繼續(xù)擴大我國增值稅轉(zhuǎn)型試點的改革探索稅務學專業(yè)

《繼續(xù)擴大我國增值稅轉(zhuǎn)型試點的改革探索稅務學專業(yè)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關《繼續(xù)擴大我國增值稅轉(zhuǎn)型試點的改革探索稅務學專業(yè)（15頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、摘 要 增值稅作為我國第一大稅種，影響范圍廣泛，其改革始終為各界人士所關注。為使增值稅改革推向全國，必須繼續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究增值稅改革的必要性，及改革對各方面帶來的影響。增值稅若能成功轉(zhuǎn)型，能使我國跳出一直被質(zhì)疑的靠低勞動力成本和高的資金投入的經(jīng)濟增長模式，促進以技術(shù)進步推動的、進而靠信息技術(shù)和知識資本推動的更科學增長模式。 其次，通過對試點地區(qū)的研究，可以為增值稅推向全國積累足夠經(jīng)驗，提出合理化的建議，從而降低改革的風險、成本，更好的通過稅制改革為我國的經(jīng)濟發(fā)展服務。 關鍵詞 生產(chǎn)型增值稅；消費型增值稅；改革

2、 目 錄 一．增值稅轉(zhuǎn)型的歷史背景和試點地區(qū)概述，生產(chǎn)型增值稅的缺陷。 （ 4 ） （一）生產(chǎn)型增值稅的經(jīng)濟效率比消費型增值稅低。 （ 4 ） （二）生產(chǎn)型增值稅的操作非常困難，征管成本高。 （ 4 ） （三）生產(chǎn)型增值稅不符合國際增值稅的發(fā)展趨勢。 （ 5 ） （四）征稅范圍偏窄, 稅率設計偏高。 （ 5 ） （五）稅款抵扣方面問題嚴重，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。 （ 5 ） （六）一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依

3、據(jù)不合理。 （ 6 ） 二.當前情勢下實施消費型增值稅正逢其時和改革對各方面的影響 （ 6 ） （一）當前情勢下全面推行消費型增值稅改革正逢其時 （ 6 ） 1. 東北試點摸索了不少經(jīng)驗。 （ 6 ） 2.生產(chǎn)型增值稅影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 （ 7 ） 3.生產(chǎn)型增值稅影響中國的產(chǎn)品出口。 （ 7 ） 4.生產(chǎn)型增值稅影響中國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力。 （

4、7 ） （二）改革對各方面造成的影響 （ 7 ） 1. 對企業(yè)。 （ 7 ） 2. 對財政。 （ 8 ） 3.對投資與經(jīng)濟增長。 （ 9 ） 三.針對目前情勢下，為全面推行消費型增值稅改革，提出的幾點建議 （ 9 ） （一）穩(wěn)步漸進地實施增值稅的轉(zhuǎn)型。

5、 （ 9 ） （二）對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，等時機成熟，再全面推行消費型增值稅。 （ 9 ） （三）實行消費型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。 （ 9 ） （四）深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度。 （10 ） （五）完善納稅人認定標準，保護增值稅制度。 （10 ） （六）不斷改善增值稅的運行基礎環(huán)境。 （11 ） (七) 盡快建立

6、以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。 （ 11 ） 1.擴大消費稅的征收范圍。 （ 12 ） 2.擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。 （ 12 ） 3.繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。 （ 12 ） 4.土地增值稅作為一個單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費的稅種，應在當前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時停征，但保留土地增值稅的

7、重新開征權(quán)。 （ 12 ） 5.為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，縮小營業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。（ 12 ） 參考文獻 （ 13 ） 致謝 （ 14 ） 繼續(xù)擴大

8、我國增值稅轉(zhuǎn)型試點的改革探索 2007年，我國稅收總額達到49442.73億元，其中國內(nèi)增值稅收入15470.11億元，余額占全年稅收收入的31%。作為我國第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型的改革始終為各界人士所關注。2008年3月，國務院總理溫家寶在《政府工作報告》中指出：“續(xù)推進增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)實施方案”。按照中央部署，2008年我國將繼續(xù)在東北三省一市、中部地區(qū)26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古東部五盟市、汶川地震受災嚴重的51個縣（市、區(qū)）實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，研究制定在全國范圍內(nèi)的實施方案。增值稅改革推向全國，標志著我國新一輪稅制改革邁出了關鍵一步。? 一.增值稅轉(zhuǎn)型的歷

9、史背景和試點地區(qū)概述，生產(chǎn)型增值稅的缺陷。增值稅是流通稅的一種，按其本意是對企業(yè)新增加的價值征稅，而不對購進的價值征稅。但由于中國實行生產(chǎn)型增值稅，與國際上廣泛使用的消費型增值稅相比，不允許企業(yè)扣除購進的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎要大于GDP，對不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實”的稅種。 （一）生產(chǎn)型增值稅的經(jīng)濟效率比消費型增值稅低。生產(chǎn)型增值稅是以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值后的余額為計稅依據(jù)的一種增值稅。其稅基相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值，故稱其為生產(chǎn)型增值稅。它在計稅時，既不扣除固定資產(chǎn)價值，也不扣除折舊，而消費型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)的價值，收入型增值稅允許扣除折舊

10、，因此，與消費型增值稅和收入型增值稅相比，生產(chǎn)型增值稅納稅人的稅負最重。它在一定程度上帶有重復征稅的問題，不利于投資較大的生產(chǎn)企業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作，其結(jié)果必然加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步失衡，影響我我國經(jīng)濟的持續(xù)、健康發(fā)展。 （二）生產(chǎn)型增值稅的操作非常困難，征管成本高。生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進貨物和勞務與不可抵扣的購進貨物和勞務分開。審查復雜，無形之中就提高了稅務機關的征管成本。而在消費型增值稅下，外購貨物和勞務的進項稅額一次扣除，計算依據(jù)準確，便于操作。 （三）生產(chǎn)型增值稅不符合國際增值稅的發(fā)展趨勢。我國加入ＷＴＯ后，各個方面都在加快與國際融合的步伐，故在稅制上也

11、應與國際一般做法相接近。由于生產(chǎn)型增值稅的扣稅方法太過繁瑣，征稅成本過高，繼續(xù)使用生產(chǎn)型增值稅既不能有效地緩解經(jīng)濟緊縮的壓力，還會使稅收征管變得更加復雜和困難。 （四）征稅范圍偏窄, 稅率設計偏高。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看，增值稅制度越規(guī)范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn)，最大限度地發(fā)揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現(xiàn)公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄，與發(fā)達國家相比相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈

12、條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競爭。根據(jù)有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%--20%之間，將我國目前生產(chǎn)型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高，并且稅率也不統(tǒng)一。 （五）稅款抵扣方面問題嚴重，減稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策太亂。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規(guī)范，抵扣環(huán)節(jié)中斷，造成重復征稅，固定資產(chǎn)資產(chǎn)稅款不能抵扣，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農(nóng)產(chǎn)品扣稅率較低。根據(jù)增值稅條例第八條，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價

13、和10%的稅率計算。制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)和加工業(yè)的發(fā)展。三，抵扣時間不合理。稅法規(guī)定，工業(yè)性企業(yè)購進貨物入庫后，商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規(guī)范。現(xiàn)行制度規(guī)定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發(fā)票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發(fā)票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業(yè)，又加大了稅務機關征管的難度。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業(yè)的先征后退、先征后返，環(huán)節(jié)太多，手續(xù)繁雜，漏洞太大。 （六）一般

14、納稅人與小規(guī)模納稅人劃分依據(jù)不合理?，F(xiàn)標準是：工業(yè)100萬元，商業(yè)180萬元。由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現(xiàn)憑票扣稅的規(guī)范化辦法。據(jù)報道，山東省淄博市博山區(qū)、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業(yè)戶不足增值時戶的15%。小規(guī)模納稅人由稅務所代開專用發(fā)票，限制了它與一般納稅人的商業(yè)往來，不利于增值稅收政策的連續(xù)性。 二.當前情勢下實施消費型增值稅正逢其時和改革對各方面的影響 （一）當前情勢下全面推行消費型增值稅改革正逢其時 1. 東北試點摸索了不少經(jīng)驗。我國增值稅轉(zhuǎn)型改革，從2004年7月1日起先在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)進行試點，現(xiàn)在已經(jīng)進行

15、了將近兩年。根據(jù)試點的有關規(guī)定，允許抵扣進項稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機器設備等部分（廠房、建筑物等不動產(chǎn)除外），抵扣的原則是，以稅收增量為限，即只能從當年新增的增值稅稅額中抵扣。根據(jù)試點第一年的統(tǒng)計，東北三省當年新增機器設備共發(fā)生進項稅額40.44億元，實際退稅27.47億元，占67.93％，尚有12.97億元未抵退。從試點的結(jié)果看，對拉動東北地區(qū)經(jīng)濟的增長和結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有一定作用，但相當有限，因為東北三省實際抵退稅，僅占同期三省增值稅收入的3％。這里面存在的主要問題有：（1）試點的性質(zhì)實質(zhì)上是擴大增值稅的抵扣范圍，是振興東北老工業(yè)基地的一項稅收優(yōu)惠措施，并非真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，主要是

16、未能解決重復征稅問題；（2）增量抵扣政策限制了試點的效果，尤其不利于老企業(yè)的發(fā)展；（3）只在部分行業(yè)，而非全部行業(yè)試點，會滋生各種形式的避稅、騙稅行為，增加稅收征管的難度等等。 這次東北試點的一個重要收獲，是摸清了擴大增值稅抵扣范圍對財政收入影響的底數(shù)。試點前原估計會減少財政收入億元，而東北三省第一年試點的實際結(jié)果是，新增機器設備共發(fā)生進項稅額40億元。東北三省的GDP、年投資額和八個行業(yè)的增加值占全國的比例均在十分之一左右，據(jù)此推算，全國在八個行業(yè)擴大增值稅抵扣范圍，影響財政收入大約在400億元左右，如果在全行業(yè)推行，估計在600億元左右，這約占目前全國稅收年增長額的十分之一左右，對各級財政

17、來說是完全能夠承受的。 2.生產(chǎn)型增值稅影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于購置機器設備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負擔，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 3. 生產(chǎn)型增值稅影響中國的產(chǎn)品出口。出口退稅是世界各國鼓勵本國商品出口參與國際市場競爭的通用做法。而實行生產(chǎn)型增值稅，由于出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，這必然會提高價格水平，降低這些產(chǎn)品在國際市場的競爭力。 4. 生產(chǎn)型增值稅影響中國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力。由于中國對外商投資企業(yè)進口的設備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)

18、所含稅款得不到抵扣，這會使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。 上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型之后，才能予以解決。由于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正處于戰(zhàn)略性調(diào)整時期，新技術(shù)、新設備的采用至關重要，為了提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，建設創(chuàng)新型國家，盡快實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，就顯得尤為迫切和重要。 （二）改革對各方面造成的影響 1.對企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅？對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費型增值稅（稅改后）稅基進行比較。下面以簡化的實例試作比較分析。 如甲企業(yè)購入機器一臺，價值10萬元，增值稅1.7萬元。假設該機器設備的正常使用壽命

19、為10年，預計凈殘值為0，采用平均年限法對其計提折舊，所得稅稅率為33%. 在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時不允許抵扣增值稅，會計處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬元。該筆費用可以沖減利潤，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×33%=0.386萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.386×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.3724萬元。隨著機器設備的使用，它的價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項稅額，這部分銷項稅額雖然不是甲企業(yè)負擔而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購買方負擔，但稅務機關確實對該機器設備重復計征了增值稅?？偟目磥恚灼髽I(yè)購買機

20、器設備實際上繳的稅款為增值稅1.7萬元，折舊抵減收入共少繳所得稅2.3724萬元。 　　在消費型增值稅形式下，甲企業(yè)在購入機器設備時的增值稅允許作為進項稅額抵扣，會計處理是增加固定資產(chǎn)價值10萬元。在該機器設備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×33%=0.33萬元，折算成年金現(xiàn)值為0.33×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=2.0277萬元。由于在購入時增值稅已作為進項稅額抵扣，因此不存在重復計征的問題。對于甲企業(yè)來講，它沒有負擔增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅2.0277萬元。 　　從以上實例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影

21、響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購買機器設備的當期，而且涉及到機器設備整個壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)因為避免重復計征增值稅而少繳1.7萬元，但從折舊抵減收入得到少繳所得稅的好處卻減少了0.3447萬元（2.0277-2.3724）。因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.3553萬元（1.7-0.3447），而不是1.7萬元。 　　總之，與生產(chǎn)型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業(yè)享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業(yè)的投資熱情，提高企業(yè)的投資效率。 2.對財政。在維持現(xiàn)行17%增值稅率不變的情況下，用消費型增值稅替代生產(chǎn)型增值稅，改革的財政成本太大。

22、按2000年的數(shù)據(jù)測算，實行消費型增值稅將減少增值稅收入560億元左右，甚至可能達到1000億元，直接影響著我國的財政收入水平。 3.對投資與經(jīng)濟增長。增值稅對經(jīng)濟的促進作用，主要在于消除重復征稅，有利于促進專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有利于實現(xiàn)市場機制下的稅收中性。但是，增值稅抵扣制度的不同，造成投資者的實際稅收負擔有所不同，進而影響到投資者的投資積極性，最終影響到國民經(jīng)濟的增長。 三.針對目前情勢下，為全面推行消費型增值稅改革，提出的幾點建議。 (一)穩(wěn)步漸進地實施增值稅的轉(zhuǎn)型。當前，政府政策取向是擴大內(nèi)需，刺激投資，穩(wěn)定匯率以振興經(jīng)濟。增值稅改革對財政和經(jīng)濟的震動會很大，且將面臨諸多困

23、難，宜穩(wěn)步漸進。按照這一思路，目前考慮將消費型增值稅在小范圍內(nèi)先試行。一是按照國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇若干對資本重復征稅比較嚴重的行業(yè)或企業(yè)、國家需要鼓勵發(fā)展的行業(yè)、關系到國家前途的高新技術(shù)行業(yè)，以及進項稅額少、設備消耗大的采掘業(yè)等實行消費型增值稅。二是從有利于西部大開發(fā)戰(zhàn)略推進，在西部地區(qū)重點選擇試行。對于增值稅轉(zhuǎn)型所形成的財政收入缺口，筆者不贊成采用提高稅率由傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)負擔的辦法。一方面，增值稅稅率過高、收入比重太大，其風險劇增，不利于平穩(wěn)運行；另一方面，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和商業(yè)企業(yè)的稅負加重，會導致這部分稅源的逐漸枯竭。尤其是中西部地區(qū)的中小城市的經(jīng)濟支柱主要是這部分企業(yè)，這將會對實施西部大

24、開發(fā)戰(zhàn)略造成不利影響。對財政收入缺口的彌補，綜合運用各種方法消化，尤其尋找“替代”，由其他稅種彌補為好。 (二)對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅。固定資產(chǎn)存量問題的處理，實質(zhì)是財政收入問題。我認為，對存量的資產(chǎn)部分實行收入型增值稅，既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值稅轉(zhuǎn)型過程中可采取的一種權(quán)宜之計。 (三)實行消費型增值稅，無形資產(chǎn)的抵扣問題。消費型增值稅應將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍，以保持增值稅抵扣鏈條的完整性和促進高新技術(shù)的迅速發(fā)展。對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的課征，可按課稅征

25、收率計算其應納稅額，而具增值稅專用發(fā)票時，可按基本稅率開具增值稅專用發(fā)票。無形資產(chǎn)的開發(fā)所耗用的外購材料很少，如果按基本稅率征收，稅負太重，不利于無形資產(chǎn)的開發(fā)；如果按實際征收額抵扣，可能會削弱企業(yè)購買無形資產(chǎn)的積極性，不利于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。無形資產(chǎn)不是普通的商品，它的形成需要一定的條件，如專利，要求國家專利局辦理的專利證書。因此，納稅人想利用無形資產(chǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，以實現(xiàn)偷逃稅的可能性很小。這樣雖然形成征扣倒掛，減少了財政收入，但對于鼓勵和扶植技術(shù)創(chuàng)新，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是值得的。對于自我研制、自己使用的無形資產(chǎn)則不予征稅，這既能鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，又可以簡化稅收征管。

26、(四)深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度。目前，我國增值稅收入占稅收收入總額的比重高達45%左右，局部地區(qū)甚至高達60%以上，各級財政特別是落后地區(qū)財政對增值稅的依賴程度很大。從稅制角度上講，增值稅“一稅獨大”，嚴重制約其他稅種作用的施展，稅收杠桿整體功能弱化。從財政角度上講，財政過度依賴增值稅，不僅可能把增值稅逼到山窮水盡的境地，而且自身風險凸現(xiàn)。從經(jīng)濟的總體運行上講，由于增值稅始終要成為商品價格的組成部分，增值稅收入太大，不可避免地會給物價穩(wěn)定造成威脅。正因為如此，世界上普遍推行增值稅的國家?guī)缀醵及言鲋刀愂杖胝既慷愂帐杖氲谋戎乜刂圃?5%之內(nèi)，很少有超過25%的。增值稅太大

27、，對其改革成為牽一發(fā)而動全身，特別是關系到財政收入的保障問題，往往不得不瞻前顧后而不能改革徹底。在本次增值稅改革中，盡可能從降低增值稅比重上考慮，以降低增值稅、財政及經(jīng)濟運行風險，同時，為企業(yè)所得稅、個人所得稅、消費稅發(fā)揮作用騰出空間，為遺產(chǎn)稅、社會保障稅，證券交易稅等的出臺提供良好的條件。 (五)完善納稅人認定標準，保護增值稅制度。目前，增值稅納稅人的劃分標準有兩個：一是銷售額，二是財務核算水平。如果將屬于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，往往會造成增值稅抵扣鏈條的中斷。因此，在納稅人劃分上，應在現(xiàn)有標準之上，考慮增加一條行業(yè)標準，即根據(jù)該行業(yè)在社會再生產(chǎn)中所處的環(huán)節(jié)，區(qū)別

28、對待。對處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，應盡量將其劃分為一般納稅人，以保持增值稅抵扣鏈條的完整。對這類納稅人，一方面努力促使提高核算水平，一方面對銷售額要求可適當降低。 (六)不斷改善增值稅的運行基礎環(huán)境。在現(xiàn)實生活中，現(xiàn)金交易現(xiàn)象普遍存在，嚴重損害增值稅的運行基礎，造成一些納稅人采用“飛過?！保ㄟM銷不計帳）的方式進行偷稅。尤其是商業(yè)零售企業(yè)面對消費者，不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)往往采取進銷不入帳的方式，增值稅零申報、負申報的現(xiàn)象十分普遍，甚至出現(xiàn)幾年無稅可繳。另一方面，個體及私營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的比重提高很大，但其所交納的稅收占稅收總額中的比重并沒有上升，有些地方甚至呈下降趨勢?？陀^事實

29、表明，我國稅收運行環(huán)境是制約稅制改革以及稅收運行的重要因素。因此，在稅制改革中不斷改善稅制運行的進程，特別是針對非公有制企業(yè)GDP上去了，收入掉下來了這一奇特現(xiàn)象，深入調(diào)研，盡快找到解決問題的辦法，使公平的稅收制度實現(xiàn)真正的公平，從而有利于稅收本身順利運行。 (七)盡快建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)。 建立以消費型增值稅為主體，充分運用二級商品稅制調(diào)節(jié)功能的稅制結(jié)構(gòu)，一方面是促進供求結(jié)構(gòu)的合理化的要求。盡快實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型，從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅既有利于有機構(gòu)成不同的企業(yè)之間的公平競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，又有利于鼓勵企業(yè)進一步增加投資需求；

30、而二級商品稅制特別是消費稅，既為投資的增加提供了資本供應，又在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的調(diào)節(jié)。另一方面也是研究實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的同時，有可能出現(xiàn)通貨膨脹的要求。據(jù)有關研究人士預測：2000年在現(xiàn)有范圍內(nèi)進行增值稅轉(zhuǎn)型，將有284.39億元的稅式支出，因此實行轉(zhuǎn)型對于刺激投資有一個門檻效應。這對于當前的經(jīng)濟形勢是有利的。但是實行消費型增值稅還有一個引致稅收的問題。由于實際稅負的下降，對投資膨脹的利益驅(qū)動是十分巨大的。通過二級商品稅制的調(diào)節(jié)作用，可以實現(xiàn)“供給會自動的創(chuàng)造需求”的目標。為此，在利用增值稅轉(zhuǎn)型間接減稅的同時，必須十分重視二級商品稅制的研究。具體思路主要有以下幾點：

31、 1.擴大消費稅的征收范圍。對高檔消費品和高檔消費行為提高稅率，增加高消費人群對全國財政的貢獻，對某些已經(jīng)不屬于高消費的產(chǎn)品和行為減低稅率或停止開征消費稅，既有利于增大消費稅的調(diào)節(jié)力度，又有利于增加高素質(zhì)勞動的供給和儲蓄的增加。例如將高爾夫球、保齡球、桑拿按摩、高級美容、娛樂性射擊等高消費服務項目以及高檔音箱、高檔攝像器材、高級滋補品、一次性筷子等納入消費稅征收范圍；取消對普通化妝品、護膚護發(fā)品、汽車輪胎、散裝啤酒等項目的征稅；以適應國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 2.擴大資源稅的征收范圍，提高資源稅的稅率。如對水資源和森林資源課征資源稅有利于促進資源優(yōu)勢向經(jīng)濟優(yōu)勢方面轉(zhuǎn)化

32、。 3.繼續(xù)保持固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)。 4.土地增值稅作為一個單一的限制房產(chǎn)開發(fā)和消費的稅種，應在當前的情況下，與固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一樣，及時停征，但保留土地增值稅的重新開征權(quán)。保留土地增值稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的重新開征權(quán)的目的是為了保證稅收政策的相機抉擇的機制。 5.為了保持增值稅的稅收中性的主體地位，在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，縮小營業(yè)稅的開征范圍，將大部分由營業(yè)稅調(diào)節(jié)的范圍，轉(zhuǎn)為征收增值稅。 四.結(jié)論 我國于1994年1月1日起全面實行的生產(chǎn)型增值稅，但隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展, 企業(yè)資本、技術(shù)有機構(gòu)成不斷提高，宏觀經(jīng)濟形勢的變化，以

33、及“入世”帶來的外部壓力，弊端日顯，已經(jīng)不適合我國經(jīng)濟的發(fā)展，因此在全國實施消費型增值稅已勢在必行。各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，消費型增值稅推進投資增長的作用最大，而且特別有利于促進固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅具有明顯的優(yōu)越性，且在我國實行消費型增值稅的條件已基本成熟，因此，分析探討由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，具有重要的現(xiàn)實意義，即盡快轉(zhuǎn)型能較好地適應當今世界科技發(fā)展迅速、資本有機構(gòu)成加快的投資發(fā)展趨勢。 通過以上分析，我們可以清楚的認識到，適應經(jīng)濟的發(fā)展要求，對我國的現(xiàn)行增值稅

34、制進行改革已刻不容緩。我國增值稅改革的最終目標應該是：將現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅轉(zhuǎn)換為“消費型”增值稅；逐步擴大增值稅的征收范圍，并最終實現(xiàn)全面征收?？紤]到我國的現(xiàn)實情況和國家財政的承受能力，我國的增值稅改革不可能一步到位，作為過渡措施，可采用如下方式：對固定資產(chǎn)存量采用收入型增值稅，對所增固定資產(chǎn)采用消費型增值稅，時機成熟，再全面推行消費型增值稅；將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍；深化改革，完善稅制，適當降低財政對增值稅的依賴度；完善納稅人認定標準等。同時，要進一步加強稅收征管，以防止和減少虛假抵扣、偷逃稅款的行為發(fā)生，避免國家稅收收入的流失。 參考文獻 [1] 梁季．財政部財政

35、科學研究所稅收室．中國稅務報 第2916期． [2] 林佩鑾．廣東青年干部管理學院．會計之友 2008年第七期上．45-46 [3] 喻均林.江西宜春.財會月刊（會計）2008年7月．11-12 [4] 安體富．中國稅務報 第2913期． [5] 盧慧菲.中國稅務報 第2904期． [6] 韓潔　王宇　張旭東（記者）．新華網(wǎng) [7] 大中華財稅網(wǎng)論文集. [8] 國務院.中華人民共和國增值稅暫行條例.1993 [9] 全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.注冊稅務師教材《稅法一》.中國稅務出版社.2002． [10] 國家統(tǒng)計局.2007年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公

36、報.國家統(tǒng)計局網(wǎng)站.2008-2-28 [11] 陸煒、楊震《中國增值稅轉(zhuǎn)型可行行實證分析》.《稅務研究》2000年11期。 致謝 本研究及學位論文是在我的導師？？？教授的親切關懷和悉心指導下完成的。她嚴肅的科學態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W精神，精益求精的工作作風，深深地感染和激勵著我。從課題的選擇到論文的最終完成，董老師都始終給予我細心的指導和不懈的支持。在此謹向董老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。 ? ? 在此，我還要感謝在一起愉快的度過本科生活的0？會計2班的各位同門，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。? ? 在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的老師、同學、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意!最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們! 15