中級(jí)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課后作業(yè)及答案解析 第七章
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1、 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 一、單項(xiàng)選擇題 1.下列各項(xiàng)中不屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。 A.現(xiàn)金 B.應(yīng)收賬款 C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 D.長期股權(quán)投資 2.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,2011年1月1日以一批存貨與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換,該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司該批存貨的成本為30萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為50萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司無形資產(chǎn)的原價(jià)為500萬元,已計(jì)提攤銷400萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為58.5萬元。不考慮其
2、他因素,雙方均不改變資產(chǎn)的使用用途。則乙公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出的金額是( )。 A.0 B.50 C.41.5 D.100 3.甲公司和乙公司均屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2011年2月20日,甲公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備與乙公司的無形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司該機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為500萬元,已計(jì)提折舊200萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬元,已累計(jì)攤銷50萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司另支付補(bǔ)價(jià)51萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)
3、實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值是( )萬元。 A.300 B.351 C.50 D.101 4.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年3月2日,甲公司以一批存貨換入乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資和乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。甲公司該批存貨的賬面余額為800萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為1 000萬元。乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資(采用成本法核算)的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為800萬元,產(chǎn)品的賬面余額是200萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)
4、備,當(dāng)日的公允價(jià)值為300萬元。乙公司另支付給甲公司19萬元的補(bǔ)價(jià)。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變用途,交易完成后,甲公司對(duì)丙公司的投資采用成本法核算,則甲公司換入長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值為( )萬元。 A.800 B.1 000 C.500 D.785.71 5.2011年3月1日,甲公司以一棟辦公樓與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司該棟辦公樓的原價(jià)是1 000萬元,已計(jì)提折舊400萬元,無減值準(zhǔn)備。乙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為500萬元,無減值準(zhǔn)備,對(duì)丙公司不有控制
5、、共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)。雙方對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變使用用途。同時(shí)乙公司另支付補(bǔ)價(jià)50萬元。辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無法可靠的取得,不考慮其他因素,則甲公司的下列處理中正確的是( )。 A.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為500萬元 B.甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本為550萬元 C.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-100萬元 D.甲公司換出辦公樓影響損益的金額為-50萬元 6.甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資作為對(duì)價(jià)交換乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一處廠房。甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為2 000萬元,能夠控制被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。乙公司無形
6、資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬元,已計(jì)提攤銷200萬元;廠房的原價(jià)是1 500萬元,已計(jì)提折舊300萬元。用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠取得,均未計(jì)提減值準(zhǔn)備,雙方換入資產(chǎn)后均不改變使用用途。則甲公司的下列處理中不正確的是( )。 A.甲公司換入廠房的入賬價(jià)值為1 200萬元 B.甲公司換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為800萬元 C.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 D.該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量 7.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中,確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值時(shí),不應(yīng)考慮的因素是( )。 A.換出資產(chǎn)的賬面余額 B.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值
7、準(zhǔn)備 C.換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) D.換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額 8.下列各項(xiàng)交易中不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。 A.以庫存商品換取無形資產(chǎn) B.以無形資產(chǎn)換取長期股權(quán)投資 C.以應(yīng)收賬款換取固定資產(chǎn) D.以固定資產(chǎn)換取投資性房地產(chǎn) 9.下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)處置損益的會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。 A.換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入 B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C.換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入
8、投資收益 D.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入 10.換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入( )。 A.營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 B.營業(yè)稅金及附加 C.換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 D.管理費(fèi)用 二、多項(xiàng)選擇題 1.判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)當(dāng)滿足的條件有( )。 A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面具有顯著不同 B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的 C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)均具有公允價(jià)值 D.交易雙方不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系 2.非貨幣
9、性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量的條件有( )。 A.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) B.非貨幣性資產(chǎn)交換可以不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) C.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 D.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠地計(jì)量 3.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。當(dāng)甲公司以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí),可能涉及到的科目有( )。 A.固定資產(chǎn) B.營業(yè)外收入 C.累計(jì)折舊 D.應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)
10、,影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有( )。 A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 B.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 5.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中確定換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的說法中正確的有( )。 A.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 B.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,有確鑿證據(jù)表明,換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠,應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 C.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為
11、基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 D.以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 6.下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說法中正確的有( )。 A.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以賬面價(jià)值計(jì)量 B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量 C.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量時(shí),應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資
12、產(chǎn)交換,無論是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),均應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本 7.企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本,發(fā)生補(bǔ)價(jià)的的情況下,下列說法中正確的有( )。 A.支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 B.支付補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積 C.收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
13、 D.收到補(bǔ)價(jià)的,換入資產(chǎn)入賬價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值、應(yīng)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)之和的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積 8.甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)專利權(quán)與乙公司的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司辦公樓的原價(jià)為600萬元,已計(jì)提折舊300萬元,公允價(jià)值為400萬元;專利權(quán)的賬面余額為500萬元,已計(jì)提攤銷200萬元,公允價(jià)值為500萬元,相關(guān)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,賬面價(jià)值為800萬元(其中成本為600萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元),公允價(jià)值為900萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),雙方均不改變相關(guān)資產(chǎn)的使用用途,甲公司仍以公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。不考慮其他
14、因素,則甲公司的下列處理中,正確的有( )。 A.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元 B.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入300萬元 C.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)900萬元 D.應(yīng)增加投資性房地產(chǎn)800萬元 9.甲公司以一項(xiàng)長期股權(quán)投資換取乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)。甲公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為1 000萬元(其中成本為600萬元,損益調(diào)整300萬元,其他權(quán)益變動(dòng)100萬元),無減值準(zhǔn)備,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響,當(dāng)日的公允價(jià)值為1 500萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司將取得的專利權(quán)用于某項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素,則甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。 A.應(yīng)減少長期
15、股權(quán)投資1 000萬元 B.專利權(quán)的入賬價(jià)值為1 500萬元 C.應(yīng)確認(rèn)投資收益500萬元 D.應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)資本公積(其他資本公積)100萬元 10.甲公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年5月1日,甲公司以一批原材料換取乙公司的商標(biāo)權(quán)。該批原材料的成本為500萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元,當(dāng)日的公允價(jià)值為480萬元。該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,則甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。 A.商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為480萬元 B.商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為561.6萬元 C.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元 D.應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本500萬元 三、判斷題
16、1.非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 ( ) 2.非貨幣性資產(chǎn)交換中,支付補(bǔ)價(jià)方,支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或者是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià))的比例應(yīng)低于25%。 ( ) 3.只要具備了商業(yè)實(shí)質(zhì)或者是換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量這兩個(gè)條件中的一個(gè),就應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。
17、 ( ) 4.非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出廠房時(shí),不需要計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額。 ( ) 5.在進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí),換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。 ( ) 6.以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ( ) 7.非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量時(shí),換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。
18、 ( ) 8.非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí),支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)將換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 ( ) 9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在,可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ( ) 10.非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的用于對(duì)外出租的辦公樓,應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。 ( ) 四、計(jì)算分析題 甲公司房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱甲公司)2011年3月1日以一棟對(duì)外出租的商品房交換乙公司的一項(xiàng)專
19、利權(quán)。甲公司該商品房采用公允價(jià)值模式計(jì)量,系2010年1月1日存貨轉(zhuǎn)換的,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面余額為1 000萬元,無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為1 300萬元。2010年12月31日的公允價(jià)值為1 500萬元。2011年3月1日,該商品房的公允價(jià)值為1 550萬元。乙公司專利權(quán)的賬面原價(jià)為1 200萬元,已計(jì)提攤銷200萬元,2011年3月1日的公允價(jià)值為1 500萬元,同時(shí)支付給甲公司50萬元的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)日相關(guān)手續(xù)辦理完畢。乙公司將換入的商品房作為投資性房地產(chǎn),并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 其他相關(guān)資料如下: (1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì); (2)甲公司和乙公司對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變使用用途; (3)
20、甲公司和乙公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系; (4)不考慮其他因素的影響。 要求: (1)計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理;計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (2)計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (3)計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 (答案中的金額單位用萬元表示) 五、綜合題 長江公司屬于增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%。為進(jìn)行企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)生了如下交易: 2011年1月1日以銀行存款235萬元和一臺(tái)專
21、門生產(chǎn)A產(chǎn)品的B機(jī)器設(shè)備與乙公司持有的丙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行交換。B設(shè)備的原價(jià)為5 000萬元,已計(jì)提折舊2 000萬元,無減值準(zhǔn)備,當(dāng)日的公允價(jià)值為4 500萬元。乙公司持有丙公司長期股權(quán)投資的賬面余額為5 000萬元(其中成本3 000萬元,損益調(diào)整1 500萬元,其他權(quán)益變動(dòng)500萬元),無減值準(zhǔn)備,能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響,擁有丙公司持股比例的40%,當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10 000萬元(與賬面價(jià)值相同),采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。乙公司持有的丙公司長期股權(quán)投資在當(dāng)日的公允價(jià)值為5 500萬元。 2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元,分配現(xiàn)金股利500萬元,可供出
22、售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加600萬元。 其他相關(guān)資料: (1)長江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系; (2)不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi); (3)長江公司換入丙公司的股權(quán)后,能夠?qū)Ρ井a(chǎn)生重大影響,并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量; (4)不考慮內(nèi)部交易等因素的影響; (5)長江公司和乙公司對(duì)換入的資產(chǎn)均不改變持有意圖。 要求: (1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理。 (2)做出長江公司在2011年12月31日的會(huì)計(jì)處理。 (答案中的金額單位用萬元表示) 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1.
23、 【答案】D 【解析】長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。 2. 【答案】C 【解析】換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的金額=(500-400)-58.5=41.5(萬元)。 3. 【答案】A 【解析】乙公司換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300+51-30017%=300(萬元),選項(xiàng)A正確。 4. 【答案】A 【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=1 000+1 00017%-30017%-19=1 100(萬元);長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值=800/(800+300)1 1
24、00=800(萬元),因此選項(xiàng)A正確。 5. 【答案】B 【解析】該項(xiàng)交換中,辦公樓和長期股權(quán)投資的公允價(jià)值均無法可靠取得,因此應(yīng)采用賬面價(jià)值對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行處理。甲公司換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=(1 000-400)-50=550(萬元),選項(xiàng)A不正確,選項(xiàng)B正確;甲公司換出辦公樓不影響損益,選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均不正確。 6. 【答案】D 【解析】由于該項(xiàng)交換中用于交換的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值均無法可靠取得,因此該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。甲公司換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=2 000萬元,換入廠房的入賬價(jià)值=(1 5
25、00-300)/[(1 500-300)+(1 000-200)]*2 000=1 200(萬元),換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(1 000-200)/[(1 500-300)+(1 000-200)]*2 000=800(萬元),因此選項(xiàng)A、B和C正確,選項(xiàng)D不正確。 7. 【答案】D 【解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),選項(xiàng)D與換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定無關(guān)。 8. 【答案】C 【解析】應(yīng)收賬款不屬于非貨幣性資產(chǎn),因此以應(yīng)收賬款進(jìn)行的交換,不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 9. 【答案】B 【解析】當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允
26、價(jià)值計(jì)量時(shí),換出資產(chǎn)為原材料的,應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)A錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出,選項(xiàng)B正確;換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的,應(yīng)將公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,選項(xiàng)C錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,應(yīng)將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益,選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 10. 【答案】B 【解析】換出投資性房地產(chǎn),屬于企業(yè)的其他日常業(yè)務(wù),應(yīng)將發(fā)生的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】AB 【解析】認(rèn)定某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì),應(yīng)滿足下列條件
27、:一是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 2. 【答案】AC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件,才能以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量:(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 3. 【答案】ABC 【解析】廠房屬于不動(dòng)產(chǎn),當(dāng)以廠房進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí),是不會(huì)發(fā)生增值稅的,因此選項(xiàng)D不會(huì)涉及到。 4. 【答案】BD 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量,在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的
28、相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 5. 【答案】ABC 【解析】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)的基礎(chǔ),如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本;以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。 6. 【答案】ABC 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)
29、行分配,確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本,選項(xiàng)D不正確。 7. 【答案】AC 8. 【答案】BC 【解析】換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=400+500=900(萬元);換出辦公樓和專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=[400-(600-300)]+[500-(500-200)]=300(萬元)。 9. 【答案】ABD 【解析】甲公司該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 500-1 000+100=600(萬元),選項(xiàng)C不正確。 10. 【答案】BC 【解析】換入商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=480(1+17%)=561.6(萬元),換出原材料應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入480萬元,結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本=500-5
30、0=450(萬元)(存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn),減少其他業(yè)務(wù)成本的金額)。 三、判斷題 1. 【答案】√ 2. 【答案】√ 3. 【答案】 【解析】商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量,這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足,才能以公允價(jià)值計(jì)量該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換。 4. 【答案】√ 5. 【答案】 【解析】換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。 6. 【答案】√ 7. 【答案】√ 8. 【答案】 【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值計(jì)量時(shí),無論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益。 9. 【答案】√ 10. 【答案】 【解析】非貨幣
31、性資產(chǎn)交換中取得的用于對(duì)外出租的辦公樓,應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。 四、計(jì)算分析題 【答案】 (1) ①計(jì)算2010年1月1日應(yīng)計(jì)入資本公積的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=1 300-1 000=300(萬元) 借:投資性房地產(chǎn)——成本 1 300 貸:開發(fā)產(chǎn)品 1 000 資本公積——其他資本公積 300 ②計(jì)算2010年12月31日應(yīng)計(jì)入公允
32、價(jià)值變動(dòng)損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=1 500-1 300=200(萬元) 借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 (2)計(jì)算甲公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 甲公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1 550-1 500+300=350(萬元) 換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=換出投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)=1 550-50=1 500(萬元) 借:無形資產(chǎn)
33、 1 500 銀行存款 50 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1 550 借:其他業(yè)務(wù)成本 1 500 貸:投資性房地產(chǎn)——成本 1 300 ——公允價(jià)值變動(dòng)
34、 200 借:資本公積——其他資本公積 300 貸:其他業(yè)務(wù)成本 300 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸:其他業(yè)務(wù)成本 200 (3)計(jì)算乙公司2011年3月1日應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=1 500-(1 200-200)=500
35、(萬元) 換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出專利權(quán)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=1 500+50=1 550(萬元) 借:投資性房地產(chǎn)——成本 1 550 累計(jì)攤銷 200 貸:無形資產(chǎn) 1 200 銀行存款 50 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利
36、得 500 五、綜合題 【答案】 (1)判斷2011年1月1日的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換,并說明理由;分別做出長江公司和乙公司的會(huì)計(jì)處理 支付的貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例=235/(235+4 5001.17)100%=4.27%,小于25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 長江公司: 換入長期股權(quán)投資的初始投資成本=235+4 500(1+17%)=5 500(萬元) 借:固定資產(chǎn)清理 3 000 累計(jì)折舊
37、 2 000 貸:固定資產(chǎn) 5 000 借:長期股權(quán)投資——成本 5 500 貸:固定資產(chǎn)清理 3 000 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 765 銀行存款
38、 235 應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=10 00040%=4 000(萬元),小于長期股權(quán)投資的初始投資成本,因此不需要對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。 乙公司: 換入機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=5 500-235-4 50017%=4 500(萬元) 借:銀行存款 235 固定資產(chǎn) 4 500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
39、 765 貸:長期股權(quán)投資——成本 3 000 ——損益調(diào)整 1 500 ——其他權(quán)益變動(dòng) 500 投資收益 500 借:資本公積——其他資本公積 500 貸:投資收益
40、 500 (2)做出長江公司在2011年12月31日的會(huì)計(jì)處理 2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元,長江公司應(yīng)享有的份額=2 00040%=800(萬元) 借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 800 貸:投資收益 800 丙公司分配的500萬元的現(xiàn)金股利,長期公司應(yīng)享有的金額=50040%=200(萬元) 借:應(yīng)收股利 200 貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200 丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積——其他資本公積600萬元,長江公司按照其持股比例,應(yīng)享有的份額=60040%=240(萬元) 借:長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 240 貸:資本公積——其他資本公積 240
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