6第六章 企業(yè)所得稅

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1、2022-2-41企企 業(yè)業(yè) 所所 得得 稅稅2022-2-42 第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn)一、企業(yè)所得稅的概念和特點(diǎn) 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。得和其他所得所征收的一種稅。 企業(yè)所得稅具有不同于流轉(zhuǎn)稅的若干特點(diǎn)：企業(yè)所得稅具有不同于流轉(zhuǎn)稅的若干特點(diǎn)： （一）稅源大小直接受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的影響（一）稅源大小直接受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益高低的影響 （二）稅負(fù)直接，不易轉(zhuǎn)嫁（二）稅負(fù)直接，不易轉(zhuǎn)嫁 （三）計(jì)稅技術(shù)復(fù)雜，征管要求高（三）計(jì)稅技術(shù)復(fù)雜，征管要求高2022-2-43 (四

2、四)一般實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的一般實(shí)行按年計(jì)征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的計(jì)征辦法計(jì)征辦法 二、我國企業(yè)所得稅制的深化改革二、我國企業(yè)所得稅制的深化改革 2007年年3月月16日第十屆全國人大五次會議通過日第十屆全國人大五次會議通過企企業(yè)所得稅法業(yè)所得稅法，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得，將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅合并為企業(yè)所得稅法，并從稅法，并從2008年年1月月1日起執(zhí)行。這又是一次重大的稅日起執(zhí)行。這又是一次重大的稅制改革。制改革。 2022-2-44 第二節(jié)第二節(jié) 納稅人、課稅對象和稅率納稅人、課稅對象和稅率 一、一、納稅人納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的

3、在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。 （一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) ,為居民為居民企業(yè)。企業(yè)。 2022-2-45 居民企業(yè)居民企業(yè)承擔(dān)承擔(dān)全面納稅義務(wù)全面納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè) 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在依照外國（地區(qū)

4、）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的；或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。得的企業(yè)，為非居民企業(yè)。 2022-2-46 非非居民企業(yè)承擔(dān)居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)設(shè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得有實(shí)際聯(lián)系的所得

5、，繳納企業(yè)所，繳納企業(yè)所得稅。得稅。 非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得的所得繳納企業(yè)所得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。稅。2022-2-47 （三）扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人 1.對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、的所得（即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)

6、構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。 2022-2-48 2.2.對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程

7、作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人支付人為為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人。 3.依照所得稅法依照所得稅法1、2條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。稅人的

8、應(yīng)納稅款。 2022-2-49 4.扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。 2022-2-410 二、二、課稅對象課稅對象 企業(yè)所得稅的課稅對象為納稅人企業(yè)所得稅的課稅對象為納稅人來源于中來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 生產(chǎn)、經(jīng)營所得生產(chǎn)、經(jīng)營所得是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞動服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)運(yùn)輸、商品流通、勞動服務(wù)以及經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)

9、主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得；主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得；其其他所得他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營業(yè)外收益等所得。2022-2-411 三、三、稅率稅率 企業(yè)所得稅實(shí)行企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率的比例稅率。 為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國際通行為扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)，參照國際通行做法，對符合規(guī)定條件的做法，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅，適用稅率為率為20 。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，

10、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅適用稅率為適用稅率為 20 。 2022-2-412 第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人的應(yīng)納所得稅額，是按照應(yīng)納稅所得額和納稅人的應(yīng)納所得稅額，是按照應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算的。計(jì)算公式為：適用稅率計(jì)算的。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅的依據(jù)，納稅人每一應(yīng)納稅所得額是計(jì)算所得稅的依據(jù)，納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、

11、納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為： 2022-2-413 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 2022-2-414 一、一、收入總額收入總額 （一）收入總額的范圍（一）收入總額的范圍 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。源取得的收入，為收入總額。 ( (二二) )收入總額中的下列收入

12、為不征稅收收入總額中的下列收入為不征稅收入入 1.財(cái)政撥款；財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；收費(fèi)、政府性基金；2022-2-415 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ( (三三) )特殊行為的收入確定特殊行為的收入確定 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度

13、或者完成的工作量確定收入。量確定收入。2022-2-416 二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目二、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指按照規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅所得額時(shí)扣除。 2022-2-417下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除： （一）利息支出（一）利息支出 1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金

14、融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣。除。其超過的部分，不準(zhǔn)抵扣。2022-2-418 （二）工資（二）工資 1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。稅前扣除。 2.對特殊類型

15、的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。關(guān)規(guī)定實(shí)行扣除。 3.企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。2022-2-419 4.企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門企業(yè)提取的年金，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除

16、。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 5.企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保企業(yè)為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。的人壽保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等商業(yè)保險(xiǎn)，不得扣除。 6.企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全企業(yè)按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 （三）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（三）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的滿足職工共同需要的集體生活、2022-2-420文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣文化、體育等方面的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予

17、扣除。除。 2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，在職企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資薪金總額工工資薪金總額2%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。 3.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在職工工資總額工資總額2.5%（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（含）以內(nèi)的，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 2022-2-421 （ 四）公益性的捐贈四）公益性的捐贈 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)向民企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)向民政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、社會公共和福利事業(yè)等政、教科文衛(wèi)、環(huán)保、

18、社會公共和福利事業(yè)等的捐贈，在其年度利潤總額的捐贈，在其年度利潤總額12以內(nèi)的部分，以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 2022-2-422 （五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的付的應(yīng)酬費(fèi)用。納稅人按規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄或者單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供真實(shí)記錄或者單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。予扣除。 2.2.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)

19、的業(yè)務(wù)招待費(fèi), ,按按實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的60%60%扣除扣除, ,且不得超過年主營業(yè)務(wù)收入的且不得超過年主營業(yè)務(wù)收入的5 5。 2022-2-423 （六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（六）固定資產(chǎn)租賃費(fèi) （七（七) )壞帳損失與壞賬準(zhǔn)備金壞帳損失與壞賬準(zhǔn)備金 （八）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用（八）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用 （九）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失（九）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 （十）匯兌損益（十）匯兌損益 （十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)（十一）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi) （十二）會員費(fèi)（十二）會員費(fèi)2022-2-424 （十三）殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)基金（十三）殘疾人就業(yè)保險(xiǎn)基金 （十四）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的（十四）企業(yè)研發(fā)

20、費(fèi)用可按其實(shí)際發(fā)生額的150150抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 l.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的按無形資產(chǎn)成本的150% 進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。2022-2-425 2.前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝，是指國前款所稱新技術(shù)、新產(chǎn)品，新工藝，是指國內(nèi)尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。內(nèi)

21、尚未形成研究開發(fā)成果的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝。 3.企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。2022-2-426 ( (十五十五) )廣告費(fèi)支出廣告費(fèi)支出 企業(yè)

22、的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15 的的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。度扣除。 扣除限額扣除限額= =當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15% 廣告性贊助支出，按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理廣告性贊助支出，按廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算并處理. （十六）傭金的扣除（十六）傭金的扣除 ( (十七十七) )差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi) （十八）資助科技開發(fā)的費(fèi)用（十八）資助科技開發(fā)的費(fèi)用 2022-2-427 （十九）環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除（十九）環(huán)保等專項(xiàng)基金及費(fèi)用的扣除 1.專項(xiàng)資

23、金支出。企業(yè)按照國家法律、行政專項(xiàng)資金支出。企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的不得項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；提取資金改變用途的不得扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。扣除，已經(jīng)扣除的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 2.兩類特別保險(xiǎn)支出。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保瞼和兩類特別保險(xiǎn)支出。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保瞼和責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定實(shí)際繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?？鄢?2022-2-428 3.勞保費(fèi)用支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動勞保費(fèi)用支出。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出

24、，準(zhǔn)予扣除。保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。用品等所發(fā)生的支出。2022-2-429 三、不得扣除的項(xiàng)目三、不得扣除的項(xiàng)目 （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；投資收益款項(xiàng)； （二）企業(yè)所得稅稅款；（二）企業(yè)所得稅稅款； （三）稅收滯納金。指納稅人因違反稅法（三）稅收滯納金。指納稅人因違反稅法規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述規(guī)定，被處以的滯納金、罰金，以及除前述違法經(jīng)

25、營罰款之外的各項(xiàng)罰款。違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。 2022-2-430 （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、是指納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被沒收財(cái)物的損失。被沒收財(cái)物的損失。 （五）稅法規(guī)定以外的捐贈支出。是指（五）稅法規(guī)定以外的捐贈支出。是指納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性捐納稅人超出稅法規(guī)定，用于公益、救濟(jì)性捐贈范圍以外的捐贈，以及超過年度利潤總額贈范圍以外的捐贈，以及超過年度利潤總額扣除標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)以外的捐贈。 2

26、022-2-431 （六）贊助支出。即各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。（六）贊助支出。即各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。 （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。即納稅人自行提取納稅人自行提取的存貨跌價(jià)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式，以及國家稅法規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。的準(zhǔn)備金，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。 （八）與取得收入無關(guān)的其他支出。（八）與取

27、得收入無關(guān)的其他支出。2022-2-432 四、四、虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5 年。年。5 5年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)年內(nèi)不論是贏利或者虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。際彌補(bǔ)期限計(jì)算。稅法所指虧損，不是企稅法所指虧損，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法務(wù)報(bào)表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額

28、規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。2022-2-433 五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定 六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 （二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷（二）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷 (三三)長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 七、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的確定七、預(yù)提所得稅應(yīng)納稅所得額的確定 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得(即非即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際機(jī)構(gòu)、場所但取

29、得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得）繳納企業(yè)所聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得）繳納企業(yè)所得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。得稅。國際上習(xí)慣稱為預(yù)提所得稅。 2022-2-434 按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：按下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額： 1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；得額； 2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；后的余額為應(yīng)納稅所得額； 3.其他所得，參照前

30、兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 2022-2-435 八、八、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）核算征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 了解并掌握了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算后，企業(yè)應(yīng)了解并掌握了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算后，企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算就比較簡單了，其計(jì)算公式是：納稅額的計(jì)算就比較簡單了，其計(jì)算公式是： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額允許抵免的稅額允許抵免的稅額 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額不征稅收入免稅收不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年

31、度虧損2022-2-436 1.分期預(yù)繳所得稅分期預(yù)繳所得稅 月度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額月度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額1/12稅率稅率 季度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額季度預(yù)繳所得稅上年應(yīng)納稅所得額/4稅率稅率 2.年終匯算清繳所得稅年終匯算清繳所得稅 全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)納稅所得額稅率允許扣除的稅額稅率允許扣除的稅額 應(yīng)補(bǔ)應(yīng)補(bǔ)( (退退) )繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年繳所得稅全年實(shí)際應(yīng)繳所得稅全年累計(jì)已預(yù)繳所得稅累計(jì)已預(yù)繳所得稅 2022-2-437 （二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算 核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：核

32、定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為： 1.1.應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 2.2.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =收入總額收入總額應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 或或 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= =成本費(fèi)用支出成本費(fèi)用支出（1 1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率） 應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率 2022-2-438 九、稅額扣除九、稅額扣除 （一）稅額抵免的所得范圍（一）稅額抵免的所得范圍 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超

33、過為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后抵免限額的部分，可以在以后5 個(gè)年度內(nèi)，用每個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：補(bǔ)： 2022-2-4391.居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。的應(yīng)稅所得。 （二）稅收饒讓（二）稅收饒讓 對企業(yè)境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）對企業(yè)境外投資、經(jīng)營

34、活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理：稅法規(guī)定獲得的減免所得稅，按以下辦法處理： 1. 納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的納稅人在已與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的2022-2-440國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所國家，按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定及政府規(guī)定的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，審核后，視同已經(jīng)繳納視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。所得稅進(jìn)行抵免。 2.對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的

35、政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅，獲當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)視同已經(jīng)2022-2-441繳納繳納所得稅進(jìn)行抵免。所得稅進(jìn)行抵免。 ( (三三) )抵免限額抵免限額 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得扣除為

36、取得該所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算，其計(jì)算公式是：其計(jì)算公式是：2022-2-442 境外所得稅稅款扣除限額境外所得稅稅款扣除限額= =境內(nèi)、境外所得按我國境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來源于某外國的所得（來源于某外國的所得境境內(nèi)、境外所得總額）內(nèi)、境外所得總額） ( (四四) )居民企業(yè)從其外國企業(yè)分得的股息、居民企業(yè)從其外國企業(yè)分得的股息、紅利所得已納稅額的抵免紅利所得已納稅額的抵免

37、 居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得居民企業(yè)從其直接或者間接控股的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在上述得稅稅額，在上述(三三)規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 2022-2-443 ( (五五) )境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除 除允許納稅人對其來源于中國境外所得依法進(jìn)行除允許納稅人對其來

38、源于中國境外所得依法進(jìn)行稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，稅額扣除外，企業(yè)所得稅法還規(guī)定，納稅人從境納稅人從境內(nèi)其他企業(yè)分回的內(nèi)其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的稅后利潤，已經(jīng)繳納所得稅的稅后利潤，其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)其已繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。整。2022-2-444 除境外所得已納稅額的扣除外，境內(nèi)投資所得已除境外所得已納稅額的扣除外，境內(nèi)投資所得已納稅額也可以扣除。納稅額也可以扣除。 境內(nèi)投資所得境內(nèi)投資所得是指從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅是指從投資的聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤和股份制公司分回的利息。后利潤和股份制公司分回的利息。如投資方企業(yè)所得如投資方企業(yè)

39、所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還已經(jīng)繳納的所得稅；已經(jīng)繳納的所得稅；如如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方從聯(lián)營，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)按規(guī)定企業(yè)分回的稅后利潤，應(yīng)按規(guī)定還原后并入企業(yè)收入還原后并入企業(yè)收入總額總額計(jì)算繳納所得稅。公式如下：計(jì)算繳納所得稅。公式如下： 2022-2-445 來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（還原為稅前含稅利潤）（還原為稅前含稅利潤） = =投資方分回的利潤額投資方分回的利潤額（1-1-聯(lián)營企業(yè)所聯(lián)營企業(yè)所 得稅稅率）得稅稅率） 稅收扣除抵免額稅收扣除抵免額 = =來

40、源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額聯(lián)營聯(lián)營 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率 或補(bǔ)繳差額稅或補(bǔ)繳差額稅 = =來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（投（投 資方所得稅稅率資方所得稅稅率- -聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）2022-2-446 十、十、稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠政策 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、

41、支持安全生產(chǎn)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。 2022-2-447 （一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投

42、資收益；益； 2022-2-448 符合條件的非營利公益組織的收入。符合條件的非營利公益組織的收入。 （二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)二）企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅所得稅從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得目投資經(jīng)營的所得,如企業(yè)從事港口、碼頭、如企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等投資的所得機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等投資的所得；2022-2-449 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；水項(xiàng)目的所得； 4.符合

43、條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 5.本法第三條第三款規(guī)定的所得本法第三條第三款規(guī)定的所得,即非居即非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。2022-2-450 （三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按（三）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 (四四)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)

44、扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 （五）（五） 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。方分享的部分，可以決定減征或者免征。2022-2-451自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 （六）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納（六）企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工

45、藝發(fā)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。他就業(yè)人員所支付的工資。 2022-2-452（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 （八）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原（八）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?；蛘卟扇〖铀僬叟f的方法。 （九）企業(yè)綜

46、合利用資源，生產(chǎn)符合國（九）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，2022-2-453可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入?？梢栽谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 （十）（十） 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。一定比例實(shí)行稅額抵免。 （十一）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)（十一）對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡措施實(shí)行過渡措施 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享

47、受低當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低2022-2-454稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。 2022-2-455 法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已

48、規(guī)定執(zhí)行上流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 2022-2-456 第四節(jié)征收管理 一、納稅地點(diǎn)一、納稅地點(diǎn) （一）（一） 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地

49、為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。地點(diǎn)。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 2022-2-457 （二）（二） 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由

50、其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。 （三）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳（三）除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 2022-2-458 二、納稅年度二、納稅年度 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活企業(yè)在一個(gè)納稅年度中

51、間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。年度。 2022-2-459 三、繳納方法三、繳納方法 （一）（一） 企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款?？?。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終

52、了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。規(guī)定附送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。 2022-2-460 （二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自（二）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)

53、在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。 （三）依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)（三）依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。民幣計(jì)算并繳納稅款。 2022-2-461 （四）中華人民共和國政府同外國政（四）中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。 2022-2-462n練習(xí)題

54、：練習(xí)題：n某機(jī)床廠（國有控股企業(yè)）某機(jī)床廠（國有控股企業(yè)）2008年度有關(guān)生產(chǎn)年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營資料如下經(jīng)營資料如下 n（1 1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 9 8009 800萬元，主營業(yè)務(wù)成本萬元，主營業(yè)務(wù)成本 6 9006 900萬元，營業(yè)稅金及附加萬元，營業(yè)稅金及附加 6262萬元。萬元。 n（2 2）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用 379379萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 280280萬元。萬元。 n（3 3）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用 350350萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 5050萬元；萬元；新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi) 120120萬元。萬元。 2

55、022-2-463n（4 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶借方余額 1616萬元。該賬萬元。該賬戶貸方記載：存款利息收入戶貸方記載：存款利息收入 5 5萬元；借方記萬元；借方記載：載：n手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 1 1萬元，借款利息支出萬元，借款利息支出 2020萬元。萬元。企業(yè)借款情況是：本年初向銀行借款企業(yè)借款情況是：本年初向銀行借款 100100萬萬元，年利率為元，年利率為 6%6%；年初又向其他企業(yè)拆借資；年初又向其他企業(yè)拆借資金金 140 140 萬元，年利率為萬元，年利率為 10%10%；兩項(xiàng)借款均用；兩項(xiàng)借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營，年底尚未歸還。于生產(chǎn)經(jīng)營，年底尚未歸還。 2022-2

56、-464n（5 5）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 15 15 萬元，其中稅收滯納金、罰款萬元，其中稅收滯納金、罰款 5.40 5.40 萬元，財(cái)產(chǎn)凈損失（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）萬元，財(cái)產(chǎn)凈損失（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）9.609.60萬萬元。元。 n（6 6）投資收益）投資收益 2 2萬元，系國庫券利息收入。萬元，系國庫券利息收入。 n其他資料：其他資料： 該廠全年發(fā)放并列入成本費(fèi)用的工資支該廠全年發(fā)放并列入成本費(fèi)用的工資支出出 200 200 萬元，萬元， 發(fā)生職工福利費(fèi)發(fā)生職工福利費(fèi) 31 31 萬元，撥繳工會萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi) 4 4 萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 4.504.50萬元。

57、萬元。2022-2-465要求：計(jì)算該廠 2008 年度應(yīng)納的企業(yè)所得稅額。 n答：（1）收入總額=9 800+5+2=9807（萬元）其中：免稅收入 2萬元 n（2）實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金和損失金額=6 900+62+379+350+（1+20）+15=7 727（萬元） n（3）測算各項(xiàng)扣除額：n廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=9 80015%=1 470（萬元） n實(shí)際發(fā)生額 280萬元小于扣除限額 1 470萬元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 n業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額=9 8005=49（萬元） n實(shí)際發(fā)生額的 60%=5060%=30（萬元）49萬元 n故準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 30萬元，應(yīng)調(diào)

58、增所得額 20萬元。 n技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額=12050%=60（萬元） n應(yīng)調(diào)減所得額 60萬元。 2022-2-466n不得在稅前扣除的利息支出=140（10%-6%）=5.60（萬元） n應(yīng)調(diào)增所得額 5.60萬元。 n稅收滯納金和罰款不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額 5.40萬元。 n職工福利費(fèi)扣除限額=20014%=28（萬元） n應(yīng)調(diào)增所得額=31-28=3（萬元） n工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=2002%=4（萬元）n實(shí)際撥繳額 4萬元未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 n職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=2002.5%=5（萬元） n實(shí)際發(fā)生額 4.50萬元未超標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。 n（4）應(yīng)納稅所得額=9 807-2-7 727+20-60+5.60+5.40+3=2 052（萬元） n（5）應(yīng)納稅額=2 05225%=513（萬元）