01《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解()》第一章 基本準(zhǔn)則

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1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》第一章 基本準(zhǔn)則 蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁

2、芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿

3、莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀

4、荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁

5、莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿

6、蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿

7、蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀

8、葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈

9、膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈

10、膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿

11、羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿膃蒂蒀螅膂膂蚅蟻芁芄蒈羀芁莆蚄袆芀葿蒆袂艿羋螞螈裊莁薅蚄裊蒃螀羃襖膃薃衿袃芅蝿螅羂莇薁蟻羈蒀莄罿羀腿薀羅罿莂莂袁罿蒄蚈螇羈膃蒁蚃羇芆蚆羂羆莈葿袈肅蒀蚄螄肄膀蕆蝕肅節(jié)蚃薆肅蒅蒆羄肂膄螁袀肁芇薄螆肀荿蝿螞聿蒁薂羈膈膁蒞袇膇芃薀螃膇莆莃蠆膆膅蕿蚅膅羋蒂羃膄莀蚇衿 第一章 基本準(zhǔn)則 第一節(jié) 基本準(zhǔn)則概述 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）

12、、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋等，基本準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋等的制定依據(jù)，地位十分重要。基本準(zhǔn)則是在1992發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，借鑒國際慣例，結(jié)合我國實(shí)際情況，根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，對于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，如實(shí)報(bào)告企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，供投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出合理決策，完善資本市場和市場經(jīng)濟(jì)將發(fā)揮積極作用。 一、基本準(zhǔn)則的地位和作用 （一）基本準(zhǔn)則的地位 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、美國等國家或者地區(qū)在其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都制定有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和有關(guān)國家或地區(qū)

13、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)遵循的基本法則。 我國基本準(zhǔn)則類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中扮演著同樣的角色，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有統(tǒng)馭地位。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于法規(guī)體系的組成部分。根據(jù)《立法法》規(guī)定，我國的法規(guī)體系通常由四個(gè)部分構(gòu)成：一是法律；二是行政法規(guī)；三是部門規(guī)章；四是規(guī)范性文件。其中，法律是由全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過，由國家主席簽發(fā)。行政法規(guī)由國務(wù)院常務(wù)委員會(huì)通過，由國務(wù)院總理簽發(fā)。部門規(guī)章由國務(wù)院主管部門部長以部長令簽發(fā)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，基本準(zhǔn)則屬于部門規(guī)章，是由財(cái)政部于2006年2月15日以第33號部長令

14、簽發(fā)的；具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋屬于規(guī)范性文件；2007年11月16日和2008年8月7日財(cái)政部又分別印發(fā)了第1號和第2號企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。 （二）基本準(zhǔn)則的作用 基本準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要地位，其作用主要如下： 一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)則的制定?；緶?zhǔn)則規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等在內(nèi)的基本問題，是制定具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，對各具體準(zhǔn)則的制定起著統(tǒng)馭作用，可以確保各具體準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性。我國基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建

15、設(shè)中，各項(xiàng)具體準(zhǔn)則也都明確規(guī)定按照基本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行制定和完善。 二是為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未規(guī)范的新問題提供會(huì)計(jì)處理依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項(xiàng)在具體準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時(shí)，企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)對這些新的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而且在處理時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求，尤其是基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)與計(jì)量等方面的規(guī)定。因此，基本準(zhǔn)則不僅扮演著具體準(zhǔn)則制定依據(jù)的角色，也為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則尚未做出規(guī)范的新問題提供了會(huì)計(jì)處理依據(jù)，從而確保了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題的規(guī)范作用。 二、基本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容

16、 基本準(zhǔn)則的制定吸收了當(dāng)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，反映了當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的內(nèi)在需要，體現(xiàn)了國際上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的發(fā)展動(dòng)態(tài)，構(gòu)建起了完整、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系，從不同角度明確了整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要解決的基本問題，內(nèi)容包括以下方面： 一是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。基本準(zhǔn)則明確了我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。 二是關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)。基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)。 三是關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。基本準(zhǔn)則堅(jiān)持了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 四是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

17、。基本準(zhǔn)則建立了企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。 五是關(guān)于會(huì)計(jì)要素分類及其確認(rèn)、計(jì)量原則?；緶?zhǔn)則將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)要素，同時(shí)對各要素進(jìn)行嚴(yán)格定義。會(huì)計(jì)要素在計(jì)量時(shí)以歷史成果為基礎(chǔ)，可供選擇的計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 六是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告?；緶?zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和應(yīng)反映信息的基本要求等。 本章著重講解了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問題。 第二節(jié)

18、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了明確定位，將保護(hù)投資者利益、滿足投資者進(jìn)行投資決策的信息需求放在了突出位置，彰顯了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要作用?；緶?zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財(cái)務(wù)報(bào)告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。滿足投資者的信息需要是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的首要出發(fā)點(diǎn)。近年來，我國企業(yè)改革持續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，資本市場快速發(fā)展，機(jī)構(gòu)投資者及其他投資者

19、隊(duì)伍日益壯大，對會(huì)計(jì)信息的要求日益提高，在這種情況下，投資者更加關(guān)心其投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，他們需要會(huì)計(jì)信息來幫助其做出決策，比如決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、持有或者賣出企業(yè)的股票或者股權(quán)，他們還需要信息來幫助其評估企業(yè)支付股利的能力等。因此，基本準(zhǔn)則將投資者作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要使用者，凸現(xiàn)了投資者的地位，體現(xiàn)了保護(hù)投資者利益的要求，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。 根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利得和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成

20、的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。 除了投資者之外，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾等。例如，企業(yè)貸款人、供應(yīng)商等債權(quán)人通常十分關(guān)心企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，他們需要信息來評估企業(yè)能否如期支付貸款本金及其利息，能否如期支付所欠購貨款等；政府及其有關(guān)部門作為經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門，通常關(guān)心經(jīng)濟(jì)資源分配的公平、合理，市場經(jīng)濟(jì)秩序的公正、有序，宏觀決策所依據(jù)信息的真實(shí)可靠等，他

21、們需要信息來監(jiān)管企業(yè)的有關(guān)活動(dòng)(尤其是經(jīng)濟(jì)活動(dòng))、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等；社會(huì)公眾也關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括對所在地經(jīng)濟(jì)做出的貢獻(xiàn)，如增加就業(yè)、刺激消費(fèi)、提供社區(qū)服務(wù)等，因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景及其能力、經(jīng)營效益及其效率等方面的信息，可以滿足社會(huì)公眾的信息需要。應(yīng)當(dāng)講，這些使用者的許多信息需求是共同的。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財(cái)務(wù)報(bào)告能夠滿足這一群體的會(huì)計(jì)信息需求，也就可以滿足其他使用者的大部分信息需求。 現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營

22、管理的企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本(或者留存收益作為再投資)或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運(yùn)用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人等也需要及時(shí)或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價(jià)企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要求反映企業(yè)管

23、理層受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀。財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和其受托責(zé)任觀是統(tǒng)一的，投資者出資委托企業(yè)管理層經(jīng)營，希望獲得更多的投資回報(bào)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化，從而進(jìn)行可持續(xù)投資；企業(yè)管理層接受投資者的委托從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，努力實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全完整，保值增值，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，就能夠更好地持續(xù)履行受托責(zé)任，以為投資者提供回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，從而構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營者的目標(biāo)。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀和受托責(zé)任觀是有機(jī)統(tǒng)一的。 二、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體

24、、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)反映特定對象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。 首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那些不影

25、響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的實(shí)現(xiàn)，費(fèi)用的發(fā)生等，都是針對特定會(huì)計(jì)主體而言的。 其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。例如，企業(yè)所有者的經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。 會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)

26、會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，企業(yè)集團(tuán)中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同酌法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，盡管企業(yè)集團(tuán)不屬于法律主體，但它卻是會(huì)計(jì)主體。再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)對每項(xiàng)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在

27、持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的，涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))的整個(gè)期間的交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時(shí)就應(yīng)當(dāng)停止使用這個(gè)假設(shè)，否則如仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 （三）會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，

28、按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去。但是，無論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息，需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。 在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個(gè)完整的

29、會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。 （四）貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他計(jì)量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，無法在量上進(jìn)行匯總和比較；不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營管理。只有選擇貨幣這一共同尺度進(jìn)行計(jì)量，才能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，所以，基本準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。

30、在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計(jì)量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，為此，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來彌補(bǔ)上述缺陷。 三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 在實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如

31、，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付妁現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。目前，我國的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。 在1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為會(huì)計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后，基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)

32、定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，貫穿于整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強(qiáng)。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系到投資者決策、完善資本市場、以及市場經(jīng)濟(jì)秩序等重大問題，何謂高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息以及如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了明確規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。其中，可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要

33、求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會(huì)計(jì)處理原則，另外，及時(shí)性還是會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時(shí)披露的時(shí)間。 一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所

34、在，如果企業(yè)以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，屬于違法行為，不僅會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且會(huì)誤導(dǎo)投資者，干擾資本市場，導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂。為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到： （一）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 （二）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

35、 （三）在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。 二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價(jià)企業(yè)過去的決策，證實(shí)或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值，有助于使用

36、者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求，以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間是統(tǒng)一的，并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。 三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目

37、標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。投資者等等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者通過閱讀、分析、使用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，能夠了解企業(yè)的過去和現(xiàn)狀，以及企業(yè)凈資產(chǎn)或企業(yè)價(jià)值的變化過程預(yù)測未來發(fā)展趨勢，從而作出科學(xué)決策。 會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。對于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其與使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。 四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義： (一)同一企業(yè)

38、不同時(shí)期可比。為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評價(jià)過去、預(yù)測未來，做出決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。 (二)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息

39、質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。 可比性要求各類企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，比如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1年1日在所有上市公司執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)了上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性；之后新準(zhǔn)則實(shí)施范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將會(huì)實(shí)現(xiàn)所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)，解決不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性問題。 五、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多

40、數(shù)情況下其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。 又如，在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及到“控制”的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50以下股份，但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的，就不應(yīng)當(dāng)簡單地以持股比例來判斷控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。

41、 再如，關(guān)聯(lián)交易中，通常情況下，關(guān)聯(lián)交易只要交易價(jià)格是公允的，關(guān)聯(lián)交易屬于正常交易，按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告；但是，某些情況下，關(guān)聯(lián)交易有可能會(huì)出現(xiàn)不公允，雖然這個(gè)交易的法律形式?jīng)]有問題，但從交易的實(shí)質(zhì)來看，可能會(huì)出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利益或操縱利潤的行為，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；由此可見，在會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中，正確貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則至關(guān)重要。 六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

42、根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)重要性要求，可以一次計(jì)入當(dāng)期損益。 七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失

43、，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項(xiàng)，通常不能確認(rèn)或有資產(chǎn)，只有當(dāng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益基本確定能夠流入企業(yè)時(shí)，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；相反，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)而且構(gòu)成現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。 再如，企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，只有在確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)；而對于發(fā)生的相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，則應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，這也是會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性要求的具體體現(xiàn)。 謹(jǐn)慎性的應(yīng)用不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收入，或者故

44、意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。 八、及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠的、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)

45、計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對象的基本分類?；緶?zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。 一、

46、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件 （一）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征： 1．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。 企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，通常表明企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。一般而言，在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)

47、計(jì)上對資產(chǎn)的定義。例如，某企業(yè)以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，盡管企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 2．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。這種潛力可以來自企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，也可以是非日常活動(dòng)；帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式可以是現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物形式，也可以是能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的形式，或者是可以減少現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流出的形式。 資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資

48、產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)采購的原材料、購置的固定資產(chǎn)等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或者提供勞務(wù)，對外出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，待處理財(cái)產(chǎn)損失以及某些財(cái)務(wù)掛帳等，由于不符合資產(chǎn)定義，均不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。 3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交

49、易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計(jì)劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。 (二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1．與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 從資產(chǎn)的定義來看，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；

50、反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 2．該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的系統(tǒng)，其中可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都是發(fā)生了實(shí)際成本的，例如企業(yè)購買或者生產(chǎn)的存貨，企業(yè)購置的廠房或者設(shè)備等，對于這些資產(chǎn)，只要實(shí)際發(fā)生的購買成本或者生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量，就視為符合了資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量條件。在某些情況下，企業(yè)取得的資產(chǎn)沒有發(fā)生實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很小，例如企業(yè)持有的某些衍生金融工具形成的資產(chǎn)，對于這些資產(chǎn)，盡管它們沒有實(shí)際成本或者發(fā)生的實(shí)際成本很

51、小，但是如果其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的話，也被認(rèn)為符合了資產(chǎn)可計(jì)量性的確認(rèn)條件。 二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件 (一)負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征： 1．負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。例如，企業(yè)購買原材料形成應(yīng)付賬

52、款，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，均屬于企業(yè)承擔(dān)的法定義務(wù)，需要依法予以償還。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。 2．負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。在履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)清償負(fù)債時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，例如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)形式償還；以提供勞務(wù)形式償還；以部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、

53、部分提供勞務(wù)形式償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本等。 3．負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。 (二)負(fù)債的確認(rèn)條件 將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： 1．與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) 從負(fù)債的定義來看，負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但是履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。如

54、果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性若已不復(fù)存在，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。 2．未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對于未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通常可以根據(jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時(shí)未來期間較長，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所

55、需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。 三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件 （一）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。 （二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤

56、構(gòu)成，商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得包括直接

57、計(jì)入所有者權(quán)益的利得和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，損失包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要包括可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額、現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價(jià)值變動(dòng)額（有效套期部分）等。 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。 （三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。所有者權(quán)益即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)總額中扣除債權(quán)人權(quán)益后的

58、凈額，反映所有者（股東）財(cái)富的凈增加額。通常企業(yè)收入增加時(shí)，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，相應(yīng)地會(huì)增加所有者權(quán)益；企業(yè)發(fā)生費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致負(fù)債增加，相應(yīng)地會(huì)減少所有者權(quán)益。因此，企業(yè)日常經(jīng)營的好壞和資產(chǎn)負(fù)債的質(zhì)量直接決定著企業(yè)所有者權(quán)益的增減變化和資本的保值增值。 所有者權(quán)益反映的是企業(yè)所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，負(fù)債反映的是企業(yè)債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，而且通常債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)要優(yōu)先于所有者對企業(yè)資產(chǎn)的索取權(quán)，因此，所有者享有的是企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，兩者在性質(zhì)上有本質(zhì)區(qū)別，因此企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分負(fù)債和所有者權(quán)益，以如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，尤其是企業(yè)的償債能力和產(chǎn)權(quán)比率等。在

59、實(shí)務(wù)中，企業(yè)某些交易或者事項(xiàng)可能同時(shí)具有負(fù)債和所有者權(quán)益的特征，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將屬于負(fù)債和所有者權(quán)益的部分分開核算和列報(bào)。例如，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其中的負(fù)債部分和權(quán)益性工具部分進(jìn)行分拆，分別確認(rèn)負(fù)債和所有者權(quán)益。 四、收入的定義及其確認(rèn)條件 (一)收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下特征： 1．收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單、咨

60、詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，日?；顒?dòng)是確認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。比如，處置固定資產(chǎn)屬于非日常活動(dòng)，所形成的凈利益就不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的租金收入屬于日常活動(dòng)所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日?；顒?dòng)，所形成的凈利益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。 2．收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

61、與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 3．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來有權(quán)收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。 (

62、二)收入的確認(rèn)條件 企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在一些差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。即收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。 五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件 (一)費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定

63、義，費(fèi)用具有以下特征： 1．費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 費(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所形成的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日常活動(dòng)的界定相一致。因日常活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本(營業(yè)成本)、管理費(fèi)用等。將費(fèi)用界定為日常活動(dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。 2．費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。 3．費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的

64、流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加(最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少)。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于投資者投資回報(bào)的分配，是所有者權(quán)益的直接抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。 (二)費(fèi)用的確認(rèn)條件 費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)

65、果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。 六、利潤的定義及其確認(rèn)條件 (一)利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。 (二)利潤的來源構(gòu)成 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營業(yè)績，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績。直接

66、計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 (三)利潤的確認(rèn)條件 利潤反映收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額。利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則 (一)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。計(jì)量屬性是指所予計(jì)量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的面積等。從會(huì)計(jì)角度，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。 1．歷史成本 歷史成本，又稱為實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)