中級財務(wù)會計：第五章存貨

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1、 存貨的確認條件和初始計量存貨的確認條件和初始計量 存貨實際成本的組成內(nèi)容存貨實際成本的組成內(nèi)容 存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價方法 存貨在會計期末的計價方法存貨在會計期末的計價方法 原材料按實際成本計價的核算原材料按實際成本計價的核算 原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 其他存貨的核算其他存貨的核算一、存貨的概念與特點 特點： P79 二、存貨的確認（存貨的范圍） 在符合存貨定義的前提下，存貨還應(yīng)同時滿足以下兩個條件時才能加以確認： （一）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該存貨的成本能夠可靠地計量 三、存貨的種類 1.制造業(yè)存貨 2.商品流通企業(yè)存貨 3.其他

2、行業(yè)存貨存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存制和永續(xù)盤存制存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存制和永續(xù)盤存制一、存貨的初始計量一、存貨的初始計量 影響存貨初始計量的因素：影響存貨初始計量的因素： （1）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣 （2）買價和其他成本（附帶成本）買價和其他成本（附帶成本） （3）制造費用）制造費用存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨準(zhǔn)則規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成本存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方

3、法分配的制造費用。 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； （2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）； （3）不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 存貨的實際成本應(yīng)根據(jù)其來源不同具體確定（1）購入的存貨（2）自制的存貨（3）委托外單位加工完成的存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈的存貨（6）債務(wù)重組的存貨（7）非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 二、存貨二、存貨成本流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)的假設(shè)三、發(fā)出存貨的計價方

4、法三、發(fā)出存貨的計價方法（一）實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（一）實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定1.先進先出法先進先出法2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法3.移動平均法移動平均法4.個別計價法個別計價法（二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定（二）計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定 存貨成本差異率的計算存貨成本差異率的計算 后面講后面講（三）存貨的估價方法（三）存貨的估價方法 1.毛利率法（批發(fā)企業(yè)）毛利率法（批發(fā)企業(yè)） 2.零售價格法（零售企業(yè)）零售價格法（零售企業(yè)）四、期末存貨價值的確定四、期末存貨價值的確定（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 1.成本與可變現(xiàn)凈值孰

5、低法的含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 2.可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值的含義（二）可變現(xiàn)凈值的確定（二）可變現(xiàn)凈值的確定 1.確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定有以下三種情況：有以下三種情況： (1)為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)例例4（）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合（）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值同訂購數(shù)量，超出部分的存貨

6、可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)，銷售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)計量基礎(chǔ)，銷售合同約定數(shù)量的的存貨應(yīng)以銷售合同規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的以銷售合同規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。計量基礎(chǔ)。例例6（）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，（）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。礎(chǔ)。例例7例例8會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則對材料存貨進行計量時，需要考慮

7、材料則對材料存貨進行計量時，需要考慮材料的用途的用途:對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，則應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來損情況聯(lián)系起來;對于用于出售的材料等，對于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的則只需要將材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。 具體來說，對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以具體來說，對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，按以下兩個原則處理下兩個原則處理: 1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的

8、產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。這里的這里的“材料材料”指原材料、在產(chǎn)品、委托加指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。工材料等?！翱勺儸F(xiàn)凈值高于成本可變現(xiàn)凈值高于成本”中的成本是中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。例9 2.如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量變現(xiàn)凈值計量 。例例0 注意： 企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)在定期檢查時，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考

9、慮計提存貨跌價準(zhǔn)備: （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格; （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本; （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; （5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價值全部記入當(dāng)期損益：（）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；（）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；（）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓

10、價值的存貨。.單項比較法.分類比較法.合并比較法例1（六）（六） “成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理 1.成本低于可變現(xiàn)凈值成本低于可變現(xiàn)凈值 2.成本高于可變現(xiàn)凈值成本高于可變現(xiàn)凈值 （1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 （2）備抵法）備抵法 設(shè)設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備”科目科目例例2 原材料的分類原材料的分類 材料按實際成本計價的核算材料按實際成本計價的核算 按計劃成本計價的材料采購收發(fā)核算按計劃成本計價的材料采購收發(fā)核算原材料共同的特點：原材料共同的特點： 一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個生一次性地參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個生產(chǎn)周期，就要全部被消耗掉，或改變其原產(chǎn)

11、周期，就要全部被消耗掉，或改變其原有的實物形態(tài)；同時其價值也隨著實物的有的實物形態(tài)；同時其價值也隨著實物的消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，消耗，一次性地全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中去，并且通過產(chǎn)品銷售其價值一次性地得到補并且通過產(chǎn)品銷售其價值一次性地得到補償。償。按照在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，原材料按照在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，原材料一般可分為：一般可分為： 原料及主要材料原料及主要材料 外購半成品（外購協(xié)作件）外購半成品（外購協(xié)作件） 輔助材料輔助材料 燃料燃料 修理用備件（備品備件）修理用備件（備品備件） 包裝材料包裝材料 二、材料按實際成本計價的核算二、材料按實際成本計價的核算（一）材

12、料收發(fā)的憑證（二）材料明細核算（三）材料的總分類核算 賬戶設(shè)置及對應(yīng)關(guān)系 “原材料” “在途物資” 原材料發(fā)生額： 貨款已確認入庫材料的實際成本 月末暫估入庫材料的成本發(fā)生額： 發(fā)出材料的實際成本 期末余額：庫存材料的 實際成本 在途物資發(fā)生額： 已付款或已開出承兌 商業(yè)匯票的材料成本發(fā)生額： 已驗收入庫材料的成本期末余額： 已付款或已開出承兌商業(yè)匯票尚未驗收入庫的材料成本 賬戶主要對應(yīng)關(guān)系 在途物資原材料生產(chǎn)成本制造費用管理費用銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)實務(wù)舉例：（一）材料收入的核算 1.外購材料收入的核算 （1）貨款付清，同時收料 (錢貨兩清) 例5-13：會計分錄： 借：原材料 12600

13、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 2142 貸：銀行存款 14742 （2）付款在前，收料在后 例5-14：假設(shè)例13購入材料的業(yè)務(wù)，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運到。 會計分錄： 借：在途物資 12600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 2142 貸：銀行存款 14742 上述材料到達驗收入庫時，再作如下分錄： 借：原材料 12600 貸：在途物資 12600 （3）收料在前，付款在后 材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達，但由于企業(yè)的銀行存款不足等而暫未付款 。 例5-15：會計分錄：借：原材料原料及主要材料 4400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 680 貸：應(yīng)付賬款西

14、江鋼鐵廠 5080 材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，貨款尚未支付。月內(nèi)可先不入賬，月末，按照暫估價入賬，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬。 例5-16：假設(shè)上例購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到，并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。假設(shè)其暫估價為12000元，月末有關(guān)會計處理如下：借：原材料 12000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12000下月初用紅字將上述分錄原賬沖回：借：原材料 12000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 12000 實際收到時的分錄略 （4）預(yù)付材料款）預(yù)付材料款上一章已講 （5）短缺和損毀的處理 供貨單位的原因供貨單位的原因若未付款，按實收數(shù)付款若未付款，按實收數(shù)

15、付款借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款若已付款，已入賬若已付款，已入賬借：原材料（實收數(shù)實收數(shù)）其他應(yīng)收款(應(yīng)付賬款) 供貨單位（索賠數(shù)，含稅）貸：在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（退稅）運輸原因（同時付款）借：原材料（實收數(shù)實收數(shù)）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）（不含退稅）其他應(yīng)收款(應(yīng)付賬款) 運輸單位（索賠數(shù)，含退稅）貸：銀行存款 若屬于定額內(nèi)合理損耗，應(yīng)相應(yīng)提高入庫材料的實際單位成本，不單獨進行其他賬務(wù)處理。 若屬于運輸途中發(fā)生的非常損失和尚待查明的途中損耗，先借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“在途物資”科目。2.自制材料和殘廢料入庫的核算自制材料和殘廢料入庫的

16、核算 借：原材料等貸：生產(chǎn)成本3.投資者投入材料的核算借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：股本（實收資本）資本公積（二）材料發(fā)出的核算 借：生產(chǎn)成本56964.00 制造費用 1075.65 管理費用 747.40 貸：原材料 58787.05三、按計劃成本計價的材料采購收發(fā)核算 實際成本=計劃成本+成本差異（一）材料的收發(fā)憑證（二）材料明細核算1.材料明細賬收入、發(fā)出欄只反映數(shù)量，不反映金額；余額欄，平時也只反映數(shù)量，月末反映金額。2.材料采購明細賬3.材料成本差異明細賬4.材料成本差異計算本 月材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異100%月初結(jié)存材料 的

17、計劃成本+本月收入材料的計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本本 月材料成本差異率庫存材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異=庫存材料的計劃成本本 月材料成本差異率舉例：P91（三）材料總分類核算 賬戶設(shè)置: 材料采購 原材料 材料成本差異“材料采購”賬戶材料采購發(fā)生額：貨款已付，驗收入庫材料的實際成本 貨款已付，尚未入庫材料的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)采購成本節(jié)約額（貸差、負差）發(fā)生額：貨款已付，驗收入庫材料的計劃成本或結(jié)轉(zhuǎn)采購成本超支額（借差、正差）期末余額：月末在途物資“原材料”賬戶原材料 發(fā)生額： 收入原材料的計劃成本發(fā)生額： 發(fā)出原材料的計劃成本材料采購應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用期末

18、余額： 庫存材料的計劃成本“材料成本差異”賬戶材料成本差異 發(fā)生額： 本月入庫材料形成的成本超支額 （借差、正差）發(fā)生額：（1）本月入庫材料形成的成本節(jié)約額（貸差、負差）（2）本月發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異（超支額用藍字，節(jié)約額用紅字）期末余額：庫存材料應(yīng)分攤的超支差異或期末余額：庫存材料應(yīng)分攤的節(jié)約差異材料采購生產(chǎn)成本制造費用管理費用1.外購材料收入的核算（1）錢貨兩清 例5-29（2）付款在前，收料在后 例5-30，5-31，5-32（3）收料在前，付款在后 例5-33 （4）短缺和損毀的處理 （5）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 例: P1232.自制材料和殘廢料入庫的核算例5-343.材料發(fā)出的核算 第四節(jié)第四節(jié) 庫存商品的核算庫存商品的核算.工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算.商品流通企業(yè)庫存商品的核算一、存貨清查概述二、存貨清查的核算（一）存貨盤盈的核算（二）存貨盤虧和毀損的核算