中級會計實務(wù)匯總

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1、2013 中級會計實務(wù) 精品資料 2013年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試 中級會計資格 中級會計實務(wù)試題本 （本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分） 一、單選選擇題（本類題共 15小題，每小題1分，共15分。每小題備案答案在，只 有一個符合題意的正確答案。請將懸點的答案，按答題卡要求，用 2B鉛筆填涂答題卡中 相應(yīng)信息點。多選、錯選、不選均不得分） 1.2013年1月1日，甲公司某項特許使用權(quán)的原價為 960萬元，已攤銷600萬元，已 計提減值準備60萬元。預(yù)計尚可使用年限為 2年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按月攤 銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤

2、銷的金額為（ ）萬元 A.12.5 B.15 C.37.5 D.40 答案：A 【解析】2013年1月甲公司該項特許使用權(quán)應(yīng)攤銷的金額 =（960-600-60 ） /2/12=12.5 （萬元） 【試卷點評】本題考核“無形資產(chǎn)的攤銷”知識點。 2.甲公司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400萬元，拆除部分的原 價為200萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)原價為 800萬元，已計提折舊250萬元，不考慮其 他因素，甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。 A.750 B.812.5 C.950 D.1000 【答案】B 【答案解析】該項固定資產(chǎn)被替換

3、部分的賬面價值 =200-200/800 X 250=137.5 （萬 元），固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價值 =800-250-137.5+400=812.5 （萬元）。 3.2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為 100萬元。不含增值稅的銷售 價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn) 1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本 總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原 160元下降為110元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為 2萬元。不 考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應(yīng)為（）萬元。

4、A.68 B.70 C.80 D.100 【答案】A 【答案解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =110-2=108 （萬元），成本=100+40=140 （萬元）， 可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值 =108-40=68 （萬元）， 成本為100萬元，存貨的賬面價值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以 2012年12月31日 丙材料的賬面價值為 68萬元。 4.2012年12月31日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為 1000萬元。預(yù)計處置費用為 100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 960萬元。當日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為 （）萬元。 A.860 B.9

5、00 C.960 D.1000 【答案】C 【答案解析】可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn) 值兩者之間較高者確定，其中公允價值減去處置費用后的凈額 =1000-100=900 （萬元），預(yù) 計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 960萬元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為 960萬元，選項C正 確。 5 .下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測 試的是（）。 A.商譽 B.固定資產(chǎn) C.長期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn) 【答案】A 【答案解析】商譽和使用使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少 于每年度終了進行減值

6、測試，選項 A正確。 6 .以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個資產(chǎn)負債表日重新計量有關(guān) 相關(guān)負債的公允價值，并將其與賬面價值的差額列示在利潤表中的項目為（） A.投資收益 B.管理費用 C.營業(yè)外收入 D.公允價值變動收益 【答案】D 【答案解析】對應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債公 允價值的變動應(yīng)當計入當期損益（公允價值變動損益）。 7 .下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過 3個月的事項，不應(yīng)暫停借款費用資本化 的是（） A.勞務(wù)糾紛 8 .安全事故 C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測的氣候影響 【答案】D 【答案解析】建造中

7、發(fā)生的可預(yù)計的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了 3個 月，也需要繼續(xù)資本化，選項 D正確。 8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的 5年期公司債券，實際收 到的款項為18800萬元，該債券面值總額為 18000萬元，票面年利率為 5%利息于每年年 末支付；實際年利率為 4% 2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬 元。 A.18000 B.18652 C.18800 D.18948 【答案】B 【答案解析】2012年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本 =18800 X （ 1+4% -18000 X 5%=18652

8、（萬元）。 9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗判斷，一起未決訴訟的最終判決很 可能對公司不利，預(yù)計將要支付的賠償金額在 500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個 金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補償款 40萬元。甲公司應(yīng)對該項未 決訴訟確認預(yù)計負債的金額為（）萬元。 A.460 B.660 C.700 D.860 【答案】C 【答案解析】本題中所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性 相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當取中間值，并且基本確定從第三方獲得補償款項不能沖減預(yù)計 負債的賬面價值。則甲公司對該項未決訴訟應(yīng)確認的預(yù)計負債 =（5

9、00+900） + 2=700 （萬 元），選項C正確。 10.下列各項中，應(yīng)作為政府補助核算的是（）。 A.營業(yè)稅直接減免 B.增值稅即征即退 C.增值稅出口退稅 D.所得稅加計抵扣 【答案】B 【答案解析】增值稅即征即退屬于政府補助，其他均不屬于。 11 .下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。 A.應(yīng)收賬款 B.銀行存款 C.交易性金融資產(chǎn) D.持有至到期投資 【答案】C 【答案解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。 12 .下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。 A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法

10、B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由 6年延長至9年 C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式 僅供學習與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝5 精品資料 D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會計政策 【答案】C 【答案解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會計估計變更，選 項A錯誤；固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由 6年延長至9年屬于新的事項，不屬于會 計政策變更，選項 B錯誤；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式屬于 會計政策變更，選項 C正確；租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會 計政策不屬

11、于會計政策變更，選項 D錯誤。 13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售 價格為3000萬元，增值稅稅額為 510萬元，未項尚未收到；該批商品成本為 2200萬元, 至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售 80%不考慮其他因素，甲公司在編制 2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。 A.160 B.440 C.600 D.640 【答案】A 【答案解析】甲公司在編制 2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵 消的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額 =（3000-2200 ）

12、X 20%=160（萬元）。 14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價 格為2000萬元，增值稅稅額為 340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為 1600萬元, 不考慮其他因素，甲公司在編制 2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。 A.1600 B.1940 C.2000 D.2340 【答案】D 【答案解析】甲公司在編制 2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到 的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額 =2000+340=2340 （萬元）。

13、15.下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是（）。 A.增加事業(yè)支出 B.增加其他支出 C.減少事業(yè)基金 D.減少非流動資產(chǎn)基金 【答案】D 【答案解析】無形資產(chǎn)計提攤銷，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金 --無形 資產(chǎn)”，貸記“累計攤銷”，選項 D正確。 二、多選題（本類題共 10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個或兩 個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用 2B鉛筆填涂答題卡中 相應(yīng)信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分） 1.下列各項中，影響當期損益的有（ ） A.無法支付的應(yīng)付款項 B.因產(chǎn)品質(zhì)

14、量保證確認的預(yù)計負債 C.研發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出 D.可供出售權(quán)益工具投資公允價值的增加 【答案】ABC 【解析】A計入營業(yè)外收入，B計入銷售費用，C應(yīng)于發(fā)生當期計入管理費用，均影響 當期損益；D計入資本公積，不影響當期損益。 【試題點評】本題考核“當期損益”知識點。 2.下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（ ）。 A.固定資產(chǎn)原價 B.固定資產(chǎn)清理費用 C.固定資產(chǎn)處置收入 D.固定資產(chǎn)減值準備 【答案】ABCD 【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置 時的相關(guān)稅費，而 AD影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值， B是處置清理費用，

15、C對應(yīng)處置取 得的價款，因此ABCDTB影響處置損益。 【試題點評】本題考核“固定資產(chǎn)處置”知識點。 3 .下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（ ）。 A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊 B.特定固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本 C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費用化后續(xù)支出應(yīng)計入當期損益 D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認 【答案】BCD 【解析】沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計提折舊的， A說法不正確。 【試題點評】本題考核“固定資產(chǎn)”相關(guān)知識點。 4 .下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（ ）。 A.至少應(yīng)于每年年度終了

16、對以前確定的無形資產(chǎn)殘值進行復(fù)核 B.應(yīng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核 C.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核 D.至少應(yīng)于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進行復(fù)核 【答案】ABCD 【試卷點評】本題考核“無形資產(chǎn)”知識點。 5 .下列各項已計提的資產(chǎn)減值準備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。 A.商譽減值準備 B.無形資產(chǎn)減值準備 C.固定資產(chǎn)減值準備 D.持有至到期投資減值準備 【答案】ABC 【解析】商譽、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)計提減值準備，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。 【試卷點評】本題考核“資產(chǎn)減值”

17、知識點，是對教材第八章內(nèi)容原文的考察。 6 .下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。 A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量 B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量 C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用 D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用 【答案】AB 【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進行 后續(xù)計量，選項 A和B正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù) 計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費用，選項 C和D正確。 7 .下列關(guān)于資產(chǎn)負

18、債表外幣折算的表述中，正確的有（）。 A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下單獨列示 僅供學習與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝9 精品資料 8 .采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認時的即期匯率折算 C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算 D. “未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算 【答案】ACD 【答案解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，在外幣報表進行折算時，采用資產(chǎn)負 債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時 的即期匯率折算，選項 C和D正確，選項B錯誤；外幣報表折算差額

19、屬于所有者權(quán)益性質(zhì) 的科目，選項A正確。 8 .在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務(wù)報告批準報出后發(fā)生的下列事 項，企業(yè)應(yīng)當采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進行會計處理的有（）。 A.公布上年度利潤分配方案 B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類為可供出售金融資產(chǎn) C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費用化的借款費用計入了在建工程成本 D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按 10年平均攤銷 【答案】CD 【答案解析】選項 A和B屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項在當期處理；選項 C 和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應(yīng)當采用追溯重塑法調(diào)整。 9 .下列各項中，被投資方不應(yīng)納

20、入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。 A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制 B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方 C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策 D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓 【答案】ABD 【答案解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項 A和B沒有達到 施控制；選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范 圍。 10 .下列各項中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（）。 A.上級補助收入 B.財政補助收入 C.附屬單位上繳收入 D.其他收入

21、中的非專項資金收入 【答案】ACD 【答案解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生 額中的非專項資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項 A、C和D正確；財政補助收入結(jié)轉(zhuǎn) 到財政補助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項 B錯誤。 三、判斷題 1 .企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價準備。 （） 【答案】V 【解析】分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本等 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 【試卷點評】本題考核“存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)”知識點。 2 .企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公 允價值占公允價值總額的比例進行分配，

22、分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（ ） 【答案】V 【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公 允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 【試卷點評】本題考核“固定資產(chǎn)初始計量”知識點。 3 .企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán) 確認為投資性房地產(chǎn)（ ） 【答案】x 【解析】企業(yè)并不擁有其經(jīng)營租入的土地使用權(quán)的所有權(quán)，因此該企業(yè)不得將其確認 為投資性房地產(chǎn)。 【試卷點評】本題考核“投資性房地產(chǎn)”知識點。 4 .企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進 行計量（ ）

23、 【答案】V 【解析】持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后 的凈額孰低進行計量。 【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產(chǎn)”知識點。 5 .企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) （ ） 【答案】X 【解析】交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。 【試卷點評】本題考核“金融資產(chǎn)重分類”知識點。 6 .企業(yè)集團內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算 前的每個資產(chǎn)負債表日重新計量相關(guān)負債的公允價值，并將其公允價值的變動額計入當期 損益。（） 【答案】x 【答案解析】針對企業(yè)集團股

24、份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份 的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權(quán)投資和 資本公積。 7 .企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時，應(yīng)將其負債和權(quán)益成分進行分拆，先確 定負債成分的公允價值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額（） 【答案】V 【答案解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當先確定負債成份的公允價值，然后再 確定權(quán)益成份的公允價值。 8 .與收益相關(guān)的政府補助如不能合理確定其價值，應(yīng)按名義金額計入當期損益（） 【答案】V 【答案解析】根據(jù)政府補助準則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助如果不能合理確定其公 允價值，應(yīng)當按照名義金額計量。

25、 9 .企業(yè)編制的合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營時，實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨 幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折 算差額。（） 【答案】V 【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司的長期凈投資的，以母 公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當相互抵銷，抵銷后仍有余 額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額。 10 .民間非營利組織對其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標明的金額與其公允 價值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。（） 【答案】V 【答案解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標明的金額與公允價值相

26、差較大的，應(yīng)當以 公允價值作為其入賬價值。 四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分, 凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù) 的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求 外，只需寫出一級科目) 1 .西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下： (1) 2011年度有關(guān)資料： ①1月1日，西山公司以銀行存款 5 000萬元自甲公司股東購入甲公司 10% 有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為 48 000 萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東

27、不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取 得該項投資后，對甲公司不具有重大影響；甲公司股份在活躍市場沒有報價， 其公允價值不能可靠確定。 ②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利 3 500萬元。 ③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。 ④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。 (2) 2012年度有關(guān)資料： ①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值為380萬元 的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入 甲公司20%T表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為 50 500萬 元，公允價值為51 000萬元。其差額全部

28、源自存貨的公允價值高于其賬面價 值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定， 派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。 ②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利 4 000萬元。 ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。 ④甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售 60% (3)其他資料： ①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。 ②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的 10%1取盈余公積。 ③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在 2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減 值跡

29、象。 ④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。 除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： (1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方 法。 (2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 (3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 (4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的 期末數(shù)。 (“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表 示) 【答案】 (1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方 法。 2011年度：成本法 201

30、2年度：權(quán)益法 (2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 2011年1月1日： 借：長期股權(quán)投資5000 貸：銀行存款5000 2011年4月26日： 西山公司應(yīng)確認的現(xiàn)金股利=3500X10%=350(萬元) 借：應(yīng)收股利350 貸：投資收益350 2011年5月12日： 借：銀行存款350 貸：應(yīng)收股利350 (3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 2012年1月1日： 借：長期股權(quán)投資一一成本10190 累計攤銷120 貸：銀行存款9810 無形資產(chǎn)450 營業(yè)外收入50 原股權(quán)投資10%勺投資成本5

31、000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允 價值的份額4800萬元(48000X10% ,產(chǎn)生的是正商譽200萬元；新股權(quán)投資 20%勺投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 10200萬元( 51000X20% ,產(chǎn)生負商譽10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽 190萬元，所以不需要調(diào)整。 對于兩次投資時點之間的追溯： 兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值增加 3000萬元( 51000- 48000),其中實現(xiàn)凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其 他變動=3000- (6000-3500) =500 (萬元)，調(diào)整分錄為： 借：長

32、期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 600 ——其他權(quán)益變動50 貸：長期股權(quán)投資一一成本350 盈余公積25 利潤分配一一未分配利潤225 資本公積一一其他資本公積50 2012年4月28日： 西山公司享有現(xiàn)金股利=4000X30%=1200(萬元) 借：應(yīng)收股利1200 貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 600 成本600 2012年5月7日： 借：銀行存款1200 僅供學習與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除 謝謝19 精品資料 貸：應(yīng)收股利1200 甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000- (51000-50500) X60%=7700(萬元) 西山公司應(yīng)確認的金額=77

33、00X30%=2310(萬元) 借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 2310 貸：投資收益2310 (4)計算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的 期末數(shù)。 2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù) =5000+10190+600+50-350-1200+2310 =16600 (萬元) 【試題點評】本題考核“長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法”知識點，屬于長期 股權(quán)投資的基礎(chǔ)考點，難度不大。 2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25% 預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的 應(yīng)納稅所

34、得額用以抵扣暫時性差異。甲公司 2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項 中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有： (1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為 9900萬元和9000萬 元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末 貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī) 定，該筆準備金在計算應(yīng)納稅所得額時不包括在內(nèi)。 (2)某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為 1200萬元，未計提固定資 產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原 價為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提 折

35、舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應(yīng)納稅 所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為 2000萬 元。 (3) 12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門罰款通知，將應(yīng)繳罰款 300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 (4)當年實際發(fā)生的廣告費用為 25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入 15%勺部分允許稅前 扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為 170000萬 元。 (5)通過紅十字會向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金 500萬

36、元，已計入營業(yè)外支 出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%；內(nèi)的部 分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 要求： (1)分別計算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債在 2012年年末的賬面價值、計 稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額， 計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。 （2）逐項計算甲公司2012年年末應(yīng)確認或轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞 延所得稅負債的金額。 （3）分別計算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得 稅費用（或收益）的金額。 （4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關(guān)的會計 分錄

37、。 【答案】 （1）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120 （萬元）， 計稅基礎(chǔ)為9000萬元?？傻挚蹠簳r性差異余額=9000-8120=880 （萬元），遞延 所得稅資產(chǎn)的余額=880X25%=220（萬元）。 事項二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6000-1200=4800 （萬元）， 計稅基礎(chǔ)=6000-6000X5/15=4000 （萬元），應(yīng)納稅暫時性差異余額 =4800- 4000=800 （萬元），遞延所得稅負債的余額=800X25%=200（萬元）。 事項三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價值為 300萬元，計稅基礎(chǔ)也 為300

38、萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。 事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬 面價值為 25740 萬元，計稅基礎(chǔ)=25740- （25740-170000 X15% =25500 （萬 元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240 （萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余 額=240X25%=60（萬元）。 （2）事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額 220萬元，期初余額235萬 元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15 （萬元）。 事項二：遞延所得稅負債的期末余額為 200萬元，期初余額為0,所以 本期應(yīng)確認遞延所得稅負債200萬元。 事項四：遞延所得稅資

39、產(chǎn)期末余額為 60萬元，期初余額為0萬元，所 以本期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。 （3） 2012 年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680 （萬元）, 應(yīng)交所得稅=9680X25%=2420（萬元）,所得稅費用=2420+15+200-60=2575 （萬 元）。 （4）會計分錄為： 借：所得稅費用2575 遞延所得稅資產(chǎn)45 貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅2420 遞延所得稅負債200 五、綜合題（本類題共 2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的 項目，除了特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會計分錄 的，

40、除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目） 1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%|■關(guān)資 料如下： (1) 2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股 權(quán)投資（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。 甲公司非專利技術(shù)的原價為 1200萬元，已推銷200萬元，已計提減值準備 100元，公 允價值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅 50萬元；對丁公司股權(quán)賬面價值和公允價值均為 400 萬元。其中，成本為 350萬元，公允價值變動為 50萬元。甲公司換入的對戊公司長期股權(quán) 投資采用成本法核算。 丙公司對戊

41、公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 1100萬元。未計提減值準備，公允價值為 1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價 200萬元。 (2) 2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商 品的款項2340萬元計提壞賬準備 280萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。 (3) 2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款 2340萬元，經(jīng) 協(xié)商，甲公司同意免去乙公司 400萬元債務(wù)，剩余款項應(yīng)在 2013年5月31日前支付；同 時約定，乙公司如果截至 5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司 100萬元。當日，乙公司估計截至

42、5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為 60% (4) 2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對 甲公司的重組債務(wù)。 假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。 要求： (5) 分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 (6) 計算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分 錄。 (7) 編制甲公司與確認壞賬準備有關(guān)的會計分錄。 (8) 計算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會 計分錄。 (9) 計算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會 計

43、分錄。 (10) 別編制甲公司、乙公司 2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) 【答案】 (11) 甲公司而言： 收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/ ( 1000+400) =14.29%<25%所以屬于非貨 幣性資產(chǎn)交換； 對丙公司而言： 支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/ ( 1000+400) =14.29<25%,所以屬于非貨 幣性資產(chǎn)交換。 (2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認的損益 =1000- (1200-200-100 ) -50=50 (萬 元)。 會計處理為： 借：長期股權(quán)投資1200 無形

44、資產(chǎn)減值準備100 累計農(nóng)t銷200 銀行存款200 貸：無形資產(chǎn)1200 應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅50 營業(yè)外收入50 可供出售金融資產(chǎn)--成本350 --公允價值變動50 借：資本公積--其他資本公積50 貸：投資收益50 (3) 借：資產(chǎn)減值損失280 貸：壞賬準備280 (4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價值 =2340-400=1940 (萬元) 甲公司重組損失 =(2340-280 ) -1940=120 (萬元) 借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組1940 壞賬準備280 營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失120 貸：應(yīng)收賬款2340 （5）乙公司重組后應(yīng)付賬款的

45、賬面價值 =2340-400=1940 （萬元） 乙公司重組收益=2340-1940-100=300 （萬元） 借：應(yīng)付賬款2340 貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組1940 預(yù)計負債100 營業(yè)外收入--債務(wù)重組收益300 （6） 2013 年 5月 31 日 甲公司： 借：銀行存款2040 貸：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組1940 營業(yè)外支出（或營業(yè)外收入） 100 乙公司： 借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組1940 預(yù)計負債100 貸：銀行存款2040 25% (2) 公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%適用的所得稅稅率為 按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)

46、的資料如下： 僅供學習與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除謝謝25 精品資料 (3) 2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為 3000萬元，增值稅稅額為 510萬元，該批商品成本為 2400萬元，未計提存貨跌價準備， 該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件。 4月5日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的 銷售價格給予10%勺折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300萬元，增值稅稅額為 51萬元。 5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項 3159萬元。 (4) 2012年9月1日至30日，甲公司開展 A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)

47、，共銷售 A產(chǎn)品100 臺，每臺不含增值稅的銷售價格為 10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為 7萬 元，同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為 1萬 元，增值稅稅額為 0.17萬元，款項均已支付。 (5) 2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期 3個月的勞務(wù)合同，合同總 收入為90萬元，當日，收到戊公司預(yù)付的合同款 45萬元。 12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工程度為 40%至12月31日， 累計發(fā)生的勞務(wù)成本為 30萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本 40萬元，該項合同的 結(jié)果能夠可靠計量，假定發(fā)生的

48、勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關(guān)因素。 (6) 2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 400萬元，增值稅稅額為 68萬元，該批商品系 2012年12 月19日售出，銷售成本為 320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞 賬準備，甲公司2012年度財務(wù)報告批準報出日為 2013年3月10日，2012年度所得稅匯 算清繳于2013年4月30日完成。 除上述資料外，不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)材料(1)至材料(3),逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄(銷售成本和 勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。 (2

49、)根據(jù)資料(4),判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事 項，編制相應(yīng)的會計分錄。 (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表 示)。 【答案】 材料（1） 2012年3月25日 借：應(yīng)收賬款3510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510 借：主營業(yè)務(wù)成本 2400 貸：庫存商品2400 2012年4月5日 借：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 貸：應(yīng)收賬款351 2012年5月10日 借：銀行存款 3159 （3510-351 ） 貸：應(yīng)收賬款3159

50、材料（2） 借：銀行存款1053 原材料100 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：庫存商品700 材料（3） 2012年11月20日 借：銀行存款45 貸：預(yù)收賬款45 2012年12月31日 確認提供勞務(wù)收入 =900X40%-0=36 （萬元）， 確認提供勞務(wù)成本 =（30+40） X 40%-0=28 （萬元）。 借：勞務(wù)成本30 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 借：預(yù)收賬款36 貸：主營業(yè)務(wù)收入36 借：主營業(yè)務(wù)成本28 貸：勞務(wù)成本28 （2）該銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日事項。 借：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)收入400 應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 貸：應(yīng)收賬款468 借：庫存商品320 貸：以前年度損益調(diào)整--主營業(yè)務(wù)成本320 借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅20[ (400-320 ) X 25%] 貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用20 借：利潤分配--未分配利潤60 貸：以前年度損益調(diào)整 60 借：盈余公積6 貸：利潤分配--未分配利潤6 僅供學習與交流，如有侵權(quán)請聯(lián)系網(wǎng)站刪除謝謝29