第7章 出口退稅會計

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1、*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,第七章 出口退稅會計,第一節(jié) 出口退（免）稅計算,一、出口貨物退（免）稅原則,1,、公平稅負(fù)原則,2,、屬地管理原則,3,、“零稅率”原則,4,、宏觀調(diào)控原則,二、出口貨物退（免）基本政策,（一）出口免稅并退稅,（二）出口免稅不退稅,（三）出口不免稅不退稅：少數(shù)產(chǎn)品,出口貨物退（免）稅范圍,三、退（免）稅的條件：必須是出口應(yīng)稅貨物，免稅貨物不退；必須是報關(guān)離境的出口貨物；財務(wù)上作出口銷售，樣品不是；已收匯核銷。,四、出口貨物退稅率,根據(jù),財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知,，,現(xiàn)行出口貨物的增

2、值稅退稅率有,17,、,16%,、,15%,、,13,、,9,、,5,、,3,、,0,。,出口退（免）稅具體制度規(guī)定,（一）,出口免稅并退稅,適用范圍：,1.,生產(chǎn)企業(yè)：,生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口,2.,外貿(mào)企業(yè),:,有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，均可退還收購環(huán)節(jié)已納的增值稅；,3.,特準(zhǔn)退稅的貨物,（二）,出口免稅,(,不退稅,),1.,來料加工復(fù)出口的貨物（原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅）,2.,避孕藥品或用具、古舊圖書（內(nèi)銷免稅，出口也免稅）；,3.,計劃內(nèi)出口卷煙；,4.,軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)

3、或軍需部門調(diào)撥的貨物；,5.,屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；,6.,外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物。,7.,外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物，包括免稅農(nóng)產(chǎn)品出口；,（三）,出口不免稅也不退稅：,原油、援外出口物資、國家禁止出口貨物如天然牛黃、麝香、銅、白銀等。,出口貨物退稅的計算,1.,凡有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的各類生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，除了另有規(guī)定者以外，一律實行“免、抵、退”稅的辦法。,“免”,稅：對上述貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；,“抵”,稅：出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅

4、額，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納的增值稅稅額；,“退”,稅：應(yīng)當(dāng)?shù)猪數(shù)脑鲋刀惗愵~大于應(yīng)納增值稅稅額而沒有抵頂完的時候，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對沒有抵頂完的稅額予以退稅,“抵、免、退”法公式推導(dǎo),當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額當(dāng)期出口應(yīng)退稅額,當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷進(jìn)項稅額上期未抵扣完的進(jìn)項稅額（當(dāng)期出口商品進(jìn)項稅額當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分）,當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額（當(dāng)期全部進(jìn)項稅額 當(dāng)期出口貨物不予免征或退稅部分上期未抵扣完的進(jìn)項稅額）,當(dāng)期應(yīng)納稅額如大于,0,，應(yīng)繳納稅款；如小于,0,，按條件退稅，而且由于小于,0,的原因有可能是內(nèi)銷進(jìn)項稅額大于銷項稅額，所以以當(dāng)期出口退稅額出口貨物,離岸價,外匯人民幣牌價,

5、退稅率為限。,計算過程：,（,1,）出口貨物當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期全部進(jìn)項稅額中剔除，,計入出口產(chǎn)品的成本,。,當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價,外匯人民幣牌價,（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）,-,免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額,（,2,）出口貨物當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額,當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額當(dāng)期全部進(jìn)項稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額上期未抵扣完的進(jìn)項稅額,（,3,）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣或退稅的稅額（正數(shù)為應(yīng)納稅額，負(fù)數(shù)為未抵頂完的稅款）,（,4,）若（,3,）,=,未抵頂完的稅款，退稅額未抵頂完的稅款；,當(dāng)期出口貨物離岸價,外匯人民幣牌價,

6、出口貨物退稅率,0,應(yīng)交稅 免,=0,，抵,=B,，退,=0,。,2.A0,應(yīng)退稅,|A|B,免,=0,，抵,=0,，退,=B,，留抵,|A|-B,例：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,5,月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為,200,萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,34,萬元，貨已驗收入庫。上月留抵稅款,5,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）當(dāng)期免抵退稅不得免

7、征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,8,（萬元）,（,2,）當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,（,34-8,）,-5,-14,（萬元）,（,3,）出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額小于或等于當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,14,萬元,（,5,）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,26-14,12,（萬元）,例,2,：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,6,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)

8、票注明的價款為,400,萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,68,萬元，貨已驗收入庫。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,8,（萬元）,（,2,）當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,（,64-8,）,-43,（萬元）,（,3,）出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%,26,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,26,萬元,（,5,）

9、當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,26-26,0,（萬元）,例,3,：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為,17%,，退稅率為,13%,。,2009,年,8,月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為,200,萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額,34,萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格,100,萬元。上期末留抵稅款,17,萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額,100,萬元，收款,117,萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合,200,萬元。要求計算企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,（,1,）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

10、免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格*（出口貨物征稅稅率,-,出口貨物退稅率）,100*,（,17%-13%,）,4,（萬元）,免抵退稅不得免征和抵扣稅額,200*,（,17%-13%,）,-4,4,（萬元）,（,2,）當(dāng)期應(yīng)納稅額,100*17%-,（,34-4,）,-17,-30,（萬元）,（,3,）“免、抵、退”稅額抵減額,100*13%,13,（萬元）,出口貨物“免、抵、退”稅額,200*13%-13,13,（萬元）,（,4,）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額。即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額,13,萬元,（,5,）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額,-,當(dāng)期應(yīng)退稅額,13

11、-13,0,（,6,）當(dāng)月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為,17,（,30-13,）萬元,2.,以進(jìn)定退：,應(yīng)退稅額購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額,退稅率,適用有出口經(jīng)營權(quán)的,外貿(mào)企業(yè),收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，以及從事對外承包項目、對外修理修配業(yè)務(wù)、對外投資和銷售給外輪及遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物。,外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計算實例,某進(jìn)出口公司,2007,年出口美國平紋布,2000,米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價,20,元,/,平方米，計稅金額,40000,元，退稅率,13%,，其應(yīng)退稅額：,2000*20*13%,5200,（元）,第二節(jié) 出口退（免）稅的會計處理,一、生產(chǎn)性企業(yè)“免抵

12、退”的會計處理,免抵退增值稅會計賬戶的設(shè)置,“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項目,“出口退稅”明細(xì)賬戶,“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶,“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶,“免”：,借：銀行存款,貸：主營業(yè)務(wù)收入,出口*產(chǎn)品,AB,時 “抵”,=0,，“退”,=B,“,退”：,借：應(yīng)收出口退稅,B,貸：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（出口退稅）,B,|A|0,時,，不退稅，應(yīng)交稅：抵,=B,，退,=0,抵：,借：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）,B,貸：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅,(,出口退稅,)B,“,交”：,借：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）,A,貸：應(yīng)交稅費,未交增值稅,A,借：應(yīng)交稅費,未交

13、增值稅,A,貸：銀行存款,A,例：某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免抵退”退稅方式，該產(chǎn)品的征稅率為,17%,，退稅率為,15%,。,2009,年,2,月有關(guān)資料如下：,（,1,）購進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款,1 000,000,元，稅款,170 000,元，款項已支付，貨款已入庫。,（,2,）內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅銷售額為,500 000,元?？铐椧咽盏?。,（,3,）報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價為,50 000,美元（匯率,1,：,8.3,），款項尚未收到。,作出相關(guān)會計處理。,二、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”,不退,的部分計入成本：,借：主營業(yè)務(wù)成本,貸：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅,(,進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,),退稅：,借：應(yīng)收出口退稅,貸：應(yīng)交稅費,應(yīng)交增值稅（出口退稅）,三、出口應(yīng)退消費稅的會計處理：,借：應(yīng)收出口退稅,貸：主營業(yè)務(wù)成本,借：銀行存款,貸：應(yīng)收出口退稅,