稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略與案例分析.ppt

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1、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)策略與案例分析,稅收與企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)需面對(duì)的重要課題，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是固有的，是任何企業(yè)無法回避的挑戰(zhàn)；在稅收相關(guān)法規(guī)不斷完善、中國對(duì)稅收收入持續(xù)高增長的需求、稅收新政不斷推出、中國經(jīng)濟(jì)以強(qiáng)勢姿態(tài)融入國際經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)遭遇稅務(wù)稽查的慨率與日俱增，清晰了解企業(yè)直接被稅務(wù)稽查的原因、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選擇確定稽查對(duì)象，并采取有效措施降低被稽查的可能及因稅務(wù)稽查給企業(yè)帶來的影響，有效進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和稅務(wù)策劃并形成長效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是本次課程的核心目的。,什么是稅務(wù)稽查？ 是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍

2、繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作。 稽查分類：（分類標(biāo)準(zhǔn)） （一）納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅規(guī)模； （二）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負(fù)水平； （三）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度； （四）稅收違法案件復(fù)雜程度； （五）納稅人產(chǎn)權(quán)狀況、組織體系構(gòu)成； （六）其他合理的分類標(biāo)準(zhǔn)。 分級(jí)分類稽查應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收違法案件查處、稅收專項(xiàng)檢查、稅收專項(xiàng)整治等相關(guān)工作統(tǒng)籌確定。 相關(guān)鏈接：稅務(wù)稽查與稅務(wù)檢查,1、執(zhí)法主體不同 稽查：稅務(wù)稽查的主體是稽查局； 檢查：各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)檢查的主體包括稽查局和其他稅務(wù)機(jī)關(guān)； 2、執(zhí)法對(duì)象不同 稽查：對(duì)象是涉嫌偷逃騙

3、抗稅的納稅人和扣繳義務(wù)人，目的是查處稅收違法案件； 檢查：對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務(wù)人，具有檢查的性質(zhì)，也有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序；,3、執(zhí)法案源不同 稽查：案源信息主要包括: （一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索； （二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件； （三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查； （四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息； （五）檢舉的涉稅違法信息； （六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息； （七）社會(huì)公共信息； （八）其他相關(guān)信息。 （選案部門對(duì)案源信息采取計(jì)算機(jī)分

4、析、人工分析、人機(jī)結(jié)合分析等方法進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑的，確定為待查對(duì)象。） 檢查：案件來源主要是在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，或者是按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件；,4、執(zhí)法程序不同 稽查：根據(jù)稅務(wù)稽查工作規(guī)程國稅發(fā)2009157號(hào)文、2010年1月1日起執(zhí)行的規(guī)定，稅務(wù)稽查的程序，按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，實(shí)行嚴(yán)格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)相互分離、相互制約； 檢查：可根據(jù)稅收征管的實(shí)際需要，隨時(shí)進(jìn)行檢查，方式靈活多樣，程序比較簡單，無需經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法即可進(jìn)行；,5、執(zhí)法權(quán)限不同 稽查：稽查局專門對(duì)偷稅、逃避追繳欠稅

5、、騙稅、抗稅案件的查處； 檢查：賦予處罰權(quán)限的稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所對(duì)納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、安裝稅控裝置、使用和購領(lǐng)發(fā)票、備案、審批等違法行為進(jìn)行處罰； 6、形成的結(jié)果不同,關(guān)于稅務(wù)部門稽查的實(shí)施： 接到稅務(wù)稽查任務(wù)通知書后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)安排人員實(shí)施檢查。 實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。 檢查前，應(yīng)當(dāng)告知被查對(duì)象檢查時(shí)間、需要準(zhǔn)備的資料等，但預(yù)先通知有礙檢查的除外。 檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)。

6、實(shí)施檢查時(shí)，可以采取實(shí)地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲(chǔ)蓄存款、異地協(xié)查等方法。,調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還； 調(diào)取納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，并在30日內(nèi)退還。 調(diào)查取證時(shí)，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、

7、暴力等不正當(dāng)手段獲取證據(jù)材料。,關(guān)于發(fā)票的調(diào)取 將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具發(fā)票換票證；需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位或者個(gè)人開具調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù) 關(guān)于存款賬戶、儲(chǔ)蓄賬戶的查詢 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。 查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑檢查存款賬戶許可證明向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。,關(guān)于稅收保全措施的應(yīng)用 檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移

8、、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取稅收保全措施。 即凍結(jié)存款、扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) 采取稅收保全措施的期限一般不得超過6個(gè)月,關(guān)于逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查處理 被查對(duì)象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法細(xì)則有關(guān)逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)檢查的規(guī)定處理： （一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； （二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的； （三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的； （四）其他不依法接受稅務(wù)檢查行為的。,關(guān)于告知被查對(duì)象的

9、問題 必要時(shí)，可以向被查對(duì)象發(fā)出稅務(wù)事項(xiàng)通知書，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料； 被查對(duì)象或者其他涉稅當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔(dān)任。 相關(guān)問題： 認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制稅務(wù)處理決定書； 認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制稅務(wù)行政處罰決定書； 認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制不予稅務(wù)行政處罰決定書； 認(rèn)為沒有稅收違法行為的，擬制稅務(wù)稽查結(jié)論,關(guān)于強(qiáng)制執(zhí)行措施的采用 經(jīng)稽查局確認(rèn)的納稅擔(dān)保人未按照確定的期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的，責(zé)令其限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)

10、制執(zhí)行措施。 被執(zhí)行人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定書確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，稽查局經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 即強(qiáng)行扣款、拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn) ,企業(yè)緣何遭遇稅務(wù)稽查？ 企業(yè)直接被稽查的主要原因 1、舉報(bào)導(dǎo)致； *本企業(yè)員工舉報(bào)（業(yè)務(wù)員、財(cái)務(wù)人員、股東、合作伙伴或家庭成員及其他高層管理人員等） *本企業(yè)的客戶舉報(bào) *競爭對(duì)手舉報(bào),2、企業(yè)納稅申報(bào)的信息異常導(dǎo)致； 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估、隨機(jī)抽查等導(dǎo)致； 4、國家稅務(wù)總局對(duì)行業(yè)及地區(qū)的信息監(jiān)管分析導(dǎo)致； 5、征管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他機(jī)構(gòu)移交、轉(zhuǎn)

11、辦；及上級(jí)部門交辦等。,6、取得問題發(fā)票導(dǎo)致； 7、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)被稽查導(dǎo)致； 8、企業(yè)涉及的其他經(jīng)濟(jì)案件導(dǎo)致； 9、國際稅收情報(bào)交換導(dǎo)致； 10、其他原因（如：專項(xiàng)檢查行動(dòng)、政治原因、與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生矛盾等）； 相關(guān)鏈接：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因,原因一：歷史原因及傳統(tǒng)觀念 1、 中國人傳統(tǒng)上認(rèn)為稅收是“苛捐雜稅”； 2、美國唐人街華人發(fā)放工資形式反映出來的問題； 原因二：利益驅(qū)動(dòng) 稅收是一種付現(xiàn)的經(jīng)營成本、利潤最大化是投資者永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)； 原因三：稅制問題 1、稅負(fù)過高 a、一個(gè)內(nèi)資私人有限公司的稅負(fù)分析（企業(yè)如何面對(duì)誠信納稅？）； b、人為設(shè)立最低增值稅稅負(fù)的問題； 2、稅制的合理性 a、個(gè)

12、人所得稅合理性的分析（稅收如何更能體現(xiàn)取之于民用之于民）； b、印花稅的問題（送貨單征收印花稅）；,c、營業(yè)稅的問題（關(guān)于代收款項(xiàng)征收營業(yè)稅的問題）； d、增值稅消費(fèi)型與生產(chǎn)型的問題； e、房產(chǎn)稅與物業(yè)稅； f、環(huán)境保護(hù)稅； g、土地增值稅與企業(yè)所得稅； h、公司所得稅有關(guān)扣除項(xiàng)目的限制； 原因四、公共財(cái)政的使用效率產(chǎn)生的問題 a、關(guān)于“取之于民用之于民”； b、公務(wù)員的工作效率與服務(wù)意識(shí)、稅收管理中有意不提供相關(guān)文書（一企業(yè)出口產(chǎn)品后稅務(wù)機(jī)關(guān)不售發(fā)票產(chǎn)生的問題）； c、涉及的稅收征收成本問題（稅務(wù)人員的工資、相關(guān)經(jīng)費(fèi)的控制、稅收相關(guān)固定資產(chǎn)的購置、公車私用等）；,c、國有資金的安全問題； d

13、、國有資產(chǎn)的流失問題； e、公共設(shè)施建設(shè)的規(guī)劃問題； f、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的監(jiān)管；（無證經(jīng)營與合法經(jīng)營、開發(fā)票與不開票、制假販假、克隆發(fā)票等）； g、各種走私活動(dòng)、地下錢莊的監(jiān)管問題。 h、國家監(jiān)管政府官員與國企經(jīng)營管理層經(jīng)商的問題。 原因五：經(jīng)濟(jì)體制的影響 a、國有企業(yè)的欠稅與其他所有制企業(yè)欠稅的區(qū)別； b、利益集團(tuán)爭取的稅收優(yōu)惠、減免稅的監(jiān)管、合理性問題； （公平納稅如何實(shí)現(xiàn)？) c、國有企業(yè)成本費(fèi)用的控制問題； 原因六：稅務(wù)人員的執(zhí)法問題 a、收受利益； b 、 “拆數(shù)”； c、執(zhí)法水平； d、參與違法；,原因七：企業(yè)投資者與經(jīng)營人員的問題 1）、無知者無畏（抗稅案例與一個(gè)體工商戶超20定額

14、的案例）； 2）、投資者、管理層、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的主要問題： a、不了解或不主動(dòng)了解稅法及財(cái)務(wù)知識(shí); b、納稅意識(shí)不強(qiáng); c、沒有真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（某化妝品公司董事兼總裁呂先生的現(xiàn)象）; d、不真正重視財(cái)務(wù)問題或財(cái)務(wù)人員(包括充分溝通、聆聽財(cái)務(wù)人員的意見、利用、激發(fā)財(cái)務(wù)人員的主動(dòng)性、培訓(xùn)學(xué)習(xí)等）; e、經(jīng)營過程中業(yè)務(wù)操作的隨意性（如：不取發(fā)票、合同簽訂嚴(yán)謹(jǐn)性、款項(xiàng)的隨意調(diào)動(dòng)等）; 3）、迷信關(guān)系、僥性心理； 4）、設(shè)立兩套賬問題；（兩套賬與小金庫性質(zhì)有什麼不同？企業(yè)為什么設(shè)兩套賬、）,原因八：財(cái)務(wù)人員的問題 a、從業(yè)水平低下、稅法知識(shí)薄弱；（財(cái)務(wù)人員書面回答稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)詢書所反映的問題） b、風(fēng)

15、險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、不重視涉稅證據(jù)的及時(shí)完整收集與整理； c、缺乏責(zé)任心，不思考、不主動(dòng)建議、溝通及處理遺留問題； d、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通缺乏技巧（某旅行社、商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題）； 原因九：企業(yè)管理問題 a、財(cái)務(wù)管理水平低下導(dǎo)致經(jīng)營成本居高不下產(chǎn)生偷稅的意念； b、人力資源的管理不善、導(dǎo)致員工心態(tài)不正產(chǎn)生眾多的舉報(bào)案件；,原因十：稅收的征收管理問題 a、以票管稅的弊端；（產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)如何受到法律保障的問題）西方發(fā)達(dá)國家的管理念如何？ b、稅收任務(wù)、稅收計(jì)劃的制定的合理性（稅收增長幅度大大超過GDP的增長）； C、稅收任務(wù)的完成與稅務(wù)官員的利益、升遷關(guān)系； 原因十一：稅收法規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的銜接

16、問題 a、注冊(cè)資本制度問題產(chǎn)生后果（某皮具公司注冊(cè)資本問題的遭遇、工商與稅務(wù)問題）； b、反不正當(dāng)競爭法與稅法脫節(jié)問題； c、清稅與清算的關(guān)系問題； 原因十二：稅法的宣傳教育與公民納稅意識(shí)的培養(yǎng)問題 （一違法販賣假發(fā)票者的供述） 原因十三：企業(yè)外部的其他原因 如：國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化（如：金融危機(jī)、產(chǎn)業(yè)調(diào)整、匯率利率的調(diào)整、稅制稅率變化所帶來的影響等）。,稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)策略 一、稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)場后的應(yīng)對(duì)； 小案例、一服裝生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)大量其他應(yīng)付款的應(yīng)對(duì)策略 二、企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)中的應(yīng)對(duì)； 小案例、從某金屬制品有限公司因舉報(bào)被稽查發(fā)現(xiàn)大量的邊角料銷售未申報(bào)稅款談相關(guān)的啟示【相關(guān)案例：某制

17、鞋公司被查（兩套賬）;一電子有限公司成功隱瞞兩套賬（但被發(fā)現(xiàn)一私人儲(chǔ)蓄賬戶的相關(guān)問題;注意：如何處理私人儲(chǔ)蓄賬戶？）;某飾品生產(chǎn)企業(yè)被稽查發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)辦公室有兩個(gè)企業(yè)的賬（其中一個(gè)是個(gè)體工商戶），并發(fā)現(xiàn)送禮清單與大量的收入未申報(bào)稅款);】 1、機(jī)制建立。 2、財(cái)務(wù)人員的意識(shí)、預(yù)警、日常財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理工作。,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何選擇確定稽查、納稅評(píng)估或反避稅調(diào)查對(duì)象？ 確定對(duì)象的大原則 大企業(yè)或重點(diǎn)稅源戶； 稅負(fù)低或稅負(fù)波動(dòng)大； 收入或成本費(fèi)用變動(dòng)大； 成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)明顯不合理； 經(jīng)營活動(dòng)不符合常規(guī)； 關(guān)聯(lián)交易的大金額與頻繁發(fā)生；,反避稅調(diào)查對(duì)象的確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇的對(duì)象 （一）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較

18、多的企業(yè)；（二）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)； （三）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)； （四）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)； （五）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)； （六）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)； （七）其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。 國稅發(fā) 2009 2 號(hào)文29 其他相關(guān)信息：返程投資與訂單來源單一,納稅評(píng)估對(duì)象的確定重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象 1）重點(diǎn)稅源戶 2）特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè) 3）稅負(fù)異常變化 4）長時(shí)間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào) 4）納稅信用等級(jí)低下 5）日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的 國稅發(fā) 2005 43號(hào)文12 相關(guān)鏈接：納稅評(píng)估 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信

19、息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡便易行的原則。,從報(bào)表項(xiàng)目反映的金額確定對(duì)象重點(diǎn)關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目 存貨 預(yù)收賬款高余額及大幅度的增減變化 其他應(yīng)付及其他應(yīng)收款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 與稅款直接相關(guān)的項(xiàng)目（如：營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)、所得稅費(fèi)用等） 營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 資本公積,P28從報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系反映的信息確定對(duì)象重點(diǎn)關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系 1、資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目，

20、增值稅的申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額，利潤表中的商品銷售成本之間的關(guān)系； 2、利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款（票據(jù)）”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之間的關(guān)系； 3、利潤表中的主營業(yè)成本與資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款（票據(jù)）”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”及現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之間的關(guān)系；,P29 4、利潤相關(guān)的項(xiàng)目與稅金相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系； 5、營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目及相關(guān)稅款申報(bào)表的關(guān)系； 6、營業(yè)成本項(xiàng)目與存貨項(xiàng)目增減變化的關(guān)系； 7、營業(yè)成本項(xiàng)目與應(yīng)付賬款（票據(jù)）項(xiàng)目的增減變化關(guān)系 8、營業(yè)收入項(xiàng)目與期

21、間費(fèi)用的相關(guān)項(xiàng)目增減變化關(guān)系； 9、主營業(yè)收入項(xiàng)目與主營業(yè)成本項(xiàng)目的增減變化關(guān)系； 10、主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目與營業(yè)利潤的增減變化關(guān)系； 11、主營業(yè)收入項(xiàng)目與應(yīng)收賬款（票據(jù)）項(xiàng)目的增減變化關(guān)系；（兩者同時(shí)大幅增加關(guān)注出倉單普通發(fā)票的開具情況） 12“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目與個(gè)人所得稅申報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的增減變化關(guān)系；,確定稽查、納稅評(píng)估、反避稅調(diào)查對(duì)象（即選案）重點(diǎn)關(guān)注的主要指標(biāo)： 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 單位產(chǎn)品原材料（含能耗）耗用率 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率 營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動(dòng)率 成本費(fèi)用利潤率 利潤變動(dòng)率 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)折舊變動(dòng)率,P31 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)

22、率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比性 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率配比性,P32 稅收負(fù)擔(dān)率 行業(yè)稅負(fù)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率 關(guān)聯(lián)銷售比率及其變動(dòng)率 關(guān)聯(lián)采購比率及其變動(dòng)率 融通資金關(guān)聯(lián)交易金額 關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易額 關(guān)聯(lián)銷售變動(dòng)率與銷售利潤變動(dòng)率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率與銷售成本變動(dòng)率配比性 關(guān)聯(lián)采購變動(dòng)率與銷售利潤變動(dòng)率配比性 無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易變動(dòng)率與銷售利潤變動(dòng)率的配比性 ,極易觸發(fā)稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、反避稅調(diào)查的重要信息： *營業(yè)額大但長期虧損或微利經(jīng)營； * 長期虧損但生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大（如不斷增資、從股東或其他企業(yè)不斷借入款項(xiàng)、固定資產(chǎn)

23、規(guī)模不斷增大、營業(yè)收入穩(wěn)步增長等）； *營業(yè)額大且微利經(jīng)營但銷售對(duì)象或訂單來源單一； *常規(guī)判斷有邊角料、廢品等出售但無其他業(yè)務(wù)利潤； *長期不作盤盈盤虧處理； *有直接長期股權(quán)投資或其他關(guān)聯(lián)關(guān)系但不進(jìn)行關(guān)聯(lián)往來申報(bào)； *稅收優(yōu)惠期間利潤高，優(yōu)惠期滿后利潤率下降較大；,*工程施工企業(yè)營業(yè)額高但應(yīng)收賬款不符合正常比例； *增值稅稅負(fù)波動(dòng)大或連續(xù)3個(gè)月零申報(bào)及長期稅負(fù)水平低于同行業(yè)； *增值稅稅負(fù)高但所得稅稅負(fù)低； *常規(guī)判斷屬一般常規(guī)性企業(yè)但無形資產(chǎn)金額較大并呈成長態(tài)勢；（支付專利非專利費(fèi)） *資本公積項(xiàng)目余額大； *其他應(yīng)收等往來項(xiàng)目余額大； *預(yù)收、預(yù)付賬款項(xiàng)目余額大； *存貨項(xiàng)目余額大且不

24、斷增長； *存貨項(xiàng)目余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)； *增值稅留抵稅額大但存貨余額小且明顯不匹配；,*進(jìn)料加工企業(yè)但內(nèi)銷收入增長較快的； *常規(guī)判斷企業(yè)盈利能力強(qiáng)但個(gè)人所得稅申報(bào)金額較低； *財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)表項(xiàng)目關(guān)系存在錯(cuò)誤； *擁有不動(dòng)產(chǎn)（尤其是土地）的企業(yè)但進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的；（同時(shí)關(guān)注股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方與受讓方） *廣告公司應(yīng)付（或預(yù)付）賬款項(xiàng)目余額大； *未分配利潤項(xiàng)目的余額大幅度下降； *房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤表申報(bào)的利潤率長期與預(yù)繳所得稅采用的預(yù)計(jì)利潤率趨同的； *核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)利潤表反映的金額與繳納的所得稅不配比；,*有明顯跡象擁有或使用較多的不動(dòng)產(chǎn)但未申報(bào)房產(chǎn)稅及土地使用稅； *與集體

25、土地（宅基地）發(fā)生相關(guān)交易的； *營業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益項(xiàng)目金額變化較大； *在年度內(nèi)發(fā)生重組并購交易的； *向境外（或關(guān)聯(lián)企業(yè)與個(gè)人）大額支付商標(biāo)使用權(quán)費(fèi)、管理服務(wù)費(fèi)等非實(shí)質(zhì)性勞動(dòng)支出； *營業(yè)收入大但印花稅申報(bào)金額小的； *關(guān)聯(lián)交易跡象明顯的見前面的相關(guān)內(nèi)容；,稅務(wù)機(jī)關(guān)從那些渠道獲取企業(yè)賬外經(jīng)營及少申報(bào)稅款的信息？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)除從企業(yè)的申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中（如：稅負(fù)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)付款等）初步判斷企業(yè)是否存在賬外經(jīng)營的可能外，在稽查過程中還可能從以下渠道獲取相關(guān)信息： 運(yùn)輸單據(jù) 差旅費(fèi)的相關(guān)單據(jù) 產(chǎn)品的售后維修單據(jù) 代辦事項(xiàng)代收代付款項(xiàng)的相關(guān)憑證、及保險(xiǎn)理賠單據(jù)等 （汽

26、車維修業(yè)） 相關(guān)合同 入庫單、出庫單 耗用原材料產(chǎn)成品（或進(jìn)銷量）的匹配情況,發(fā)票存根與銷售明細(xì)賬（或出庫單）的對(duì)比信息 與股東借入款項(xiàng)相關(guān)資料 客戶訂單 工程結(jié)算單據(jù) 收銀機(jī) 企業(yè)管理的相關(guān)系統(tǒng)、點(diǎn)菜系統(tǒng)和相關(guān)單據(jù) 增值稅專用發(fā)票的“滯留票” 水電費(fèi)、租賃費(fèi)、工資支出、包裝物的消耗量或包裝費(fèi)等成本費(fèi)用的合理性 營業(yè)面積 期間費(fèi)用成長性的合理性 公司的預(yù)算資料 公司相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度如：差旅費(fèi)、交通費(fèi)等的報(bào)銷補(bǔ)貼管理制度,收款收據(jù) 電腦文檔及現(xiàn)金、銀行存款日記賬的相關(guān)記錄、交接手續(xù)（注意：會(huì)計(jì)與出納月底收付憑證移交時(shí)無結(jié)算手續(xù)，現(xiàn)金、銀行存款日記賬及編制會(huì)計(jì)憑證屬同一人筆跡的） 資金流向（浙江

27、長興“1.09”專案） 銀行存款日記賬（一般存款賬戶的注銷） 網(wǎng)站、廣告及其他的宣傳資料 門衛(wèi)值班室的相關(guān)記錄（往來賬余額大的企業(yè)） 董事會(huì)決議、會(huì)議記錄等 情報(bào)交換資料 公共媒體信息,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中如何查找稅務(wù)問題、發(fā)現(xiàn)稽查線索？ 1、進(jìn)行詳細(xì)的外圍調(diào)查、盡可能地獲取被稽查企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品成本構(gòu)成情況、及其他信息（比如從工商登記部門、海關(guān)、電力公司、供水公司、銀行、行業(yè)監(jiān)管部門、房產(chǎn)及土地關(guān)聯(lián)部門、建委、車輛管理部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、外管局、勞動(dòng)部門、被查公司網(wǎng)站、標(biāo)準(zhǔn)普爾Standard & Poors及BVD數(shù)據(jù)庫等獲取相關(guān)信息）；,2、預(yù)先作好稽查方向的重點(diǎn)提示，如被

28、查企業(yè)所屬行業(yè)有什么特點(diǎn)？是否擁有不動(dòng)產(chǎn)？是否擁有較多車輛？是否使用宅基地的情況？是否有關(guān)聯(lián)方？是否是耗能大戶？是否屬盈利能力強(qiáng)的企業(yè)？是否屬受近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響大的企業(yè)？生產(chǎn)所需主要材料是否變動(dòng)較大的企業(yè)？生產(chǎn)周期？是否享受稅收優(yōu)惠？是否有境內(nèi)外的關(guān)聯(lián)交易？是否有發(fā)生重組并購交易？等,3、仔細(xì)閱讀分析企業(yè)的納稅申報(bào)材料，對(duì)兩年以上的納稅申報(bào)材料進(jìn)行比較分析，比對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的增減變化和累計(jì)發(fā)生額的情況；關(guān)注余額大的、余額變化大的、余額成單邊走勢、余額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的、余額總是不變化的等報(bào)表項(xiàng)目；收入、成本、各項(xiàng)費(fèi)用的年度結(jié)構(gòu)、比例變化情況、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)情況等；,4、通過上述提示和分析，判斷報(bào)表相

29、關(guān)項(xiàng)目的相互關(guān)系是否有邏輯上的問題，確定重點(diǎn)核查的報(bào)表項(xiàng)目，和要求企業(yè)重點(diǎn)需提供的相關(guān)資料； 5、通過確定的重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目核查相對(duì)應(yīng)的總分類及明細(xì)分類賬，通過明細(xì)分類賬反映的金額重點(diǎn)檢查單筆金額大或累計(jì)金額大的業(yè)務(wù)，然后根據(jù)摘要和相關(guān)憑證號(hào)抽查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證；,6、核對(duì)報(bào)表、賬面、憑證與相關(guān)材料銷售合同、銷售記錄、發(fā)貨單、報(bào)關(guān)單、外匯核銷單、銷售發(fā)票或出口發(fā)票、納稅申報(bào)表、稅單、相關(guān)部門獲取的信息、（如房管部門、建委、工程造價(jià)核定的有關(guān)部門、土地交易中心、海關(guān)等部門取得的信息）的符合性；,相關(guān)案例1 B公司屬私營有限責(zé)任公司、設(shè)立于2003年2月，一直未被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。經(jīng)營范圍：國內(nèi)貿(mào)

30、易（國家專控商品除外）。營業(yè)額不大，屬增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)、2008年度之前適用的企業(yè)所得稅稅率33；企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，2008年起適用的企業(yè)所得稅稅率25；2008年度之前申報(bào)的營業(yè)額均在180萬元以內(nèi)（人民幣），賬面一直虧損（至2006年末累計(jì)虧損金額約200萬元），企業(yè)所得稅自行進(jìn)行匯算清繳，因每年虧損的金額較大，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為雖工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等超過企業(yè)所得稅前扣減的限額，但即使作納稅調(diào)整也不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額，因此每年自行匯算清繳時(shí)均未作任何所得稅的納稅調(diào)整，2007年6月因被舉報(bào)，市國稅稽查分局突然對(duì)B公司進(jìn)行納稅稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下涉稅問題：,1、從該公司的基本存款賬戶、一

31、般存款賬戶及賬外資料（如：發(fā)貨單）發(fā)現(xiàn)瞞報(bào)銷售收入2004年至2006度分別約120、140、170萬元。 2、至2006年12月31日止未能取得進(jìn)貨發(fā)票并估價(jià)入賬的存貨累計(jì)約180萬元，2006年12月31日存貨的余額不足2000元；2007年1至5月累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本約110萬元、存貨累計(jì)估價(jià)入賬的金額約120萬元，5月31日存貨的余額約21萬元。 3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超額列支的金額三年累計(jì)約8萬元。 4、工資費(fèi)用超額列支的金額三年累計(jì)約12萬元。 5、不可列支的費(fèi)用（如：私人汽車的折舊費(fèi)、路橋費(fèi)、汽油費(fèi)、私人費(fèi)用等）三年累計(jì)約10萬元。,問題：1、如何計(jì)算B公司補(bǔ)稅及罰款？ 2、您從中得到

32、什么示？ 政策依據(jù)： 稅收征管法第十九條、第二十一條 征管法實(shí)施細(xì)則第二十九條 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、增值稅條例及實(shí)施細(xì)則,啟示： 1、偷稅的成本非常高，后果非常嚴(yán)重，喪失應(yīng)有的稅收利益。 2、不要因?yàn)楸阋藥讉€(gè)點(diǎn)而不取發(fā)票。 3、關(guān)注財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)及后續(xù)的學(xué)習(xí)。賬面長期虧損？不調(diào)整應(yīng)納稅所得額？銀行賬號(hào)的使用、賬外資料？ 4、重視人力資源的管理。 5、長期關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 6、不要懼怕查賬。,相關(guān)案例2 2009年度，某企業(yè)集團(tuán)遭遇了多年不遇的稅務(wù)稽查，集團(tuán)及各成員企業(yè)所在地的國、地稅稽查局歷時(shí)超過三個(gè)月，對(duì)該集團(tuán)及其成員企業(yè)2006年至2008年度的納稅情況進(jìn)行較詳細(xì)的稅務(wù)稽查；該集團(tuán)的成員

33、企業(yè)在國內(nèi)主要涉及制造企業(yè)、商業(yè)貿(mào)易公司、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑施工企業(yè)、酒店業(yè)、裝修工程公司、園林綠化工程公司、設(shè)計(jì)公司、廣告公司等；,集團(tuán)股東（中國居民、5個(gè)自然人）還在境外英屬維爾京群島（British Virgin lslands、簡稱 BVI）、開曼群島（Cayman Islands）、香港等地設(shè)立公司并返程投資中國大陸；集團(tuán)有限公司不具體經(jīng)營，但早期購置一些商用物業(yè)，部分作商鋪出租，部分作集團(tuán)公司及成員企業(yè)的寫字樓，并持有各成員企業(yè)的股份，每年向部分成員企業(yè)收取一定的管理服務(wù)費(fèi)，集團(tuán)總部每年發(fā)生超過3000萬元的各項(xiàng)費(fèi)用，集團(tuán)擁有物業(yè)所收取的租金及服務(wù)費(fèi)不能彌補(bǔ)集團(tuán)發(fā)生的費(fèi)用。,P4

34、6 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題：（金額單位：人民幣） JT公司 *集團(tuán)將其擁有的物業(yè)（集團(tuán)已計(jì)提折舊，并按賬載金額計(jì)算繳納了房產(chǎn)稅及土地使用稅）無償提供給其部分關(guān)聯(lián)企業(yè)作寫字樓，面積達(dá)共計(jì)1200多平方米，按比例計(jì)算每年所對(duì)應(yīng)的折舊額約156000元； *集團(tuán)賬面上列支了以報(bào)銷車輛使用費(fèi)方式支付給10多位公司中高層管理人員的車補(bǔ)，每年累計(jì)的金額約51萬元，公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有制定可扣除公務(wù)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，（公司未代扣代繳相關(guān)的個(gè)人所得稅）；H2006245 F 199958,P47 *從2005年起集團(tuán)累計(jì)向銀行借入款項(xiàng)約3億元轉(zhuǎn)給其成員企業(yè)（主要是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）經(jīng)營使用，大部分不計(jì)利

35、息也未簽訂相關(guān)的借款合約，集團(tuán)將支付給銀行的借款利息計(jì)入了各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前扣減，累計(jì)金額約4980萬元；二十一 *集團(tuán)相關(guān)的明細(xì)分類賬反映公司每月發(fā)放餐補(bǔ)給員工并存入員工的IC卡用于公司的內(nèi)部食堂使用，每年累計(jì)的金額約60萬元，未計(jì)算繳納相關(guān)的個(gè)人所得稅）；,P48 *稅務(wù)稽查人員在抽查差旅費(fèi)的有關(guān)憑證發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員將公司職員旅游支出計(jì)入差旅費(fèi)，涉及金額約12萬元，參與旅游的人員13人； *集團(tuán)總部的大堂及會(huì)議室購置了一些藝術(shù)品（字畫、工藝品等），財(cái)務(wù)人員憑相關(guān)發(fā)票計(jì)入固定資產(chǎn)，金額共計(jì)22萬元，并按10年期限計(jì)提折舊，未保留殘值；,P49 * 2008年6月集團(tuán)將一樓臨街的兩個(gè)商

36、鋪?zhàn)猓ㄗ赓U合同顯示的面積約200平方米）賃給一具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的小商店經(jīng)營使用，約定的租金每平方米100元（與同地段同類物業(yè)的租金水平相近），合同約定一次性收取三年租金，但約定收取租金的日期為2011年6月30日，集團(tuán)公司未開出相關(guān)的租金發(fā)票，也未確認(rèn)相關(guān)的租金收入及申報(bào)相關(guān)的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)申報(bào)相關(guān)的稅款；,P50 * 2007年4月經(jīng)集團(tuán)董事會(huì)決議、股東表決通過決定分配一部分利潤，擬分配金額約600萬元，當(dāng)年5月財(cái)務(wù)人員根據(jù)董事會(huì)決議作出了相關(guān)的會(huì)計(jì)處理即“借：利潤分配未分配利潤、貸：應(yīng)付利潤各股東”，后因公司資金及其他特殊原因，直至2009年度股息一直未能支付，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為無論是否支

37、付均應(yīng)按規(guī)定及時(shí)為各自然人股東代扣代繳個(gè)人所得稅，但JT公司未代扣代繳相關(guān)的個(gè)人所得稅；,P51 *稽查人員在檢查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一金額較大的“學(xué)習(xí)費(fèi)用”，經(jīng)核實(shí)是集團(tuán)董事會(huì)一成員（中國居民）2007年度被派往歐洲一商學(xué)院學(xué)習(xí)，為期100天，除報(bào)銷了相關(guān)學(xué)雜費(fèi)外（無發(fā)票）公司還給予每天500元人民幣的補(bǔ)貼（其中住宿補(bǔ)貼400元、伙食補(bǔ)貼100元），稽查人員認(rèn)為集團(tuán)公司應(yīng)為該董事會(huì)成員代扣代繳個(gè)人所得稅；,P52 *稽查人員在檢查集團(tuán)公司“以前年度損益調(diào)整”明細(xì)分類賬發(fā)現(xiàn)該賬戶2008年度8月有一較大的借方發(fā)生額約160萬元，（記賬憑證附件是財(cái)務(wù)部要求核銷債權(quán)的申請(qǐng)報(bào)告，申請(qǐng)日期是200

38、7年12月29日，公司管理層批準(zhǔn)核銷的日期是2008年的6月23日）；記賬憑證顯示，該發(fā)生額是從“其他應(yīng)收款工程項(xiàng)目部”的借方余額轉(zhuǎn)入，檢查人員追溯至該往來賬的發(fā)生額是從2003年年初開始發(fā)生，2005年年底前一直有較頻繁的發(fā)生額，2006至2008年均無發(fā)生額，經(jīng)核查“其他應(yīng)收款工程項(xiàng)目部”是公司員工集資建房的往來款，公司收到,員工的建房集資款時(shí)，財(cái)務(wù)人員借記現(xiàn)金、銀行存款等科目、貸記其他應(yīng)收款科目；支付集資房項(xiàng)目工程款時(shí)，借記其他應(yīng)收款科目、貸記現(xiàn)金、銀行存款等科目；由于所集建房資金不足，公司先墊付了部分建房工程款約160萬元，之后公司決定不收回所墊付的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員作出核銷債權(quán)的相關(guān)處理

39、；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳該業(yè)務(wù)相關(guān)的稅款； H2005334 CS200713,P54 ZC公司 *稽查人員在抽查集團(tuán)成員企業(yè)的產(chǎn)品制造廠商（屬增值稅一般納稅企業(yè)、以下簡稱ZC公司）的銷售出倉單時(shí)，發(fā)現(xiàn)出倉單顯示的銷量與當(dāng)月確認(rèn)的收入存在較大的差距，經(jīng)核對(duì)，存在當(dāng)月發(fā)出貨物當(dāng)月未確認(rèn)銷售額的情況（不屬賒銷、分期收款銷售、委托代銷或生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型貨物等情況），2008度累計(jì)的不含稅金額約1600萬元； * 2007與2008年度，ZC公司邀請(qǐng)了全國200多個(gè)代理商參加其在外地某五星級(jí)酒店舉辦的產(chǎn)品促銷會(huì)議，ZC公司為部分參會(huì)代表承擔(dān)了差旅費(fèi)，合計(jì)金額約16萬元，作“營業(yè)費(fèi)用會(huì)議費(fèi)”入賬；

40、,P55 ZC公司于6年度購買了一地塊（約30000平方米）準(zhǔn)備用于興建廠房，當(dāng)年即辦好土地使用權(quán)證，并繳納了相關(guān)契稅及印花稅，但因拆遷等特殊原因至2008年9月仍未交付給ZC公司使用，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定土地使用稅仍需繳納； *稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)ZC公司的職工飯?zhí)茫ú粚?duì)外營業(yè)）每月購買相關(guān)餐飲用物料大部分沒有發(fā)票，2008年度計(jì)入“管理費(fèi)用福利費(fèi)”的金額約130萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)、飯?zhí)妹磕甑母黜?xiàng)支出約200萬元，應(yīng)按ZC公司員工人數(shù)平均分?jǐn)偛⒀a(bǔ)繳個(gè)人所得稅；,P56 * ZC公司于2007年度支付新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目專用的非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)120萬元，當(dāng)年全部計(jì)入管理費(fèi)用并在企業(yè)所得稅前扣

41、減，管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)記入無形資產(chǎn)分期攤銷，不能在一個(gè)納稅年度全部稅前扣減；12 * ZC公司于2005年度使用約130萬元購置了一批集裝箱置于廠區(qū)離車間較近的空地處，用于存放生產(chǎn)用材料，（集裝箱作固定資產(chǎn)處理）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)從值計(jì)征房產(chǎn)稅；,P57 * ZC公司從2005年度起與KJ科技開發(fā)公司（以下稱KJ公司、非關(guān)聯(lián)方企業(yè)）合作，ZC公司出資，由KJ公司進(jìn)行具體研發(fā)，形成的專利權(quán)歸KJ公司擁有，ZC公司享有產(chǎn)品的全球獨(dú)家生產(chǎn)與經(jīng)營權(quán)；每個(gè)產(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用支出大約有幾十至幾百萬不等，合同約定、ZC公司按研發(fā)進(jìn)程支付研發(fā)費(fèi)用，產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售后，KJ公司還享有專利產(chǎn)品銷售收入一定比例的分成。產(chǎn)品銷售后

42、、ZC公司獲取了較高的產(chǎn)品毛利，增值稅和所得稅的稅負(fù)也高于同類企業(yè)，ZC公司的財(cái)務(wù)人員在支付研發(fā)費(fèi)用時(shí)進(jìn)入當(dāng)期損益并在當(dāng)年的企業(yè)所得稅前扣減，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為ZC公司支付的費(fèi)用不應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度稅前全部扣減，應(yīng)按一定期限進(jìn)行攤銷，2006年至2008期間每年發(fā)生的這類費(fèi)用約在400萬；,P58 *稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司在2006、2007、2008年度累計(jì)贈(zèng)送給客戶的各類禮品約200萬元，財(cái)務(wù)人員在記賬憑證及明細(xì)分類賬的摘要欄、業(yè)務(wù)部門提供的促銷計(jì)劃均反映為“贈(zèng)送禮品”，ZC公司也未能提交相關(guān)的實(shí)物樣品、圖片或其他資料，ZC公司記入了“營業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，稽查人員認(rèn)為應(yīng)作“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”反映，并

43、相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P59 * 稅務(wù)稽查人員發(fā)現(xiàn)ZC公司“其他應(yīng)付款*公司”的明細(xì)分類賬摘要反映內(nèi)容為“應(yīng)付*公司代墊購貨款”，屬ZC公司的關(guān)聯(lián)方自2006年起為其代付的材料款，經(jīng)審核相關(guān)材料增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅金已抵扣，累計(jì)代付的金額約470萬元，款項(xiàng)至2009年9月尚未償還，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；,P60 *稅務(wù)稽查人員在檢查“其他應(yīng)付款”明細(xì)分類賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)ZC公司在每年的年初均記錄幾筆相對(duì)較大金額的其他應(yīng)付款，摘要及有關(guān)附件反映為“返還款項(xiàng)”（2006年至2008年度累計(jì)金額約180萬元），經(jīng)了解其實(shí)質(zhì)為返利性質(zhì)，但ZC公司未確認(rèn)相關(guān)收入及轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金；,P61 *ZC公

44、司自2006年起，使用自有資金購進(jìn)專門用于研發(fā)項(xiàng)目（研發(fā)項(xiàng)目符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定）的材料不含稅金額約400萬元，均已取得專用增值稅發(fā)票，材料價(jià)款已全部支付并按規(guī)定認(rèn)證抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅金，研發(fā)的相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入管理費(fèi)用（含所耗材料），無資本化的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為研發(fā)項(xiàng)目消耗的材料不能抵扣，并要求轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 注意：不征稅收入涉及的加計(jì)扣除問題,* ZC公司在設(shè)立時(shí)購入土地用于建造廠房、辦公樓，土地使用權(quán)的成本約1600萬元，全部計(jì)入了建筑物的成本，并按約40年計(jì)提折舊，不含地價(jià)建筑物的成本約8400萬元，至2008年末建筑物的賬面凈值約8000萬元，2009年度起ZC公司因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

45、，按規(guī)定將土地使用權(quán)的成本（約1280萬元）從建筑物中分離出來，反映在無形資產(chǎn)科目，并從2009年度起房產(chǎn)稅按約8720萬元（100001280）的基數(shù)計(jì)算繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為仍應(yīng)按原賬面原值（即約1億元）計(jì)算繳納；,P63 * 2007年度集團(tuán)公司以其持有ZC公司10的股權(quán)作為對(duì)價(jià)收購了某制造企業(yè)（以下簡稱A公司、A公司與集團(tuán)公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系）60的股權(quán)；交易雙方確認(rèn)ZC公司10股權(quán)與A公司60股權(quán)的公允價(jià)值相等，均為1800萬元，集團(tuán)公司原持有ZC公司100%的股份，（ZC公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本1億元，設(shè)立后沒有追加過投資，股權(quán)交易時(shí)經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為1.8億），A公司的原股東為甲公司與乙公司，

46、A公司設(shè)立時(shí)注冊(cè)資本2000萬元，甲公司持70的股份、乙公司持30的股份，A公司股權(quán)交易時(shí)經(jīng)確認(rèn)的凈資產(chǎn)為3000萬元；,股權(quán)變更登記手續(xù)于2007年12月30日前完成；同時(shí)，A公司更名為“ZC公司（深圳）有限公司”，A公司所擁有的不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證隨即更名；對(duì)于本次股權(quán)交易，交易雙方均未確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，集團(tuán)公司也未繳納相關(guān)的契稅；稅務(wù)稽查人員認(rèn)為交易雙方均應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅及其他相關(guān)稅款；,P64 * ZC公司每月對(duì)存貨均進(jìn)行盤點(diǎn)，其生產(chǎn)用原材料具有一定的水分及帶有揮發(fā)性，因此原材料一般以盤虧為主，但金額較小，每月盤虧金額一般在9000元以內(nèi)（材料的月平均余額一般在80萬元左右

47、），財(cái)務(wù)人員認(rèn)為盤虧的存貨完全屬正常損耗，會(huì)計(jì)處理直接計(jì)入“管理費(fèi)用”科目并沖減相應(yīng)的存貨余額，未轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，企業(yè)所得稅前扣減也未申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，三年累計(jì)的金額約30萬元；稽查人員認(rèn)為應(yīng)轉(zhuǎn)出已抵扣的增值稅，同時(shí)企業(yè)所得稅也應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除 ；,P65 *ZC公司2007年11月出售到期報(bào)廢設(shè)備，取得收入11000元，該設(shè)備已超過規(guī)定的折舊年限，除保留了4萬元?dú)堉低?，其折舊已正常計(jì)提完畢，財(cái)務(wù)人員作正常的固定資產(chǎn)清理處理，未計(jì)提和繳納任何稅費(fèi)，清理損失自行在企業(yè)所得稅前扣減，稽查人員發(fā)現(xiàn)記賬憑證的原始附件顯示的內(nèi)容為“報(bào)廢設(shè)備殘料收入”，稽查人員認(rèn)為應(yīng)按17的稅率繳納

48、增值稅及相關(guān)稅費(fèi)；,P66 * ZC公司2006年12月購進(jìn)一已用設(shè)備，設(shè)備成交價(jià)180萬元（取得轉(zhuǎn)讓方開具的普通增值稅發(fā)票），根據(jù)設(shè)備轉(zhuǎn)讓方所提供原購入時(shí)發(fā)票復(fù)印件顯示該設(shè)備于2003年11月購入，已計(jì)提超過三年的折舊，ZC公司認(rèn)為該設(shè)備剩余的折舊年限不足7年，因此、以180萬為基數(shù)按7年的期限計(jì)提折舊（未保留殘值），并在企業(yè)所得稅前扣減，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該設(shè)備折舊年限不能少于10年，要求ZC公司將多計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；,P67 *ZC公司有兩棟自有物業(yè)用作員工宿舍，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查“其他應(yīng)付款”與“其他業(yè)務(wù)收入”分類賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，有對(duì)外單位出租并收取租金的情況（ZC公司將其

49、中一棟的約50出租給某公司作員工宿舍，收取6萬元的押金，三年累計(jì)收取的租金約90萬元），也有對(duì)本企業(yè)住用的員工象征性的收?。ǖ珣?yīng)收取的租金從每月發(fā)放的工資中扣減，每月每人扣減25元，并反映在“其他應(yīng)付款代收宿舍租金”科目，代扣的金額從該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生起一直累計(jì)在該明細(xì)科目，累計(jì)的金額約36萬元）；ZC公司對(duì)這兩棟物業(yè)長期計(jì)提折舊但取得的押金未申報(bào)繳納營業(yè)稅，相關(guān)的租金收入一直未申報(bào)房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、及企業(yè)所得稅；土地使用稅也未申報(bào)繳納；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)計(jì)算繳納相關(guān)的稅款并對(duì)已計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P68 *稽查人員在檢查“長期待攤費(fèi)用”賬戶時(shí)發(fā)現(xiàn)，該賬戶的發(fā)生額在2005年度大幅增加，當(dāng)年增加

50、的金額約200萬元，2006年度開始減少，經(jīng)核查，ZC公司在2005年度期間對(duì)一車間（該車間賬面原值約380萬元）進(jìn)行了較大規(guī)模的改造、加固與裝修，ZC公司將改造與裝修的支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并按5年的期限進(jìn)行攤銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些改造支出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值并構(gòu)成房產(chǎn)稅的計(jì)算基礎(chǔ)；,P69 * 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)付福利費(fèi)”及相關(guān)的費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)重點(diǎn)關(guān)注了與“補(bǔ)貼、補(bǔ)助”有關(guān)的發(fā)生額，發(fā)現(xiàn)： 差旅費(fèi)補(bǔ)助金額超標(biāo)，具體表現(xiàn)在部分中高層管理人員每天出差部助100元及個(gè)別員工派往異地工作超過300天（一年內(nèi)），每天補(bǔ)助50元也作差旅費(fèi)補(bǔ)助； 發(fā)放的高溫補(bǔ)貼、六一兒童節(jié)發(fā)放給部

51、分員工的補(bǔ)貼、發(fā)放給個(gè)別年青員工的婚慶禮金、保健補(bǔ)貼、清涼飲料補(bǔ)貼等未計(jì)入工資總額； 個(gè)別高層管理人員就讀EMBA等取回抬頭為個(gè)人名字的相關(guān)票據(jù)以計(jì)入了職工福利費(fèi)； 每位員工每天給予誤餐補(bǔ)貼不計(jì)入工資總額； 稅務(wù)稽查人員要求上述補(bǔ)貼補(bǔ)繳個(gè)人所得稅； 財(cái)行2006313 CS1995082,P70 *ZC公司2007年12月31日“應(yīng)付福利費(fèi)”的貸方余額較大，但至2008年12月31日該賬戶余額大幅度的減少，經(jīng)核實(shí)，應(yīng)付福利費(fèi)余額大幅度減少的原因是，ZC公司列支了一部分不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出如：餐費(fèi)金額約60000元、列支旅游費(fèi)約80000元、購買各種禮品支出約190000元；稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳

52、企業(yè)所得稅及相關(guān)的個(gè)人所得稅；,P71 *在檢查任職于ZC公司某外籍技術(shù)人員的個(gè)人所得稅申報(bào)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)該外籍人員每月工資約6000英鎊，在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)ZC公司的財(cái)務(wù)人員扣除了該技術(shù)人員在境外所在國繳納的社會(huì)保險(xiǎn)約3000英鎊后的差額計(jì)算繳納，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該技術(shù)人員在境外繳納的社會(huì)保險(xiǎn)金在中國計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)不能扣減，應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅； F【1999】241 F【1998】101,* 稅務(wù)稽查人員在檢查ZC公司“管理費(fèi)用”明細(xì)賬時(shí)，重點(diǎn)抽查了發(fā)生額較大的憑證，發(fā)現(xiàn)連續(xù)三年該公司均有為某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員承擔(dān)相關(guān)的差旅費(fèi)，每年約32000元，經(jīng)核實(shí)相關(guān)的審計(jì)服務(wù)合約，合同規(guī)定ZC公司每

53、年支付約10萬元的審計(jì)費(fèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開具約10萬元的發(fā)票給ZC公司，但相關(guān)條款還規(guī)定，ZC公司需報(bào)銷審計(jì)人員的差旅費(fèi)（于審計(jì)業(yè)務(wù)完成后憑實(shí)際發(fā)生的單據(jù)報(bào)銷、連同審計(jì)費(fèi)用一并支付），ZC公司財(cái)務(wù)人員在賬面上反映的審計(jì)費(fèi)每年約130000萬元，稽查人員認(rèn)為ZC公司為會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的差旅費(fèi)不能在稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；,*稽查人員在檢查ZC公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“營業(yè)外收入”明細(xì)分類賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)其貸方發(fā)生額較大，經(jīng)核實(shí)是如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的： 1、ZC公司銷售產(chǎn)品時(shí)與部分購買方在合同中約定收款期限，但到期買方不能如期付款，并背書轉(zhuǎn)讓一遠(yuǎn)期銀行承兌匯票給ZC公司，ZC公司即要求買方支付

54、一定的貼現(xiàn)利息；部分買方延期付款也按合同約定的條款支付了延期付款利息，財(cái)務(wù)人員計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方，三年累計(jì)金額約50萬元； 2、部分買方因違約（如：訂制了某一貨物但最后不購買或不完全購買等），ZC公司收取違約金或沒收預(yù)付的訂金財(cái)務(wù)人員計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，三年累計(jì)金額約80萬元； 上述款項(xiàng)ZC公司均未申報(bào)增值稅，也未開出增值稅發(fā)票，稅務(wù)稽查人員要求繳納增值稅及相關(guān)稅費(fèi)；,P75 3、ZC公司2006年度從海外某公司進(jìn)口材料一批、合同及報(bào)關(guān)的含增值稅價(jià)格均為9萬美元（折人民幣金額63萬元），材料已驗(yàn)收，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅按從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額抵扣，后因材料存在一定的質(zhì)量問題，實(shí)

55、際支付的材料款為8.2萬美元（折人民幣含增值稅574000元），余款無需支付，2006年末，ZC公司將未付的材料款轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為還應(yīng)將未付材料款已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳相關(guān)的增值稅。,*稽查人員在檢查ZC公司2008年度“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)分類賬時(shí)對(duì)某些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查發(fā)現(xiàn)2008年9月入賬的一筆廣告費(fèi)的發(fā)票項(xiàng)目欄填寫的是“2007年度的廣告費(fèi)”，金額約23萬元，經(jīng)核實(shí)相關(guān)的廣告合同，廣告確實(shí)屬2007年度并于2007年度發(fā)布完畢，但因某些特殊原因ZC公司一直未付款，也未能及時(shí)取回發(fā)票，財(cái)務(wù)人員也未作任何的賬務(wù)處理，2008年9月取回發(fā)票時(shí)直接入賬計(jì)入了2008年度

56、的費(fèi)用，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這筆費(fèi)用不能在稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,* 稽查人員在檢查2008年ZC公司“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬時(shí)還發(fā)現(xiàn)，ZC公司預(yù)提了一部分費(fèi)用“如：產(chǎn)品售后維修費(fèi)、安全生產(chǎn)保障費(fèi)”等，在年終沒有沖回也未進(jìn)行應(yīng)納稅所得稅額的調(diào)增處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些費(fèi)用不能在2008年度的企業(yè)所得稅稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P78 *ZC公司2006年度從國外某公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)的設(shè)備供應(yīng)商引進(jìn)一生產(chǎn)線折人民幣約2000萬元，合同規(guī)定設(shè)備由設(shè)備供應(yīng)商派員到ZC公司負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試、及對(duì)ZC公司的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但合同未單獨(dú)列明上述勞務(wù)的相關(guān)價(jià)款（或項(xiàng)目的金額），設(shè)備于當(dāng)年完成安裝并投入使用

57、，設(shè)備價(jià)款已全部支付，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為應(yīng)繳納營業(yè)稅及相關(guān)的稅費(fèi)； F 1995 197,FDC公司 * 稽查人員發(fā)現(xiàn)集團(tuán)成員企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱FDC公司）所開發(fā)的商品房多個(gè)樓盤不含地價(jià)的土建成本均在每平方米2800元左右，（稽查人員經(jīng)多方了解當(dāng)?shù)赝惿唐贩坎缓貎r(jià)的土建成本大部分在每平方15001800元左右），經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)FDC公司幾乎所有的工程項(xiàng)目均發(fā)包給集團(tuán)成員企業(yè)的建筑公司，工程均有規(guī)范合約并付款且按規(guī)定開具發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為建筑成本存在通過關(guān)聯(lián)交易虛增的現(xiàn)象，稽查人員欲對(duì)已基本完成土地增值稅清算兩個(gè)樓盤的土地增值稅可扣除項(xiàng)目及企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整；,*FDC

58、公司每年為員工及相關(guān)人員代扣代繳個(gè)人所得稅，主管地稅機(jī)關(guān)按相應(yīng)金額返回2的手續(xù)費(fèi)，返還金額每年約5萬元，部分已作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，尚有約7萬元仍反映在“其他應(yīng)付款手續(xù)費(fèi)返還款”明細(xì)科目，稽查人員認(rèn)為，手續(xù)費(fèi)返還收入應(yīng)先繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，剩余未發(fā)放給財(cái)務(wù)人員的應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得稅額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅； F 1993 149 CS 1994 20 F 2001 31,* 稽查人員在檢查FDC公司相關(guān)建筑合同和裝修合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分工程是以“甲供料”方式進(jìn)行的，經(jīng)核實(shí)建筑合同中有的“甲供料”工程，工程施工企業(yè)將工程所耗用材料連同其收取的施工勞務(wù)費(fèi)在工程項(xiàng)目所在地的地稅機(jī)關(guān)一并開具工程施工發(fā)票

59、給FDC公司；有的“甲供料”工程，工程施工企業(yè)僅將收取的施工勞務(wù)費(fèi)在工程所在地的地稅機(jī)關(guān)開具發(fā)票給FDC公司，發(fā)票金額未含工程所耗用材料的金額，經(jīng)了解，工程耗用的材料發(fā)票已由材料供應(yīng)商直接開給FDC公司，F(xiàn)DC公司及工程施工企業(yè)均未對(duì)這些工程所耗用的材料繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，三年累計(jì)的金額超過9000萬元，稅務(wù)稽查人員要求有關(guān)企業(yè)補(bǔ)繳營業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)；,P81 JZ公司 *在稽查集團(tuán)成員企業(yè)建筑公司（以下簡稱JZ公司）有關(guān)的工程合同時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、多數(shù)所承包的建造合同的質(zhì)量保證金（一般為合同金額的5）未按規(guī)定辦理結(jié)算、確認(rèn)收入，涉及的金額超過1000萬元；2、部分工程發(fā)包給個(gè)人，稅

60、務(wù)稽查人員認(rèn)為這部分工程不應(yīng)按差額繳納營業(yè)稅，應(yīng)按全額繳納營業(yè)稅；（09后）3、大部分的工程未申報(bào)繳納中方施工人員的個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)的個(gè)人所得稅；4、部分分包合同約定需為被分包商承擔(dān)稅費(fèi)，JZ公司將抬頭為其他公司（或個(gè)人）的稅費(fèi)單據(jù)計(jì)入了工程成本，稽查人員認(rèn)為不能在稅前扣減相關(guān)稅費(fèi)；5、部分甲供料工程所耗用材料未繳納相關(guān)的營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需補(bǔ)繳相關(guān)稅費(fèi)；,* JZ公司所雇工程施工人員有很大一部分是通過某勞務(wù)公司安排的，勞務(wù)公司開具了相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，但檢查發(fā)現(xiàn)JZ公司未將發(fā)放給工程施工人員的工資轉(zhuǎn)賬至勞務(wù)公司的存款賬戶，而是由JZ公司的項(xiàng)目管理人員直接發(fā)放，涉及金額約300

61、0萬元，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為這3000多萬元不能在企業(yè)所得稅前扣減，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P83 * 稅務(wù)稽查人員在檢查JZ公司“其他應(yīng)收款”明細(xì)分類賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)屬幾個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的明細(xì)賬的余額很大，進(jìn)一步核查這些明細(xì)賬反映的均為各項(xiàng)目經(jīng)理預(yù)借用于工程項(xiàng)目的款項(xiàng)，且金額逐年增加，有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理的明細(xì)賬桂賬金額已超過200萬元，財(cái)務(wù)人員解釋是因工程結(jié)算所需的合法票據(jù)未能及時(shí)取回所致，這類明細(xì)賬戶的余額至2008年12月31日止累計(jì)金額超過600萬元，稅務(wù)稽查人員要求企業(yè)按工資薪金繳納個(gè)人所得稅；,P84 * 稽查人員在檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)JZ公司于2007年度以120萬元購置了一已用工程施工設(shè)備，未能

62、取得發(fā)票，該公司聘請(qǐng)一評(píng)估公司對(duì)設(shè)備進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估值與購買價(jià)一致，財(cái)務(wù)人員根據(jù)評(píng)估報(bào)告及有關(guān)的設(shè)備驗(yàn)收資料入賬，計(jì)入固定資產(chǎn)科目，按規(guī)定年限計(jì)提折舊并在企業(yè)所得稅稅前扣減，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為該設(shè)備所計(jì)提的折舊不能在稅前扣減，要求調(diào)增應(yīng)納稅所得額；,P85 *JZ公司因工程資質(zhì)審核的需要，2006年2月將一于2001年購置的商用物業(yè)進(jìn)行評(píng)估，該物業(yè)購入時(shí)原值約1000萬元（該物業(yè)位于某大廈的3至5層面積約1500平方米）已折舊約100萬元，現(xiàn)評(píng)估價(jià)值3000萬元，JZ公司根據(jù)評(píng)估報(bào)告將該物業(yè)的賬面原值調(diào)整至3000萬元，并調(diào)整確認(rèn)資本公積，但依然按評(píng)估前原值計(jì)提折舊，未因該物業(yè)的評(píng)估增值確認(rèn)應(yīng)納稅

63、所得額，調(diào)賬后也未按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)的印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)算房產(chǎn)稅，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)該物業(yè)多年未繳納土地使用稅；,P86 *JZ公司2007年度聘請(qǐng)了兩名退休高級(jí)工程師為公司進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)，并且也使用了工程師的高級(jí)職稱證書，根據(jù)相關(guān)合約規(guī)定這兩位工程師每周只需上班三天，JZ公司每人每月支付3000元的工資（但無其他任何待遇、也不存在職務(wù)及職務(wù)晉升問題），財(cái)務(wù)人員另外制作了工資表，并按“工資薪金”申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅，稅務(wù)稽查人員認(rèn)為，這些“工資”不能在企業(yè)所得稅前扣減，同時(shí)認(rèn)為JZ公司少繳了個(gè)人所得稅和營業(yè)稅。,* 稽查人員在檢查JZ公司的“工程施工”及”

64、應(yīng)付賬款（預(yù)付賬款）”明細(xì)分類賬時(shí)發(fā)現(xiàn)JZ公司存在按工程預(yù)算數(shù)預(yù)估工程成本入賬的情況，而且發(fā)生的金額較大（但紅字沖回的金額較小，也未因此調(diào)增應(yīng)納稅所得額），經(jīng)仔細(xì)核對(duì)自公司設(shè)立至2009年的8年多的期間尚未沖回的金額約3800萬元，從賬面的余額分析，這些預(yù)估的工程成本均已結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，并已在企業(yè)所得稅前扣減，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這些成本應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；,*JZ公司于2006年2月承接了某總包商（簡稱ZB公司、ZB公司與JZ公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系）分包的工程，工程價(jià)款約2100萬元，因分包工程的利潤較低，如果JZ公司還需承擔(dān)工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)JZ公司基本上沒有項(xiàng)目利潤，經(jīng)雙方

65、協(xié)商，合同約定由ZB公司承擔(dān)這2100萬元工程的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，JZ公司不承擔(dān)該工程相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，凈收2100萬元，工程項(xiàng)目產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅款由ZB公司申報(bào)繳納，相關(guān)手續(xù)由JD公司協(xié)助辦理；工程已于2008年末完工，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為JD公司還需就2100萬元的工程款繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，并按規(guī)定處滯納金及罰款；,JD公司 * 集團(tuán)成員企業(yè)的酒店有限公司（以下簡稱JD公司）購入的餐飲用物料很大一部分未能取得規(guī)范的發(fā)票，但JD公司計(jì)入了主營業(yè)務(wù)成本并在稅前扣減（JD公司企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收），2006年至2008年度涉及金額累計(jì)約1400萬元，稅務(wù)稽查人員堅(jiān)持認(rèn)為這不符合相關(guān)的稅收規(guī)定，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額；,

66、* JD公司酒店主體建筑物的產(chǎn)權(quán)屬酒店公司，JD公司一直按建筑物的賬載原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，2006年度某公司租賃了酒店東側(cè)面的頂層（含側(cè)面上半部分），并在側(cè)面外墻和頂部安裝了霓虹燈廣告牌，合同約定廣告位的租賃費(fèi)每年60萬元，霓虹燈由某公司自行安裝，耗用的電費(fèi)由酒店承擔(dān)，酒店每天按約定的時(shí)間段點(diǎn)亮，JD公司開具了租賃業(yè)的發(fā)票，并繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)，稽查人員認(rèn)為每年60萬元的租賃收入還應(yīng)繳納房產(chǎn)稅；,* JD公司三年累計(jì)約3000萬元通過信用卡、借記卡等銀行卡結(jié)賬的營業(yè)收入財(cái)務(wù)人員按扣除約2銀行手續(xù)費(fèi)后的差額確認(rèn)營業(yè)收入并以此作為基數(shù)申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)； *JD公司的各關(guān)聯(lián)企業(yè)（集團(tuán)成員企業(yè)）在酒店的消費(fèi)2006至2008年度累計(jì)約450萬元、財(cái)務(wù)人員計(jì)