稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑

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1、稅務(wù)總局繆司長關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)問題答疑 2009年05月04日 １、???? 問：請明確，對于商業(yè)銀行風險資產(chǎn)的減值準備，是否仍是按照1%作稅前扣除？ 還是對08年計提的壞賬/呆賬準備全部作納稅調(diào)增？ 答：金融企業(yè)準備金問題總局和財政部正在研究，很快就會出臺。跟以前相比，在準備金提取范圍上會有所變動，初定提取比例還是1%。 ２、???? 問：對于國有商業(yè)銀行的離退休人員的費用，包含醫(yī)療費用報銷、生活補貼、書刊費等，是否可以計入“管理費用”據(jù)實列支？還是需要并入職工福利費，在14%的比例內(nèi)扣除？ 答：離退休人員如果參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費、生活補貼、書刊費等，不

2、能在企業(yè)“管理費用”列支；如果離退休人員沒有參加社會統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費用，可以作為企業(yè)福利費列支。 ３、???? 問：關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知，外貿(mào)企業(yè)向境外支付的傭金，很多國外公司是沒有明文寫有經(jīng)營范圍的，那怎么提供資質(zhì)證明？涉外傭金那以后不就不能支付，企業(yè)更難生存了。 答：國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與境外中介公司簽訂代理合同時，應該審核對方的公司資格，一般情況，凡是依法設(shè)立的外國公司，國內(nèi)外貿(mào)企業(yè)與其簽訂代理合同所支付的傭金，是允許按規(guī)定扣除的。 ４、???? 問：合伙企業(yè)所得稅如何征收？是征收企業(yè)所得稅還是個人所得稅？ 答：合伙企業(yè)征收所得稅問題，請參照財稅[2

3、008]159號文。 ５、???? 問：投資集團從享受減免所得稅的被投資方取得的分紅如何計算所得稅？ 答：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益以外可以作為免稅收入。 ６、???? 問：新31號文中的規(guī)定《預售合同》確認收入，與之相對應的成本、營 業(yè)稅金、預繳的土地增值稅和計稅毛利額怎樣在年度所得稅申報表中系統(tǒng)地填報？ 答：按照國稅發(fā)[2008]101號文件規(guī)定，按國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定準予扣除的成本費用，填報在年度納稅申報表附表二，營業(yè)稅金、土地增值稅填報在主表第3行，計稅毛利額填報在

4、附表三第52行。 ７、???? 問：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，其減半稅率是12.5%還是7.5%？ 答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，減半后的稅率為12.5%。 ８、???? 問：新企業(yè)所得稅法條件下，對建筑施工企業(yè)在外地施工的所得稅問題沒有明確規(guī)定，在實際管理中各地稅務(wù)機關(guān)（有的地方是政府部門）對此的管理也是不盡相同。請問繆司長：施工企業(yè)到外地承建公路項目施工（在施工地未設(shè)分支機構(gòu)、未領(lǐng)取分支機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照），如該施工企業(yè)持其法人公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，施工地稅務(wù)機關(guān)是否還要征收該企業(yè)的所得稅？如果征收，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得

5、稅征收管理? 國稅函[2008]747號的規(guī)定執(zhí)行？ 　　如果工程施工地是在該公司法人機構(gòu)所在地之外的同一省內(nèi)其他市縣的，該省又未出臺總分機構(gòu)納稅管理的相關(guān)規(guī)定，其所得稅由誰征收，如果征收是核定方式還是查賬征收？ ?　　答：建筑企業(yè)外出經(jīng)營繳納企業(yè)所得稅問題比較復雜，在新企業(yè)所得稅法框架下，我們正在對這一問題抓緊進行研究和明確。在新的征管規(guī)定正式出臺之前，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點問題的通知》（國稅發(fā)【1995】227號）執(zhí)行。 ９、???? 問：兩個問題：一、在08年12月31日還有部分計提的工資沒有實際發(fā)放，是否需要調(diào)增？ 二、如果該部分剩余工資，能在匯算清

6、繳前發(fā)放，還需要調(diào)增么？ 答：企業(yè)發(fā)生的合理工資薪金，按照稅法規(guī)定企業(yè)應該在實際支付時列為 企業(yè)的成本費用，2008年12月31號計提的工資沒有實際發(fā)放，不能扣除，應在實際發(fā)放時扣除。 １0、問：核定征收企業(yè)所得稅能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應該在年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)【2008】30號文件的規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準確進行財務(wù)核算的企業(yè)。所以，實行核定征收的企業(yè)，一般無法準確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。 １1、

7、問：房地產(chǎn)當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？ 答：按照國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預售合同），應為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。 １２、問：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文，第十四條中規(guī)定"已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本=已實現(xiàn)銷售的可售面積X可售面積單位工程成本"。如果某間房子已完工，可售面積是120平方米，總價是100萬，采取銀行按揭方式銷售。至當年12月31日止，僅收到首付款30萬。請問當年"已實現(xiàn)銷售的可售面積"是120平方米還是36平

8、方米？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第六條第（三）款規(guī)定，如果采取按揭方式銷售房地產(chǎn)，應按照合同的約定確定收入。一般情況下，首付和銀行應同時進行，即使由于跨年度導致首付時間和銀行轉(zhuǎn)賬時間的差距，也應按照銷售合同約定的時間確定收入。所以，上述可售面積應按120米計算。 １３、問：國稅發(fā)[2006]31號文（即舊31號文）第五條第二款"企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開發(fā)項目的，按以下規(guī)定進行處理：1.企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時，應將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當年應納稅所得額的比例如超

9、過50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個納稅年度均攤至各年度的應納稅所得額。"，請問新31號文實施后對上述業(yè)務(wù)是如何規(guī)定？ 答：按照有關(guān)規(guī)定，國稅發(fā)[2006]31號文已經(jīng)作廢。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和股權(quán)投資等收益征稅問題，考慮到此類投資收益沒有現(xiàn)金流收入，如果在當年全額征稅，將給企業(yè)造成現(xiàn)金困難。我們計劃在今后給予明確，對收益較大，企業(yè)當年納稅有困難的，允許給予分幾年均勻分攤納稅。 １４、問：跨期列支的職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等社會勞動保險性質(zhì)的開支，是否都應該納稅調(diào)整？ 答：如果按照有關(guān)規(guī)定進行支付，經(jīng)常出現(xiàn)跨期支付，考慮到與會計的統(tǒng)一性，可以不進行調(diào)整。對非經(jīng)常性發(fā)生的，則要納稅調(diào)整。

10、 １５、問：1.請問我是一個分支機構(gòu)企業(yè)納稅人，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍與總機構(gòu)經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍不同，該如何申報繳納納企業(yè)所得稅。 2.能否享受稅收的優(yōu)惠政策。 答：非法人分支機構(gòu)不是一個獨立企業(yè)所得稅納稅人，應由總機構(gòu)統(tǒng)一計算繳納所得稅。除過渡優(yōu)惠政策以外，在新稅法框架下一般不得獨立享受優(yōu)惠政策，應由整個企業(yè)法人來計算享受。 １６、問：以前年度收到的政府補助收入（在其他應付款中核算）在08年度才作為補貼收入并入應納稅所得額，? 是否還需要補交以前年度的稅率差（因為是高新技術(shù)企業(yè)）；如果? 稅務(wù)檢查時是否還要補交滯納金？ 答：應按08年以前企業(yè)所適用的稅率補稅，并加收滯納金。 １７、問：對建筑施

11、工企業(yè)（企業(yè)所得稅核定征收）承建的商品房，因開發(fā)商無力支付工程款，經(jīng)人民法院判決用在建的商品房抵付工程款。建筑施工企業(yè)將抵債的商品房銷售后的收入，應當怎么計算企業(yè)所得稅？是分別建筑工程款收入、銷售不動產(chǎn)收入各自計算一次企業(yè)所得稅呢？還是將二者作為一次收入計算核定征收？懇請解惑。 答：二者作為一次收入計算核定征收。 １８、問：我是一名基層國稅工作者，根據(jù)國稅發(fā)（2009）31號文件第十二條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。而該文件第二十八條第（五）款，對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發(fā)

12、產(chǎn)品完工后再予結(jié)算。請問：第九條? 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額時，能否扣除企業(yè)發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅。若能扣除，扣除環(huán)節(jié)在哪兒，是計算在毛利額前，還是直接扣減當期應納稅所得額？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文件規(guī)定，企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，應計算出預計毛利額計入當期應該納稅所得額。同時，企業(yè)在計算繳納當期所得稅時，可以扣除當期發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅、土地增值稅等。這是這次房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)處理重大變化。 １９、問：自2008年新企業(yè)所得稅法施行以后，處于優(yōu)惠期內(nèi)的外資企業(yè)如發(fā)生分立、合并等變化，如何享受優(yōu)惠政策？國稅發(fā)（

13、1997）71號文件是否繼續(xù)有效？或是有新文件替代？ 答：財政部和稅務(wù)總局正在抓緊研究企業(yè)重組這些問題，文件有望四月底出臺，屆時可以參閱具體規(guī)定。國稅發(fā)（1997）71號文件將被替代。 ２０、問：關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知(國稅發(fā)〔2008〕116號)中研發(fā)費的范圍和關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2008〕362號）中研發(fā)費的歸集范圍有差異，所得稅前扣除如何把握？ 答：企業(yè)在高新企業(yè)認定時，應按照《高新技術(shù)企業(yè)認定辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）規(guī)定的范圍，

14、歸集研究開發(fā)費用。企業(yè)在計算研發(fā)費用加計扣除時，應按照國稅發(fā)[2008]116號文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。 ２１、問：不跨地區(qū)的總分機構(gòu)是否可以核定征收？ 答：根據(jù)《稅收征管法》和國稅發(fā)[2008]30號文件規(guī)定，不跨地區(qū)的總分機構(gòu)符合核定征收條件的，可以實行核定征收。 ２２、問：西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策與環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)設(shè)備按投資額的10%抵免當年所得稅政策能否同時享受？ 答：上述兩項優(yōu)惠政策可以同時享受。 ２３、問：房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)成本中的招待費、廣告費等開支? 是在匯算清繳期內(nèi)與期間費用中的招待費等一并測算，還是應該在項目完工后清算時再測算？ 答：

15、根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的招待費、廣告費等開支，如果企業(yè)已經(jīng)進入銷售年度，應在發(fā)生當年計入企業(yè)成本費用。 2４、問：請問控股母公司從其100%控股子公司手中取得100%控股的孫公司股權(quán)，原孫公司調(diào)整為子公司，請問是否可以按孫公司在子公司的賬面計稅成本價（歷史成本）轉(zhuǎn)移給母公司？如何轉(zhuǎn)？母公司和子公司持股時間都超過一年。 ?　　答：這個問題不久就會出臺文件明確，總的原則是：如果是100%的控股，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是以股權(quán)方式支付的，并達到規(guī)定的比例，可以按照子公司的賬面計稅成本價（歷史成本），作為母公司股權(quán)投資成本。否則，將按公允價格確定他們的交易價格。 2５、問：固定

16、資產(chǎn)等資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費、餐費等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？如果包含，又沒有計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的話，這屬于什么性質(zhì)？是否受到處罰？對固定資產(chǎn)沒有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應該當成固定資產(chǎn)了？怎么處理才不違法？實施條例67條第3款是否意味著無形資產(chǎn)的攤銷年限可以低于10年？ ?　　答：固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費、調(diào)試費等），不包括員工的差旅費、餐費。 試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應作為正常損失處理，不能計入固定資產(chǎn)價格。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第57條的規(guī)定，

17、固定資產(chǎn)的標準主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時間確定，沒有價格要求。低值易耗品使用年限超過一年的，應作為固定資產(chǎn)處理。 2６、問：根據(jù)財稅（2008）104號文，對于企業(yè)為汶川地震災害的捐贈允許全額扣除，如果2008年年度企業(yè)虧損，對四川汶川地震災害的捐贈還能否全額扣除？虧損能否用以后年度的利潤彌補？ 答：企業(yè)為汶川地震災害的捐贈，不論企業(yè)是否盈虧，均可以全額扣除，不受稅法規(guī)定的比例限制。 2７、問：工資稅前列支，新舊法強調(diào)的都是“實際發(fā)放數(shù)”，2007年的計稅工資超支，在2008年度實際發(fā)放時可否在2008年度稅前扣除？2007年12月的工資會計未計提，在2008年1月實際發(fā)放時，可否計入2008

18、年度的費用？可否在2008年度稅前扣除？可否這樣理解，企業(yè)的工資薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度，而不管其所屬期？如何理解? 財稅[1996]79號、 國稅發(fā)［1997］191號中規(guī)定的“應計未計、應提未提”的費用？如工資的稅前扣除強調(diào)的是實際發(fā)生數(shù)，是否受該兩文件的限制？屬于2008年度所得稅事項，還是屬于2009年度所得稅事項？ 答：?2007年以前，對企業(yè)的工資薪金扣除有限制。2007年的計稅工資超支的部分，不得再在以后年度稅前扣除。 根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的工資稅前列支，是指在支付時扣除。如果屬于2007年12月的工資，在2008年1月份發(fā)放，可以扣除?？紤]到企業(yè)的工資一般都采取

19、后發(fā)制，為了與會計保持一致，減少不必要的調(diào)整，稅法規(guī)定在支付時扣除。所以，凡屬于合理的工資，可以在實際支付時扣除，而不論屬于哪個月份的。 2８、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2006年至2007年期間取得的預售收入，未按原31號文的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，至2008年開發(fā)項目完工結(jié)算時，按實際毛利額計算應繳納的企業(yè)所得稅額小于在取得預售收入時按預計毛利額計算應繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)是應該按實際毛利額計算的稅額補繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，還是應該還原到當期按預計毛利計算的稅額補繳企業(yè)所得稅，并加收滯納金，同時超出實際稅額多繳的部分用于抵減以后應繳納的企業(yè)所得稅？ ?　　答：2006年至2007年期間取

20、得的預售收入沒有按照老的規(guī)定繳納稅款的，在2008年開發(fā)項目完工結(jié)算時，其應統(tǒng)一按照實際利潤計算繳納稅款，其中，屬于2006年至2007年期間取得的預售收入應繳納的稅款，應按規(guī)定加收滯納金；差額部分可以不繳納滯納金。 2９、問：請問開辦的攤銷年限我可以選擇為5年嗎？ 答：可以 ３０、問：我單位因歷史原因未給職工繳納職工基本養(yǎng)老保險金，現(xiàn)全額對以前年度未繳納的保險金全額補繳，并在2008年會計年度已向所在地社保局全部補繳，請問：我單位在2008年度企業(yè)所得稅匯算時是否可在稅前扣除？ ?　　答：可以。 3１、問：企業(yè)在銷售或轉(zhuǎn)讓其不動產(chǎn)、土地使用權(quán)時，無法提供其購置時的發(fā)票，但附有法院判

21、決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，或者是附有購進環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓方或受讓方完稅憑證的，企業(yè)以法院判決書、裁定書、調(diào)解書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書上載明的金額；或者是完稅憑證上載明的"計稅金額或銷售收入"、未載明的，依據(jù)稅款繳納金額倒算出其購進金額作為成本入賬。企業(yè)按上述方法確認的成本能否稅前？ 　　如企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時，無法提供取得土地使用權(quán)時的合法有效憑證，但交易已經(jīng)完成，土地使用權(quán)已經(jīng)過戶給受讓方，如何核定其土地成本？核定比例多少？ 　　如企業(yè)轉(zhuǎn)讓舊房時，既不能取得評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，如何核定其購進價格（計稅成本）？核定比例多

22、少？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)的各項成本應該有合法的憑證，包括發(fā)票、各種合同協(xié)議等，如果企業(yè)沒有合法憑證證明其成本費用情況，可以按照征管法的規(guī)定處理。 3２、問：?國有企業(yè)在改制過程中，為補償職工，將土地作為量化資產(chǎn)劃撥給由被補償職工集體所成立的公司（即以土地作價補償），土地產(chǎn)權(quán)清晰，過戶在該公司名下，未有相關(guān)土地轉(zhuǎn)讓發(fā)票和契稅完稅憑證等，補償?shù)牧炕Y產(chǎn)金額（土地作價）能否確定為該土地計稅成本？ 答：土地使用權(quán)沒有完成交易，不能作為受讓處理。只能視為無償使用土地。 3３、問：實行新稅法后，部分固定資產(chǎn)折舊根據(jù)新稅法已不需再做調(diào)整，請問2008年以前購進的固定資產(chǎn)仍需調(diào)整嗎？如不需調(diào)整，以

23、前年度調(diào)整的部分是一次性調(diào)回，還是分年度？ 答：新稅法實施后，有關(guān)新稅法實施前購買的固定資產(chǎn)折舊調(diào)整問題，國稅發(fā)[2009]98號文件已經(jīng)作出規(guī)定，請參閱該文件。 3４、問：企業(yè)已設(shè)置賬簿，但由于某種原因（如會計資料被盜，有報案記錄），導致成本、費用憑證部分丟失、殘缺不齊，難以準確核算成本。對于這種情況，能否適應國稅發(fā)[2009]31號文第4條的規(guī)定進行核定征收？如適應，是核定應稅所得，還是核定毛利額（毛利率為20%）？ 答：要視丟失、殘缺不齊程度情況，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。根據(jù)征管法規(guī)定，如果成本費用不全，應核定應稅所得。 3５、問：企業(yè)發(fā)生的借款在計算利息支出時，原稅法規(guī)定，在參考銀

24、行同期利率時，還可以再按浮動利率計算利息支出，一并核算利息支出。新的企業(yè)所得稅法下還執(zhí)行浮動利率嗎?? 答：執(zhí)行。 3６、?問：現(xiàn)在我們對清算所得是否能彌補以前年度虧損，有幾種不同的觀點：? 1）清算所得不能彌補以前年度虧損，因為清算所得不是經(jīng)營所得，所以不能彌補經(jīng)營虧損；? 2）清算所得可以彌補以前5年內(nèi)的虧損；? 3）清算所得可以彌補以前年度虧損，沒有時間限制。? 那種處理是正確的？相關(guān)的法規(guī)依據(jù)是什么呢？? 　　答：按第2執(zhí)行。清算所得，也是企業(yè)應納稅所得。 3７、問：?資產(chǎn)損失如何扣除？聽說財稅已經(jīng)簽發(fā)，可否將文件放到網(wǎng)上？ 答：有關(guān)資產(chǎn)損失稅前扣除問題，財

25、政部和稅務(wù)總局已經(jīng)作出規(guī)定，很快就會發(fā)布。 3８、?問：請問：以前按５年攤銷的開辦費０８年尚未攤銷完，能否在０８年將剩余開辦費一次攤銷？ ?　　答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]98號文件規(guī)定，可以在08年一次性攤銷。 3９、問：?國稅發(fā)[2000]118號，國稅發(fā)[2000]119號，如無效，相應的合并分立業(yè)務(wù)有無新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠文件出臺？如沒有，我們的企業(yè)合并和分立就沒法操作了嗎？難道要等到新文件出臺才能做嗎？這樣會存在一個無合并分立稅收優(yōu)惠政策的真空期，勢必影響經(jīng)濟的發(fā)展。 ?　　答：新的規(guī)定很快發(fā)布。2008年1月1日后發(fā)生的業(yè)務(wù)可按新規(guī)定處理。 ４０、問：貴局（國稅函〔200

26、9〕3號）第三條第二款中將職工交通補貼作為職工福利費處理，而國家統(tǒng)計局國統(tǒng)字（1994）37號文第二條第七款（“7、機關(guān)、事業(yè)單位工作人員工資制度改革后，原統(tǒng)計在保險福利費用中的洗理衛(wèi)生費、上下班交通費補貼已納入工資總額，因此對企業(yè)工資總額的統(tǒng)計口徑作作適當調(diào)整，從1994年起企業(yè)的洗理衛(wèi)生費、上下班交通費補貼一律計入工資總額中“津貼和補貼”中的津貼項內(nèi)?！保┟鞔_將“上下班交通費補貼”一律計入工資總額，不知貴局的“職工交通補貼”是否與國家統(tǒng)計局的“上下班交通補貼”含義不同？如果含義相同，這是否說明貴局要將職工交通補貼從工資薪金扣除改作職工福利費扣除？ 　　另會計核算上“非貨幣性福利”是指“企

27、業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利……”（見《企業(yè)會計講解2006》第十章P146，財政部會計司編寫組），貴局國稅函〔2009〕3號文第三條第二款“非貨幣性福利”是否與此相同？與此有關(guān)的一個具體問題是：企業(yè)發(fā)放給職工的節(jié)日物資一般作職工薪酬處理，而貴局在上述文件中并未枚舉此種情形，不知能否作職工福利費或工資薪金扣除？ 　　答：職工福利費本來就是工資薪酬的組成部分。稅法中將此分成兩部分，是獨立的概念，與統(tǒng)計概念無關(guān)。 4１、問：關(guān)于向個人的借款究竟能不能稅前扣除？大連及遼寧地稅均發(fā)文明確不能扣除，且不能代開發(fā)票？但也有些地方明確可以扣除，請總局給個明確的說法，否則同在一個中國，為什么

28、企業(yè)有不同的待遇？ 答：?借貸屬于金融業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過批準才能進行。所以未經(jīng)批準個人從事借貸業(yè)務(wù)不符合金融監(jiān)管規(guī)定，這部分利息也不能扣除。 但個人購買企業(yè)債券，企業(yè)支付給個人的利息可以扣除。 隨著民間資金借貸業(yè)務(wù)的客觀發(fā)展，總局下一步將會同財政部進一步研究此問題。 4２、問：我是一家連鎖企業(yè)，在省內(nèi)不同地級市均有獨立核算的分公司，? ? 請問匯總繳納中跨區(qū)域指的是跨省嗎，如果在省內(nèi)不同地級市有分公司的話，分公司是按照總機構(gòu)所定的分攤比例繳納，還是在當?shù)貑为殔R算繳納 答：按照國稅發(fā)【2008】28號文件的規(guī)定，一省內(nèi)設(shè)立的總分機構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法由各省級稅務(wù)機關(guān)具體規(guī)定，請具

29、體咨詢所在省級稅務(wù)機關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。 4３、問：國稅發(fā)[2009]31號文第34條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。這里的"再按規(guī)定計入計稅成本"是指調(diào)減實際取得合法憑據(jù)當年所得，還是指還原到應當取得合法憑據(jù)當期調(diào)減所得，重新計算企業(yè)所得稅？ 答：如果采取預計成本的，應該扣除預計成本后，再按規(guī)定計入實際取得合法憑據(jù)當年的計稅成本。 4４、問：在外省的分支機構(gòu)已經(jīng)被要求預交了所得稅,但總機構(gòu)匯算清繳后是虧損,預交的部分退不了,并且今后分支機構(gòu)所在地稅務(wù)部門可能仍然會要求預交所得稅,應怎樣

30、處理? 答：應按照國稅發(fā)[2008]28號文件執(zhí)行。虧損多繳部分可以在總機構(gòu)所在地申請退還。 4５、問：請問天然氣管道的折舊年限是多少？ 答：?按20年折舊。 4６、外商獨資公司外籍員工子女教育費（學費）可否所得稅前列支？ ?推定為福利費，按規(guī)定處理。 47、問：您好，我想咨詢關(guān)于相關(guān)費用企業(yè)所得稅稅前列支的問題： 企業(yè)為職工租房，相應的房屋租金，是否可以稅前扣除？是否需要區(qū)分外籍員工與中國籍員工？ ?　　答：可以在職工福利費列支。不需要。 48、問：面粉加工企業(yè)其他業(yè)務(wù)利潤是否免征企業(yè)所得稅？ 答：按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍

31、（試行）的通知》（財稅[2008]149號）規(guī)定，對小麥初加工，通過對小麥進行清理、配麥、磨粉、篩理、分級、包裝等簡單加工處理，制成的小麥面粉及各種專用粉，屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工?？梢愿鶕?jù)企業(yè)所得稅法第27條第一項及企業(yè)所得稅實施條例第86條第一項第7點的規(guī)定，可以免征企業(yè)所得稅。 49、問：高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率,其符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入所得500萬以上部分是按15%還是按25%稅率減半征收. 答：高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率，同時又享受符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半優(yōu)惠時，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入要單獨核算。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減半是按照25%稅率減半的。 ５０、問：您好：我們是一家全國性公司，一個總公

32、司下面有若干分公司（非法人資格的）。經(jīng)常會遇到這樣情況，發(fā)生一筆費用，總公司需要和供方統(tǒng)一結(jié)算款項，取得一張?zhí)ь^為總公司的發(fā)票，請問可否做一個內(nèi)部費用分割單直接分攤到各分公司承當？ ?　　答：新稅法框架下，總公司和分支機構(gòu)都不是獨立的企業(yè)所得稅納稅人，由整個企業(yè)法人統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，所以企業(yè)法人的內(nèi)部費用分割不影響整個企業(yè)應納所得稅額的計算。 5１、問：?總公司2008年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，那么其非獨立法人的分公司（跨地區(qū)分公司）可否享受15%的所得稅率。 答：高新技術(shù)企業(yè)認定是以整個法人進行的，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠15%的稅率也是以整個法人來確認，因此，非獨立法人的分支機構(gòu)不單獨享

33、受15%的稅率，由整個法人統(tǒng)一計算享受. 5２、問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。此規(guī)定在新稅法下是否有效？如果上述項目在申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)是否允許扣除？ ?　　答：文件作廢。 53、問：?我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2003年由于當?shù)卣猩桃Y的原因，我公司與當?shù)氐囊患壹揖吖竞炗喠撕贤?，合同約定對其家具廠進行拆遷，建設(shè)商住樓。建成后返還其商業(yè)面積2.8萬

34、平方米，除此沒有支付其他土地款。請問：在計算土地增值稅和所得稅時，地方稅務(wù)局對2.8萬平方米面積的處理意見有二種：第一種：認為2.8萬平方米的面積的建安成本不能計算扣除數(shù)、同時對該面積也不計算收入，但要按成本價征收營業(yè)稅，且不計算土地成本。第二種：認為2.8萬平方米的面積的建安成本可以計算扣除數(shù)，但要按商業(yè)面積的平均價計算收入，同時要按成本價征收營業(yè)稅，且不計算土地成本。我公司認為以上二種計算方法都不對，應該是2.8萬平方米的面積的建安成本可以計算扣除數(shù)，因為這是項目的建筑成本。同時該面積按成本價征收營業(yè)稅、但不視同收入，也不計算成本?；蛘?.8萬平方米的面積的建安成本可以計算扣除數(shù)、同時該面

35、積按成本價征收營業(yè)稅、且視同收入，但也按視同收入的相同金額計算土地成本。以上正確計算方法應該如何？ 答：2.8萬平方的建安成本可以扣除；該面積按公允價值視同銷售，計征營業(yè)稅和所得稅。 5４、問：?我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，06年開業(yè)，07年預售，按預售收入×0.2（預計利潤率）×0.33（07年所得稅率）預交所得稅，該筆收入對應項目08年完工交付使用，確認收入。請問這筆收入實際適用的稅率應該是07年的33％還是08年的25％？ 答：?25%。 5５、?問：我公司在08年進行股份制改制，經(jīng)會計師事務(wù)所評，存貨減值180萬元，固定資產(chǎn)評估增值300萬元，公司已按評估后的價值調(diào)賬，公司原股東按

36、評估后的凈資產(chǎn)重新確定股份并變更了注冊資本，進行了工商登記。公司按調(diào)賬后的固定資產(chǎn)價值繼續(xù)計提折舊?，F(xiàn)在要進行所得稅匯算清繳工作，請問，這種情況下，評估增值、減值如何調(diào)整應納稅所得額？可否按凈增加值120萬，調(diào)增應納稅所得額。 答：企業(yè)連續(xù)經(jīng)營，計稅基礎(chǔ)應保持不變。 5６、?問：企業(yè)接受政府科技部門資助，進行技術(shù)開發(fā)。如技術(shù)成果為政府所有的，能進行技術(shù)開發(fā)費加計扣除嗎？ 答：《關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）文件中“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”中第36行“從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款，不能實行加計扣除”。 5

37、７、問：?我想問一下關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)2008年之前預交的企業(yè)所得稅在08年匯算時怎么處理，我們有一個項目正好是在2008年完工，08年的所得稅是利潤總額按照新稅率25%計算，我們理解匯算時應交稅金數(shù)為：利潤總額按照新稅率25%計算的應交金額-2008年及以前年度預交的所得稅額（07年及以前按33%稅率預交）。但現(xiàn)在有一個說法是要求對07年及以前的預交收入部分按照確定的利潤率算出利潤后仍按33%交稅，只對08年收到的部分收入產(chǎn)生的利潤按25%交稅。請問我們匯算時應該按照哪種方式？或者相關(guān)的政策文件依據(jù)是哪些？ ?　　答：25%。? 國稅發(fā)[2009]31號。 ５８、問：財政部? 國家稅務(wù)總局關(guān)

38、于發(fā)布《境外所得計征所得稅暫行辦法》（修訂）的通知（財稅字［1997］116號）中，? “六、境外減免稅處理　　納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國（地區(qū)）稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應區(qū)別不同情況按以下辦法處理：（一）納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交所得稅進行抵免。（二）對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項目；世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已交所得稅

39、進行抵免。”? 這一規(guī)定是否仍然有效？ 答：考慮到支持中國企業(yè)對外走出去的戰(zhàn)略，允許稅收饒讓是有必要的。 ５９、?問：我是一家從事工業(yè)污水集中處理的企業(yè)，2007年成立并當年運營，能否享受新所得稅法三免三減半？如能，則是從2008年起算三免三減半，還是從2008年起剩余年限享受，即兩年免三減半？ 答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第27條及企業(yè)所得稅法實施條例第88條的規(guī)定，公共污水處理屬于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的項目，但這些項目應是2008年以后投資新建的項目。故2007年的污水處理項目，應按原企業(yè)所得稅法的規(guī)定處理，不能享受新稅法的優(yōu)惠規(guī)定。 ６０、問：關(guān)于境外所得抵免的問題，總局會很快有文件下發(fā)嗎

40、？因為對2008年匯算清繳很重要。 ?　　答：關(guān)于境外所得稅抵免的問題，國家稅務(wù)總局正在會同財政部制訂有關(guān)規(guī)定，擬于匯算清繳期結(jié)束前下發(fā)。 6１、問：?企業(yè)在境外投資取得的境外所得，在匯繳時需提供哪些東西來證明境外的稅率及納稅情況？ 答：目前尚無具體規(guī)定，但根據(jù)所得稅管理的一般原則可大致要求如下： 第一、企業(yè)在境外設(shè)立的機構(gòu)、場所的財務(wù)會計報表； 第二、企業(yè)在境外投資設(shè)立具有獨立納稅地位的組織及企業(yè)在該組織的權(quán)益擁有和變化情況； 第三、境外所得的完稅憑證（復印件）； 第四、稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。 6２、問：《所得稅實施條例》第八十八條　企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項所稱

41、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。請問此項目的條件和范圍是否還沒出臺，現(xiàn)在09年3月份都過去了，我公司是09年投產(chǎn)的垃圾處理企業(yè)，2008年是否還能享受此政策的稅收優(yōu)惠。 　　答：財政部、發(fā)改委、國稅總局目前正在加緊制定《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠目錄》，相信該目錄近期將公布，公布后，符合目錄條件的環(huán)保節(jié)能節(jié)水項目優(yōu)惠，可從2008年1月1日開始享受。 6３、問：企業(yè)租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的日常耗費可否在所得稅前扣除? ?

42、　　答：可以扣除。 6４、問：?由于國稅發(fā)〔2008〕116號文件的出臺，企業(yè)在2009年度的高新技術(shù)企業(yè)認定當中，是否仍然可以按照財稅[2006]88號文件規(guī)定的標準歸集企業(yè)技術(shù)研發(fā)費？還是只能按照國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定的有關(guān)加計扣除新標準歸集企業(yè)研究開發(fā)費用，申報2009年度高新技術(shù)企業(yè)？或者是申報高新技術(shù)企業(yè)按照財稅[2006]88號標準歸集技術(shù)開發(fā)費，申報加計扣除按照國稅發(fā)〔2008〕116號標準歸集企業(yè)研究開發(fā)費用？因為我企業(yè)正在進行2009年高新企業(yè)認定準備工作，發(fā)現(xiàn)這兩個標準規(guī)定的研發(fā)費用扣除范圍不相一致，真不知按照那個標準執(zhí)行？ 答：企業(yè)在2009年度的高新技術(shù)

43、企業(yè)認定當中，仍然依照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）的規(guī)定準備資料和歸集企業(yè)研究開發(fā)費用；國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定歸集的是企業(yè)可加計扣除的研究開發(fā)費用，較《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的口徑略緊一些。 6５、?問：本公司已于2008年取得高新技術(shù)企業(yè)證書，我們的問題是，由于高新技術(shù)企業(yè)是以企業(yè)法人實體作為單位申請的，即申請時包含了所有分、子機構(gòu)的收入和研發(fā)費用，同時新的高新技術(shù)企業(yè)已經(jīng)沒有原來的區(qū)域限制，那么不管分支機構(gòu)所處何地，都應該和總機構(gòu)一樣享受15%的優(yōu)惠稅率，這樣的理解對嗎？

44、迫切希望能看到您的答復，因為本公司目前正在進行2008年的匯算清繳工作，謝謝！ ?　　答：對。 6６、問：請問：對國家級貧困縣、太行山革命老區(qū)新成立的小額貸款公司有什么稅收優(yōu)惠政策。 答：小額貸款公司目前還沒有所得稅方面的優(yōu)惠政策。 ６７、問：請問企業(yè)所得稅年度納稅申報表中資產(chǎn)折舊表資產(chǎn)原值列填那個時點數(shù)據(jù)？是年末賬面值么？ ?　　答：資產(chǎn)原值第一列填報開始計提折舊或攤銷時點的資產(chǎn)賬面價值金額，第二列計稅基礎(chǔ)填報準予開始計提折舊或攤銷額并稅前扣除時點的金額。 ６８、問：我公司向汶川災區(qū)捐贈的設(shè)備是否要按視同銷售計入所得稅應稅收入，如果計入，如何計算其收入額和成本額？ ?　　答：向

45、汶川災區(qū)捐贈的設(shè)備要視同銷售收入，同時要作為企業(yè)捐贈支出。 ６９、問：行政、事業(yè)單位有差旅費補貼標準。根據(jù)《個人所得稅法》，差旅費能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費補貼標準嗎，這標準超過行政、事業(yè)單位標準，須稅前調(diào)整嗎？ ?　　答：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費標準，按照這個標準發(fā)放的差旅費，可以稅前扣除。 ７０、?問：我單位符合安置一定殘疾人就業(yè)的規(guī)定，但在2008年的換算清繳中，當?shù)囟悇?wù)部門要求我們?nèi)〉玫脑鲋刀愅硕愐U納企業(yè)所得稅？我想咨詢繆副司長我單位是否還享受財稅（2007）92號文件規(guī)定的安置殘疾人就業(yè)企業(yè)免增企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策？是否屬于財稅[2008]151號文中的

46、不征稅收入？如何理解“對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”？財稅（2007）92號文現(xiàn)在還有效嗎？謝謝! ?　　答：財稅[2007]92號文件中涉及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠是在“老稅法”框架下制定的，因此，《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日實施后，財稅[2007]92號文件中企業(yè)所得稅的優(yōu)惠部分不再生效，《企業(yè)所得稅法實施條例》中保留了財稅[2007]92號文件中企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資100％加計扣除的優(yōu)惠，并放寬了人員比例的限制。目前，國稅總局正會同財政部加緊研究財稅[2007]92號文件中

47、涉及的增值稅退稅的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，傾向性意見是保持該政策的延續(xù)性，近期將以文件的形式明確。 7１、問：在08年的所得稅匯算清繳中未申請研發(fā)費用加計扣除，可否在09年的所得稅匯算清繳中再行申請加計扣除？ ?　　答：不允許。 7２、問：請問保險公司的未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金可以稅前扣除嗎？扣除標準是什么？ 答：總局和財政部已經(jīng)發(fā)文明確，請上網(wǎng)查詢。 7３、問：預繳企業(yè)所得稅問題，企業(yè)前一季度未按利潤總額為計稅基礎(chǔ)（按A? 類季度申報表報稅時沒有納稅調(diào)整項，企業(yè)按小于利潤數(shù)）繳納企業(yè)所得稅是否構(gòu)成偷稅 答：未按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例

48、的規(guī)定進行預繳的，按照稅收征管法及其實施細則進行處理。 7４、問：對于企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造，生產(chǎn)能力提高，比如紡絲由原先分絲板12處，進行技術(shù)改造，設(shè)備紡絲能力提高，變化為24處，這是否費用發(fā)生適用加計扣除；企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，對于電力利用進一步加強，生產(chǎn)能力提高，產(chǎn)生了節(jié)能效果，這發(fā)生的費用是否適用研發(fā)費用加計扣除；企業(yè)動力設(shè)備更新，由原先以電力為能源，更新為以熱煤為能源，生產(chǎn)成本降低，這是否適用研發(fā)費用加計扣除？? 答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而

49、持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 　　創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 　　同時，企業(yè)從事的研究開發(fā)活動還應限于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》的規(guī)定項目。 　　你單位的上述活動如符

50、合上述定義和范圍，可以享受研發(fā)費用加計扣除；如不符合上述定義和范圍，則不能享受研發(fā)費用加計扣除。 7５、問：請問:國稅函2009年3號文提到的住房補貼屬于職工福利費的項目,而08年住房補貼是否執(zhí)行? 答：按照國稅函[2009]3號文規(guī)定，08年有關(guān)住房補貼均按國稅函[2009]3號文執(zhí)行。 7６、?問：在2007年3月16以前成立的外資企業(yè)，在2007年3月16以后進行合并、分立，那么該合并、分立后的外資企業(yè)能否享受兩免三減半過渡？ 原合并后分段享受兩免三減半的企業(yè)，08年起能否繼續(xù)分段享受兩免三減半過渡？合并后企業(yè)，如果2008年一部分處于全征期，另一部分處于免稅期，同時該企

51、業(yè)又被認定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？免稅期，同時該企業(yè)又被認定為高新技術(shù)企業(yè)，該如何享受優(yōu)惠政策？ 　　答：?企業(yè)在享受過渡稅收優(yōu)惠過程中發(fā)生合并、分立、重組等情形的，按照財稅部門即將公布的有關(guān)企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。 7７、問：我司是一家經(jīng)營廈門至金門（小三通）客運的運輸公司，符合2007-08-12發(fā)布的財稅「2007」91號文規(guī)定，其所得可享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。請問財稅「2007」91號文中“自2007年5年1日起，對上述船運公司從事上述業(yè)務(wù)取得的所得，免征企業(yè)所得稅。”優(yōu)惠是否還有效？我司是否要每年向當?shù)囟悇?wù)主管部門報批后，才可享受該政策；還是只要報備就可

52、以？另外報備，或者報批是否有時間限制？ ?　　答：2007年財政部? 國稅總局聯(lián)合發(fā)布的財稅「2007」91號文件明確了為推動兩岸直航，經(jīng)國務(wù)院批準，自2007年5月1日起對船運公司福建沿海與金門、媽祖、澎湖海上直航業(yè)務(wù)取得的收入免征企業(yè)所得稅。2008年1月1日新實施的《企業(yè)所得稅法》實施后，該文件不再有效。 ７８、問：我是一家鐵礦公司，我們按照財政部和安監(jiān)局下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》的規(guī)定標準計提的安全生產(chǎn)費用，計提時列入了生產(chǎn)成本，同時計入其他應付款，實際使用時沖減其他應付款。08年我公司執(zhí)行新企業(yè)會計準則，按照新規(guī)定計提安全費用計入盈余公積，在實際發(fā)生時計入

53、成本費用或相關(guān)資產(chǎn)成本。請問按規(guī)定計提安全生產(chǎn)費用能否在企業(yè)所得稅前扣除？如果能夠扣除按照新的會計處理規(guī)定在納稅申報時是否作為納稅調(diào)減處理？ 按新會計準則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用相當于對股東的分配，不屬于企業(yè)已實際發(fā)生的費用，也不同于準備金，所以企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用不得在稅前扣除。但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn)，相應增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除。 ７９、?問：請問我公司的財政撥款入科技三項費用和創(chuàng)新基金是否需要繳納所得稅。 ?　　答：財政部、稅務(wù)總局就不征稅收入已經(jīng)作出明確規(guī)定，近期我們接到一些企業(yè)反映，有關(guān)政府及其部門為企業(yè)撥付一些專用基金，用在特定用途。這些基金是

54、否征稅，我們正在研究，不久將會有明確的規(guī)定。 8０、問：我單位為注冊地在北京的高新技術(shù)企業(yè)，下設(shè)兩家分公司，一家在外地，一家在北京，請問2008年度匯算清繳時，分公司也能適用15%的稅率么？ 答：你單位如果是2008年以后依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)[2008]172號）和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)[2008]362號）的規(guī)定并按照法人口徑申請認定的高新技術(shù)企業(yè)，整個法人均適用15%的稅率。 8１、問：我公司是一家跨省市的總分機構(gòu)企業(yè)，請問，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，省級分公司是否還需要進行年度申報？地市分公司是否還需要進行年度申報？如果省、地公

55、司需要年度申報，在法人所得稅下，對于全國性統(tǒng)一稅前扣除比例的項目（如業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費等）省、地分公司是否不需要進行調(diào)整而由總機構(gòu)統(tǒng)一進行計算并進行納稅處理？ 答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)不需要進行匯算清繳，由總機構(gòu)匯算清繳并統(tǒng)一進行納稅調(diào)整。 8２、問：我公司屬內(nèi)資企業(yè)，在2008年度購買了符合財稅〔2008〕115號文中的《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和財稅〔2008〕118號文中的《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的專用設(shè)備，該項目于2008年11月份投了產(chǎn)，并且

56、取得了增值稅專用發(fā)票，鑒于我公司項目屬于新建項目，有一個該項目的立項批復文件，立項時設(shè)備預算極不準確，沒有《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目確認書》，建設(shè)期間也沒有向稅務(wù)機關(guān)備案審批，但購買的設(shè)備確實完全符合專用設(shè)備目錄，請問繆司長：如上情況，我公司在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，是否按照財稅〔2008〕48號及其有關(guān)文件，就可以在直接按照所購買專用設(shè)備金額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額呢？現(xiàn)在是否不需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目確認書》？也不需要向稅務(wù)機關(guān)備案審批呢？ [ 答：如果你公司反映的情況屬實，按照財稅【2008】48號、國稅發(fā)【2008】111號和你公司所在省級稅務(wù)部門發(fā)布的

57、稅收管理規(guī)定，你公司應就購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備情況向主管稅務(wù)機關(guān)備案，取得主管稅務(wù)機關(guān)準予備案的書面通知后，可在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時按規(guī)定進行稅額抵免。現(xiàn)行文件并沒有規(guī)定，執(zhí)行該項稅收優(yōu)惠政策需要《符合產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目確認書》。 8３、問：請問單位成本列支的通訊費（我們單位每月給職工200元通訊費，在額度內(nèi)據(jù)實報銷，封頂200元）如何扣除，有參考文件和扣除標準么？ 答：企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費補貼，按照規(guī)定應作為企業(yè)職工福利費，在不超過工資總額14%范圍內(nèi)扣除。 8４、問：對于在香港上市的紅籌股公司，今年稅收政策有何規(guī)定？ ?　　答：關(guān)于對香港上市的紅籌股

58、公司，請參閱最近出臺《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理結(jié)構(gòu)標準認定為居民企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）。 8５、問：?兩稅合并后，企業(yè)的分支機構(gòu)是否需要進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳，如果需要，如何申報？對于匯總納稅的分支機構(gòu)，其虧損應該如何彌補？ 答：按照國稅發(fā)【2008】28號文件第二十二條的規(guī)定，各分支機構(gòu)不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。 　　實行匯總納稅的企業(yè)，其分支機構(gòu)以前年度尚未彌補完的虧損，由法人統(tǒng)一彌補統(tǒng)一計算應納稅額，不需要由分支機構(gòu)獨立來彌補。 8６、問：?以前年度因納稅人計算錯誤，在當年未計提的折舊，是否可以在以后年度

59、補扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務(wù)機關(guān)退還多繳稅款嗎？ 答：?按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。 ８７、問：我司是商業(yè)企業(yè)，采購了一些空氣調(diào)節(jié)設(shè)備，各項性能參數(shù)均符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，但目錄中規(guī)定應用領(lǐng)域為工業(yè)制冷。請問我商業(yè)企業(yè)是否可就此設(shè)備享受所得稅抵免優(yōu)惠？ 答：享受符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所得稅優(yōu)惠時，必須同時滿足目錄中規(guī)定的性能參數(shù)和應用領(lǐng)域的相關(guān)條件。 ８８、問：《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》第二十三條? 總機構(gòu)應按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機構(gòu)的經(jīng)營收入、職

60、工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)應分攤所得稅款的比例，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30……? ? ? ? ? ? ? 請問：如果其中一分支機構(gòu)是2008年2月才開業(yè)經(jīng)營的，那么在2009年第一季度申報企業(yè)所得稅時，按規(guī)定1-6月應按上上年度三個因素權(quán)重分攤，但2007年該分支機構(gòu)還未經(jīng)營，請問如何分攤？ 　　答：根據(jù)國稅函【2008】958號文件第二條規(guī)定，企業(yè)當年新設(shè)立的跨地區(qū)經(jīng)營分支機構(gòu)在次年上半年可不就地預繳企業(yè)所得稅。 ８9、問：居民企業(yè)實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，如符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，其適用稅率可否執(zhí)行20%稅率，并請說出法條或具體文件的出處

61、？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，適用20%稅率的小型微利企業(yè)應該在年度應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三方面符合規(guī)定條件。根據(jù)國稅發(fā)【2008】30號文件的規(guī)定，實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的，一般是不設(shè)賬或難以準確進行財務(wù)核算的企業(yè)。所以，實行核定征收的企業(yè)，一般無法準確得到企業(yè)的資產(chǎn)總額，也就無法享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局將于近期發(fā)文對這一情況進行明確。 9０、問：請問：新的資產(chǎn)折舊攤納稅調(diào)整銷明細表中的折舊、攤銷年限，若稅法規(guī)定折舊年限為五年的固定資產(chǎn)，而會計上是按六至八年，會計比稅法計提的折舊少，此種情況需要作納稅調(diào)減嗎？ ?　　答：可以。但一經(jīng)

62、確認調(diào)整，不得變更，同時，應建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬。 9１、問：我是非法人省級分支機構(gòu)（二級分支機構(gòu)），上面有集團公司（一級），下面有市分公司（三級機構(gòu)），2009年一季度預繳企業(yè)所得稅，集團公司給省分公司出具分批表，省分就地預繳。請問市分公司如何操作？（實際情況是有的市分只申報了所得稅預繳表，而有的市分主管局連申報表也不要了，到底應該怎么做） 答：根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，跨省市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的三級及以下分支機構(gòu)匯總到二級分支機構(gòu)，在二級分支機構(gòu)所在地預繳企業(yè)所得稅。 9２、問：請問08年成立的二級分支機構(gòu)，按規(guī)定為獨立申報季度企業(yè)所得稅。在年度匯算清繳時是否匯總到總公

63、司統(tǒng)一計算？如果是，則其當年繳納的所得稅是否應在主表第37行？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十三條規(guī)定：“新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地預繳企業(yè)所得稅?！睂?008年成立的二級分支機構(gòu)，由總機構(gòu)進行所得稅進行按月或按季預繳，新成立的分支機構(gòu)不進行預繳申報。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號第七條規(guī)定，在年度匯算清繳時，由總機構(gòu)統(tǒng)一匯繳，按月或按季預繳稅款填報在年度納稅申報表主表第37行。 9３、問：總分機構(gòu)適用不同稅率應該怎樣匯算清繳？還是繼續(xù)適用國稅發(fā)[2008]第28號文件嗎？有沒有更新的文件出臺？是不

64、是和預繳一樣，計算出應納稅所得額之后再按不同地區(qū)適用稅率計算應納稅額？ 答：預繳時，總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業(yè)的應納所得稅總額。然后再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。 9４、問：同一省內(nèi)居民企業(yè)匯總納稅問題：國稅發(fā)〔2008〕28號《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行

65、辦法》中規(guī)定，居民企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)跨地、市（區(qū)、縣）設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦，國家稅務(wù)總局對此有無要求，目前不知各地稅務(wù)局如何執(zhí)行的？ 答：請具體咨詢所在省級稅務(wù)機關(guān)，按其具體規(guī)定執(zhí)行。 9５、問：總分機構(gòu)匯總納稅，年度終了總機構(gòu)如何進行匯算清繳？ ?　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第十三條規(guī)定，總分機構(gòu)匯總納稅企業(yè)匯算清繳的要求： 第一，實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算

66、應納稅所得額和應納所得稅額的總機構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。 第二，分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 第三，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 ９６、問：?將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列？企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應的視同銷售成本是否還要填寫？如果填寫視同銷售成本是否存在重復扣除問題？例如? 企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做? 視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做不是相當于100元的視同銷售收入對應了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么？ 答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置