨率,所以甲公司不應(yīng)確認(rèn)該事項(xiàng)的收入。只需將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。 正確的做法為: 發(fā)出商品時(shí): 借:發(fā)出商品
57、 180 貸:庫(kù)存商品 180 借:應(yīng)收賬款 34 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34 ⑤事項(xiàng)(5)甲公司確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額的會(huì)計(jì)處理不正確,結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)處理正確。 理由:對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品,在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)收款的現(xiàn)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 正確的做法為:
58、 在2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額=1000+1000(P/A,5%,4)=1000+3546=4546(萬(wàn)元) 未確認(rèn)融資收益的金額=5000-4546=454(萬(wàn)元) 分錄為: 借:銀行存款 1850 長(zhǎng)期應(yīng)收款 4000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4546 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 850 未確認(rèn)
59、融資收益 454 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸:庫(kù)存商品 4000 2. 【答案】 (1) 12月1日 借:發(fā)出商品 4000000 貸:庫(kù)存商品 4000000 借:應(yīng)收賬款——甲公司 850000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅
60、額) 850000 (2)12月10日 借:應(yīng)收賬款——乙公司 58500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8500 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 貸:庫(kù)存商品 40000 12月12日 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
61、 850 貸:應(yīng)收賬款——乙公司 5850 (3)12月11日 借:受托代銷(xiāo)商品 5000000 貸:受托代銷(xiāo)商品款 5000000 (4) 借:銀行存款 400000 貸:預(yù)收賬款 400000 借:勞務(wù)成本 250000 貸:應(yīng)付職工薪酬
62、 250000 2011年完工進(jìn)度250000(250000+150000)100%=62.5% 2011年應(yīng)確認(rèn)收入=60000062.5%=375000(元) 2011年應(yīng)確認(rèn)成本=(250000+150000)62.5%=250000(元) 借:預(yù)收賬款 375000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 375000 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250000 貸:勞務(wù)成本
63、 250000 (5)售后回購(gòu)不應(yīng)確認(rèn)收入,但按照稅法規(guī)定要計(jì)算繳納增值稅: 借:銀行存款 46800 貸:其他應(yīng)付款 40000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6800 在售后回購(gòu)期間每月計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用,即7月28日,8月28日,9月28日,10月28日,11月28日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000〔(46000-40000)6 〕 貸:其他應(yīng)付款 1000 2011年12月28日購(gòu)回時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000〔(46000-40000)6 〕 貸:其他應(yīng)付款 1000 借:其他應(yīng)付款 46000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7820 貸:銀行存款 53820 16 / 16
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