邯鄲陸順焦化有限公司增值稅納稅籌劃研究稅務(wù)學(xué)專業(yè)

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1、目 錄 摘要及關(guān)鍵詞 I 引言 1 1 增值稅稅務(wù)籌劃相關(guān)理論概述 1 1.1 稅務(wù)籌劃的概念 1 1.2 稅務(wù)籌劃的基本方法 2 1.3 增值稅稅務(wù)籌劃的意義 2 2 邯鄲陸順焦化有限公司的現(xiàn)狀、問題分析 3 2.1 邯鄲陸順焦化有限公司簡介 3 2.2 邯鄲陸順焦化有限公司納稅現(xiàn)狀 3 2.3 邯鄲陸順焦化有限公司增值稅稅務(wù)籌劃存在的問題 4 2.3.1 目標(biāo)不夠明確 4 2.3.2 缺少專業(yè)財務(wù)人員 5 2.3.3 稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性 5 3 邯鄲陸順焦化有限公司增值稅稅務(wù)籌劃問題的解決措施 6 3.1 建立科學(xué)明確的目標(biāo) 6 3.2 合理利

2、用財務(wù)政策，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險 6 3.3 注重專業(yè)人才培養(yǎng) 7 3.4 完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃制度 7 3.4.1 合理選擇增值稅納稅人身份 7 3.4.2 合理選擇銷售結(jié)算方式 8 3.4.3 合理選擇供貨方的稅務(wù)籌劃 8 3.4.4 采用不同的運輸發(fā)票方式 9 4 結(jié)論 10 參考文獻 11 致謝 11 邯鄲陸順焦化有限公司增值稅納稅籌劃研究 摘 要：我國稅種繁多，但不可否認(rèn)增值稅自始至終都是我國的第一大稅種，因為增值稅的征稅范圍很廣，所以在制造業(yè)企業(yè)的稅收成本中，增值稅的稅負(fù)也是最重的。如何科學(xué)有效的降低增值稅稅負(fù)，也就成了各大企業(yè)財務(wù)研究的重點了。在這種大

3、的環(huán)境影響下，具有節(jié)稅、改善管理機制等優(yōu)點的稅務(wù)籌劃應(yīng)運而生，逐漸被企業(yè)管理高層熟知并采納。但是我國的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)并不完善，我國很多企業(yè)都沒有認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性，導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃發(fā)展受到限制，在這種情形下成長起來的增值稅稅務(wù)籌劃必然帶有其短視性，不利于企業(yè)價值的提高。本論文以邯鄲陸順焦化有限公司為例，對煤炭企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的相關(guān)問題進行了系統(tǒng)研究。而研究表明稅務(wù)籌劃可以減少稅收成本，提高企業(yè)的整體效益。 關(guān)鍵詞：增值稅；稅務(wù)籌劃；煤炭業(yè) Study on the VAT tax planning of Handan Lushun Coking Co. ,Ltd. Abs

4、tract：There are many types of taxes in China, but it is undeniable that VAT is the largest tax in China from beginning to end, because VAT is taxed in a wide range. Of all the tax costs of manufacturing companies, the tax burden of VAT is the heaviest. How to scientifically and effectively reduce th

5、e VAT tax burden has become the focus of financial research of major enterprises. Under such a large environmental impact, tax planning with the advantages of tax saving and improved management mechanism came into being, which was gradually known and adopted by the senior management of the enterpris

6、e.However, Chinas tax planning system is not perfect. Many enterprises in China do not realize the importance of tax planning, resulting in the development of value-added tax planning is limited, in this case, the value-added tax planning must be short-sighted and not conducive to the improvement of

7、 enterprise value. In this paper, the Handan Lushun Coking Co. , Ltd. as an example, the coal enterprise value-added tax planning on the related issues on the system. The research shows that tax planning can reduce tax costs and improve the overall efficiency of enterprises. Keywords：The VAT;Tax pr

8、eparation;Coal Industry II 引言 我國是能源大國，但是由于人口眾多，所以也是能源消耗大國。煤炭對于現(xiàn)代化工業(yè)不管什么行業(yè)來說都是至關(guān)重要的，是我國GDP增長的一大助力。隨著科學(xué)發(fā)展觀的貫徹，人們的環(huán)保意識在不斷增強，國內(nèi)煤炭行業(yè)出現(xiàn)逐漸蕭條的景象，很多煤炭企業(yè)陷入面臨破產(chǎn)的險境，針對這一現(xiàn)象，我國出臺了一系列促進煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)型的救世政策。其中稅務(wù)籌劃這一概念因其能規(guī)避風(fēng)險、優(yōu)化管理等特點被企業(yè)高層所熟知并認(rèn)可。 增值稅是我國國民經(jīng)濟和稅法體系中最主要的稅種，也是我國第一大稅種。企業(yè)是以獲取最大的利潤為最終目的，而稅收占企業(yè)支出的很大部分，所以稅務(wù)籌劃的發(fā)展

9、是勢不可擋的。由于增值稅是我國最大的稅種，所以增值稅的企業(yè)稅收籌劃尤為重要。稅務(wù)籌劃從根本上不同于逃稅、偷稅、漏稅等行為，稅收籌劃是在法律基礎(chǔ)上充分利用稅收法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠合理避稅措施。制作出最有利于企業(yè)發(fā)展的增值稅納稅法案來減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，以實現(xiàn)稅收最小化，企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。邯鄲陸順焦化有限公司作為一個煤炭企業(yè)，自身建設(shè)周期較長、前期資金投入規(guī)模較大、生產(chǎn)過程特殊、銷售范圍廣等特點決定了煤炭企業(yè)所涉及的稅種也存在多樣性,企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時也存在一定的風(fēng)險。因此,該企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范工作,尤其要加強對增值稅這一主要稅種的籌劃和管理工作,不斷提高相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng),減少增值稅的

10、稅收比重。如今，稅務(wù)籌劃已逐漸成為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要工具，與此同時稅務(wù)籌劃在一定程度上還能擴大企業(yè)的稅后收益。但是，由于人們對稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識不足以及對未來企業(yè)行為的預(yù)判不正確，人們已經(jīng)意識到自身對稅務(wù)籌劃的含義存在理解不足的缺點，因此正確理解稅務(wù)籌劃的含義，積極面對稅務(wù)籌劃是企業(yè)發(fā)展不可避免的一部分。 1 增值稅稅務(wù)籌劃相關(guān)理論概述 1.1 稅務(wù)籌劃的概念 大多數(shù)非專業(yè)人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是單純的披著合法的外衣進行偷稅、漏稅、逃稅的行為。其實這是對稅務(wù)籌劃最大的誤解，“稅務(wù)籌劃”又稱“合理避稅”。稅務(wù)籌劃的專業(yè)定義是指對企業(yè)涉稅行為進行專業(yè)的分析策劃，再結(jié)合本企業(yè)的實際情況制定出完

11、善的納稅方案，從而達到為企業(yè)節(jié)稅的目的。在我的理解中，稅務(wù)籌劃就是在稅法允許的范圍內(nèi)少納稅或不納稅，這就要求我們在進行稅務(wù)籌劃工作之前就要詳讀相關(guān)稅收優(yōu)惠政策和不同項目之間的稅收納稅差異。增值稅是稅法體系中最重要、占比最大的稅種，也是中國最大的稅種。 它在企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)中也占最大比例。 因此，規(guī)劃增值稅對企業(yè)的發(fā)展來說就顯得尤為重要。 1.2 稅務(wù)籌劃的基本方法 稅收籌劃方法是針對某些納稅人的，這也是對納稅人的合法合理調(diào)整。以達到預(yù)期的節(jié)稅目的。一般有六種方法，其中以利用稅制要素、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、利用稅法臨界點為主要稅務(wù)籌劃方法。 而增值稅稅務(wù)籌劃方法主要包括：增值稅納稅人稅收籌劃，增值稅稅

12、基的稅收籌劃，增值稅稅率的稅收籌劃以及增值稅優(yōu)惠待遇的稅收籌劃。煤炭企業(yè)進行增值稅稅收籌劃時，應(yīng)注意以下幾點：一方面，在固定資產(chǎn)投資決策過程中實施稅收籌劃時，有必要打破企業(yè)現(xiàn)行稅收制度的約束，或從大環(huán)境出發(fā)，充分認(rèn)識到增值稅改革為企業(yè)帶來的機遇。自我發(fā)展，努力最大程度地降低稅基，并與國家財政政策稅率改革形勢緊密結(jié)合，科學(xué)地選擇固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，以使企業(yè)稅負(fù)最小化、企業(yè)利潤最大化。另一方面，煤炭企業(yè)在確定納稅人身份時，應(yīng)清楚了解增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的具體影響。 1.3 增值稅稅務(wù)籌劃的意義 增值稅因為是流轉(zhuǎn)稅，所以它具有稅負(fù)轉(zhuǎn)移的特征。當(dāng)市場供應(yīng)彈性無限大而需求彈性無限小時，增值稅負(fù)

13、擔(dān)完全由消費者承擔(dān)；當(dāng)需求的彈性無限大而供應(yīng)完全缺乏彈性時，增值稅由生產(chǎn)者和經(jīng)營者承擔(dān)。納稅人的生活環(huán)境通常介于這兩個極端之間，即供需之間具有一定程度的靈活性。因此，通常情況下，供需雙方都必須承擔(dān)一定數(shù)量的增值稅負(fù)擔(dān)。此外，目前的增值稅稅制仍然存在某些缺陷或不合理性。所以，增值稅的稅務(wù)籌劃是十分有必要的。稅收籌劃是企業(yè)全面了解自己的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售和投資等環(huán)節(jié)，并對稅收成本和其他項目進行合理安排之后所作出的財務(wù)方案。稅務(wù)籌劃方案結(jié)合了國家稅法規(guī)定的企業(yè)優(yōu)惠政策，在合法的前提下可以有效降低公司的應(yīng)繳稅額，減輕公司的稅負(fù)，降低公司的稅收成本。 煤炭企業(yè)是中國國民經(jīng)濟的重要支柱，在促進社會發(fā)展中發(fā)

14、揮著積極作用。隨著稅制改革的不斷完善和時代的變化與發(fā)展，煤炭企業(yè)現(xiàn)面臨著激烈的行業(yè)競爭和沉重的稅收負(fù)擔(dān)。如何在劣勢中站穩(wěn)腳步，不被社會淘汰，這不僅僅是產(chǎn)品銷售的問題，同時也是對企業(yè)財務(wù)管理籌劃的考驗。在企業(yè)的常年開支中，除去產(chǎn)品的材料加工等必要費用外，稅費占企業(yè)支出的一大部分，其中又以增值稅居多。所以對增值稅進行稅務(wù)籌劃是非常有必要的。對增值稅進行稅務(wù)籌劃不僅僅可以為企業(yè)減少支出，增加利潤，而且還能使本企業(yè)在行業(yè)競爭中脫穎而出。 2 邯鄲陸順焦化有限公司的現(xiàn)狀、問題分析 2.1 邯鄲陸順焦化有限公司簡介 邯鄲陸順焦化有限公司，成立于2003年12月17日，經(jīng)營范圍包括洗精煤、焦炭、焦?fàn)t煤

15、氣發(fā)電、煤焦油以及副產(chǎn)品（粗苯、煤氣）的生產(chǎn)和銷售。固定資產(chǎn)投資13000萬元。是由磁縣六合工業(yè)有限公司、武漢人和集團有限公司、磁縣承先焦化有限公司、武安市合順經(jīng)貿(mào)有限公司、磁縣群星物資經(jīng)貿(mào)有限公司、英國SOLAR　ENERGY　I NC和(株)日本時脈貿(mào)易投資7家股東共同投資7500萬元興建的中外合資企業(yè)。 2.2 邯鄲陸順焦化有限公司納稅現(xiàn)狀 通過在邯鄲陸順焦化有限公司的實習(xí)，了解到該公司近三年的稅額較大，而這些稅款給該企業(yè)造成了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，通過對比分析可知其中增值稅占比較大。如表1邯鄲陸順焦化有限公司稅款解繳情況。 表1 邯鄲陸順焦化有限公司稅款解繳情況（計量單位：元）

16、 項目 2016年 2017年 2018年 收入 560,396,915.52 819,044,875.07 933,711,770.99 利潤總額 61,959,560.77 29,712,189.07 73,736,038.81 所得稅費用 6,559,352.29 7,428,047.27 18,434,009.70 凈利潤 55,400,208.48 22,284,141.80 55,302,029.11 增值稅 16,561,749.42 22,548,971.09 20,072,003.90 上期留抵稅額 0.00 0.00 6

17、97,895.30 城市建設(shè)維護費 165,709.80 212,480.83 212,272.20 教育稅附加 497,129.40 637,442.46 636,816.64 地方教育費附加 331,419.60 424,961.64 424,544.43 房產(chǎn)稅 0.00 0.00 0.00 車船費 21,351.00 15,090.60 17,994.00 印花稅 197,362.12 279,469.12 296,095.79 稅費合計 17,774,721.34 24,118,415.74 22,357,622.26

18、 從表1邯鄲陸順焦化有限公司近三年稅款上繳的情況來看：三年內(nèi)的收入在穩(wěn)步上漲，相應(yīng)的稅額也有所上漲，增值稅在稅款總額中的占比還是最大的。從該公司近三年的財務(wù)報表上得知，2016年增值稅的銷項稅額和進項稅分別是95,130,221.99元和78,676,892.30元，2017年的銷項稅和進項稅分別是139,212,041.60元和117,000,538.84元，2018年的銷項稅和進項稅分別是152,049,461.12元和132,063,121.71元。三年增值稅的銷項稅逐年增加說明該公司的經(jīng)營業(yè)績較好，可抵扣的進項稅額也逐年增長且增長幅度較大，這說明該公司

19、在進項稅方面的稅務(wù)籌劃是很成功的，但是從銷項稅額增長的情況來看，該公司的增值稅稅務(wù)籌劃方案還是比較單一，不夠全面。 增值稅稅務(wù)籌劃方案的制定有利于邯鄲陸順焦化有限公司獲得稅收收益，為公司帶來直接的經(jīng)濟利益；除此之外它還可以督促公司的管理人員及時了解公司的運營狀況，發(fā)現(xiàn)存在或潛在的問題并及時解決，提高公司的管理水平。由此可以看出，邯鄲陸順焦化有限公司完善增值稅稅務(wù)籌劃是勢在必行的策略。增值稅稅務(wù)籌劃還可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低運營成本，從而獲取更多流動資金來實現(xiàn)公司內(nèi)部資本運營，擴大生產(chǎn)規(guī)模，這為公司實施增值稅稅務(wù)籌劃提供了可行的動力。 2.3 邯鄲陸順焦化有限公司增值稅稅務(wù)籌劃存在的問

20、題 2.3.1 目標(biāo)不夠明確 在企業(yè)運營的過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃是一個很重要的過程，它并不是一個獨立的過程，它需要企業(yè)各個部門的密切配合及相互督促。稅務(wù)籌劃不僅是為了財務(wù)籌劃，還可以提高企業(yè)的整體效率。然而，縱觀整個國內(nèi)經(jīng)濟市場，對增值稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)不明確是很多企業(yè)都很突出的問題。部分企業(yè)管理人員對應(yīng)稅行為和稅收結(jié)果間的聯(lián)系理解不夠全面，存在稅務(wù)籌劃只是財務(wù)人員分內(nèi)任務(wù)的誤解，對企業(yè)貫徹了一種錯誤的觀念，導(dǎo)致各分級部門間的溝通、配合都不到位，只考慮本部門的業(yè)績而忽視了企業(yè)的整體利益。就因為對稅務(wù)籌劃目標(biāo)的不統(tǒng)一造成了企業(yè)的損失，只要對稅務(wù)籌劃的目標(biāo)足夠明確，就會輕易實現(xiàn)企業(yè)利益最大化目標(biāo)

21、。 邯鄲陸順焦化有限公司的增值稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)同樣不夠明確，從以上數(shù)據(jù)可以看出，該公司的增值稅稅務(wù)籌劃方案有效但是效果比較單一，不夠全面。這反映出該公司的增值稅稅務(wù)籌劃工作并沒有貫徹到日常工作中來，只存在于表面工作，效果有限，增值稅的稅收成本有所減少，企業(yè)利益有所增大，但是并沒有達到最大化，仍然有籌劃空間。企業(yè)財務(wù)人員在進行稅務(wù)籌劃工作時，要綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)管理經(jīng)營實際。 2.3.2 缺少專業(yè)財務(wù)人員 從邯鄲陸順焦化有限公司的財務(wù)報表來看，企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃效果甚微，這正是缺乏專業(yè)財務(wù)人員進行稅務(wù)籌劃的表現(xiàn)。若該企業(yè)能廣納賢士，擴大增值稅稅務(wù)籌劃的空間，那企業(yè)離利益最大化的目標(biāo)也不遠(yuǎn)了。

22、但是增值稅的納稅籌劃是一項專業(yè)性較強、系統(tǒng)化程度高的企業(yè)管理活動，稅務(wù)籌劃的過程繁瑣且復(fù)雜，這就要求負(fù)責(zé)納稅籌劃的財務(wù)人員具備較強的專業(yè)知識, 并能熟練地運用適合該企業(yè)的會計信息化操作系統(tǒng), 并對稅務(wù)知識和相關(guān)的法律優(yōu)惠政策有較全面的了解。 不可否認(rèn)，從事增值稅稅務(wù)籌劃的規(guī)劃與實施的最主要的還是財務(wù)人員，財務(wù)人員相對于其他部門確實是比較專業(yè)，在財務(wù)方面能力確實是比較高。但是稅務(wù)籌劃的要求比較全面，要求負(fù)責(zé)人在生產(chǎn)經(jīng)營管理等方面全面發(fā)展，而財務(wù)人員的專業(yè)知識一般都局限在某一方面，在納稅籌劃方案制定方面能力欠缺，兼具各方面的人才更是可遇不可求。另一方面，在實施稅務(wù)籌劃方案之前，負(fù)責(zé)人要具有一定的

23、判斷決策能力，而大多數(shù)財務(wù)人員看待問題的思維不夠廣闊。增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中一項重要的活動, 其目的是為了使企業(yè)的整體收益達到最大。增值稅稅務(wù)籌劃需要大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和繁瑣的核算過程, 了解企業(yè)內(nèi)部實際稅收負(fù)擔(dān),制定出不同的稅務(wù)籌劃方案，在綜合企業(yè)實際情況，選擇一個實際稅負(fù)最低的方案。因此，如果企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體系不健全，或者企業(yè)內(nèi)部沒有一套適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理體系，財務(wù)人員缺乏專業(yè)知識更新培訓(xùn)，財務(wù)人員就無法及時更新政策，不能及時改變企業(yè)的財務(wù)管理方案，就會使財務(wù)核對工作不能與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化相適應(yīng), 使增值稅稅務(wù)籌劃工作不能夠順利地進行, 影響企業(yè)自身利益。如果企業(yè)財務(wù)人員在稅法知

24、識方面有所欠缺，看問題的角度比較單一，對可能發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不夠及時，則會為企業(yè)造成潛在的財務(wù)風(fēng)險。因為我國的稅法制度正在不斷發(fā)展完善，所以這中間會出現(xiàn)一些漏洞和錯誤，如果財務(wù)人員利用這些漏洞和錯誤制作稅務(wù)籌劃方案，必然會造成企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，從而引起企業(yè)的法律糾紛。 2.3.3 稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性 在現(xiàn)實生活中，有部分企業(yè)將稅務(wù)籌劃理解成只是針對當(dāng)前情況，只是對我國現(xiàn)有的財務(wù)稅收政策及其運營環(huán)境的籌劃。其實，這是對稅務(wù)籌劃的一種誤解，盡管稅務(wù)籌劃理論上是基于對現(xiàn)有財務(wù)政策的充分理解才能制作出來的方案，但仍可以結(jié)合財務(wù)人員對我國財務(wù)政策未來的變動情況做出的預(yù)測，從而制定對企業(yè)最有利的稅

25、務(wù)籌劃方案，但是由于稅制自身變動較大的特性及國內(nèi)大環(huán)境不穩(wěn)定的原因，安于一定背景下的稅務(wù)籌劃方案不是十分的明智。 隨著環(huán)保意識的不斷加強，煤炭企業(yè)的生存環(huán)境越來越艱難，由此國家制定了一系列的促進煤炭企業(yè)升級轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，這是煤炭企業(yè)發(fā)展的大好時機。由此可預(yù)見，今后我國對煤炭企業(yè)的增值稅稅制會更加頻繁的變動調(diào)整。如果企業(yè)的專業(yè)的財務(wù)人員能準(zhǔn)確預(yù)測并掌握財務(wù)政策的動態(tài)走向，提前制作出一套既迎合新政策又有利于企業(yè)減少稅收成本的稅務(wù)籌劃方案，則會為企業(yè)減少不必要的損失，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。 3 邯鄲陸順焦化有限公司增值稅稅務(wù)籌劃問題的解決措施 3.1 建立科學(xué)明確的目標(biāo) 增值稅稅務(wù)籌劃維護的

26、是企業(yè)的整體利益, 建立科學(xué)明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)有利于更好地實施籌劃方案。企業(yè)的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，因此，在企業(yè)日常管理活動中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要時時刻刻向各部門人員貫徹企業(yè)整體利益最大化的觀念，不能因為某一部門的業(yè)績而損害企業(yè)的整體利益，企業(yè)利益凌駕于任何一個部門利益之上。人們都有一個誤區(qū)觀念：與財務(wù)相關(guān)的任何事情都是財務(wù)人員的事，與己無關(guān)。其實這是對財務(wù)最大的誤解。為了各部門之間交流更加順暢，只關(guān)注自身部門的專業(yè)知識是不夠的，尤其是對財務(wù)部而言，如果其他部門不理解財務(wù)，會加重財務(wù)人員的額外負(fù)擔(dān)。所以定期對各部門人員進行培訓(xùn)，普及基礎(chǔ)的財務(wù)知識，同時對財務(wù)人員定期開展財務(wù)知識講座，及時更新變

27、更的財務(wù)政策，并對財務(wù)人員的稅收工作業(yè)績進行嚴(yán)格考核。 從企業(yè)整體角度看，企業(yè)還應(yīng)該加強各部門對不同稅收項目及稅收結(jié)果之間的控制與核對，針對不同的稅收項目，要及時轉(zhuǎn)變思維方式，采用不同的籌劃方案，減少稅收成本，增加企業(yè)的整體利益。所以，只有建立了一個科學(xué)明確的增值稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)，各部門之間的配合度才會日益提高，企業(yè)的整體利益才會日益上漲。 3.2 合理利用財務(wù)政策，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險 針對煤炭企業(yè)經(jīng)營管理所涉及的增值稅，依據(jù)財務(wù)政策規(guī)定的煤炭企業(yè)進項稅可抵扣的范圍，企業(yè)要在經(jīng)濟活動中重視開具增值稅發(fā)票這一環(huán)節(jié)，加強合同與發(fā)票的管理，同時企業(yè)還可以單獨設(shè)立運輸公司，對煤炭銷售業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)分別單

28、獨核算，區(qū)別合同簽訂，降低增值稅稅負(fù)。 企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案是企業(yè)綜合考慮各部門情況及企業(yè)利益最大化原則而制定的，而企業(yè)情況在短期內(nèi)不會有較大的變化，所以企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案基本是比較穩(wěn)定的。但是國家的財務(wù)政策處在不斷變更完善的階段，時效性較短，一旦企業(yè)的某一財務(wù)方案沒有符合國家政策變更而又沒有及時更改，就會不合理甚至不合法，企業(yè)就會出現(xiàn)潛在的財務(wù)風(fēng)險。我國的稅收法律因時而異、因地而異，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不同，稅收法律也會不同。這就要求企業(yè)在制訂財務(wù)方案時要合理謹(jǐn)慎，不僅要綜合分析現(xiàn)狀，而且要有前瞻性，要準(zhǔn)確預(yù)測未來局勢政策的動向發(fā)展，從而靈活變通相關(guān)方案，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。 3.3 注重專業(yè)

29、人才培養(yǎng) 增值稅稅務(wù)籌劃工作復(fù)雜繁瑣，這就要求與此相關(guān)的財務(wù)人員在企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)管理、財務(wù)管理等方面都有全面的認(rèn)識和理解，在結(jié)合本企業(yè)的現(xiàn)實狀況和社會環(huán)境制定出完善的增值稅稅務(wù)籌劃方案。首先，企業(yè)要定期對本企業(yè)財務(wù)專業(yè)人員培訓(xùn)，定期開展財經(jīng)知識講座，及時更新財務(wù)政策；其次，制定一套完善的考核獎懲制度，努力培養(yǎng)出高素質(zhì)、高專業(yè)、高能力的創(chuàng)新型財務(wù)管理人才。最后，基于煤炭企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)不夠完善的弊端，企業(yè)可以采用錄用與外聘雙重結(jié)合的用工制度吸引人才。 稅務(wù)籌劃是一門專業(yè)性、實踐性都很強的課程，一名優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃人員不僅要對國家所有的財務(wù)政策都一清二楚，而且還要求從事該企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員擁

30、有極其豐富的增值稅稅務(wù)籌劃的實踐經(jīng)歷，以便能夠?qū)叶愂栈I劃政策靈活地應(yīng)用于稅收籌劃的實踐中。同時，許多會計事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所也開發(fā)了與稅務(wù)籌劃有關(guān)的咨詢和代理服務(wù)。企業(yè)可以從這些專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)現(xiàn)并挖掘人才，這些專業(yè)人才的知識儲備都比較豐富，稅務(wù)籌劃的知識不是短暫時間內(nèi)就可以積攢起來的，所以相對于企業(yè)自身培養(yǎng)人才的方式，這種市場挖掘人才的方式比較便捷，但同時也不可忽視了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的培養(yǎng)。 3.4 完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃制度 3.4.1 合理選擇增值稅納稅人身份 我國有兩種納稅人身份，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩者之間的區(qū)別在于增值稅率不同、稅款計算方法不同且開具的發(fā)

31、票也不同，最大的區(qū)別是可以扣除一般納稅人的進項稅，而不能扣除小規(guī)模納稅人的進項稅。增值稅納稅人進行稅務(wù)籌劃是為了通過減少稅款來減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而達到節(jié)約經(jīng)營成本的目的。對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的身份籌劃可以采用銷售額稅負(fù)平衡點增長率來計算選擇。 以邯鄲陸順焦化有限公司2018年的數(shù)據(jù)為例，由該企業(yè)2018年財務(wù)報表可知：2018年的含稅銷售額S約為116953萬元，含稅購進金額P約為101584萬元，則“增值率”R為R=(S-P)/S=(116953-101584)/116953=13.14% 。由此可知，邯鄲陸順焦化有限公司2018年的實際增值率為13.14%，理論增值率為25.32%

32、，實際增值率小于理論增值率，此時一般納稅人身份的稅負(fù)更低，所以邯鄲陸順焦化有限公司應(yīng)選擇一般納稅人身份。 3.4.2 合理選擇銷售結(jié)算方式 不同的銷售方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間也不一樣，所以企業(yè)采用不同的銷售結(jié)算方式，其確認(rèn)收入的時間也就相對應(yīng)的不同，從而達到了一種延遲納稅的效果，獲取了大量資金周轉(zhuǎn)的時間，從另一層面來說，也賺取了貨幣的時間價值。由于稅金必須要以現(xiàn)金形式來繳納，所以該企業(yè)如果能夠在取得現(xiàn)金后進行稅金支出顯然是最好的選擇，這也可以減少財務(wù)風(fēng)險。所以，企業(yè)在銷售貨物時，應(yīng)盡量朝這個方向努力。 3.4.3 合理選擇供貨方的稅務(wù)籌劃 由于稅法規(guī)定必須使用增值稅專用發(fā)票作為抵

33、扣憑證，因此不同的納稅人對于不同的購買渠道通常會有不同的進項稅抵免額，很容易影響企業(yè)的實際稅負(fù)。一般而言，一般納稅人有兩種購買商品的選擇：一種是選擇一般納稅人作為供應(yīng)單位并開具增值稅專用發(fā)票；二是選擇小規(guī)模納稅人作為供貨單位，小規(guī)模納稅人根據(jù)是否可以開增值稅專用發(fā)票，又可以分為可代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人和只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。其選擇方式一般有兩個：通過計算凈利潤來比較和利用價格優(yōu)惠臨界點兩種方式。 1、計算凈利潤方式 通過凈利潤公式： 凈利潤=不含稅銷售額-成本-稅金及附加-所得稅費用 =（不含稅銷售額-成本-城建稅及教育稅附加）*（1-所得稅稅率） 通過凈利

34、潤的比較，選擇對本企業(yè)最有利的供貨方。這種方式最為直觀，也最為簡便，對于兩類納稅人身份來說，該公式內(nèi)的銷售額和銷項稅是不變的，變動的只是供貨方給的不同的成本及進項稅額。 2、價格優(yōu)惠臨界點法 此方法僅用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的選擇。對于兩個小規(guī)模納稅人來說，由于不能扣減其進項稅，只要比較兩者的含稅采購價格就可以決定采購對象。具體方法如下： 第一步，計算出價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格（用供貨方是一般納稅人公司所給出的材料報價*價格優(yōu)惠臨界點90.24%）。 第二步，將供貨方是小規(guī)模納稅人公司所給出的材料報價與價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格相比。 第三步，如果供應(yīng)商提供的報價是小規(guī)模納稅人

35、，且其價格大于價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格，選擇一般納稅人身份的供貨方企業(yè)所取得的利益最大，則應(yīng)該選擇一般納稅人身份的為該企業(yè)的供貨方；如果供貨方是小規(guī)模納稅人所給出的報價小于價格優(yōu)惠臨界點的銷售價格時，選擇小規(guī)模納稅人身份的供貨方企業(yè)所取得的利益最大，則應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份的為該企業(yè)的供貨方。 3.4.4 采用不同的運輸發(fā)票方式 該企業(yè)之前采用的運輸發(fā)票以普通發(fā)票居多，眾所周知，普通發(fā)票是不能予以抵扣的，但是如果將運輸發(fā)票換為增值稅專用發(fā)票，那么運輸費用是可以作為進項予以抵扣。 （以2018年為例，通過查該公司2018年利潤表可知該企業(yè)的銷售收入=933,711,770.99+9,77

36、4.90=933,721,545.89 銷售成本=808,911,435.78+1,936,623.37 =810,848,059.15 稅金及附加的稅率為12%，其中城建稅7%、教育稅附加3%、地方教育稅附加2%。） 籌劃前：運輸公司所提供的發(fā)票為增值稅普通發(fā)票。 應(yīng)納增值稅稅額=銷售收入*13%-銷售成本*13% =933,721,545.89*13%-808,911,435.78*13% =16,225,314.31 稅金及附加=應(yīng)納增值稅*

37、12% =16,225,314.31*12% =1,947,037.72 籌劃前應(yīng)納稅額=應(yīng)納增值稅+稅金及附加 =16,225,314.31+1,947,037.72 =18,172,352.03 籌劃后：從運輸公司處獲得的是增值稅專用運輸發(fā)票（可作為進項予以抵扣）。 應(yīng)納增值稅稅額=銷售收入*13%-銷售成本*13%-運輸費用*9% =933,721,545.89*

38、13%-808,911,435.78*13%-26,537,602.18*9% =13,836,930.11 稅金及附加=應(yīng)納增值稅*12% =13,836,930.11*12% =1,660,431.61 籌劃后應(yīng)納稅額=應(yīng)納增值稅+稅金及附加 =13,836,930.11+1,660,431.61 =15,497,361.72

39、 兩者相比可節(jié)省的增值稅應(yīng)納稅額=18,172,352.03-15,497,361.72 =2,674,990.31 綜上所述：如果將企業(yè)的運輸發(fā)票有增值稅普通發(fā)票換為增值稅專用發(fā)票，就2018年來說，一年可減少2,674,990.31元的應(yīng)納稅額。由此可見，采用不同的運輸發(fā)票會產(chǎn)生不同的納稅效果，就邯鄲陸順焦化有限公司的具體情況來說，該公司應(yīng)采用增值稅專用發(fā)票作為運輸發(fā)票，這樣做更有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。 4 結(jié)論 本文以邯鄲陸順焦化有限公司為例，對我國煤炭行業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀、存在的

40、問題及解決措施等進行了分析。分析可知，沒進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)，其稅負(fù)更重，企業(yè)運行的成本更高；而進行稅務(wù)籌劃后，企業(yè)的稅收成本明顯減少，總體運用成本也隨之下降。所以，稅務(wù)籌劃還是有其存在價值的。然而, 我國關(guān)于稅務(wù)籌劃的相關(guān)研究應(yīng)用還比較少，加上國內(nèi)大環(huán)境的影響下，要求財務(wù)人員要針對該企業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)及其在稅務(wù)籌劃方面所存在的問題，給出指導(dǎo)性的解決方案，以便實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。近年來，煤炭企業(yè)與其他企業(yè)間的競爭愈發(fā)激烈，一個良好的稅務(wù)籌劃可以加強企業(yè)內(nèi)部資金的流動性，減少稅金負(fù)擔(dān)，延遲納稅能為企業(yè)賺得資金的時間價值，提高企業(yè)的經(jīng)營水平。因此, 針對增值稅稅收政策和制定合理的納稅籌劃方案顯得尤為重要

41、。 參考文獻： [1] 胡曙泳.稅負(fù)平衡點分析在增值稅稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用研究[J].納稅,2019,13(15):58+63 [2] 高秋瑾.H公司稅務(wù)籌劃研究[D].河南科技大學(xué),2019. [3] 索偉成.A集團稅收籌劃案例分析[D].電子科技大學(xué),2017. [4] 潘淼.淺析商業(yè)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃[J].財會學(xué)習(xí),2018(28):140+143. [5] 王沿棟.煤炭生產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃研究[D].中國礦業(yè)大學(xué),2019. [6] 馬加平.煤炭企業(yè)納稅籌劃思考[J].財會學(xué)習(xí),2017(14). [7] 林強.新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險及管控措施探討[J].財會

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