市場營銷第4章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

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1、第4章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算（時間：3次課，6學時）n本章學習目標：本章學習目標：n掌握批發(fā)商品和零售商品的購進與銷售的核算、利潤的形成與分配。n能夠運用先進先出、后進先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均等方法計算銷售成本。n了解零售企業(yè)購銷商品的進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)。n4.1 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算概述概述n4.2 庫存商品購進的核算庫存商品購進的核算n4.3 庫存商品銷售的核算庫存商品銷售的核算n4.4 利潤的形成和分配核算利潤的形成和分配核算 n商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過貨幣結(jié)算的買賣活動，由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費

2、領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過程。它包括商品購進和商品銷售兩個階段，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費者之間的橋梁，是社會再生產(chǎn)必不可少的一個重要環(huán)節(jié)。n根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會再生產(chǎn)過程中的作用，可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進入流通領(lǐng)域供進一步轉(zhuǎn)賣與售給生產(chǎn)部門進行生產(chǎn)消費的買賣行為，它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的；后者是指商品賣給城鄉(xiāng)居民用作生活消費和賣給集體用作非生產(chǎn)消費的買賣行為，它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)，是整個商品流轉(zhuǎn)的起點和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn)，是商品流轉(zhuǎn)的終點。n商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過程中，需要有一定數(shù)量的商品儲備以及為商品流

3、轉(zhuǎn)服務(wù)的物資和技術(shù)設(shè)備，這些商品、物資和財產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過程中，資金一般是以“貨幣商品貨幣”的形式進行運動的，商業(yè)資金運動只經(jīng)過購進和銷售兩個過程，轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購進過程中，通過購買商品支付貨款及費用，使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金；在銷售過程中，通過銷售商品取得收入，使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購銷活動的進行，資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài)，這種周而復始的循環(huán)周轉(zhuǎn)，構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運動。商品流通企業(yè)的資金運動過程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的 內(nèi)容。n4.2.1 商品購進的含義及其確認商品購進的含義及其確認n4.2.2 商品購進的入賬時間商品購進的入賬時間n4.2.3 賬

4、戶設(shè)置賬戶設(shè)置n4.2.4 批發(fā)商品購進過程的核算批發(fā)商品購進過程的核算n4.2.5 零售商品購進過程的核算零售商品購進過程的核算 n庫存商品購進的核算，要理解商品購進的含義和確認的條件、入賬時間、賬戶設(shè)置，掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。下面，我們就進行具體討論。n商品購進是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣需通過貨幣結(jié)算的購買商品活動。n確認商品購進行為有三個基本條件：一是企業(yè)購買的對象是商品，即為賣而買；二是通過貨幣結(jié)算方式購進商品；三是購買方已經(jīng)取得所購商品的所有權(quán)。因此，商品購進的范圍包括：企業(yè)向國內(nèi)生產(chǎn)部門購進的商品，從國外進口的商品以及從其他部門或企業(yè)購進的商品，但不包括企業(yè)購進自用的商品，

5、未通過買賣行為而收入的商品，收受外單位委托代銷但尚未出售的商品以及商品溢余和銷貨退回等。n商品流通企業(yè)在購進商品過程中接收商品常采用提貨制、發(fā)貨制和送貨制三種商品交接方式。n提貨制是指購貨單位憑供貨單位開出的提貨單證到供貨單位倉庫或指定場所提取商品。發(fā)貨制是供貨單位按購銷雙方協(xié)議，將購貨方購買的商品委托運輸單位發(fā)給購貨單位。送貨制是指供貨單位將購貨單位購買的商品送到購方倉庫或指定場所。企業(yè)購進商品過程中常采用的結(jié)算方式主要有：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等。三種交接商品的方式與結(jié)算方式相配合，加上購銷雙方地理位置上的差異，必然導致企業(yè)購進商品過程中支付貨款與接收商品在時間上不完全一

6、致。實務(wù)中，具體應(yīng)按下列辦法處理。n(1)凡貨款先付，商品后到或者接收商品與支付貨款同時完成的，均以支付貨款的時間作為商品購進的入賬時間。n(2)凡商品先到，貨款后支付的，月份內(nèi)能結(jié)清貨款的，以付款時間作為商品購進的入賬時間，月份內(nèi)不能支付貨款的，月終時應(yīng)補作商品購進入賬。n(3)采用預(yù)付貨款方式購進商品的，預(yù)付款時不得作商品購進，待收到所購商品時再作商品購進入賬。n1.在途物質(zhì)在途物質(zhì)n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物質(zhì)的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物質(zhì)的采購成本。n2.庫存商品庫存商品n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)存在的全部自有商品的實際成本

7、。借方登記企業(yè)購入并驗收入庫的商品，委托加工完成驗收入庫的商品、商品盤盈、銷貨退回等；貸方登記商品銷售發(fā)出、進貨退出、委托加工發(fā)出、商品盤方等；期末借方余額表示庫存商品的實存數(shù)額。n3.商品進銷差價商品進銷差價n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，也是“庫存商品”賬戶的抵減賬戶，用來核算商品流通企業(yè)采用售價核算的售價與進價之間的差額。借方登記售價小于進價的差額，銷售商品已實現(xiàn)的差價以及商品短缺和調(diào)價減值等因素轉(zhuǎn)銷的差額；貸方登記售價大于進價的差價，以及商品調(diào)價和商品溢余增值等因素而增加的差額；其余額表示實際“庫存商品”的進銷差價。n4.銷售費用銷售費用n該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)在購進和銷售

8、過程中發(fā)生的運輸費、裝飾費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，進貨銷售運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。不單獨設(shè)置“管理費用”賬戶的商品流通企業(yè)，其核算內(nèi)容也在該賬戶核算。n5.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算商品流通企業(yè)，因購買商品而與供貨方發(fā)生債務(wù)的增減變化情況而設(shè)置的，借方登記實際歸還的應(yīng)付賬款；貸方登記增加的應(yīng)付供貨單位的款項；貸方余額反映期末尚未歸還的應(yīng)付賬款。n6.預(yù)付賬款預(yù)付賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)購買商品而需預(yù)付貨款，從而與供貨單位發(fā)生的款項結(jié)算關(guān)系，借方登記購貨之前預(yù)付貨款；貨方登記收到供貨單位提供商品時，抵銷預(yù)付款；該賬戶的借方余額表示

9、期末尚未收到商品的預(yù)付款。n1.批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法n批發(fā)商品一般采用“數(shù)量進價金額核算”和“數(shù)量售價金額核算”兩種方法。n(1)數(shù)量進行金額核算方法數(shù)量進行金額核算方法n“庫存商品”的總分類賬和明細分類賬統(tǒng)一按進價記賬。n“庫存商品”明細分類賬按商品的編號，品名、規(guī)格、等級分戶，登記數(shù)量和 金額。n設(shè)置類目賬，按商品大類分戶，控制明細分類賬.n在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬，分戶方法與“庫存商品”明細賬相同，只記數(shù)量，不記金額，以隨時掌握各種商品數(shù)量變化情況。n根據(jù)商品不同的特點，采用不同的方法，定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本。n(2)數(shù)量售價金額核算方法數(shù)量售

10、價金額核算方法n“庫存商品”總分類賬、類目賬、明細分類賬均按售價記賬.n設(shè)置“商品進銷差價”賬戶，記載售價金額和進價金額之間的差額，定期分攤進銷差價，計算已銷商品進價成本和結(jié)存商品的進價金額。n“數(shù)量進價金額核算”方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營的大中型企業(yè)。小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營企業(yè)，可采用“數(shù)量售價金額核算”方法。本節(jié)所述批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進價金額核算”方法講述。n2.批發(fā)商品購進過程的核算批發(fā)商品購進過程的核算n批發(fā)商品按購進的地點不同，分為本地購進和外地購進，即同城購進和異地購進。n(1)同城商品購進的核算同城商品購進的核算n同城商品購進是指購銷雙方在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商

11、品購進業(yè)務(wù)，在通常情況下，其進貨、付款均能在一天內(nèi)完成，做到錢貨兩清。n【例1】某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，向本地東亞針織廠購入內(nèi)衣1 000件，單價6.50元，總進價6 500元，進項增值稅稅率為17%，商品已運到，并驗收入庫，價款以轉(zhuǎn)賬支票支付。n根據(jù)增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)賬支票存根等作分錄如下。n借：在途物資 6 500n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 105n 貸：銀行存款 7 605n根據(jù)收貨單等作分錄如下。n借：庫存商品內(nèi)衣 6 500n 貸：在途物質(zhì) 6 500n(2)異地商品購進的核算異地商品購進的核算n異地商品購進是指購銷雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購進業(yè)務(wù)。批發(fā)企業(yè)從外地購進商品，

12、一般供貨單位采用“發(fā)貨制”發(fā)運商品，購貨單位多采用“異地托收承付”等結(jié)算方式付貨款。采用這種方式發(fā)貨和結(jié)算，款項會出現(xiàn)“單貨同到”、“單到貨未到”、“貨到單未到”三種情況。n單貨同到。單貨同到。假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)。n【例3】5日，開戶銀行轉(zhuǎn)來廣州五金批發(fā)公司托收A商品貨款20 000元，進項稅額3 400元及代墊運雜費600元(其中500元運輸費)的結(jié)算單證及附件，經(jīng)審核無誤，同意全部承付。n借：在途物質(zhì) 20 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)3 435n 銷售費用 565n 貸：銀行存款 24 000n轉(zhuǎn)來驗收A商品的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單等。n

13、借：庫存商品A商品 20 000n 貸：在途物質(zhì) 20 000n單到貨未到單到貨未到n【例4】10日，開戶行轉(zhuǎn)來上海某批發(fā)站托收B商品貨款28 000元，進項稅額4 760元，代墊運雜費700元(其中運費400元)的結(jié)算單證及其附件(包括“增值稅專用發(fā)票”)。n借：在途物質(zhì) 28 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)4 788n 銷售費用 672n 貸：銀行存款 33 460n15日，倉庫通知向上海某批發(fā)站購進的B商品部分到貨計15 000元。n借：庫存商品B商品 15 000n 貸：在途物質(zhì) 15 000n18日，倉庫通知向上海某批發(fā)站購進的B商品第二次到貨13 000元。n借：庫存商品

14、B商品 13 000n 貸：在途物質(zhì) 13 000n貨到單未到貨到單未到n【例5】20日，倉庫通知北京某批發(fā)站發(fā)來C商品一批，價值30 000元，已驗收入庫，且收到增值稅專用發(fā)票等全部結(jié)算單，但尚未支付款項，其中進項稅額5 100元，代墊運雜費720元(其中500元為運費)。n借：在途物質(zhì) 30 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 135n 銷售費用 685n 貸：應(yīng)付賬款 35 820n借：庫存商品C商品 30 000n 貸：在途物質(zhì) 30 000n1.零售商品的核算方式零售商品的核算方式n零售商品經(jīng)營特點是經(jīng)營品種多，規(guī)格復雜，交易次數(shù)頻繁，數(shù)量零星，成交時間短，主要是一手交錢一手

15、交貨的庫存現(xiàn)金交易，根據(jù)零售商品經(jīng)營特點，庫存商品核算一般采用“金額核算”方法反映商品進、銷、存情況。由于零售經(jīng)營商品的入賬價格不同又分為“售價金額核算”和“進價金額核算”兩種方法，本節(jié)所述按“售價金額核算”辦法講述?！笆蹆r金額核算”又稱“實物負責制”這是一種售價記賬與實物負責結(jié)合的核算制度。n(1)同城商品購進同城商品購進n【例6】某零售商店向市內(nèi)某批發(fā)公司購進收錄機50臺，每臺進價300元，總進價為15 000元，進項稅額為2 550元，以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款，商品已驗收，以每臺售價為410元，售價為20 500元(含增值稅)。n借：在途物質(zhì) 15 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)2

16、550n 貸：銀行存款 17 550n借：庫存商品 20 500n 貸：在途物質(zhì) 15 000n 商品進銷差價 5 500n(2)異地商品購進異地商品購進n單貨同到n【例7】某零售企業(yè)向外省某批發(fā)企業(yè)購進電話機80臺，每臺90元，計價7 200元，進項稅額1 224元，同時發(fā)生代墊運雜費400元(其中運費300元)，商品已驗收入庫。以每臺150元出售，售價為12 000元(含增值稅)。n借：庫存商品 12 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 245n 銷售費用 379n 貸：銀行存款 8 824n 商品進銷差價 4 800n單到貨未到單到貨未到n【例8】某零售企業(yè)向北京某批發(fā)企業(yè)購進彩

17、電150臺，每臺進價1 100元，總價為165 000元，進項稅額28 050元，同時發(fā)生代墊運費5 000元，采用托收承付結(jié)算方式。n單到時，作分錄如下。n借：在途物質(zhì) 165 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)28 400n 銷售費用 4 650n 貸：銀行存款 198 050n收到彩電后，其每臺售價為1 500元。貨到時，作分錄如下。n借：庫存商品 225 000n 貸：在途物質(zhì) 165 000n 商品進銷差價 60 000n貨到單未到貨到單未到n【例9】某零售企業(yè)2003年10月11日向重慶某批發(fā)企業(yè)購進空調(diào)50臺，每臺進價1 500元，進項稅額12 750元，同時發(fā)生代墊運費5

18、 000元，采用托收承付結(jié)算方式付款。n10月14日，50臺空調(diào)已到貨并驗收，結(jié)算單證未到，將收貨單妥善保管，暫不入賬。n10月30日，結(jié)算單證仍未到。n此時，可估價作分錄，假設(shè)每臺空調(diào)含稅售價為2 000元。n借：庫存商品 100 000n 貸：應(yīng)付賬款 75 000n 商品進銷差價 25 000n4.3.1 商品銷售的確認商品銷售的確認n4.3.2 賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置n4.3.3 商品銷售的核算商品銷售的核算 n庫存商品銷售要求理解商品銷售的含義、銷售收入確認、入賬時間和賬戶設(shè)置，掌握商品核算方法，以及銷售折扣與折讓的核算及商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。n1.商品銷售的含義及范圍商品銷售的含

19、義及范圍n商品銷售是指流通企業(yè)通過貨幣結(jié)算方式出售自己所經(jīng)營商品的活動。它的成立必須同時具備三個條件：一是出售的是本企業(yè)所經(jīng)營的商品；二是通過貨幣結(jié)算收取貨款；三是商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。凡未通過貨幣結(jié)算而付出的商品，如撥付委托加工的商品、商品損耗及損失，以及雖然通過貨幣結(jié)算，但付出的不是本企業(yè)經(jīng)營的商品，如偶爾出售包裝物、出售廢舊物資等，均不屬于商品銷售的范圍。n2.商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認n(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。n(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。n(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。n(4)相

20、關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。n1.主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入n該賬戶屬于損益類賬戶。借方登記發(fā)生銷售退回；貸方登記實際取得的銷售收入；期末應(yīng)將賬戶的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。n2.主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售時結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，貸方登記已售商品退回，出口商品退稅等的引起和銷售成本的減少；期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。n3.銷售費用銷售費用n該賬戶屬于費用類賬戶。借方登記商品銷售過程中發(fā)生的運費、包裝費、廣告費等銷售費用；期末結(jié)賬時，將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)賬后該賬戶無 余額。n4.預(yù)收

21、賬款預(yù)收賬款n該賬戶屬于負債類賬戶，借方登記商品銷售實現(xiàn)時，按貨款抵扣預(yù)收賬款：貸方登記取得預(yù)收貨款；其貸方余額表示多收的預(yù)付款；若出現(xiàn)借方余額，表示貨款抵扣預(yù)收款后的應(yīng)收賬款。n5.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記因銷售商品，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購貨方或勞務(wù)接受方收取的貨款及代墊運雜費；貸方登記應(yīng)收賬款收回；其借方余額表示尚未收回的應(yīng)收 賬款。n1.批發(fā)企業(yè)商品銷售核算批發(fā)企業(yè)商品銷售核算n(1)同城商品銷售同城商品銷售n【例10】某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人，2003年8月銷售給本地某零售商店A商品1 000件，每單20元，共計20 000元，銷項稅額3 400元，零售商店以庫存現(xiàn)金

22、支付。n借：庫存現(xiàn)金 23 400n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3 400n(2)異地商品銷售異地商品銷售n【例11】某批發(fā)商為一般納稅人，售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫1 000件，單位售價90元，共計90 000元，銷項稅額15 300元，采用托收承付結(jié)算方式收款，運輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運手續(xù)，取得運單，在發(fā)運時代墊運雜費800元。n代墊運費時代墊運費時.n借：應(yīng)收賬款 800n 貸：銀行存款 800n辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價表，作分錄如辦妥托收手續(xù)，根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價表，作分錄如下。下。n借：應(yīng)收賬款 105 300n 貸：主營業(yè)務(wù)收入

23、90 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15 300n銀行通知上項托收的貨款及代墊運費已收記。銀行通知上項托收的貨款及代墊運費已收記。n借：銀行存款 106 100n 貸：應(yīng)收賬款 106 100n(3)銷售折扣與折讓的核算銷售折扣與折讓的核算n銷售折扣的核算銷售折扣的核算n商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方一定的折扣，即價格優(yōu)惠。n【例12】某企業(yè)向個體工商戶銷售商品一批，發(fā)票金額為5 000元，付款條件為2/10，N/30。(若能在10天內(nèi)支付全部貸款，可以得到2%的庫存現(xiàn)金折扣；最后付款期限為30天，若超過30天后付款，視同購

24、貨方違約)na.銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交值稅 8 500nb.個體工商戶收貨后第5天款項全部付清n借：銀行存款 57 500n 財務(wù)費用 1 000n 貸：應(yīng)收賬款 58 500nc.若個體工商戶收貨后第15天付清全部款項n借：銀行存款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 58 500n銷售折讓的核算銷售折讓的核算n【例13】假設(shè)上例中該企業(yè)銷售商品存在質(zhì)量缺陷，貨到后購貨方要求在價格上給予5%的折讓。n銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)銷貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借：應(yīng)收賬款 58 500n 貸：應(yīng)收賬款 50 000n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 8

25、 500n按按5%的折讓支付的折讓支付n借：銀行存款 55 575n 主營業(yè)務(wù)收入 2 500n 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)425n 貸：應(yīng)收賬款 58 500n2.商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)n商品銷售的核算既包括銷售收入的核算，又包括銷售成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進價來計算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本。n商品銷售成本的核算是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進行的。由于同一種商品的進貨單價不一定每次相同，就必須采用恰當?shù)姆椒▉碛嬎阋唁N商品的進價成本。這項工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫存商品價值、商品銷售成本和經(jīng)營成果的真實與正確。因此，企業(yè)財會部門必須認真、正確、

26、細致、及時地做好該項工作。n(1)商品銷售成本的計算方法商品銷售成本的計算方法n商品銷售成本常用計算方法有：先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法六種。n先進先出法先進先出法n先進先出法是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最先收進的那批單價進行計價的一種方法。其特點是，它以先收進的先發(fā)出為假定前提，如果發(fā)出量超過最先收進的那一批的批量時，超過部分要依次按下一批收進的單價計算。n【例14】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.1所示.n這種方法雖然計算結(jié)果準確，符合商品保管規(guī)律，但手續(xù)太繁，只有當企業(yè)經(jīng)營的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時，才能實際運用

27、。n 后進先出法。后進先出法。n后進先出法是指按實際成本進行商品明細分類核算時，發(fā)出的商品按庫存最后收進的那批次的單價進行計價的一種方法。其特點是以后收進的先發(fā)出為假定前提。實務(wù)中可以逐筆(即每發(fā)出一次計算一次成本)計算；也可以月末集中一次計算。n【例15】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.2所示。n這種方法的優(yōu)點是能使商品銷售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平，在物價變動較頻繁的情況下，更合理地與商品銷售收入相配比，更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進先出法相似，在選擇計算單價方面比先進先出法更煩瑣。n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法，也稱全月一次加權(quán)平均法，是指按實際成本組織商品明細分類

28、核算時，發(fā)出商品按照本月全部收進數(shù)量與月初庫存數(shù)量為權(quán)數(shù)計算的平均單價進行計價的一種 方法。n商品銷售成本=本期商品銷售數(shù)量加權(quán)平均單價n期末庫存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價n【例16】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.3所示。n這種方法計算的商品銷售成本比較均衡，且計價手續(xù)比較簡便，但工作量仍然較大，而且平時從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額。故適用于前后進貨價格相差幅度較大，但商品品種不十分的企業(yè)。n移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法n移動加權(quán)平均法又稱移動平均法，是指按實際成本組織商品明細分類核算時，發(fā)出商品按照各批收進數(shù)量與收進前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計算出來的平均單價進行計價的一種方法。其特點

29、是，每收進一批商品都要重新計算一次加權(quán)平均單價，因而商品發(fā)出的單價隨每次收進而移動，故稱為移動加權(quán)平均法。其計算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。n【例17】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細資料如表4.4所示。n這種方法計算的商品銷售成本雖然較加權(quán)平均法更準確合理，但計算平均單價次數(shù)太多，太繁雜，一般只適用于經(jīng)營品種很少，進貨次數(shù)不頻繁，且進價變動幅度較大的少數(shù)企業(yè)。n個別計價法個別計價法n個別計價法是指對庫存和發(fā)出的某一特定物品的個別成本加以認定的一種方法。采用這種方法必須具備兩個條件：一是對存貨項目必須可以辨別認定，二是有反映個別存貨項目收進發(fā)出異動的詳細記錄。這種方法在流通企業(yè)中的具體運用，就是分批實

30、際進價法。n分批實際進價法以每一批商品的實際進價為依據(jù)計算每批已銷商品的成本。如果是整批購進分批發(fā)出時，即以各批的實際進貨單價乘銷售數(shù)量，即得出商品銷售成本。n【例【例18】購進某商品購進某商品1 000件，每件進價件，每件進價20元，計元，計20 000元，根據(jù)有元，根據(jù)有關(guān)單證記入庫存商品明細賬的收入欄。在整批購進整批付出，即以購進關(guān)單證記入庫存商品明細賬的收入欄。在整批購進整批付出，即以購進金額金額20 000元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬元，全數(shù)作為商品銷售成本，并記入付出欄，以結(jié)清該賬戶。在整批購進分批付出時，如銷售該商品戶。在整批購進分批付出時，如銷售該商品30

31、0件，即以銷售數(shù)量乘購件，即以銷售數(shù)量乘購進單價進單價20元，計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為元，計算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本為6 000元。直至結(jié)存元。直至結(jié)存700件件全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。全數(shù)售完，按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本后，即結(jié)清這一賬戶。n可見，采用這種方法必須在每批商品購進時，按批次分設(shè)明細賬頁，該可見，采用這種方法必須在每批商品購進時，按批次分設(shè)明細賬頁，該批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。批次商品售完后，即結(jié)清該賬戶，不得續(xù)用。n這種成本計算方法，只適用于整進整出或整進零出以及直運商品銷售等這種成本計算方法，只適用于整進整出或整進零出以及直運商品

32、銷售等進銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點是不需另外計算單價，計算出來的進銷貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點是不需另外計算單價，計算出來的商品銷售成本符合實際情況，手續(xù)簡便。缺點是同一商品、不同批次購商品銷售成本符合實際情況，手續(xù)簡便。缺點是同一商品、不同批次購進需分設(shè)賬頁，手續(xù)繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。進需分設(shè)賬頁，手續(xù)繁雜，賬頁特別多，適用范圍特別窄。n毛利率法毛利率法n毛利率法是以本月商品銷售額，依上季度實際毛利率(上季毛利額與銷售額的百分比)計算本月銷售毛利，再計算商品銷售成本的一種方法。其計算公式是：n本月銷售毛利=本月銷售總額上季實際毛利率n本月商品銷售成本=本月銷售總額-本月銷售

33、毛利n =本月銷售總額(1-上季實際毛利率)n【例19】某銷售批發(fā)企業(yè)商品的某類商品銷售額4月份為80 000元，5月份為94 000元，上季度毛利率為7%。n根據(jù)上述資料，用毛利率計算4、5月份商品銷售成本。n4月份商品銷售成本=80 000(1-7%)=74 400(元)n5月份商品銷售成本=94 000(1-7%)=87 420(元)n在實際工作中，企業(yè)經(jīng)營的商品品種很多，毛利率高低不同。且本期經(jīng)營品種與上期又常有變動，用上季度的毛利率計算本期的毛利，往往與本季實際毛利不一致，計算結(jié)果不夠準確，所以這種計算方法只能在每季度的第一、二兩個月采用。每季度第三個月應(yīng)按季末各種商品實際結(jié)存數(shù)和最

34、后一次進貨單價計算本季商品銷售總成本；然后從銷售總成本中扣除前兩個月預(yù)轉(zhuǎn)的銷售成本，即為季度內(nèi)第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。n【例20】續(xù)上例，設(shè)根據(jù)各種商品季末實際結(jié)存數(shù)與其最后一次進貨單價計算的某類商品季末結(jié)存金額為10 500元；該類商品季初結(jié)存金額為86 000元；季內(nèi)總購進金額為216 000元；根據(jù)以上資料計算季內(nèi)第三個月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。n二季度商品：n銷售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)n6月份商品：n銷售成本=291 500-(74 400+87 420)=129 680(元)n經(jīng)過這樣調(diào)整計算以后，該類商品的庫存商品價值和銷售進價成本就

35、與實際相符合了。n這種方法計算結(jié)果沒有前幾種計算方法準確，只適用于各季度商品實際毛利率差異不大、且經(jīng)營品種較多、按月計算銷售成本有困難的企業(yè)。n(2)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)n在實務(wù)中，商品銷售成本既可采用分散結(jié)轉(zhuǎn)方式，也可采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方式。n分散結(jié)轉(zhuǎn)分散結(jié)轉(zhuǎn)n在庫存商品明細賬上計算每種已銷售商品的成本和期末結(jié)存商品的金額，并在每一賬戶的付出商品金額內(nèi)登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，然后將各戶的商品銷售成本加總，求得全部商品銷售成本后，在類目賬和總賬上予以結(jié)轉(zhuǎn)。n集中結(jié)轉(zhuǎn)集中結(jié)轉(zhuǎn)n在庫存商品明細賬上只計算每種商品的期末結(jié)存金額，不計算每種商品的銷售成本，把各戶結(jié)存商品金額加總或按大類商品加總，得出期末

36、庫存商品總金額或大類商品結(jié)存金額，然后根據(jù)總賬或類目賬的資料，倒擠出已銷商品的成本。n以例17為例用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法進行銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)。n借：主營業(yè)務(wù)成本 16 944n 貸：庫存商品 16 944n3.零售企業(yè)商品銷售核算零售企業(yè)商品銷售核算n零售企業(yè)零售商品時一般采用以下具體做法。n平時，按已售商品的含稅售價同時記錄商品銷售收入和商品銷售成本，并注銷實物負責人經(jīng)管的庫存商品。n月終，分解全月含稅銷售收入，將其中的銷項稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”；分攤?cè)乱唁N商品應(yīng)負擔的進銷差價，將已銷商品銷售成本還原為不含增值稅的進價成本。n【例21】以例7為例，假設(shè)電話機全月共銷售50臺，總售價為7 500

37、元。n借：銀行存款7 500n 貸：主營業(yè)務(wù)收入7 500n同時按售價結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。n借：主營業(yè)務(wù)成本7 500n 貸：庫存商品7 500n4.零售企業(yè)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷商品銷項稅額和進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)n(1)已銷商品銷項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)n【例22】月終，某零售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”各明細賬戶中總銷售額為73 710元。含稅銷售額 1+增值稅稅率100%n價稅分解價稅分解n不含稅銷售額=n銷項稅額=不含稅銷售額增值稅稅率73 7101+17%17%=10 710n 銷項稅額=(元)n 賬務(wù)處理n借：主營業(yè)務(wù)收入 10 710n 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷

38、項稅額)10 710n(2)已銷商品的進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)n差價率(含稅)=n差價率(含稅)=賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額賬戶貸方發(fā)生額賬戶余額n當期已銷商品進銷差價(含稅)計算公式為：n本月銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價(含稅)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額差價率n =7 500 40%=3 000(元)n借：商品進銷差價 3 000n 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3 000n不含稅進銷差價=4 800-3 000=1 800(元)n4.4.1 利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成n4.4.2 利潤的分配核算利潤的分配核算 n商品流通企業(yè)的利潤是由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)利潤四部分

39、組成。通過學習，應(yīng)了解利潤是如何形成的，掌握利潤的分配核算。n商品流通企業(yè)的利潤(或虧損)是全部經(jīng)營活動的最終成果。是由主營業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)收益四部分組成，其計算公式如下。n商業(yè)企業(yè)利潤總額=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益+(-)營業(yè)外收支n利潤總額的組成部分如下。利潤總額的組成部分如下。n主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)凈收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加n他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出n業(yè)外收支=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出n資收益=投資收入-投資損失n利潤=利潤總額-所得稅費用n企業(yè)為推銷商品及早日收回貨款而發(fā)生的銷貨折讓與庫存現(xiàn)金折

40、扣，在會計核算上應(yīng)分別進行處理。銷貨折讓應(yīng)在實際發(fā)生時直接沖減當期收入；庫存現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為當期財務(wù)費用處理。n利潤和利潤分配核算的內(nèi)容主要核算與監(jiān)督利潤的形成和分配。現(xiàn)將主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)舉例說明如下。n1.利潤的形成利潤的形成n商品流通企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項收入和支出是分別在有關(guān)損益類賬戶中進行登記的，企業(yè)應(yīng)將全部損益賬戶的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，計算經(jīng)營成果。nn【例23】12月31日結(jié)賬前各收支賬戶余額如下。n收入類賬戶：n主營業(yè)務(wù)收入500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營業(yè)外收入 2 000n支出類賬戶：n主營業(yè)務(wù)成本350 000n其他業(yè)務(wù)支出 1

41、5 000n銷售費用 20 000n營業(yè)稅金及附加(不包括增值稅金)25 000n管理費用 18 000n財務(wù)費用 4 000n營業(yè)外支出 3 000n根據(jù)收入類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方；根據(jù)支出類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。其會計分錄如下。n借：主營業(yè)務(wù)收入 500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營業(yè)外收入 2 000n貸：本年利潤 530 000n借：本年利潤 435 000n貸：主營業(yè)務(wù)成本 350 000n其他業(yè)務(wù)支出 15 000n銷售費用 20 000n營業(yè)稅金及附加 25 000n管理費用 18 000n財務(wù)費用 4 000n營業(yè)外支出 3 000n通過收

42、支結(jié)轉(zhuǎn)，各收支賬戶應(yīng)無余額，12月份的累計利潤總額為95 000元，應(yīng)據(jù)以計算出應(yīng)交所得稅費用，從“本年利潤”賬戶中減去。利潤總額扣除所得稅費用后為凈利潤。凈利潤的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年終“本年利潤”賬戶無余額。n12月份累計實現(xiàn)利潤95 000元，按所得稅費用率33%計算，應(yīng)交所得稅31 350元，其會計分錄如下。n借：所得稅費用 31 350n 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 31 350n2.利潤的分配利潤的分配n商品流通企業(yè)實現(xiàn)的利潤，應(yīng)按國家規(guī)定進行分配，這是正確處理投資者、企業(yè)、職工利益的一項重要內(nèi)容。n企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按規(guī)定上交所得稅費用后，余下的凈利潤可用于沖抵被沒收的財物損失、

43、支付違反稅法的罰款、彌補虧損、提取法定盈余公積及向投資者分配利潤等。n按全年凈利潤10%提取盈余公積金435.50元。n借：利潤分配盈余公積636.50n 貸：盈余公積636.50n1.填空題填空題n(1)商品流通企業(yè)主要經(jīng)營過程，包括：商品 和商品 兩個階段。n(2)企業(yè)購進商品過程中常采用的結(jié)算方式主要是：支票、匯兌、等。n2.單項選擇題單項選擇題n(1)商業(yè)企業(yè)購買材料運費應(yīng)計入()。nA.材料成本 B.管理費用 C.銷售費用 D.生產(chǎn)成本n(2)在物價上漲時，能使銷售成本較高的是()。nA.先進先出法 B.后進先出法 C.平均加權(quán)法 D.個別認定法n3.判斷題判斷題n(1)商品流通企業(yè)

44、主要經(jīng)營過程，概括地說就是商品流轉(zhuǎn)過程。()n(2)確認商品購進行為有十個基本條件。()n4.業(yè)務(wù)綜合題業(yè)務(wù)綜合題n(1)練習批發(fā)商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算。練習批發(fā)商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算。n資料：資料：n從本市牙膏廠購入大號中華牙膏200盒(10支包裝)，每盒進價21元，增值稅率17%，貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清，商品已驗收入庫。n向廣州百貨公司購入力士香皂100盒(10支包裝)，每盒進價24元，增值稅率17%，廣州百貨公司代墊雜費42元，今接銀行轉(zhuǎn)業(yè)托收承付憑證，當即承付貨款，商品未到。n上項力士香皂今日到貨，經(jīng)驗收無誤，入庫保管。n售于本市電視機商店21英寸彩色電視機20臺，每臺2 500元，該批電視機每臺

45、進價2 300元，增值稅率17%。貨已發(fā)出，貨款尚未收到，按實際成本轉(zhuǎn)賬。n售于南昌家電批發(fā)公司商品一批，計售價19 500元，增值稅率17%，商品已發(fā)運，并以轉(zhuǎn)賬支票代墊運雜費600元。貨款及代墊費用一并通過銀行向南昌購貨方托收。n接銀行通知，上述貨款已收到入賬。n要求：要求：按上列經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。9、靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、雨中黃葉樹，燈下白頭人。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、以我獨沈久，愧君相見頻。22.8.1014:26:2914:26Aug

46、-2210-Aug-2212、故人江海別，幾度隔山川。14:26:2914:26:2914:26Wednesday,August 10,202213、乍見翻疑夢，相悲各問年。22.8.1022.8.1014:26:2914:26:29August 10,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。2022年8月10日星期三下午2時26分29秒14:26:2922.8.1015、比不了得就不比，得不到的就不要。2022年8月下午2時26分22.8.1014:26August 10,202216、行動出成果，工作出財富。2022年8月10日星期三14時26分29秒14:26:2910 August 20

47、2217、做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。下午2時26分29秒下午2時26分14:26:2922.8.109、沒有失敗，只有暫時停止成功！。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、成功就是日復一日那一點點小小努力的積累。22.8.1014:26:2914:26Aug-2210-Aug-2212、世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。14:26:2914:26:291

48、4:26Wednesday,August 10,202213、不知香積寺，數(shù)里入云峰。22.8.1022.8.1014:26:2914:26:29August 10,202214、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月10日星期三下午2時26分29秒14:26:2922.8.1015、楚塞三湘接，荊門九派通。2022年8月下午2時26分22.8.1014:26August 10,202216、少年十五二十時，步行奪得胡馬騎。2022年8月10日星期三14時26分29秒14:26:2910 August 202217、空山新雨后，天氣晚來秋。下午2時26分29秒下午2時2

49、6分14:26:2922.8.109、楊柳散和風，青山澹吾慮。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。22.8.1014:26:2914:26Aug-2210-Aug-2212、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。14:26:2914:26:2914:26Wednesday,August 10,202213、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。22.8.1022.8.1014:26:2914:

50、26:29August 10,202214、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月10日星期三下午2時26分29秒14:26:2922.8.1015、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。2022年8月下午2時26分22.8.1014:26August 10,202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022年8月10日星期三14時26分29秒14:26:2910 August 202217、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。下午2時26分29秒下午2時26分14:26:2922.8.10MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 謝 您 的 下 載 觀 看感 謝 您 的 下 載 觀 看專家告訴