財務管理第7章 會計賬簿

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1、第七章 會計賬簿 本章主要介紹了會計賬簿的相關內(nèi)容。包括賬簿的意義與種類；賬簿的設置；賬簿的使用和登記規(guī)則；賬簿包括日記賬、總分類賬和明細分類賬和備查賬簿，設置和登記賬簿應遵循的各種規(guī)則。為了保證賬簿記錄的正確性和連續(xù)性，期末應對賬、結賬，并按照有關要求進行賬簿的更換和保管。本章內(nèi)容提示本章內(nèi)容提示賬簿的種類備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬序時賬簿序時賬簿分類賬簿分類賬簿賬賬 簿簿賬簿的意義 賬簿是以會計憑證為依據(jù)，由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁所組成，用于全面、連續(xù)、系統(tǒng)、科學地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿是會計核算方法之一，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟業(yè)

2、務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務考核經(jīng)營成果考核經(jīng)營成果，進行會計監(jiān)，進行會計監(jiān)督的重要依據(jù)督的重要依據(jù)編制會計報表編制會計報表的主要依據(jù)的主要依據(jù)會計報表會計報表賬賬 簿簿會計憑證提供系統(tǒng)完整提供系統(tǒng)完整的會計信息的會計信息有利于保護各項資產(chǎn)有利于保護各項資產(chǎn)的安全完整。的安全完整。賬簿按用途分類賬簿按用途分類賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式分類賬簿按用途分類賬簿按用途分類賬賬 簿簿序時賬序時賬分類賬分類賬備查賬備查賬特特種種日日記記賬賬日記賬日記賬普通普通日記日記賬賬 也稱分錄簿，也稱分錄簿，是用來登記各單是用來登記各單位全部經(jīng)濟業(yè)務位全部經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生完成情況的發(fā)生完成情況的日記賬，可以的日記

3、賬，可以作為登記賬簿的作為登記賬簿的依據(jù)依據(jù) 現(xiàn)金現(xiàn)金日記日記賬賬銀行存款銀行存款日記賬日記賬是專門用來是專門用來記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀行存款發(fā)銀行存款發(fā)生完成情況生完成情況的日記賬的日記賬序時賬簿亦序時賬簿亦稱日記賬，稱日記賬，是按照經(jīng)濟是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的業(yè)務發(fā)生的時間先后順時間先后順序，逐日逐序，逐日逐筆順序登記筆順序登記的賬。序時的賬。序時賬又分為普賬又分為普通日記賬和通日記賬和特種日記賬特種日記賬。序時賬 根據(jù)總分類科目設置，總括反映會計主體經(jīng)濟業(yè)務情況。分類分類賬簿賬簿明細賬明細賬 根據(jù)明細科目設置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務情況。總賬總賬分類賬 分類賬簿也稱分類賬，是對全部經(jīng)濟業(yè)務按

4、照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。備查賬 概念：備查賬簿又稱輔助賬簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。設置目的：設置和登記這種賬簿的目的，是在正式賬簿之外，提供某些必要的、有用的參考資料或補充信息。如“受托加工材料登記簿”、“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。特點：第一，它不是根據(jù)記賬憑證登記的。第二，它的格式與日記賬和分類賬的格式不同，它注重用文字記敘某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和注銷。要求：備查賬簿，并非每個單位都應設置，而是由各單位根據(jù)管理的需要自行確定、自行設計與設置。賬簿按外表形式分類賬簿按外表形式分類卡片式賬簿卡片式賬簿：是一種明細賬，適用于內(nèi)

5、容復雜的明細核算 ，一般放置在卡片箱中。賬簿訂本式賬簿訂本式賬簿 指在啟用之前，就將若干賬頁固定地裝訂成冊，并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿。優(yōu)點：優(yōu)點：可以防止賬頁散失和被隨意抽換缺點：缺點：不利于抽換多余賬頁；補充不足賬頁以及分工適用適用：日記賬、總賬活頁式賬簿活頁式賬簿 指在啟用之前和使用過程中，不把賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：優(yōu)點：可以添加和抽換不足及多余的賬頁并進行分工缺點：缺點：不利于對記賬內(nèi)容進行控制適用適用：明細賬卡片箱卡片箱賬簿的格式與登記方法賬簿的內(nèi)容賬簿設置的原則賬簿的設置要在滿足實際需要的前提下，考慮節(jié)省人力、物力；同時，賬簿格式的設計要力求簡便實用，避免繁瑣復雜，以提高

6、會計工作效率。賬簿的設置要保證能正確及時地提供編制會計報表所需要的資料。賬簿設置要符合單位的實際情況，有利于財會部門的內(nèi)部分工和加強崗位責任制。賬簿的設置要組織嚴密、體系完整，有關賬簿之間要有統(tǒng)馭關系或平衡的制約關系，以提供科學完整的核算指標，滿足有關各方對會計信息提供的要求。封封 面面（含封底）（含封底）起保護賬頁的作用，起保護賬頁的作用，封面上一般寫賬簿的名稱及單位的名封面上一般寫賬簿的名稱及單位的名稱。稱。賬簿賬簿扉頁：扉頁：扉頁上主要用來登載扉頁上主要用來登載“賬簿啟賬簿啟用表用表”和和“賬戶目錄賬戶目錄”，明確賬簿啟，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內(nèi)容。用日期、記賬人員等內(nèi)容。“賬頁：

7、賬頁：賬頁的賬頁的格式，用來連續(xù)系統(tǒng)的格式，用來連續(xù)系統(tǒng)的進行會計核算。進行會計核算。序時賬的格式與登記三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記特點：設借貸余三欄 登記：逐日逐筆的進行登記2010 年年憑憑 證證摘要摘要對應科目對應科目借借貸貸余額余額月月日日字字號號61期初余額期初余額100002收收1收到貨款收到貨款應收賬款應收賬款6000160002收收2收到職工還款收到職工還款其他應收款其他應收款2000180002付付1支付費用支付費用管理費用管理費用2000160002本日合計本日合計8000200016000庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬填制收付

8、款憑填制收付款憑證的日期證的日期填制收付款憑證中現(xiàn)金、填制收付款憑證中現(xiàn)金、銀行存款的對方科目銀行存款的對方科目填制收付款憑填制收付款憑證的號數(shù)證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務簡要敘述業(yè)務內(nèi)容內(nèi)容根據(jù)憑證填制根據(jù)憑證填制金額金額逐筆逐筆計算計算余額余額每每日日結結出出當當日日的的余余額額特點：在借方和貸方欄下按對應科目開設多欄 登記：逐日逐筆的進行登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的格式及登記銀行存款日記賬銀行存款日記賬2010 憑憑證證摘要摘要借借貸貸余額余額月月 日日 字字 號號應收應收賬款賬款其他其他應收應收款款合計合計管理管理費用費用營業(yè)營業(yè)費用費用合計合計61期

9、初余額期初余額100002收收 1收到貨款收到貨款60006000160002收收 2收到職工還款收到職工還款20002000180002付付 1支付費用支付費用20002000160002本日合計本日合計6000200080002000200016000按對應的借方科按對應的借方科目設置多欄目設置多欄按對應的貸方科目按對應的貸方科目設置多欄設置多欄普通日記賬的格式及登記方法普通日記賬的格式及登記方法兩欄式普通日記賬（分錄簿）特點：借、貸二欄。登記：逐日逐筆的進行登記2010 年年原始憑證原始憑證摘要摘要對應科目對應科目分類賬頁分類賬頁借借貸貸月月日日65發(fā)票發(fā)票支付辦公費支付辦公費管理費用管

10、理費用651000銀行存款銀行存款31000現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬過入分類賬過入分類賬的賬頁的賬頁會計分錄會計分錄同三欄式現(xiàn)金、銀行存款日同三欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬的登記方法記賬的登記方法總賬的格式與登記明細賬的格式與登記登記登記：根據(jù)會計憑證逐日逐筆的進行登記根據(jù)會計憑證逐日逐筆的進行登記 總分類賬的格式及登記總分類賬的格式及登記三欄式總分類賬格式特點格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。根據(jù)科目匯總表匯總進行登記根據(jù)科目匯總表匯總進行登記根據(jù)匯總記賬憑證進行登記根據(jù)匯總記賬憑證進行登記賬務處理程序賬務處理程序 定義 賬務處理程序又

11、稱會計核算形式，是指賬務處理程序又稱會計核算形式，是指會計憑證會計憑證、會計賬簿會計賬簿、財務報表相結合的方式。財務報表相結合的方式。該程序包括會計憑證和賬簿的種類格式，會計憑該程序包括會計憑證和賬簿的種類格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證登記明細賬和總分類賬編制財務報表的工賬憑證登記明細賬和總分類賬編制財務報表的工作程序和方法。作程序和方法。種類 記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序 匯總記賬憑證掌握處理程序匯總記賬憑證掌握處理程序 科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序 日記總賬賬務處理程序日記總賬賬務處理程序

12、多欄日記賬賬務處理程序多欄日記賬賬務處理程序記賬憑證財務處理程序記賬憑證財務處理程序 基本步驟特點及優(yōu)缺點 特點特點 記賬憑證賬務處理程序是一種最基本的賬務記賬憑證賬務處理程序是一種最基本的賬務處理程序，簡單明了，易于理解，直接根據(jù)記賬憑處理程序，簡單明了，易于理解，直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，便于操作，在總分類賬中能詳細反映證登記總賬，便于操作，在總分類賬中能詳細反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，體現(xiàn)了賬務處理程序的基本原理。經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，體現(xiàn)了賬務處理程序的基本原理。其不足之處在于：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分其不足之處在于：直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，重復了日記賬和明細賬的記賬內(nèi)容，工作量類賬，

13、重復了日記賬和明細賬的記賬內(nèi)容，工作量較大，不便于對會計工作進行分工。因而這種賬務較大，不便于對會計工作進行分工。因而這種賬務處理程序一般只適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務簡單，業(yè)處理程序一般只適用于規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務簡單，業(yè)務量少的單位。務量少的單位。優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點：簡單明了，易于學習和掌握。優(yōu)點：簡單明了，易于學習和掌握。缺點：工作量大。缺點：工作量大。適用范圍：適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的單位使用。適用范圍：適用于規(guī)模小、業(yè)務量少的單位使用。匯總記賬憑證掌握處理程序 基本步驟基本特點及優(yōu)缺點基本特點及優(yōu)缺點 特點 1、定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑

14、證登記總分類賬。2、匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款等科目的借方設置，并按庫存現(xiàn)金、銀行存款等相對應的貸方科目加以歸類、匯總填列 3、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證按科目的貸方分別設置，并按相對應的借方科目加以歸類、匯總填列。匯總轉(zhuǎn)賬憑證的科目對應關系是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應按一個貸方科目與一個或幾個借方科目的對應關系來填制，不應填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉(zhuǎn)賬憑證。優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點 減輕了登記總分類賬的工作量，便減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系。于了解賬戶之間的對應關系。缺點缺點

15、按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。較大。適用范圍適用范圍 匯總記賬憑證賬務處理程序只匯總記賬憑證賬務處理程序只適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務發(fā)生頻繁的適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務發(fā)生頻繁的單位。單位?？颇繀R總表賬務處理程序 基本步驟特點與優(yōu)缺點 特點 不再根據(jù)每一張記賬憑證直接登記總分類賬，而不再根據(jù)每一張記賬憑證直接登記總分類賬，而是定期將每張記賬憑證按照相同科目歸類匯總編制是定期將每張記賬憑證按照相同科目歸類匯總編制成科目匯總

16、表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。采用科目匯總表賬務處理程序，對憑證和賬簿的要采用科目匯總表賬務處理程序，對憑證和賬簿的要求及記賬程序與記賬憑證賬務處理程序相同。求及記賬程序與記賬憑證賬務處理程序相同。優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)點優(yōu)點 根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，應用方賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，應用方便、簡單、實用；同時定期編制的科目匯總表能夠便、簡單、實用；同時定期編制的科目匯總表能夠起到入賬前的試算平衡作用，保證據(jù)以登記的總分起到入賬前的試算平衡作用，保證據(jù)以登記

17、的總分類賬記錄的正確性。類賬記錄的正確性。缺點缺點 科目匯總表只能匯總各科目的本期借方科目匯總表只能匯總各科目的本期借方和貸方發(fā)生額，不能反映賬戶之間的對應關系，因和貸方發(fā)生額，不能反映賬戶之間的對應關系，因而不便于分析、檢查經(jīng)濟活動情況，不便于對賬。而不便于分析、檢查經(jīng)濟活動情況，不便于對賬。適用范圍：科目匯總表賬務處理程序一般適用于適用范圍：科目匯總表賬務處理程序一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量大、記賬憑證較多的單位。規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量大、記賬憑證較多的單位。2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借或貸借或貸余額余額月月日日字字號號61期初余額期初余額 借借6000021購進購進A材料材

18、料10000153生產(chǎn)領用材料生產(chǎn)領用材料20000258車間一般領用車間一般領用1000030本月合計本月合計1000030000 借借40000原材料總分類賬登記總賬日期登記總賬日期根據(jù)記賬憑證填根據(jù)記賬憑證填制金額制金額填制收付款憑填制收付款憑證的號數(shù)證的號數(shù)簡要敘述業(yè)務簡要敘述業(yè)務內(nèi)容內(nèi)容根據(jù)賬戶性質(zhì)根據(jù)賬戶性質(zhì)填列余額方向填列余額方向計算余額計算余額三欄式總分類賬的登記舉例三欄式總分類賬的登記舉例(1)三欄式總分類賬的登記舉例（三欄式總分類賬的登記舉例（2）2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借或貸借或貸余額余額月月 日日字字號號51期初余額期初余額 借借6000010匯匯11-

19、10日發(fā)生額日發(fā)生額10000 借借7000020匯匯211-20日發(fā)生額日發(fā)生額20000 借借5000031匯匯321-31日發(fā)生額日發(fā)生額10000 借借40000531本月發(fā)生額及余額本月發(fā)生額及余額1000030000 借借40000原材料總分類賬三欄式明細分類賬的格式及登記三欄式明細分類賬的格式及登記2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借借或或貸貸余額余額月月日日字字號號61期初余額期初余額借借6000021售出商品款項未收售出商品款項未收10000153收回前欠貨款收回前欠貨款2000030本月合計本月合計10000 20000借借50000應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司特

20、點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方 向反映賬戶的性質(zhì)。登記：逐日逐筆的進行登記適用：只指供價值指標的核算內(nèi)容，如債權債務類明細賬。數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數(shù)量、金額欄。登記：逐日逐筆的根據(jù)記賬憑證及明細憑證進行登記，適用：不僅提供價值指標，而且提供數(shù)量指標的核算內(nèi)容，如原材料明細賬。2010年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸余額余額月月日日字字號號數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額數(shù)數(shù)量量單單價價金額金額61期初余額期初余額10100100021購進購進201002000153領用領用510

21、0500250030本月合計本月合計201002000510050025100原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A材料材料借、貸、余三欄設數(shù)量、單價、金額三欄單位：千克單位：千克多欄式明細分類賬的格式及登記多欄式明細分類賬的格式及登記特點：特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。登記：登記：逐日逐筆的進行登記。逐日逐筆的進行登記。適用：適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內(nèi)容。核算內(nèi)容。2010 年年憑憑 證證號號摘要摘要借借 貸貸余余月月 日日辦公辦公人工人工折舊折舊勞保勞保合計合計

22、616購買辦公品購買辦公品1000100029計提工資費計提工資費2000020001512計提折舊費計提折舊費5000500024交納勞保費交納勞保費20002000管理費用明細賬管理費用明細賬借、貸方設置專欄進借、貸方設置專欄進行明細核算行明細核算賬簿的啟用規(guī)則賬簿的登記規(guī)則錯賬更正的方法對賬結賬賬簿的更換與保管賬簿啟用的條件 新創(chuàng)立的企業(yè)及其他經(jīng)濟單位，應依法建賬，并啟用賬簿。持續(xù)經(jīng)營的單位，在每個新的會計年度開始時，除固定資產(chǎn)明細賬等少數(shù)明細分類賬簿和備查賬簿可以連續(xù)使用舊賬外，其他的分類賬簿和日記賬均要在新年度開始時啟用新賬，不能跨年度使用。賬簿啟用規(guī)則 在賬簿封面上寫明單位名稱和賬

23、簿名稱 扉頁填列“賬簿啟用表”、總賬還應填列“科目索引”賬賬 簿簿 啟啟 用用 表表單位名稱單位名稱印花粘貼處印花粘貼處賬簿名稱賬簿名稱賬簿編號賬簿編號字第字第 號號 第第 冊冊 共共 冊冊賬簿頁數(shù)賬簿頁數(shù) 本賬簿共計本賬簿共計 頁頁啟用日期啟用日期 年年 月月 日日 至至 年年 月月 日日經(jīng)管人員經(jīng)管人員接管接管移交移交會計負責人會計負責人單位公章單位公章姓姓 名名蓋蓋章章年年 月月 日日 年年 月月 日日姓姓 名名蓋章蓋章單位名稱、賬簿名稱、啟用單位名稱、賬簿名稱、啟用日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、日期、賬簿冊數(shù)、賬簿編號、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構負責人、會計主管人

24、員機構負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公姓名，并加蓋名章和單位公章章會計人員因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在會計人員因故離職時，應辦理交接手續(xù)，在“啟用表啟用表”交接記錄欄內(nèi)，填寫交接記錄欄內(nèi)，填寫清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內(nèi)容，并由交接雙方人員簽名或清楚交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名等內(nèi)容，并由交接雙方人員簽名或者蓋章，實行會計電算化的單位，還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、者蓋章，實行會計電算化的單位，還應當在移交清冊中列明會計軟件及密碼、會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內(nèi)容。會計軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關資料、實物等內(nèi)容。賬戶目錄（科目索引）賬戶目

25、錄（科目索引）順序順序編號編號名名 稱稱頁號頁號順序順序編號編號名名 稱稱頁號頁號1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金113實收資本實收資本402銀行存款銀行存款414資本公積資本公積453應收賬款應收賬款715盈余公積盈余公積504應收票據(jù)應收票據(jù)1016本年利潤本年利潤535原材料原材料1417利潤分配利潤分配606庫存商品庫存商品1818生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本657固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2219制造費用制造費用708累計折舊累計折舊2520主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入759應付賬款應付賬款2821主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本8010應付職工薪酬應付職工薪酬3122主營業(yè)務稅金及附主營業(yè)務稅金及附加加8511應付股利應付股利3

26、423管理費用管理費用9012應交稅金應交稅金3724營業(yè)費用營業(yè)費用95 在總賬和明細賬的扉頁上一般設有在總賬和明細賬的扉頁上一般設有科目索引，標明每一個分類賬戶所在頁科目索引，標明每一個分類賬戶所在頁數(shù)，以方便記賬。數(shù)，以方便記賬。記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“賬頁”欄內(nèi)注明所記賬簿的頁數(shù)，或劃“”符號，表示已經(jīng)登記入賬。應將會計憑證的日期、憑證種類、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，登記完畢后，根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿。王平文字數(shù)字上面要留有適當空格，下方緊靠底線，一般應占格距的二分之一。沒有角分的整數(shù)，小數(shù)點以下的兩個“0”不得省略不寫。20

27、10 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分 十十 萬萬 千千 百百 十十 元元 角角 分分月月日日字字號號 原材料總分類賬原材料總分類賬賬簿的登記規(guī)則賬簿的登記規(guī)則1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0正確書寫方法正確書寫方法1 3 4 5 7 9 0 01 3 4 5 7 9 0 0不正確的書寫方法不正確的書寫方法記賬必須使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫。紅色墨水只能在下列情況使用：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；按照國家

28、統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄，如結賬、劃線。登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則總總 賬賬 會計科目：本年利會計科目：本年利 潤潤 20 20年年 憑憑 證證 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 余余 額額 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 2 28 2 28 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 19 19 轉(zhuǎn)入主營收入轉(zhuǎn)入主營收入 120 000 120 000 120 000 120 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 21 21 轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本 100 000 20 000 100 000 20 000 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 22 22 轉(zhuǎn)入營業(yè)費用轉(zhuǎn)入營業(yè)費用 25 000 25 0005 000表示企業(yè)的虧損表示企業(yè)的虧損。

29、登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則 記賬時，必須按賬戶頁次順序逐頁、逐行連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果不慎出現(xiàn)跳行、隔頁，不得任意涂改，應在空行、空頁處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章，以示證明。對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。會計科目：原材料會計科目：原材料 20 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 1 2 1 入庫入庫 200000 200000 200000 200000 5 5 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 35 35 入庫入庫 100000 100000 借借 3000

30、00 300000 7 7 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 30 30 出庫出庫 50000 50000 借借 250000 250000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)王平王平王方王方此頁注銷此行注銷登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則會計主管會計主管記賬人員記賬人員 凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額。結出余額后，應在標明余額方向的“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。沒有余額的賬戶，應在該欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄（“元”位上）內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金和銀行存款

31、日記賬必須逐日結出余額。登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借借或或貸貸余額余額月月日日字字號號61期初余額期初余額借借6000021售出商品款項未收售出商品款項未收10000153收回前欠貨款收回前欠貨款2000030本月合計本月合計1000030000借借40000應收賬款明細賬應收賬款明細賬公司名稱：紅星公司公司名稱：紅星公司寫出余額方向，余額方向?qū)懗鲇囝~方向，余額方向代表賬戶的性質(zhì)代表賬戶的性質(zhì)計算余額計算余額登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則 每一張賬頁登記完畢需要結轉(zhuǎn)下頁繼續(xù)登記時，要在該頁最末一行的摘要欄內(nèi)填寫“過次頁”字樣，在借、貸方欄內(nèi)登記本賬頁的發(fā)

32、生額合計數(shù)，余額欄內(nèi)結出余額；在下頁第一行的摘要欄內(nèi)填寫“承前頁”字樣，在借、貸方欄和余額欄將上頁的發(fā)生額合計數(shù)和余額過入，然后再登記新的經(jīng)濟業(yè)務。對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結記本月發(fā)生額也不需要結記本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉(zhuǎn)次頁。會計科目：原材料會計科目：原材料 20 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 6 2 6 承前頁承前頁 200000 1

33、0000 100000 200000 10000 100000 15 15 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 35 35 入庫入庫 100000 100000 借借 300000 300000 17 17 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 36 36 出庫出庫 50000 50000 過次頁過次頁 300000 60000 300000 60000 借借 150000 150000 會計科目：原材料會計科目：原材料 20 20 年年 憑憑 證證 借借 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 或或 余余 額額 貸貸 2 17 承前頁承前頁 300000 60000 借借 150000 18 18 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 39 39 入庫入庫 100000 100000 月

34、月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù) 月月 日日 種類種類 號數(shù)號數(shù)登記賬簿的規(guī)則登記賬簿的規(guī)則下一頁的第一行應登記下一頁的第一行應登記“承前頁承前頁”的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性的內(nèi)容保證賬簿登記連續(xù)性每一頁登記完畢，應每一頁登記完畢，應“過次頁過次頁”劃線更正法紅字更正法補充登記法 適用范圍：劃線更正法適用于劃線更正法適用于結賬前結賬前發(fā)現(xiàn)的，發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確記賬憑證正確，但在但在過賬過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤錯誤的錯賬。的錯賬。經(jīng)經(jīng) 濟濟業(yè)業(yè) 務務日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬記錄記賬憑證記賬憑證登記錯賬更正的方法錯賬更正的方法劃線更正法劃線更正法注意 如發(fā)生如發(fā)生結賬

35、后結賬后的記賬憑證正確，而過的記賬憑證正確，而過賬錯誤的，不可以采用劃結更正法，而要根賬錯誤的，不可以采用劃結更正法，而要根據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法。據(jù)實際情況采用紅字更正法或補充登記法。錯賬更正方法錯賬更正方法劃線更正法劃線更正法更正方法與步驟 使用這一方法應該注意的是：第一、使用這一方法應該注意的是：第一、文字文字錯誤可只錯誤可只劃掉錯誤的字，劃掉錯誤的字，數(shù)字數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應數(shù)字仍應清晰可辨清晰可辨，不得涂成模糊一片。，不得涂

36、成模糊一片。更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用更正的方法是：先將錯誤文字或數(shù)字用單紅線單紅線劃去，劃去，表示注銷；再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數(shù)表示注銷；再在劃線的上面用藍字寫上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員（更正人）及會計機構負責人在更正字，并由記賬人員（更正人）及會計機構負責人在更正處蓋章，以明確責任。處蓋章，以明確責任。注意注意正確的更正正確的更正錯誤的更正錯誤的更正 用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明用藍字編制一張正確的記賬憑證，在摘要欄中注明“更正更正某日號憑證錯誤某日號憑證錯誤”用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容一致的記賬憑證用紅字金額編制一張與原錯誤記賬憑證

37、內(nèi)容一致的記賬憑證，在摘要欄中注明，在摘要欄中注明“沖銷某日號憑證錯誤沖銷某日號憑證錯誤”，填制日期為錯賬，填制日期為錯賬的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。的更正日期，憑證編號按本日已編憑證順序編寫。記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤記賬憑證中使用的會計科目發(fā)生錯誤，并已按錯誤憑證登記入賬憑證登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法錯賬更正的方法紅字更正法（一）紅字更正法（一）適用范圍適用范圍更正方法及步驟更正方法及步驟用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬。用紅字金額記入有關賬戶，以沖銷原來的錯賬。用藍字登記有關賬戶，以更正錯賬用

38、藍字登記有關賬戶，以更正錯賬。1234紅字更正舉例 企業(yè)管理部門2003年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例例記賬憑證借：制造費用50000 貸：原材料50000登記制造費用 賬戶50000原材料 賬戶50000登記更正紅字更正舉例記賬憑證記賬憑證借：制造費用借：制造費用50000 貸：原材料貸：原材料50000更正1編紅字沖銷憑證編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷錯賬。紅字記賬，沖銷錯賬。制造費用制造費用 5000050000 原材料原材料 5000050000記賬憑證記賬憑證借：管理費用借：管理費用50000 貸：原材料貸：原材料500003編藍字更正憑證編藍字

39、更正憑證4藍字記賬，更正錯賬。藍字記賬，更正錯賬。管理費用管理費用 50000 原材料原材料 500005000050000 記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額大于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和所記金額大于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法錯賬更正的方法紅字更正法（二）紅字更正法（二）適用范圍適用范圍 用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。用紅字金額登記有關賬戶，沖銷多記金額。填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬填制一張紅字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應

40、關系均與原記賬憑證相同），在摘要憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明欄中注明“沖銷某日號憑證多記金額沖銷某日號憑證多記金額”。更正方法及步驟更正方法及步驟紅字更正舉例紅字更正舉例 企業(yè)管理部門2003年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例例記賬憑證借：管理費用500000 貸：原材料500000登記 管理費用 500000 原材料 500000登記更正記賬憑證借：管理費用450000 貸：原材料450000更正1編紅字沖銷憑證2紅字記賬，沖銷多記金額。管理費用 500000450000 原材料 500000450000 記賬憑證中使用的應借、應

41、貸會計科目正確，只是記賬憑證中使用的應借、應貸會計科目正確，只是所記金額小于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和所記金額小于應記金額，并已登記入賬，且記賬憑證和賬簿記錄相吻合。賬簿記錄相吻合。錯賬更正的方法錯賬更正的方法補充登記法補充登記法適用范圍適用范圍 用藍字登記有關賬戶，補記少記金額。用藍字登記有關賬戶，補記少記金額。填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬填制一張藍字金額為正確與錯誤金額的差額的記賬憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要憑證（賬戶及對應關系均與原記賬憑證相同），在摘要欄中注明欄中注明“補充某日號憑證少記金額補充某日號憑證少記金額”。更正方法及步驟更正方法及

42、步驟補充登記舉例補充登記舉例 企業(yè)管理部門2003年1月15日領用原材料50000元。填制的記賬憑證及賬簿記錄如下：例例記賬憑證借：管理費用5000 貸：原材料5000登記 管理費用 5000 原材料 5000登記更正記賬憑證借：管理費用45000 貸：原材料45000更正1編藍字補充憑證2藍字記賬，補記少記金額。管理費用 500045000 原材料 500045000 對賬就是對各種賬簿記錄進行核對，做到賬證、賬賬、賬實相符，保證賬簿記錄和會計報表數(shù)字真實可靠。對賬的內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實核對賬證核對 賬證核對賬證核對是指各種賬簿記錄與有關原始憑證和記賬憑證進行核對。它是將原始憑證、記賬憑

43、證與賬簿中的對應經(jīng)濟業(yè)務進行核對，以查明其時間、憑證字號、內(nèi)容、數(shù)量、金額和會計科目是否一致，記賬方向是否相符。這種核對，一般是在日常編制憑證和記賬過程中進行的。期末如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，就應回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進行檢查核對，以確保賬證相符，糾正記賬錯誤。賬賬核對總分類賬簿的核對，通過編制總分類賬簿的核對，通過編制試算平衡表試算平衡表進行。進行?？偡诸愘~簿與明細分類賬簿的核對，通過編制總分類賬簿與明細分類賬簿的核對，通過編制總賬和明細賬的試算平衡表總賬和明細賬的試算平衡表完成。完成?？偡诸愘~簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。總分類賬簿與現(xiàn)金、銀行存款日記賬核對。會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)

44、物資保管和會計部門的財產(chǎn)物資明細賬與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關明細賬定期核對。使用部門的有關明細賬定期核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。賬賬核對是指各種賬簿之間的有關數(shù)字進行核對。包括：包括：試算平衡表試算平衡表2004年年6月月30日日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金1000010000銀行存款銀行存款100000050000200001030000原材料原材料1000010000長期借款長期借款200000100000100000實收資本實收資本80000015000095

45、0000合計合計1000000100000017000017000010500001050000總賬與明細賬的試算平衡表2004年6月30日賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借借貸貸借借貸貸借借貸貸A明細賬明細賬B明細賬明細賬總賬總賬A、B明明細賬的細賬的合計數(shù)合計數(shù)總賬總賬賬實核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面結存數(shù)與實存數(shù)相核對財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面結存數(shù)與實存數(shù)相核對各種債權、債務明細

46、分類賬的賬面余額與有關債權人各種債權、債務明細分類賬的賬面余額與有關債權人、債務人的賬目相核對。、債務人的賬目相核對。賬實核對是指在賬賬核對的基礎上，各項財產(chǎn)物資賬實核對是指在賬賬核對的基礎上，各項財產(chǎn)物資等的賬面余額與實有數(shù)額相核對。其主要內(nèi)容包括：等的賬面余額與實有數(shù)額相核對。其主要內(nèi)容包括：結賬是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿記錄進行小結，結算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余額結轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。結轉(zhuǎn)下個會計期間期末結賬日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬結賬前應保證本結賬前應保證本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都已入賬務都已入賬按權責發(fā)生制

47、原則按權責發(fā)生制原則編制調(diào)整收入、費編制調(diào)整收入、費用分錄并登賬。用分錄并登賬。編制結轉(zhuǎn)分錄，將編制結轉(zhuǎn)分錄，將本期發(fā)生的收入、本期發(fā)生的收入、費用、成本等按核費用、成本等按核算要求結轉(zhuǎn)入賬算要求結轉(zhuǎn)入賬計算本期的發(fā)生計算本期的發(fā)生額合計及期末余額合計及期末余額，辦理結賬額，辦理結賬。按結賬時間的不同按結賬時間的不同日記賬日記賬總總 賬賬明細賬明細賬月月結結季結季結年結年結月結 月結，是指月末對本月賬簿記錄所進行的總結。2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借或貸借或貸余額余額月月日日字字號號1131本月合計本月合計6000060000平平0本年累計本年累計150000150000平平012

48、1收收1銷售銷售A商品商品300009收收3銷售銷售B商品商品2000030轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)25結轉(zhuǎn)當月?lián)p益結轉(zhuǎn)當月?lián)p益50000會計科目：會計科目：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入總總 賬賬月末在最后一筆業(yè)務的下一行摘要欄內(nèi)填月末在最后一筆業(yè)務的下一行摘要欄內(nèi)填寫寫“本月合計本月合計”，并合計本月該賬戶的本，并合計本月該賬戶的本期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額期借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在該在該欄的欄的上下上下各劃各劃一條一條通欄通欄的的單單紅線紅線作為作為結賬結賬標志標志對于損益類賬戶需要結出對于損益類賬戶需要結出本年累計額的，在本年累計額的，在“本月本月合計合計”下一行按相同的方下一行按相同的方法計結法

49、計結“本年累計本年累計”額。額。本年累計 200000 200000 平 030 本月合計 50000 50000 平 0季結 季結，是指季末時對本季賬簿記錄所進行的總結。2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借或貸借或貸余額余額月月日日字字號號121收收1銷售銷售A商品商品300009收收3銷售銷售B商品商品2000030轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)25結轉(zhuǎn)當月?lián)p益結轉(zhuǎn)當月?lián)p益50000會計科目：會計科目：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入總總 賬賬季末在最后一個月的季末在最后一個月的“本月合計本月合計”欄下一行的欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫摘要欄內(nèi)填寫“本季合計本季合計”，并合計本季該賬，并合計本季該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本

50、期期末余額戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額在本在本“季季合計合計”欄欄下再下再劃一劃一條條單單紅線紅線作為作為季結季結標志標志。本季合計 200000 200000 平 030 本月合計 50000 50000 平 0年結 年結，是指年末時對本年賬簿記錄所進行的總結。2010 年年憑憑 證證摘要摘要借借貸貸借或貸借或貸余額余額月月日日字字號號121收收1銷售銷售A商品商品300009收收3銷售銷售B商品商品2000030轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)25結轉(zhuǎn)當月?lián)p益結轉(zhuǎn)當月?lián)p益50000會計科目：會計科目：主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入總總 賬賬年末在最后一個月或季的年末在最后一個月或季的“本月合計本月合計”或或“本本季合

51、計季合計”欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫欄下一行的摘要欄內(nèi)填寫“本年合計本年合計”，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算，并合計本年該賬戶的借貸方發(fā)生額并計算本期期末余額本期期末余額在在“本年本年合計合計”欄欄下再下再劃劃雙雙紅線紅線作為作為年結年結標志標志。本季合計 200000 200000 平 030 本月合計 50000 50000 平 0本年合計 900000 900000 平 0 年終結賬后，在新的會計年度，總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應當更換新賬。更換新賬時，為了保證會計核算的連續(xù)性，應將上年度的“年末余額”結轉(zhuǎn)到新賬簿上，在新賬簿的第一行摘要欄內(nèi)填寫“上年結轉(zhuǎn)”，并在余額欄內(nèi)填寫年初余額數(shù)及余額方向。有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬、原材料明細賬等由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬的工作量較大，可以跨年度使用，不必每年更換一次。備查賬簿也可以連續(xù)使用。注意 年終，會計人員應對更換下來的活頁賬、卡片賬裝訂成冊，順序編號，加具封面封底，登記存檔保管。采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。保管期滿，一定要按規(guī)定的審批程序，報經(jīng)批準后方可銷毀。