上市公司會計信息披露質(zhì)量研究【畢業(yè)論文文獻(xiàn)綜述開題報告】

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1、 （2011屆） 畢業(yè)論文（設(shè)計） 題 目： 上市公司會計信息披露質(zhì)量研究 姓　　名：　　 　　 　　　 　　　　　 ?！　I(yè)：　　 會 計 學(xué) 班　　級：　　　　 學(xué) 號： 指導(dǎo)教師：　　 　 　 導(dǎo)師職稱：　　 誠信聲明

2、 我聲明，所呈交的論文（設(shè)計）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計）中的所有內(nèi)容均真實、可信。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日

3、 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計）的原件，允許論文（設(shè)計）被查閱和借閱，學(xué)校可以公布論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計）作者簽名： 簽名日期： 年 月 日

4、 會計學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 摘 要：會計信息披露質(zhì)量研究是會計研究中的一個重要領(lǐng)域。會計信息是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動會計信息系統(tǒng)化的產(chǎn)品。我國對會計信息披露質(zhì)量特征的基本要求包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。 隨著資本市場規(guī)范化程度的日益增高，我國上市公司的會計信息披露質(zhì)量也在逐步提高，但仍然存在著一些問題，影響資本市場的秩序，因此，解決會計信息披露質(zhì)量存在的問題，尋找提高上市公司會計信息質(zhì)量的對策，仍是當(dāng)前需要認(rèn)真探討的問題。 本文在分析我國上市公司會計信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出我國上市公司會

5、計信息披露存在虛假性、不充分性以及不及時性等問題，識別可能影響我國上市會計信息披露質(zhì)量的因素，并提出了提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)督管理機(jī)制以及完善上市公司內(nèi)部治理等建議。 關(guān)鍵詞：上司公司；會計信息；披露質(zhì)量；影響因素；研究 Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accou

6、nting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardi

7、zation degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the

8、quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China'

9、s listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen

10、 the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research 目 錄 一、會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵、判斷標(biāo)準(zhǔn)及意義 1 （一）會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵 1 （二）會計信息披露質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn) 1 （三）會計信息披露質(zhì)量的意義 2

11、二、我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀 3 （一）我國上市公司會計信息披露真實性的狀況 4 （二）我國上市公司會計信息披露充分性的狀況 4 （三）我國上市公司會計信息披露及時性的狀況 5 三、我國上市公司會計信息披露質(zhì)量存在的問題及原因 5 （一）我國上市公司會計信息披露所存在的問題 5 （二）我國上市公司會計信息披露質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因 7 四、提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的建議 9 （一）加強(qiáng)對上市公司的治理，從源頭上遏制會計造假的發(fā)生 9 （二）加強(qiáng)監(jiān)督管理體系的建設(shè)，確保會計信息披露質(zhì)量的充分性 9 （三）完善會計信息披露的監(jiān)管，防止會計信息披露滯后性 10 參考文

12、獻(xiàn) 12 致謝 14 上市公司及時、真實、充分、公平地向廣大投資者披露可能影響投資者決策的信息是上市公司所必須盡到的義務(wù)。從大的方向上來看,它有利于國家宏觀調(diào)控的執(zhí)行，有利于市場的高速運轉(zhuǎn)，有利于資源的優(yōu)化配置，有利于維護(hù)證券市場秩序，促進(jìn)證券市場的發(fā)展；從小的方面來看，它有利于公司籌集資金及降低籌資成本，有利于促進(jìn)公司自身的發(fā)展，有利于落實和考核其經(jīng)營管理責(zé)任?？傊?，真實、可靠、充分、及時的上市公司會計信息披露對于國家、對于企業(yè)、對于民眾都是有很大的好處。[1] 會計信息披露質(zhì)量對公司管理者的預(yù)測決策有著重要作用，研究對會計信息披露質(zhì)量有顯著影響的重

13、要因素具有一定的理論意義和現(xiàn)實意義。本文借鑒國內(nèi)外的會計研究成果，在前人實證研究和數(shù)據(jù)調(diào)查的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國上司公司會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀展開論述，在進(jìn)行問題分析后提出規(guī)范我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的建議。 一、會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵、判斷標(biāo)準(zhǔn)及意義 （一）會計信息披露質(zhì)量的內(nèi)涵 會計信息的主體行為人是會計從業(yè)人員,會計人員將企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)行為記錄下來并進(jìn)行相應(yīng)的處理和分析，并通過某些特定的途徑將其反映出來，為企業(yè)的經(jīng)營決策人員所使用，具有一定的使用價值[2]。這種信息能夠為他人和自己帶來有利的效用。會計信息質(zhì)量是為了滿足實體的需求，并表明了一些共有的特性，這種特性是某一事

14、物的集合體。從質(zhì)量的定義可以看出，首先會計信息質(zhì)量所包含的內(nèi)容要滿足大眾的需要，其次會計信息質(zhì)量也必須具備一定的特征，用以表征主體的性質(zhì)是否合乎大眾的要求。 （二）會計信息披露質(zhì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn) 通過對國內(nèi)外文獻(xiàn)、規(guī)則的閱讀和理解，對于上市公司會計信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)存在著多種不同的理解。本文綜合對各方意見的理解，認(rèn)為我國上市公司會計信息披露質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)至少應(yīng)當(dāng)包括充分性、可靠性、相關(guān)性和及時性等四個方面的重要特征。 1、充分性。上市公司不得故意隱瞞或遺漏任何重大財務(wù)信息，但也不得過度披露所有可能引起證券價格變動的全部信息資料。進(jìn)入證券市場的公司應(yīng)適當(dāng)披露公司各項信息，防止投資者因過多無價值信息而影

15、響其投資決策。 2、可靠性。按照美國財務(wù)會計委員會第2號財務(wù)會計概念公告，可靠性的標(biāo)志主要包括真實性、可核性和中立性[3]?？煽啃允菫榱舜_保會計信息能夠減少或免于錯誤和差錯，盡量詳實的反映出它所希望反映的現(xiàn)象的質(zhì)量。所以，可靠性是反應(yīng)財務(wù)信息對于決策有用最重要的特征。 3、相關(guān)性。上市公司會計信息披露的相關(guān)性可以從兩個方面來說明：第一，其所披露的內(nèi)容是相關(guān)的，即與投資者的價值判斷和股價的波動密切相關(guān)[4]。上市公司所披露的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者的經(jīng)營決策息息相關(guān)，特別需要注意的是影響上市公司未來走向和現(xiàn)金流量的預(yù)測性的信息，這將有助于投資者對公司的發(fā)展和走向做出評價或者預(yù)測。第二，其形式是相

16、關(guān)的，即必須重點突出、淺顯易懂。 4、及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。從上市公司的角度來看，及時披露重大信息，可以增加公司的透明度，確保公司股份及時根據(jù)新信息作出調(diào)整，保證市場的連續(xù)性和有效性。 （三）會計信息披露質(zhì)量的意義 會計信息披露質(zhì)量是上市公司經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核心，客觀公正的會計信息披露對于我們了解上市公司是非常重要的。在證券市場上投資者可以直接獲得的各種信息中主要的是會計信息。因而，確保會計信息的質(zhì)量對于保證證券市場的有效性尤為重要。世界各國的法律制度或準(zhǔn)則對其都有專門的規(guī)定和要求。會計信息披露制度是證券市場規(guī)范運作

17、的基礎(chǔ)，要保證證券市場的正常運轉(zhuǎn)，不僅要有規(guī)范的證券發(fā)行和流通市場，還要有健全的市場監(jiān)督管理體制。證券市場的規(guī)范化，主要是證券市場中各主體行為的規(guī)范化。合理的會計信息披露制度，正是約束和引導(dǎo)各行為主體的機(jī)制，它對上市公司、投資者及證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等都具有十分重要的意義。[5] 1、上市公司會計信息披露有利于其自身的發(fā)展 上市公司的特點是具有多元化的投資主體以及社會化的資本來源，其發(fā)展壯大的第一前提是為社會公眾所承認(rèn)和接受。不論從上市公司為公眾提供產(chǎn)品或服務(wù)的角度，還是對公司自身發(fā)行股票而言，公眾就是上帝，公眾對上市公司支持的程度決定了其適應(yīng)市場的程度。 （1）會計信息披露有利于樹立良好的公司

18、形象 上市公司會計信息披露的過程，也是公司向相關(guān)信息使用者進(jìn)行宣傳及樹立公司良好形象的過程。上市公司所公開披露的會計信息，可以全面地向社會反應(yīng)其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及發(fā)展前景等有實用價值的信息，用以增強(qiáng)現(xiàn)有投資者及潛在投資者投資的信心。[6] （2）會計信息披露有利于社會大眾對公司的監(jiān)督 上市公司的優(yōu)點和不足可以通過會計信息披露暴露在公眾的監(jiān)督之下，使其在強(qiáng)大的壓力和監(jiān)督之下，不得不加強(qiáng)和改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高公司的市場競爭能力。 2、會計信息披露有助于保護(hù)投資者利益 由于兩權(quán)（經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)）分離，往往使投資者脫離了公司的經(jīng)營管理，但這絕不是投資者對公司的經(jīng)營狀況毫不關(guān)心，實際上投資

19、者無時無刻不在關(guān)注著上市公司所披露的公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 （1）會計信息披露為投資者投資決策打下扎實的基礎(chǔ) 投資者購買股票的實質(zhì)是以一定的風(fēng)險來換取收益。投資者在做出買賣股票的決策前，必然會考慮投資風(fēng)險及收益。當(dāng)然，其做出決策的主要依據(jù)是上市公司所披露的會計信息。投資者是否能獲取利潤，主要取決于他們對于公司的了解程度，以及公司的發(fā)展前景和政策導(dǎo)向，投資者通過這些信息的分析，來衡量不同股票定價所反映的風(fēng)險和報酬，以尋求更加合理的投資組合。 （2）會計信息披露體現(xiàn)了對投資者的公平 在證券市場上，股票的發(fā)行人與證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)處于絕對的主導(dǎo)地位，容易形成對交易信息壟斷，因而，一般投

20、資者處于弱勢地位，則很難獲得所需要的充分的信息。上市公司會計信息披露制度中要求上市公司全面、及時、準(zhǔn)確地披露相關(guān)的會計信息，使投資者能夠平等的獲得相應(yīng)的信息。這么做可以促使不同地區(qū)、不同層次間的證劵交易場所有了相對公平的信息交流渠道，有效防止了內(nèi)幕交易和證券市場的欺詐行為。 二、我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀 為展現(xiàn)企業(yè)形象、展示企業(yè)文化，建立上市公司信息披露機(jī)制是非常必要的，會計信息披露質(zhì)量的高低與否對公司所發(fā)行的股票價格穩(wěn)定和對投資者投資行為的引導(dǎo)具有關(guān)鍵作用。[7]從我國當(dāng)前的披露制度來觀察，可以歸納概括為三點，分別是及時性原則、充分性性原則以及真實性原則。但是，上市公司在實際經(jīng)濟(jì)活

21、動中是否嚴(yán)格依照政府所規(guī)定的信息披露制度原則來進(jìn)行信息披露呢？所披露的會計信息的質(zhì)量情況又如何?本文試圖從影響會計信息披露質(zhì)量的主要原因入手進(jìn)行分析，找出我國上市公司目前會計信息披露的現(xiàn)實狀況以及所存在的問題，最后提出改進(jìn)的建議。 （一）我國上市公司會計信息披露真實性的狀況 會計信息披露失真是上市公司會計信息披露不真實的主要表現(xiàn)之一，一般是指存在的會計造假行為。所謂造假行為是指上市公司的管理人員為了謀取自身利益，通過人為的行為，而使財務(wù)報表反映出預(yù)期制定的財務(wù)情況、經(jīng)營的業(yè)績以及現(xiàn)金流量的行為。目前我國資本市場中，根據(jù)相關(guān)部門所制定的發(fā)行新股、再融資與維持上市資格等硬性指標(biāo)，利潤充沛的上市

22、公司通過粉飾報表來藏匿所獲收益，而利潤微簿或經(jīng)營虧損的上市公司也通過粉飾報表來度過難關(guān)。于是，當(dāng)報表粉飾的行為在資本市場中泛濫時，真實可信的信息披露反倒成為了稀缺資源。自90年代我國的證券市場形成以來，虛假披露信息的事件不斷出現(xiàn)，信息質(zhì)量低下成為證券市場的一大“頑疾”，而我國有關(guān)專家學(xué)者對會計信息的披露質(zhì)量研究，起初都是從研究會計信息的真實性開始的[8]。 （二）我國上市公司會計信息披露充分性的狀況 1、信息披露不充分 不完整披露會計信息的一種形式是披露公司信息的不充分。具體表現(xiàn)有很多，比如，有些上市公司的中期報告太過簡略，無法對之進(jìn)行財務(wù)的分析與評價；部分公司所作的財務(wù)報告中還不提供上

23、年同期的重要數(shù)據(jù)；部分上市公司的會計信息披露過于隨意，一些關(guān)系到公司市場競爭、利率匯率變化、營銷策略、通貨膨脹、宏觀產(chǎn)業(yè)政策的揭示不完全，或是根本不披露。 2、選擇性信息披露 我國上市公司的會計信息披露不完整的主要表現(xiàn)形式是選擇性信息披露，是指上市公司在披露會計信息的過程中只披露部分的信息或只向少數(shù)人披露信息的行為。如財務(wù)報表披露的語言陳述的選擇、組織形式選擇以及信息披露時機(jī)的選擇等。 在證券市場中，選擇性信息披露的現(xiàn)象十分普遍，幾乎任何一家公司都希望能帶給企業(yè)最大程度的積極效應(yīng)，都會在有意無意間選擇選擇性信息披露。例如，在公司披露好消息時，往往都“不厭其煩”，但在披露壞消息時，卻通常推

24、遲披露不好的消息，甚至隱瞞不好的消息，直至最佳時機(jī)出現(xiàn)時才披露不好的消息[9]。 （三）我國上市公司會計信息披露及時性的狀況 與幾年前相比，我國證券市場上傳播信息的速度因為按照法規(guī)的要求和技術(shù)、資金的大量投入而有了長足進(jìn)步。但與此同時，證券市場上不同投資群體由于在信息獲取時間上存在差距而導(dǎo)致的贏虧之別卻非常明顯，以牟取暴利為目的的預(yù)先取得證券信息資料的私下交易時常發(fā)生。 一般來說，有關(guān)上市公司信息披露的及時性狀況至少有兩個益處，一方面是能減少利用信息披露的時差來進(jìn)行私下交易或內(nèi)幕交易的概率，保障公平交易。另一方面是有利于投資者對公司進(jìn)行理性的估價?？稍谝欢ǔ潭壬辖档妥C券定價的偏差與累積的

25、風(fēng)險，提升證券市場上信息機(jī)制與證券市場的有效性。發(fā)生在美國的安然公司事件以及發(fā)生在我國的銀廣廈、中科創(chuàng)事件都一再強(qiáng)化了這一理念。假如公司的管理層能夠?qū)l(fā)生在上市公司內(nèi)部的證券信息及時地披露，揭示公司的風(fēng)險，至少投資者還能夠得到一些預(yù)警，而不至于使一個公司的股價產(chǎn)生大幅變動，繼而對整個市場產(chǎn)生大的震蕩性影響?？傊?，及時性原則的要求就是將公司的內(nèi)在價值變動準(zhǔn)確及時地反映給市場，從而體現(xiàn)出公司高質(zhì)量的信息披露，以達(dá)到優(yōu)化市場資源配置的目的。 三、我國上市公司會計信息披露質(zhì)量存在的問題及原因 由于歷史上的原因，我國證券市場發(fā)展時間短，整個市場極為不完善。相對前些年，上市公司會計信息披露內(nèi)容有所增加

26、，但從整體上看，會計信息披露質(zhì)量仍然不高，這將會影響我國證券市場健康發(fā)展。根據(jù)中國證監(jiān)管理委員會網(wǎng)站對2009、2010年度市場禁入者公告的原因進(jìn)行的統(tǒng)計分析，我國上市公司會計信息披露質(zhì)量不高主要有如下表現(xiàn)： （一）我國上市公司會計信息披露所存在的問題 1、會計信息披露的虛假性 部分上市公司在披露會計信息時，有意夸大或縮小客觀存在的事實，甚至偽造會計帳表，這是我國上市公司信息披露中危害最嚴(yán)重的問題。主要有如下表現(xiàn)： （1）虛假陳述和利益操縱 某些上市公司運用非常規(guī)的會計操作方法, 甚至捏造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 對財務(wù)信息進(jìn)行粉飾, 虛增利潤, 騙取股東和社會公眾的信任。例如中國證監(jiān)會查處

27、的信息披露違規(guī)行為中:銀廣夏在 1999—2000 年間, 通過各種造假手段, 虛構(gòu)巨額利潤 1.45 億元。 “銀廣夏”作為中國資本市場上最響亮的名字之一，其用謊言和泡沫造就了“中國第一績優(yōu)藍(lán)籌股”的神話，最終也因為謊言使廣大股民及公眾的“銀廣夏”夢想破滅。[10] （2）資金使用情況披露不實 根據(jù)有關(guān)規(guī)定, 上市公司必須按照招股說明書所列的資金用途使用發(fā)行股票所募集的資金, 如果改變用途須股東大會批準(zhǔn), 并及時予以公告。[11]上市公司大股東利用其絕對控股地位肆意侵犯中、小股東權(quán)益，改變資金用途且未征求其他股東意見，不及時履行告知義務(wù)，造成其他股東經(jīng)濟(jì)損失，達(dá)到個人目的，形成“圈錢

28、”陷阱。如紅光公司僅將41020萬元募集資金中的6770萬元投入招股說明書中所承諾的項目, 其余大部分資金被改變投向, 用于償還境外銀行貸款, 填補(bǔ)公司的虧損, 但公司對此未作披露，對其他股東造成經(jīng)濟(jì)損失[12]。 2、會計信息披露不充分性 目前上市公司的信息披露中，仍有不少公司疏于充分性規(guī)范或流于形式，其主要表現(xiàn)形式為：某些重大事件不予以公告，而是采取故意夸大部分事實，隱瞞部分事實，對有用的資料也不在財務(wù)報表附注中說明等方式誤導(dǎo)投資者。[13]在會計信息披露的過程中，有效披露相對較少，模棱兩可的披露多，這就大大降低了信息的可信度；部分上市公司對關(guān)聯(lián)方交易的信息披露不夠充分；在招股說明書、

29、上市公告書和定期報告中披露的會計信息不夠真實可靠。即使部分上市公司對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了披露，但所披露的內(nèi)容很不全面，重點在于生產(chǎn)性關(guān)聯(lián)交易。對非生產(chǎn)性交易中資產(chǎn)重組的關(guān)聯(lián)交易未按《準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行披露，更有甚者，許多上市公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)的真實財務(wù)狀況，欺騙廣大股民和公眾，獲取非法利潤[14]。 3、會計信息披露的不及時性 財務(wù)信息的有用性之一是它的時效性，如果所報告的信息缺乏及時性，那么將必然缺失他的決策相關(guān)性。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭環(huán)境日益激烈，市場變化多端，這就凸顯出及時性的重要性。我國《證券法》對上市公司提交的中期報告和年度報告等定期報告規(guī)定了較為寬松的時間，年度報告

30、一般為每個會計年度結(jié)束后的120天，中期報告為每個年度前6個月結(jié)束后的60 天[15]。目前，我國上市公司經(jīng)常出現(xiàn)不在法定時間內(nèi)正式披露會計信息的行為，造成了大量所謂的內(nèi)幕消息。同時，不及時將諸如公司之間已發(fā)生的收購、兼并或重大債務(wù)等重大事件編制成公告書向社會公眾披露。 （二）我國上市公司會計信息披露質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因 1、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷 上市公司企業(yè)管理當(dāng)局作為信息披露的主體，擁有信息優(yōu)勢，介于兩者效用目標(biāo)函數(shù)的不同，其表現(xiàn)出的不合理行為是會計信息披露失真的主要原因。 (1)上市公司因股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理造成大股東實際控股的現(xiàn)象 在證券市場中，雖然我國對上市公司股權(quán)改制基本完

31、成，但上市公司股權(quán)仍然相對集中，從而，造成大股東實際控股的局面。即使企業(yè)內(nèi)部建立了相對的治理制度，但大股東的絕對控股權(quán)使這些規(guī)章制度形同虛設(shè)[16]。在出現(xiàn)信息不對稱的情況時，絕對控股的大股東作為優(yōu)勢群體，在追求以自己為代表的小團(tuán)體利益時，損害外部投資者尤其是處于二級市場中的中小投資者的利益[17]。近年來我國發(fā)生的一些非法財務(wù)問題，都表明以大股東為核心的企業(yè)實際控股利益團(tuán)體存在不合理現(xiàn)象。 (2)我國上市公司董事會和執(zhí)行層之間的制衡缺陷 作為公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，董事會的獨立性直接影響公司治理質(zhì)量。董事會作為公司的最高決策機(jī)構(gòu)，必須發(fā)揮其監(jiān)督權(quán)，以制衡公司內(nèi)部最高決策者。鑒于我國

32、上市公司的實際情況，董事會與執(zhí)行管理層合二為一。這就造成了董事會與執(zhí)行層之間的制衡缺陷。這種情況往往會造成實際控股人濫用權(quán)力，謀取小團(tuán)體利益，損害外部投資者的利益。[18] 2、外部審計缺乏獨立性降低了監(jiān)督的有效性 外部審計的獨立性是對其審計信息質(zhì)量的重要保證。近年來，我國證券市場先后查處了銀廣夏、紅光等上市公司財務(wù)舞弊的大案。會計信息的造假常常讓人們聯(lián)想到審計活動失敗，注冊會計師對于上市公司財務(wù)報告的審計似乎并沒有起到保障作用，一次又一次的審計失敗大大打擊了投資者對于注冊會計師的信任。作為這一支優(yōu)秀的，具有高職業(yè)素質(zhì)的團(tuán)體，人們很難將其與審計失敗聯(lián)系在一起，而更多的關(guān)注在于對于審計獨立性

33、的判斷。依照我國證監(jiān)會發(fā)布的09、10年度市場準(zhǔn)入名單的調(diào)查顯示，上市公司虛假的會計信息披露至少包含了3年的利潤及資產(chǎn)的虛增，同時存在重大的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、資金占用等未披露事項。由此可見，頻繁的審計失敗并不僅僅是因為其自身專業(yè)素質(zhì)及判斷能力低下，而更重要的是其獨立性缺失[19]。 審計委托模式的缺陷是我國當(dāng)前審計獨立性不足的主要體現(xiàn)。目前，在我國的資本市場上，審計委托一般來說是由上市公司的企業(yè)管理當(dāng)局直接委托事務(wù)所進(jìn)行審計并支付審計費用，在這樣的審計委托模式下，上市公司和注冊會計師從側(cè)面行成了一種利益關(guān)系，而且往往上市公司處在主導(dǎo)地位。這大大影響了審計獨立性。從一系列的財務(wù)舞弊及審計失敗的案件看

34、來，會計事務(wù)所一般都會考慮到其自身因素而對上市公司妥協(xié)，因而造成審計的失敗[20]。 3、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管和懲罰力度不強(qiáng) 目前許多學(xué)者把我國會計信息質(zhì)量不高完全歸因于會計準(zhǔn)則質(zhì)量不高的觀點是不準(zhǔn)確，雖然我國會計準(zhǔn)則在不斷的完善并與國際接軌，但是會計信息失真的現(xiàn)象并沒有因此減少反而還有增加的趨勢。讓會計行為做到有法可依是目前最有效的方法，但是最關(guān)鍵的還是出臺的政策如何去落到實處和強(qiáng)有力的監(jiān)管和懲罰力度。然而在實際的監(jiān)管過程中，由于監(jiān)管力度和懲罰力度不足，實際的背后往往是與現(xiàn)實相悖的。據(jù)統(tǒng)計過去十年中上公司正式對外提供的年度報告、半年度報告、驗資報告、募集資金等相關(guān)材料說明不止1萬份，然而因會

35、計造假被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)和查處的上市公司不足100例[21]。在2006年度曝光的科龍涉嫌虛假陳述的案件中，負(fù)責(zé)人只是受到了道義上的譴責(zé)、罰款或是行政處分，而只對很少數(shù)的責(zé)任人進(jìn)行了刑事處罰和民事賠償。所以來說，我們應(yīng)該對違反的公司進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，做到殺一儆百的效果。 4、資本市場上投機(jī)現(xiàn)象非常嚴(yán)重 外部投資者是需求會計信息的主要主體，在公司披露信息的過程中，通過投資者自己的力量給上市公司施加壓力是影響會計信息質(zhì)量提高的一個重要因素。在我國目前的證券市場中，中小投資者占到99％，而機(jī)構(gòu)投資者僅為1％。中小投資者占比過大，機(jī)構(gòu)投資者占比較小，從而形成了一個由大量個人投資者參與活動的市場。中小投資者

36、因為受成本的約束，難以有效監(jiān)督企業(yè)，所以在證券市場上比較多的表現(xiàn)為投機(jī)行為，而由于信息來源受到一定局限以及知識、精力的限制，大多難以作出比較明智的決策。我國的投資機(jī)構(gòu)由于規(guī)模小，難以成為穩(wěn)定市場的主要力量。而且我國現(xiàn)有的投資機(jī)構(gòu)多數(shù)是證券公司、信托投資公司等非銀行的金融機(jī)構(gòu)，它們自有的資金很大一部分是靠拆借或通過開展國債回購業(yè)務(wù)的方式變相拆借進(jìn)出的，成本高并且期限短，因而要讓它們進(jìn)行長期投資的可能性不大。這些金融機(jī)構(gòu)為了獲取高額的收益，通常借助各種傳聞或發(fā)掘各種題材、概念操縱股價，通過這些辦法造成股價的大波動，之后低吸高拋，借此獲取資本利得，這些行為反而造成資本市場的投機(jī)因素的增加。假如資本市

37、場中的眾多投資者不依靠資本市場上披露的公開會計信息來決策，就會產(chǎn)生非理性的預(yù)期和從眾的心理，那么就會在一定程度上助長了需要融資上市的公司作假的動機(jī)，從而降低了資本市場資源配置的效率，受損失的最終仍然是廣大的投資者。 四、提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的建議 提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，并不是一朝一夕就可以完成的，也不是單方面努力就可以完成的，應(yīng)當(dāng)從多方面入手，共同努力，營造準(zhǔn)確、高質(zhì)量的會計信息環(huán)境，以下是我的一些建議： （一）加強(qiáng)對上市公司的治理，從源頭上遏制會計造假的發(fā)生 對上市公司的治理，應(yīng)當(dāng)從公司負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人這兩方面抓起。第一，要經(jīng)常對他們進(jìn)行法制教育和職業(yè)道

38、德教育，建立以誠信為本、依法經(jīng)營的理念，從根本上杜絕會計造假的發(fā)生；第二，要完善公司內(nèi)部控制體系，規(guī)范財務(wù)行為，嚴(yán)格控制公司的各項經(jīng)濟(jì)活動，以此保證會計信息的真實性和充分性。建立健全的上市公司會計制度，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在上市公司中充分發(fā)揮作用。內(nèi)部審計部門在企業(yè)中處于相對獨立的地位，加強(qiáng)內(nèi)部審計，可以有效的約束企業(yè)經(jīng)營管理者為謀取個人利益從而干預(yù)正常的會計行為，這有助于提高上市公司信息披露的真實性[22]。 （二）加強(qiáng)監(jiān)督管理體系的建設(shè)，確保會計信息披露質(zhì)量的充分性 1、建立以注冊會計師公正審計為核心的會計信息披露監(jiān)督體系 公正的審計制度是我國上市公司充分地披露會計信息的重要保證。會計師事務(wù)

39、所應(yīng)與其主管部門徹底脫鉤，嚴(yán)格推行合伙制，強(qiáng)化審計責(zé)任，走注冊會計師協(xié)會自律化管理的道路[23]。注重內(nèi)部管理，加強(qiáng)其審計獨立性從而提高會計信息披露質(zhì)量的充分性。 2、建立以證監(jiān)會抽查復(fù)審為核心的會計信息披露再監(jiān)督體系 我國上市公司會計信息披露質(zhì)量總體情況并不理想，注冊會計師協(xié)會自律化管理尚不能起到有效的作用，加大證券監(jiān)管部門對注冊會計師的監(jiān)督力度就顯得非常必要了。因此，中國證監(jiān)會下應(yīng)成立專門的審核委員會，由其對上市公司年報進(jìn)行抽查及復(fù)審，每年抽查總數(shù)不少于三分之一，這樣三年即可覆蓋所有上市公司。對與抽查中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的問題，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是會計責(zé)任還是審計責(zé)任，分別對上市公司相關(guān)人員和注冊會

40、計師進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰[24]。這樣，就可以從根本上促使注冊會計師提高執(zhí)業(yè)水平，增強(qiáng)審計責(zé)任意識，有效提高會計信息披露質(zhì)量的充分性。 （三）完善會計信息披露的監(jiān)管，防止會計信息披露滯后性 對發(fā)布的虛假信息，給投資者造成的損失應(yīng)該由上市公司給以經(jīng)濟(jì)賠償。為了提高上市公司信息披露質(zhì)量的及時性，首先要從制度上規(guī)定加大信息披露的頻率，通過完善的信息披露機(jī)制，向投資者提供及時、充分的信息，由其就證券交易的投資價值做出相應(yīng)的判斷，并做出投資決策。從而可以充分保護(hù)投資者的利益，監(jiān)管的主要目的和責(zé)任在于確保證券發(fā)行或為交易公司提供真實完整的財務(wù)信息，供廣大投資者利用，對于投資的判斷與決策應(yīng)由投資者自行做出，如此

41、，可使投資者能夠?qū)善钡恼嬲齼r值做出有效的判斷，使股票的價格可以真實的反映其內(nèi)在的價值，實現(xiàn)股票市場的有效性，維持股票市場的正常運作[25]。 當(dāng)前，我國會計信息質(zhì)量存在如下諸多問題：信息披露不真實、信息披露不準(zhǔn)確、信息披露不充分、信息披露不及時甚至直接進(jìn)行會計造假，對其財務(wù)報表等會計信息進(jìn)行粉飾等。這種由于人為因素造成會計信息失真，給我國證券市場的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計信息質(zhì)量所起的作用尤為重要，其質(zhì)量的高低直接關(guān)系到會計目標(biāo)的實現(xiàn)以及會計信息使用者的預(yù)測與相關(guān)投資決策。因而提高會計信息質(zhì)量是深化會計制度改革,加強(qiáng)會計國際協(xié)調(diào)的必然要求。國內(nèi)外上市公司舞弊

42、事件頻發(fā)，以及相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計資料都表明了上市公司會計信息失真嚴(yán)重，給各層次的利益相關(guān)者帶來了巨大的損失。通過對會計信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀與影響因素分析,我們不難看出，股權(quán)高度集中與內(nèi)部人員的控制以及監(jiān)事會起不到實質(zhì)上的作用是我國會計信息失真嚴(yán)重的主要原因。我國的證券市場還處于一個幼稚的階段，而怎樣提高上市公司信息披露的質(zhì)量就成了一個證券市場發(fā)展的關(guān)鍵性問題。我認(rèn)為，以后有關(guān)如何改善我國上市公司信息披露質(zhì)量的研究,應(yīng)該著眼于具體現(xiàn)實可行操作方案的研究。 參考文獻(xiàn) [1] 余四林,周文謹(jǐn).我國上市公司會

43、計信息披露問題研究[J],企業(yè)經(jīng)濟(jì),2008, (10). [2] 朱耀華.會計信息的質(zhì)量與影響因素分析[J],會計研究,2010,(1):39-43. [3] 常素麗.從新準(zhǔn)則視角看上市公司會計信息質(zhì)量[J],經(jīng)濟(jì)叢論,2010,(5): 20-32. [4] 王凌.從新準(zhǔn)則視角看上市公司會計信息質(zhì)量[J],會計研究,2007,(4):52 [5] 黃炯.我國上市公司會計信息披露存在的問題和對策[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2006, (6):17-19. [6] 王巧霞.我國上市公司會計信息披露質(zhì)量研究[J].商場現(xiàn)代化,2005，(1). [7] 付艷.我國上市公司會計信息披露質(zhì)

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47、框架分析[J].會計研究，2003，（5）：46-49. [25] 吳留平.提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的思考[D].財經(jīng)管理,2009，(11). [26] Drake Michael S , Myers Jamers, Myers Linda A . Disclosure Quality and the Mispricing of Accruals and Cash Flow[J].Journal of Accounting, Auditing& Finance, 2004,(3):357-384. [27] Sidhu Baljit, Smith Tom, Whaley Rob

48、ert E. Journal of Accounting Research [J]. Jun 2008, (3): 697-728. 畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述 題　　目：　　　　　　上市公司會計信息披露質(zhì)量研究　　　　 系 別：　　 商學(xué)系 專 業(yè)：　　會計學(xué)　 　 一、前言部分（說明寫作目的，介紹有關(guān)概念、綜述范圍，扼要說明有關(guān)主題或爭論焦點） （一）寫作目的 證券市場頻頻發(fā)生的會計造假案使人們對會計信息的可信度產(chǎn)生了深深的疑慮，引發(fā)了對上市公司會計信息披露的信任危機(jī)。我們知道，證券市場是

49、資源配置的場所，同時也是信息的集散地。證券市場的公開、公平、公正原則，必須通過一系列的信息供給、傳遞、評價、監(jiān)管等的信息披露制度來實現(xiàn)。準(zhǔn)確的說，證券市場能否有效運轉(zhuǎn)，是以信息披露的成熟程度為基礎(chǔ)。公司經(jīng)營情況的好壞，最終會通過會計信息得以綜合反映。會計信息公開披露后，在市場上廣為傳播，會計信息需要者經(jīng)過篩選、接受，并做出決策。無論是公司上市之初的招股說明書、上市公告書，還是中期以及年終財務(wù)報告，都是證券市場的信息來源。芝加哥大學(xué)Eugene Fama教授(1970)建立的“有效市場假說咖證實了會計信息能夠?qū)ν顿Y者的投資決策產(chǎn)生影響，為會計信息披露的理論奠定了基礎(chǔ)。本文從當(dāng)前上市公司會計信息披

50、露普遍存在的問題入手，并分析其原因，力圖找出解決信息披露問題的對策。 近幾年，我國上市公司會計造假案例的不斷發(fā)生，總結(jié)其會計信息披露方面存在的問題，深入揭示產(chǎn)生問題的原因，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)會計信息披露的建議和對策，有利于提高上市公司會計信息披露質(zhì)量，增強(qiáng)公司的融資能力，維護(hù)股市秩序和投資者利益，改進(jìn)和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。 （二）相關(guān)概念 權(quán)威的制定機(jī)構(gòu)并未給出會計信息質(zhì)量的具體概念，而是在財務(wù)概念框架中界定了高質(zhì)量的會計信息應(yīng)該具備什么樣的特征。在前人研究的基礎(chǔ)上認(rèn)為會計信息質(zhì)量是對公司會計信息披露的評價。她們從上市公司會計信息披露的內(nèi)容要求及規(guī)范出發(fā)，得出會計信息披露質(zhì)量應(yīng)該

51、是一種廣泛的概念，它不僅應(yīng)該包括財務(wù)報告的披露質(zhì)量，同時還應(yīng)該包括與上市公司本身相關(guān)的一切信息質(zhì)量，比如公司治理質(zhì)量、審計質(zhì)量、披露行為質(zhì)量，其中財務(wù)報告披露質(zhì)量是信息披露質(zhì)量的主體。 其實質(zhì)量是一個很難量化的概念，在實證研究中，學(xué)者們大都根據(jù)可以量化的中間替代變量來間接的證明披露的會計信息質(zhì)量。如從公司治理角度的股權(quán)結(jié)構(gòu)，董事會，監(jiān)事會，審計委員會設(shè)置；從盈余管理質(zhì)量；企業(yè)管理當(dāng)局自愿披露信息的程度等來驗證會計信息的質(zhì)量?？梢钥闯觯瑢τ跁嬓畔①|(zhì)量的評價，在會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上界定會計信息質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)，可以起到一個引導(dǎo)，管制的作用。 （三）綜述范圍 本文參考了2000－2010年間發(fā)表于《

52、財會研究》、《國際會計》、《財會通訊》、《會計研究》、《財會月刊》、《中國會計評論》、《財經(jīng)理論與實踐》、《現(xiàn)代法學(xué)》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文，借鑒了上海財經(jīng)大學(xué)學(xué)報等大學(xué)學(xué)報文章、部分碩博士論文，通過分析與總結(jié)這些文章，上司公司會計信息披露質(zhì)量有更深層次的認(rèn)識。對上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)真分析對存在的問題進(jìn)行細(xì)致解剖并提出自己相應(yīng)的應(yīng)對措施，以促進(jìn)上司公司會計信息披露質(zhì)量的有效提高。 （四）相關(guān)主題及爭論要點 會計信息披露是會計理論及實務(wù)界的熱門話題。隨著上市公司業(yè)務(wù)的日益繁雜，上市公司會計信息披露質(zhì)量差的問題屢禁不止，傳統(tǒng)的會計信息披露模式日益顯現(xiàn)出其弊端。針對這些問題，國內(nèi)外的

53、學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，從不同的角度提出了大量的解決方案。 由于上市公司會計信息披露的質(zhì)量是一個受諸多因素影響的綜合體。它不僅涉及到上市公司會計信息披露過程中各個執(zhí)行主體的博弈行為，還涉及到會計基本制度和會計規(guī)范體系的相關(guān)內(nèi)容，更要考慮到證券市場監(jiān)管和會計信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)等。上市公司會計信息質(zhì)量披露涉及到很多問題。 二、主題部分（闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向，以及對這些問題的評述） 本人通過《信息披露質(zhì)量在現(xiàn)金流量表的反映》（Drake Michael等，2004）和《會計研究》（Sidhu Baljit, Smith Tom,2008）引發(fā)對上市公司信息質(zhì)量披露的研究的

54、興趣。 盡管國內(nèi)對會計信息披露質(zhì)量理論的研究相對起步較晚，理論界和實務(wù)界從眾多新穎的視點和角度進(jìn)行了大量的研究。 《我國上市公司信息披露理論研究評估——兼論構(gòu)建上市公司信息披露理論框架》(毛洪濤，2005)在全面考察20世紀(jì)90年代以來有關(guān)上市公司會計信息披露論文后指出，我國上市公司會計信息披露方面的研究主要關(guān)注以下兩個方面：一是對上市公司會計信息披露的動因、行為模式、社會影響、法律責(zé)任等進(jìn)行理論解釋和推證；二是對我國上市公司會計信息披露的效果方面的研究，如對信息披露的質(zhì)量、市場反應(yīng)、用戶使用情況、存在的問題等方面的檢驗和描述；另外存在一些關(guān)注特定信息及特定主體的信息披露。現(xiàn)有的有關(guān)上市公

55、司會計信息披露的理論研究已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)膹V度，基本涵蓋了上市公司信息披露的所有相關(guān)領(lǐng)域。 對于上市公司會計信息披露存在的問題，現(xiàn)有研究基本涵蓋了當(dāng)前我國證券市場上所暴露出來的信息披露質(zhì)量問題。 《信息披露：實話實說》(劉峰，2001) 如上市公司披露的會計信息質(zhì)量不高?！稌嬓畔⑴兜囊?guī)范問題研究》（王詠梅，2001）披露的會計信息客觀偏差問題嚴(yán)重。 針對上市公司會計信息披露存在的問題，有如下觀點值得借鑒： 《上市公司會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動:一種框架分析》（喬旭東，2003)引入公司治理理論，分析了上市公司會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在關(guān)系，指出上市公司會計信息披露與公司治理

56、結(jié)構(gòu)關(guān)系密切、雙向互動，以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)為導(dǎo)向，為改進(jìn)上市公司會計信息披露質(zhì)量開辟了一條新的路徑。 《上市公司會計信息披露的真實性與虛假陳述研究》(蔣堯明，2004)吸收質(zhì)量管理學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)管理學(xué)等的相關(guān)學(xué)科知識，緊密結(jié)合我國市場機(jī)制尚不成熟的現(xiàn)狀，以企業(yè)為主體，推導(dǎo)出我國上市公司會計信息質(zhì)量保證體系。 《網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)報告的編報管理》(沈穎玲，2005)圍繞網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告進(jìn)行研究，介紹了網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告常用的幾類技術(shù)，又跟蹤全球最先進(jìn)的XBRL技術(shù)，為我國上市公司會計信息電子化披露提供了很好的建議。 當(dāng)前，我國上市公司會計信息披露方面的研究、分析方法主要是結(jié)合證券市場會計

57、信息披露造假嚴(yán)重的現(xiàn)狀，歸納當(dāng)前上市公司會計信息披露存在的問題，從經(jīng)濟(jì)、制度以及監(jiān)管等方面分析產(chǎn)生問題的原因，并從制度建設(shè)、加強(qiáng)外部監(jiān)管和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方面提出完善會計信息披露的建議，這些研究都有一定的積極意義。 《試論企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)化與評價》(干勝道，王生兵，2000)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)化與評價進(jìn)行了理論和實務(wù)的研究，認(rèn)為資產(chǎn)質(zhì)量是企業(yè)資產(chǎn)盈利性、變現(xiàn)性和周轉(zhuǎn)能力的綜合體現(xiàn)。資產(chǎn)質(zhì)量具有相對性、時效性、層次性三個主要特征。優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)是那些符合企業(yè)發(fā)展方向、技術(shù)含量高、獲取收入能力強(qiáng)、周轉(zhuǎn)速度快、利用率高的資產(chǎn)，而積極處置由于決策失誤、管理不善等原因造成的不良資產(chǎn)則有助于改善企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量

58、，處置方式主要有置換、變賣、對外投資、以舊換新、抵消債務(wù)、典當(dāng)、債權(quán)讓售等。 《企業(yè)財務(wù)狀況質(zhì)量分析理論研究》（王秀麗，張新民，2003）對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的分類進(jìn)行了研究，認(rèn)為理論上有必要提出資產(chǎn)質(zhì)量的概念，并在此基礎(chǔ)上建立起對資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法，認(rèn)為資產(chǎn)按照其質(zhì)量可以分三類：按照賬面價值等金額實現(xiàn)的資產(chǎn)、按照低于賬面價值的金額貶值實現(xiàn)的資產(chǎn)、按照高于賬面價值的金額增值實現(xiàn)的資產(chǎn)。資產(chǎn)質(zhì)量的概念以及資產(chǎn)按照質(zhì)量的分類，為財務(wù)信息的使用者分析企業(yè)財務(wù)狀況的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。 《企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況分析》(杜穩(wěn)靈，宋潤栓，2003)對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行了分析研究。流動資產(chǎn)的質(zhì)量分析包括貨幣資金、短期

59、投資、短期債權(quán)和存貨。長期投資質(zhì)量分析包括長期債權(quán)投資的質(zhì)量分析和長期股權(quán)投資的質(zhì)量分析。長期債權(quán)投資通過對長期投資的賬齡、債務(wù)人構(gòu)成、利潤表中債權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因利息收入而收到的現(xiàn)金之間的差異進(jìn)行分析來評判企業(yè)的長期資產(chǎn)質(zhì)量狀況：長期股權(quán)投資的質(zhì)量分析主要是通過分析長期股權(quán)投資的構(gòu)成、分析利潤表中股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因股權(quán)投資收益而收到的現(xiàn)金以及“應(yīng)收股利”年初、年末金額之間的差異、企業(yè)利潤表中凈利潤中“投資收益’’與“其他利潤"的數(shù)量結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的數(shù)量對比關(guān)系來判斷企業(yè)長期投資的安全性、收益的規(guī)模性以及質(zhì)量。 《企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況分析》(杜穩(wěn)靈，宋潤栓，2003)對企業(yè)

60、資產(chǎn)質(zhì)量狀況進(jìn)行了分析研究。流動資產(chǎn)的質(zhì)量分析包括貨幣資金、短期投資、短期債權(quán)和存貨。長期投資質(zhì)量分析包括長期債權(quán)投資的質(zhì)量分析和長期股權(quán)投資的質(zhì)量分析。長期債權(quán)投資通過對長期投資的賬齡、債務(wù)人構(gòu)成、利潤表中債權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因利息收入而收到的現(xiàn)金之間的差異進(jìn)行分析來評判企業(yè)的長期資產(chǎn)質(zhì)量狀況：長期股權(quán)投資的質(zhì)量分析主要是通過分析長期股權(quán)投資的構(gòu)成、分析利潤表中股權(quán)投資收益與現(xiàn)金流量表中因股權(quán)投資收益而收到的現(xiàn)金以及“應(yīng)收股利”年初、年末金額之間的差異、企業(yè)利潤表中凈利潤中“投資收益’’與“其他利潤"的數(shù)量結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的數(shù)量對比關(guān)系來判斷企業(yè)長期投資的安全性、收益的規(guī)模性以及質(zhì)量

61、。 《企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及其影響因素分析》(張麥利，徐文學(xué)，2004)從影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的因素分析入手，認(rèn)為資產(chǎn)質(zhì)量主要包括資產(chǎn)的物理質(zhì)量和資產(chǎn)的系統(tǒng)質(zhì)量兩個方面。資產(chǎn)質(zhì)量的特征歸納為四點：存在性，有效性、變現(xiàn)性和收益性。資產(chǎn)的特征之間不是相互孤立的，而是相互聯(lián)系相互影響的。 《我國上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量與企業(yè)績效的實證研究》(李嘉明、李松敏，2005)選用2003年在我國深、滬兩地上市的A股1117家公司(ST除外)作為樣本，對樣本公司的資產(chǎn)質(zhì)量與公司績效之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究。通過因子分析法研究表明，被調(diào)整項目即“3年以上的應(yīng)收賬款”、“待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損失”、“長期待攤費用"這4個項

62、目作為資產(chǎn)的一部分，為企業(yè)創(chuàng)造未來效益的能力并不強(qiáng)。這部分資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例越高，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量也就越差，從而降低了企業(yè)的效益。研究表明，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量與企業(yè)績效之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，但研究結(jié)果沒有顯示資產(chǎn)變現(xiàn)性和資產(chǎn)規(guī)模與企業(yè)績效之間有顯著正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)管理者可以通過多種方式處置不良資產(chǎn)，引進(jìn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)從而改善企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量。 《基于盈利能力的滬市上市公司資產(chǎn)質(zhì)量實證研究》(賀武、劉平，2006)基于盈利能力對上市公司資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行實證研究，研究結(jié)果表明上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量與企業(yè)的盈利能力存在正相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)質(zhì)量好、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)創(chuàng)造效益的能力也很強(qiáng)。 《流動資產(chǎn)質(zhì)量分析》(王昶，200

63、7)結(jié)合新會計準(zhǔn)則，對流動資產(chǎn)的四個重要構(gòu)成項目做了詳盡的質(zhì)量分析，認(rèn)為貨幣資金、交易性投資、應(yīng)收賬款、存貨的質(zhì)量影響著企業(yè)的流動資產(chǎn)質(zhì)量的高低，進(jìn)而制約著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 《我國上市公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量現(xiàn)狀》(茍愛英，2007)研究上市公司的應(yīng)收賬款質(zhì)量，用具體的財務(wù)指標(biāo)將其量化，分析上市公司應(yīng)收賬款質(zhì)量的現(xiàn)狀以及變化趨勢。 《應(yīng)收賬款質(zhì)量評價及管理》(徐文學(xué)，2007)等對應(yīng)收賬款質(zhì)量進(jìn)行了評價，運用應(yīng)收賬款收賬率和應(yīng)收賬款呆賬率來實際考察企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣。 《資產(chǎn)質(zhì)量綜合評價指標(biāo)體系的建立》(徐文學(xué)，2007)從建立資產(chǎn)質(zhì)量綜合評價體系應(yīng)遵循的原則出發(fā)，指出評價指標(biāo)的選取應(yīng)對應(yīng)于資

64、產(chǎn)質(zhì)量的三個特征，從定量指標(biāo)采用主成分分析方法行了相關(guān)的研究。 《如何評價企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量》（牛國強(qiáng)，2007）認(rèn)為應(yīng)該從獲得能力、營運能力、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)項目四個方面來進(jìn)行資產(chǎn)質(zhì)量評。 《企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量評價體系的建立》(任曉敏，2007)則從總體指標(biāo)和單項資產(chǎn)指標(biāo)兩個方面來建立資產(chǎn)質(zhì)量的評價體系。 正是從大量的文獻(xiàn)研究中，筆者四個方面分別闡述了上市公司會計信息披露質(zhì)量的意義、現(xiàn)狀、問題產(chǎn)生的原因及解決的方案，有水到渠成之功效。當(dāng)然前面說過上市公司會計信息披露質(zhì)量是一個受諸多因素影響的綜合體。它不僅涉及到上市公司會計信息披露質(zhì)量過程中各個執(zhí)行主體的博弈行為，還涉及到會計基本制度和會計規(guī)范體系的

65、相關(guān)內(nèi)容，更要考慮到證券市場監(jiān)管和會計信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)等。上市公司會計信息披露質(zhì)量涉及到很多問題。本文只是選取了一些角度加以論述，難以面面俱到。 三、總結(jié)部分（將全文主題進(jìn)行扼要總結(jié)，提出自己的見解并對進(jìn)一步的發(fā)展方向做出預(yù)測） 由于會計信息披露過程的復(fù)雜性，其質(zhì)量受多方面因素的影響，單從上市公司本身角度分析很難全面把握。因此必須從市場環(huán)境、制度建設(shè)及其公司內(nèi)部治理等方面多角度入手才能更好地分析問題，進(jìn)而找到提高上市公司會計信息披露質(zhì)量的措施。 通過對我國上市公司會計信息披露質(zhì)量問蹶的研究可以發(fā)現(xiàn)，我國上市公司會計信息披露總體質(zhì)量水平不高，信息披露質(zhì)量問題仍然是制約我國證券市場健

66、康發(fā)展的瓶頸，也損害了廣大投資者的利益，主要有以下幾個方面的問題：一是會計信息披露的內(nèi)容真實性較差；二會計信息披露的對間不夠及時：三是上市公司信息披露的不完整、不充分等。針對以上會計信息披露質(zhì)量問題，借鑒發(fā)達(dá)國家的會計信息披露的經(jīng)驗，要提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量，應(yīng)從以下幾個方面著手：從信息加工編制的角度看，加強(qiáng)會計人員的誠信教育，以抵制虛假會計信息的產(chǎn)生；從信息審核的角度看，發(fā)展和完善注冊會計師制度，加強(qiáng)社會監(jiān)督，是提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的重要手段；從上市公司內(nèi)部管理的角度看，完善公司治理是提高我國上市公司會計信披露質(zhì)量的根本；同時，加強(qiáng)對上市公司會計信息披露的外部監(jiān)管力度是提高我國上市公司會計信息披露質(zhì)量的外部措施。 本文從研究上市公司會計信息披露的角度出發(fā)，探討了上市公司會計信息披露的整體質(zhì)量問題。是在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行的歸納和總結(jié)，是對以往研究的補(bǔ)充和完善。 四、參考文獻(xiàn) [1] 干勝道，王生兵．試論企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)化與評價[J]．四川大學(xué)生學(xué)報，2000(5):20-32 [2] 王詠梅，會計信息披露的規(guī)范問題研究[J].會計研究，2001,(4):5