市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)第4章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算
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1、第4章 商品流通企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(時(shí)間:3次課,6學(xué)時(shí))n本章學(xué)習(xí)目標(biāo):本章學(xué)習(xí)目標(biāo):n掌握批發(fā)商品和零售商品的購(gòu)進(jìn)與銷(xiāo)售的核算、利潤(rùn)的形成與分配。n能夠運(yùn)用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均等方法計(jì)算銷(xiāo)售成本。n了解零售企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)。n4.1 商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算概述概述n4.2 庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算n4.3 庫(kù)存商品銷(xiāo)售的核算庫(kù)存商品銷(xiāo)售的核算n4.4 利潤(rùn)的形成和分配核算利潤(rùn)的形成和分配核算 n商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程,概括地說(shuō)就是商品流轉(zhuǎn)過(guò)程。商品流轉(zhuǎn)是指工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品通過(guò)貨幣結(jié)算的買(mǎi)賣(mài)活動(dòng),由生產(chǎn)領(lǐng)域向消費(fèi)
2、領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的過(guò)程。它包括商品購(gòu)進(jìn)和商品銷(xiāo)售兩個(gè)階段,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,它是生產(chǎn)者之間、生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間的橋梁,是社會(huì)再生產(chǎn)必不可少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。n根據(jù)商品流轉(zhuǎn)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的作用,可以將其分為批發(fā)商品流轉(zhuǎn)和零售商品流轉(zhuǎn)兩個(gè)環(huán)節(jié)。前者是指商品從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域供進(jìn)一步轉(zhuǎn)賣(mài)與售給生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行生產(chǎn)消費(fèi)的買(mǎi)賣(mài)行為,它主要是由批發(fā)企業(yè)組織的;后者是指商品賣(mài)給城鄉(xiāng)居民用作生活消費(fèi)和賣(mài)給集體用作非生產(chǎn)消費(fèi)的買(mǎi)賣(mài)行為,它主要是由零售企業(yè)組織的。批發(fā)商品流轉(zhuǎn),是整個(gè)商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和中間環(huán)節(jié)。零售商品流轉(zhuǎn),是商品流轉(zhuǎn)的終點(diǎn)。n商品流通企業(yè)在組織商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中,需要有一定數(shù)量的商品儲(chǔ)備以及為商品流
3、轉(zhuǎn)服務(wù)的物資和技術(shù)設(shè)備,這些商品、物資和財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)就是資金。在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中,資金一般是以“貨幣商品貨幣”的形式進(jìn)行運(yùn)動(dòng)的,商業(yè)資金運(yùn)動(dòng)只經(jīng)過(guò)購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售兩個(gè)過(guò)程,轉(zhuǎn)化為兩種形態(tài)。在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中,通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商品支付貨款及費(fèi)用,使貨幣資金轉(zhuǎn)化為商品資金;在銷(xiāo)售過(guò)程中,通過(guò)銷(xiāo)售商品取得收入,使商品資金又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。隨著商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的進(jìn)行,資金不斷地轉(zhuǎn)化形態(tài),這種周而復(fù)始的循環(huán)周轉(zhuǎn),構(gòu)成商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。商品流通企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程即商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的 內(nèi)容。n4.2.1 商品購(gòu)進(jìn)的含義及其確認(rèn)商品購(gòu)進(jìn)的含義及其確認(rèn)n4.2.2 商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間n4.2.3 賬
4、戶(hù)設(shè)置賬戶(hù)設(shè)置n4.2.4 批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算n4.2.5 零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算零售商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算 n庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)的核算,要理解商品購(gòu)進(jìn)的含義和確認(rèn)的條件、入賬時(shí)間、賬戶(hù)設(shè)置,掌握批發(fā)和零售商品的核算方法。下面,我們就進(jìn)行具體討論。n商品購(gòu)進(jìn)是指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣(mài)或加工后轉(zhuǎn)賣(mài)需通過(guò)貨幣結(jié)算的購(gòu)買(mǎi)商品活動(dòng)。n確認(rèn)商品購(gòu)進(jìn)行為有三個(gè)基本條件:一是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的對(duì)象是商品,即為賣(mài)而買(mǎi);二是通過(guò)貨幣結(jié)算方式購(gòu)進(jìn)商品;三是購(gòu)買(mǎi)方已經(jīng)取得所購(gòu)商品的所有權(quán)。因此,商品購(gòu)進(jìn)的范圍包括:企業(yè)向國(guó)內(nèi)生產(chǎn)部門(mén)購(gòu)進(jìn)的商品,從國(guó)外進(jìn)口的商品以及從其他部門(mén)或企業(yè)購(gòu)進(jìn)的商品,但不包括企業(yè)購(gòu)進(jìn)自用的商品,
5、未通過(guò)買(mǎi)賣(mài)行為而收入的商品,收受外單位委托代銷(xiāo)但尚未出售的商品以及商品溢余和銷(xiāo)貨退回等。n商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中接收商品常采用提貨制、發(fā)貨制和送貨制三種商品交接方式。n提貨制是指購(gòu)貨單位憑供貨單位開(kāi)出的提貨單證到供貨單位倉(cāng)庫(kù)或指定場(chǎng)所提取商品。發(fā)貨制是供貨單位按購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)議,將購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)的商品委托運(yùn)輸單位發(fā)給購(gòu)貨單位。送貨制是指供貨單位將購(gòu)貨單位購(gòu)買(mǎi)的商品送到購(gòu)方倉(cāng)庫(kù)或指定場(chǎng)所。企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中常采用的結(jié)算方式主要有:支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、托收承付等。三種交接商品的方式與結(jié)算方式相配合,加上購(gòu)銷(xiāo)雙方地理位置上的差異,必然導(dǎo)致企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中支付貨款與接收商品在時(shí)間上不完全一
6、致。實(shí)務(wù)中,具體應(yīng)按下列辦法處理。n(1)凡貨款先付,商品后到或者接收商品與支付貨款同時(shí)完成的,均以支付貨款的時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間。n(2)凡商品先到,貨款后支付的,月份內(nèi)能結(jié)清貨款的,以付款時(shí)間作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬時(shí)間,月份內(nèi)不能支付貨款的,月終時(shí)應(yīng)補(bǔ)作商品購(gòu)進(jìn)入賬。n(3)采用預(yù)付貨款方式購(gòu)進(jìn)商品的,預(yù)付款時(shí)不得作商品購(gòu)進(jìn),待收到所購(gòu)商品時(shí)再作商品購(gòu)進(jìn)入賬。n1.在途物質(zhì)在途物質(zhì)n該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物質(zhì)的日常核算,貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物質(zhì)的采購(gòu)成本。n2.庫(kù)存商品庫(kù)存商品n該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)存在的全部自有商品的實(shí)際成本
7、。借方登記企業(yè)購(gòu)入并驗(yàn)收入庫(kù)的商品,委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的商品、商品盤(pán)盈、銷(xiāo)貨退回等;貸方登記商品銷(xiāo)售發(fā)出、進(jìn)貨退出、委托加工發(fā)出、商品盤(pán)方等;期末借方余額表示庫(kù)存商品的實(shí)存數(shù)額。n3.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)n該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),也是“庫(kù)存商品”賬戶(hù)的抵減賬戶(hù),用來(lái)核算商品流通企業(yè)采用售價(jià)核算的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。借方登記售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額,銷(xiāo)售商品已實(shí)現(xiàn)的差價(jià)以及商品短缺和調(diào)價(jià)減值等因素轉(zhuǎn)銷(xiāo)的差額;貸方登記售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià),以及商品調(diào)價(jià)和商品溢余增值等因素而增加的差額;其余額表示實(shí)際“庫(kù)存商品”的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。n4.銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用n該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算商品流通企業(yè)在購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售
8、過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝飾費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi),進(jìn)貨銷(xiāo)售運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的商品流通企業(yè),其核算內(nèi)容也在該賬戶(hù)核算。n5.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款n該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算商品流通企業(yè),因購(gòu)買(mǎi)商品而與供貨方發(fā)生債務(wù)的增減變化情況而設(shè)置的,借方登記實(shí)際歸還的應(yīng)付賬款;貸方登記增加的應(yīng)付供貨單位的款項(xiàng);貸方余額反映期末尚未歸還的應(yīng)付賬款。n6.預(yù)付賬款預(yù)付賬款n該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù),用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品而需預(yù)付貨款,從而與供貨單位發(fā)生的款項(xiàng)結(jié)算關(guān)系,借方登記購(gòu)貨之前預(yù)付貨款;貨方登記收到供貨單位提供商品時(shí),抵銷(xiāo)預(yù)付款;該賬戶(hù)的借方余額表示
9、期末尚未收到商品的預(yù)付款。n1.批發(fā)商品的核算方法批發(fā)商品的核算方法n批發(fā)商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”和“數(shù)量售價(jià)金額核算”兩種方法。n(1)數(shù)量進(jìn)行金額核算方法數(shù)量進(jìn)行金額核算方法n“庫(kù)存商品”的總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記賬。n“庫(kù)存商品”明細(xì)分類(lèi)賬按商品的編號(hào),品名、規(guī)格、等級(jí)分戶(hù),登記數(shù)量和 金額。n設(shè)置類(lèi)目賬,按商品大類(lèi)分戶(hù),控制明細(xì)分類(lèi)賬.n在業(yè)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)設(shè)置商品調(diào)撥賬和商品保管賬,分戶(hù)方法與“庫(kù)存商品”明細(xì)賬相同,只記數(shù)量,不記金額,以隨時(shí)掌握各種商品數(shù)量變化情況。n根據(jù)商品不同的特點(diǎn),采用不同的方法,定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。n(2)數(shù)量售價(jià)金額核算方法數(shù)量售
10、價(jià)金額核算方法n“庫(kù)存商品”總分類(lèi)賬、類(lèi)目賬、明細(xì)分類(lèi)賬均按售價(jià)記賬.n設(shè)置“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù),記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額,定期分?jǐn)傔M(jìn)銷(xiāo)差價(jià),計(jì)算已銷(xiāo)商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。n“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法一般適宜于從事批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)的大中型企業(yè)。小型企業(yè)和需要掌握貴重商品的零售商品經(jīng)營(yíng)企業(yè),可采用“數(shù)量售價(jià)金額核算”方法。本節(jié)所述批發(fā)商品的核算按“數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算”方法講述。n2.批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)過(guò)程的核算n批發(fā)商品按購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)不同,分為本地購(gòu)進(jìn)和外地購(gòu)進(jìn),即同城購(gòu)進(jìn)和異地購(gòu)進(jìn)。n(1)同城商品購(gòu)進(jìn)的核算同城商品購(gòu)進(jìn)的核算n同城商品購(gòu)進(jìn)是指購(gòu)銷(xiāo)雙方在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商
11、品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù),在通常情況下,其進(jìn)貨、付款均能在一天內(nèi)完成,做到錢(qián)貨兩清。n【例1】某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人,向本地東亞針織廠(chǎng)購(gòu)入內(nèi)衣1 000件,單價(jià)6.50元,總進(jìn)價(jià)6 500元,進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為17%,商品已運(yùn)到,并驗(yàn)收入庫(kù),價(jià)款以轉(zhuǎn)賬支票支付。n根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,轉(zhuǎn)賬支票存根等作分錄如下。n借:在途物資 6 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 105n 貸:銀行存款 7 605n根據(jù)收貨單等作分錄如下。n借:庫(kù)存商品內(nèi)衣 6 500n 貸:在途物質(zhì) 6 500n(2)異地商品購(gòu)進(jìn)的核算異地商品購(gòu)進(jìn)的核算n異地商品購(gòu)進(jìn)是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不在同一城鎮(zhèn)內(nèi)的商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)。批發(fā)企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)商品,
12、一般供貨單位采用“發(fā)貨制”發(fā)運(yùn)商品,購(gòu)貨單位多采用“異地托收承付”等結(jié)算方式付貨款。采用這種方式發(fā)貨和結(jié)算,款項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)“單貨同到”、“單到貨未到”、“貨到單未到”三種情況。n單貨同到。單貨同到。假設(shè)某企業(yè)為一般納稅人,2003年8月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。n【例3】5日,開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)廣州五金批發(fā)公司托收A商品貨款20 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元及代墊運(yùn)雜費(fèi)600元(其中500元運(yùn)輸費(fèi))的結(jié)算單證及附件,經(jīng)審核無(wú)誤,同意全部承付。n借:在途物質(zhì) 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 435n 銷(xiāo)售費(fèi)用 565n 貸:銀行存款 24 000n轉(zhuǎn)來(lái)驗(yàn)收A商品的收貨單及隨貨同行發(fā)貨單等。n
13、借:庫(kù)存商品A商品 20 000n 貸:在途物質(zhì) 20 000n單到貨未到單到貨未到n【例4】10日,開(kāi)戶(hù)行轉(zhuǎn)來(lái)上海某批發(fā)站托收B商品貨款28 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額4 760元,代墊運(yùn)雜費(fèi)700元(其中運(yùn)費(fèi)400元)的結(jié)算單證及其附件(包括“增值稅專(zhuān)用發(fā)票”)。n借:在途物質(zhì) 28 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4 788n 銷(xiāo)售費(fèi)用 672n 貸:銀行存款 33 460n15日,倉(cāng)庫(kù)通知向上海某批發(fā)站購(gòu)進(jìn)的B商品部分到貨計(jì)15 000元。n借:庫(kù)存商品B商品 15 000n 貸:在途物質(zhì) 15 000n18日,倉(cāng)庫(kù)通知向上海某批發(fā)站購(gòu)進(jìn)的B商品第二次到貨13 000元。n借:庫(kù)存商品
14、B商品 13 000n 貸:在途物質(zhì) 13 000n貨到單未到貨到單未到n【例5】20日,倉(cāng)庫(kù)通知北京某批發(fā)站發(fā)來(lái)C商品一批,價(jià)值30 000元,已驗(yàn)收入庫(kù),且收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票等全部結(jié)算單,但尚未支付款項(xiàng),其中進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元,代墊運(yùn)雜費(fèi)720元(其中500元為運(yùn)費(fèi))。n借:在途物質(zhì) 30 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5 135n 銷(xiāo)售費(fèi)用 685n 貸:應(yīng)付賬款 35 820n借:庫(kù)存商品C商品 30 000n 貸:在途物質(zhì) 30 000n1.零售商品的核算方式零售商品的核算方式n零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)品種多,規(guī)格復(fù)雜,交易次數(shù)頻繁,數(shù)量零星,成交時(shí)間短,主要是一手交錢(qián)一手
15、交貨的庫(kù)存現(xiàn)金交易,根據(jù)零售商品經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),庫(kù)存商品核算一般采用“金額核算”方法反映商品進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。由于零售經(jīng)營(yíng)商品的入賬價(jià)格不同又分為“售價(jià)金額核算”和“進(jìn)價(jià)金額核算”兩種方法,本節(jié)所述按“售價(jià)金額核算”辦法講述?!笆蹆r(jià)金額核算”又稱(chēng)“實(shí)物負(fù)責(zé)制”這是一種售價(jià)記賬與實(shí)物負(fù)責(zé)結(jié)合的核算制度。n(1)同城商品購(gòu)進(jìn)同城商品購(gòu)進(jìn)n【例6】某零售商店向市內(nèi)某批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)收錄機(jī)50臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)300元,總進(jìn)價(jià)為15 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額為2 550元,以轉(zhuǎn)賬支票支付貨款,商品已驗(yàn)收,以每臺(tái)售價(jià)為410元,售價(jià)為20 500元(含增值稅)。n借:在途物質(zhì) 15 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2
16、550n 貸:銀行存款 17 550n借:庫(kù)存商品 20 500n 貸:在途物質(zhì) 15 000n 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 5 500n(2)異地商品購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)n單貨同到n【例7】某零售企業(yè)向外省某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)電話(huà)機(jī)80臺(tái),每臺(tái)90元,計(jì)價(jià)7 200元,進(jìn)項(xiàng)稅額1 224元,同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)雜費(fèi)400元(其中運(yùn)費(fèi)300元),商品已驗(yàn)收入庫(kù)。以每臺(tái)150元出售,售價(jià)為12 000元(含增值稅)。n借:庫(kù)存商品 12 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 245n 銷(xiāo)售費(fèi)用 379n 貸:銀行存款 8 824n 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 4 800n單到貨未到單到貨未到n【例8】某零售企業(yè)向北京某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)彩
17、電150臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)1 100元,總價(jià)為165 000元,進(jìn)項(xiàng)稅額28 050元,同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5 000元,采用托收承付結(jié)算方式。n單到時(shí),作分錄如下。n借:在途物質(zhì) 165 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)28 400n 銷(xiāo)售費(fèi)用 4 650n 貸:銀行存款 198 050n收到彩電后,其每臺(tái)售價(jià)為1 500元。貨到時(shí),作分錄如下。n借:庫(kù)存商品 225 000n 貸:在途物質(zhì) 165 000n 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 60 000n貨到單未到貨到單未到n【例9】某零售企業(yè)2003年10月11日向重慶某批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)空調(diào)50臺(tái),每臺(tái)進(jìn)價(jià)1 500元,進(jìn)項(xiàng)稅額12 750元,同時(shí)發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)5
18、 000元,采用托收承付結(jié)算方式付款。n10月14日,50臺(tái)空調(diào)已到貨并驗(yàn)收,結(jié)算單證未到,將收貨單妥善保管,暫不入賬。n10月30日,結(jié)算單證仍未到。n此時(shí),可估價(jià)作分錄,假設(shè)每臺(tái)空調(diào)含稅售價(jià)為2 000元。n借:庫(kù)存商品 100 000n 貸:應(yīng)付賬款 75 000n 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 25 000n4.3.1 商品銷(xiāo)售的確認(rèn)商品銷(xiāo)售的確認(rèn)n4.3.2 賬戶(hù)的設(shè)置賬戶(hù)的設(shè)置n4.3.3 商品銷(xiāo)售的核算商品銷(xiāo)售的核算 n庫(kù)存商品銷(xiāo)售要求理解商品銷(xiāo)售的含義、銷(xiāo)售收入確認(rèn)、入賬時(shí)間和賬戶(hù)設(shè)置,掌握商品核算方法,以及銷(xiāo)售折扣與折讓的核算及商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。n1.商品銷(xiāo)售的含義及范圍商品銷(xiāo)售的含
19、義及范圍n商品銷(xiāo)售是指流通企業(yè)通過(guò)貨幣結(jié)算方式出售自己所經(jīng)營(yíng)商品的活動(dòng)。它的成立必須同時(shí)具備三個(gè)條件:一是出售的是本企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的商品;二是通過(guò)貨幣結(jié)算收取貨款;三是商品所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。凡未通過(guò)貨幣結(jié)算而付出的商品,如撥付委托加工的商品、商品損耗及損失,以及雖然通過(guò)貨幣結(jié)算,但付出的不是本企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品,如偶爾出售包裝物、出售廢舊物資等,均不屬于商品銷(xiāo)售的范圍。n2.商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)n(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方。n(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。n(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。n(4)相
20、關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。n1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)。借方登記發(fā)生銷(xiāo)售退回;貸方登記實(shí)際取得的銷(xiāo)售收入;期末應(yīng)將賬戶(hù)的貸方余額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。n2.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n該賬戶(hù)屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記商品銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本,貸方登記已售商品退回,出口商品退稅等的引起和銷(xiāo)售成本的減少;期末將借方余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。n3.銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用n該賬戶(hù)屬于費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。借方登記商品銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用;期末結(jié)賬時(shí),將借方的發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),結(jié)賬后該賬戶(hù)無(wú) 余額。n4.預(yù)收
21、賬款預(yù)收賬款n該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù),借方登記商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),按貨款抵扣預(yù)收賬款:貸方登記取得預(yù)收貨款;其貸方余額表示多收的預(yù)付款;若出現(xiàn)借方余額,表示貨款抵扣預(yù)收款后的應(yīng)收賬款。n5.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。借方登記因銷(xiāo)售商品,提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)向購(gòu)貨方或勞務(wù)接受方收取的貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi);貸方登記應(yīng)收賬款收回;其借方余額表示尚未收回的應(yīng)收 賬款。n1.批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售核算批發(fā)企業(yè)商品銷(xiāo)售核算n(1)同城商品銷(xiāo)售同城商品銷(xiāo)售n【例10】某批發(fā)企業(yè)為一般納稅人,2003年8月銷(xiāo)售給本地某零售商店A商品1 000件,每單20元,共計(jì)20 000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額3 400元,零售商店以庫(kù)存現(xiàn)金
22、支付。n借:庫(kù)存現(xiàn)金 23 400n 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 400n(2)異地商品銷(xiāo)售異地商品銷(xiāo)售n【例11】某批發(fā)商為一般納稅人,售給武漢某批發(fā)公司羊毛衫1 000件,單位售價(jià)90元,共計(jì)90 000元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額15 300元,采用托收承付結(jié)算方式收款,運(yùn)輸部門(mén)向倉(cāng)庫(kù)提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù),取得運(yùn)單,在發(fā)運(yùn)時(shí)代墊運(yùn)雜費(fèi)800元。n代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)時(shí).n借:應(yīng)收賬款 800n 貸:銀行存款 800n辦妥托收手續(xù),根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表,作分錄如辦妥托收手續(xù),根據(jù)有關(guān)單證按應(yīng)收的價(jià)表,作分錄如下。下。n借:應(yīng)收賬款 105 300n 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
23、90 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)15 300n銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。銀行通知上項(xiàng)托收的貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已收記。n借:銀行存款 106 100n 貸:應(yīng)收賬款 106 100n(3)銷(xiāo)售折扣與折讓的核算銷(xiāo)售折扣與折讓的核算n銷(xiāo)售折扣的核算銷(xiāo)售折扣的核算n商品銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在賒銷(xiāo)和商業(yè)信用的情況下,為了推銷(xiāo)商品和及早收回銷(xiāo)售貨款,而給予購(gòu)貨方一定的折扣,即價(jià)格優(yōu)惠。n【例12】某企業(yè)向個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售商品一批,發(fā)票金額為5 000元,付款條件為2/10,N/30。(若能在10天內(nèi)支付全部貸款,可以得到2%的庫(kù)存現(xiàn)金折扣;最后付款期限為30天,若超過(guò)30天后付款,視同購(gòu)
24、貨方違約)na.銷(xiāo)貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借:應(yīng)收賬款 58 500n 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交值稅 8 500nb.個(gè)體工商戶(hù)收貨后第5天款項(xiàng)全部付清n借:銀行存款 57 500n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000n 貸:應(yīng)收賬款 58 500nc.若個(gè)體工商戶(hù)收貨后第15天付清全部款項(xiàng)n借:銀行存款 58 500n 貸:應(yīng)收賬款 58 500n銷(xiāo)售折讓的核算銷(xiāo)售折讓的核算n【例13】假設(shè)上例中該企業(yè)銷(xiāo)售商品存在質(zhì)量缺陷,貨到后購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予5%的折讓。n銷(xiāo)貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)銷(xiāo)貨方發(fā)貨并辦妥手續(xù)n借:應(yīng)收賬款 58 500n 貸:應(yīng)收賬款 50 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8
25、 500n按按5%的折讓支付的折讓支付n借:銀行存款 55 575n 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)425n 貸:應(yīng)收賬款 58 500n2.商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)n商品銷(xiāo)售的核算既包括銷(xiāo)售收入的核算,又包括銷(xiāo)售成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)。批發(fā)企業(yè)一般按照商品的進(jìn)價(jià)來(lái)計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本。n商品銷(xiāo)售成本的核算是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)進(jìn)行的。由于同一種商品的進(jìn)貨單價(jià)不一定每次相同,就必須采用恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)計(jì)算已銷(xiāo)商品的進(jìn)價(jià)成本。這項(xiàng)工作質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的庫(kù)存商品價(jià)值、商品銷(xiāo)售成本和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)與正確。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)必須認(rèn)真、正確、
26、細(xì)致、及時(shí)地做好該項(xiàng)工作。n(1)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算方法n商品銷(xiāo)售成本常用計(jì)算方法有:先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法六種。n先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n先進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類(lèi)核算時(shí),發(fā)出的商品按庫(kù)存最先收進(jìn)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是,它以先收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提,如果發(fā)出量超過(guò)最先收進(jìn)的那一批的批量時(shí),超過(guò)部分要依次按下一批收進(jìn)的單價(jià)計(jì)算。n【例14】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.1所示.n這種方法雖然計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確,符合商品保管規(guī)律,但手續(xù)太繁,只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種較少或收發(fā)次數(shù)不多時(shí),才能實(shí)際運(yùn)用
27、。n 后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法。n后進(jìn)先出法是指按實(shí)際成本進(jìn)行商品明細(xì)分類(lèi)核算時(shí),發(fā)出的商品按庫(kù)存最后收進(jìn)的那批次的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)是以后收進(jìn)的先發(fā)出為假定前提。實(shí)務(wù)中可以逐筆(即每發(fā)出一次計(jì)算一次成本)計(jì)算;也可以月末集中一次計(jì)算。n【例15】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.2所示。n這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能使商品銷(xiāo)售成本比較接近于現(xiàn)行成本水平,在物價(jià)變動(dòng)較頻繁的情況下,更合理地與商品銷(xiāo)售收入相配比,更有利于貫徹穩(wěn)健性原則。其適用范圍基本上與先進(jìn)先出法相似,在選擇計(jì)算單價(jià)方面比先進(jìn)先出法更煩瑣。n加權(quán)平均法加權(quán)平均法n加權(quán)平均法,也稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法,是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類(lèi)
28、核算時(shí),發(fā)出商品按照本月全部收進(jìn)數(shù)量與月初庫(kù)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種 方法。n商品銷(xiāo)售成本=本期商品銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n期末庫(kù)存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)n【例16】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.3所示。n這種方法計(jì)算的商品銷(xiāo)售成本比較均衡,且計(jì)價(jià)手續(xù)比較簡(jiǎn)便,但工作量仍然較大,而且平時(shí)從賬面上反映不出商品的結(jié)存金額。故適用于前后進(jìn)貨價(jià)格相差幅度較大,但商品品種不十分的企業(yè)。n移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法n移動(dòng)加權(quán)平均法又稱(chēng)移動(dòng)平均法,是指按實(shí)際成本組織商品明細(xì)分類(lèi)核算時(shí),發(fā)出商品按照各批收進(jìn)數(shù)量與收進(jìn)前的結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算出來(lái)的平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。其特點(diǎn)
29、是,每收進(jìn)一批商品都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià),因而商品發(fā)出的單價(jià)隨每次收進(jìn)而移動(dòng),故稱(chēng)為移動(dòng)加權(quán)平均法。其計(jì)算公式與前述加權(quán)平均法基本相似。n【例17】某批發(fā)企業(yè)A商品的明細(xì)資料如表4.4所示。n這種方法計(jì)算的商品銷(xiāo)售成本雖然較加權(quán)平均法更準(zhǔn)確合理,但計(jì)算平均單價(jià)次數(shù)太多,太繁雜,一般只適用于經(jīng)營(yíng)品種很少,進(jìn)貨次數(shù)不頻繁,且進(jìn)價(jià)變動(dòng)幅度較大的少數(shù)企業(yè)。n個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)庫(kù)存和發(fā)出的某一特定物品的個(gè)別成本加以認(rèn)定的一種方法。采用這種方法必須具備兩個(gè)條件:一是對(duì)存貨項(xiàng)目必須可以辨別認(rèn)定,二是有反映個(gè)別存貨項(xiàng)目收進(jìn)發(fā)出異動(dòng)的詳細(xì)記錄。這種方法在流通企業(yè)中的具體運(yùn)用,就是分批實(shí)
30、際進(jìn)價(jià)法。n分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法以每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)為依據(jù)計(jì)算每批已銷(xiāo)商品的成本。如果是整批購(gòu)進(jìn)分批發(fā)出時(shí),即以各批的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)乘銷(xiāo)售數(shù)量,即得出商品銷(xiāo)售成本。n【例【例18】購(gòu)進(jìn)某商品購(gòu)進(jìn)某商品1 000件,每件進(jìn)價(jià)件,每件進(jìn)價(jià)20元,計(jì)元,計(jì)20 000元,根據(jù)有元,根據(jù)有關(guān)單證記入庫(kù)存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購(gòu)進(jìn)整批付出,即以購(gòu)進(jìn)關(guān)單證記入庫(kù)存商品明細(xì)賬的收入欄。在整批購(gòu)進(jìn)整批付出,即以購(gòu)進(jìn)金額金額20 000元,全數(shù)作為商品銷(xiāo)售成本,并記入付出欄,以結(jié)清該賬元,全數(shù)作為商品銷(xiāo)售成本,并記入付出欄,以結(jié)清該賬戶(hù)。在整批購(gòu)進(jìn)分批付出時(shí),如銷(xiāo)售該商品戶(hù)。在整批購(gòu)進(jìn)分批付出時(shí),如銷(xiāo)售該商品30
31、0件,即以銷(xiāo)售數(shù)量乘購(gòu)件,即以銷(xiāo)售數(shù)量乘購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)單價(jià)20元,計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本為元,計(jì)算出應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本為6 000元。直至結(jié)存元。直至結(jié)存700件件全數(shù)售完,按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本后,即結(jié)清這一賬戶(hù)。全數(shù)售完,按上述方法結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本后,即結(jié)清這一賬戶(hù)。n可見(jiàn),采用這種方法必須在每批商品購(gòu)進(jìn)時(shí),按批次分設(shè)明細(xì)賬頁(yè),該可見(jiàn),采用這種方法必須在每批商品購(gòu)進(jìn)時(shí),按批次分設(shè)明細(xì)賬頁(yè),該批次商品售完后,即結(jié)清該賬戶(hù),不得續(xù)用。批次商品售完后,即結(jié)清該賬戶(hù),不得續(xù)用。n這種成本計(jì)算方法,只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品銷(xiāo)售等這種成本計(jì)算方法,只適用于整進(jìn)整出或整進(jìn)零出以及直運(yùn)商品
32、銷(xiāo)售等進(jìn)銷(xiāo)貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià),計(jì)算出來(lái)的進(jìn)銷(xiāo)貨物能分清批次的商品。其優(yōu)點(diǎn)是不需另外計(jì)算單價(jià),計(jì)算出來(lái)的商品銷(xiāo)售成本符合實(shí)際情況,手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購(gòu)商品銷(xiāo)售成本符合實(shí)際情況,手續(xù)簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)是同一商品、不同批次購(gòu)進(jìn)需分設(shè)賬頁(yè),手續(xù)繁雜,賬頁(yè)特別多,適用范圍特別窄。進(jìn)需分設(shè)賬頁(yè),手續(xù)繁雜,賬頁(yè)特別多,適用范圍特別窄。n毛利率法毛利率法n毛利率法是以本月商品銷(xiāo)售額,依上季度實(shí)際毛利率(上季毛利額與銷(xiāo)售額的百分比)計(jì)算本月銷(xiāo)售毛利,再計(jì)算商品銷(xiāo)售成本的一種方法。其計(jì)算公式是:n本月銷(xiāo)售毛利=本月銷(xiāo)售總額上季實(shí)際毛利率n本月商品銷(xiāo)售成本=本月銷(xiāo)售總額-本月銷(xiāo)售
33、毛利n =本月銷(xiāo)售總額(1-上季實(shí)際毛利率)n【例19】某銷(xiāo)售批發(fā)企業(yè)商品的某類(lèi)商品銷(xiāo)售額4月份為80 000元,5月份為94 000元,上季度毛利率為7%。n根據(jù)上述資料,用毛利率計(jì)算4、5月份商品銷(xiāo)售成本。n4月份商品銷(xiāo)售成本=80 000(1-7%)=74 400(元)n5月份商品銷(xiāo)售成本=94 000(1-7%)=87 420(元)n在實(shí)際工作中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品品種很多,毛利率高低不同。且本期經(jīng)營(yíng)品種與上期又常有變動(dòng),用上季度的毛利率計(jì)算本期的毛利,往往與本季實(shí)際毛利不一致,計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確,所以這種計(jì)算方法只能在每季度的第一、二兩個(gè)月采用。每季度第三個(gè)月應(yīng)按季末各種商品實(shí)際結(jié)存數(shù)和最
34、后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算本季商品銷(xiāo)售總成本;然后從銷(xiāo)售總成本中扣除前兩個(gè)月預(yù)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本,即為季度內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷(xiāo)售成本。n【例20】續(xù)上例,設(shè)根據(jù)各種商品季末實(shí)際結(jié)存數(shù)與其最后一次進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算的某類(lèi)商品季末結(jié)存金額為10 500元;該類(lèi)商品季初結(jié)存金額為86 000元;季內(nèi)總購(gòu)進(jìn)金額為216 000元;根據(jù)以上資料計(jì)算季內(nèi)第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本。n二季度商品:n銷(xiāo)售成本=86 000+216 000-10 500=291 500(元)n6月份商品:n銷(xiāo)售成本=291 500-(74 400+87 420)=129 680(元)n經(jīng)過(guò)這樣調(diào)整計(jì)算以后,該類(lèi)商品的庫(kù)存商品價(jià)值和銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)成本就
35、與實(shí)際相符合了。n這種方法計(jì)算結(jié)果沒(méi)有前幾種計(jì)算方法準(zhǔn)確,只適用于各季度商品實(shí)際毛利率差異不大、且經(jīng)營(yíng)品種較多、按月計(jì)算銷(xiāo)售成本有困難的企業(yè)。n(2)商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)n在實(shí)務(wù)中,商品銷(xiāo)售成本既可采用分散結(jié)轉(zhuǎn)方式,也可采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方式。n分散結(jié)轉(zhuǎn)分散結(jié)轉(zhuǎn)n在庫(kù)存商品明細(xì)賬上計(jì)算每種已銷(xiāo)售商品的成本和期末結(jié)存商品的金額,并在每一賬戶(hù)的付出商品金額內(nèi)登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù),然后將各戶(hù)的商品銷(xiāo)售成本加總,求得全部商品銷(xiāo)售成本后,在類(lèi)目賬和總賬上予以結(jié)轉(zhuǎn)。n集中結(jié)轉(zhuǎn)集中結(jié)轉(zhuǎn)n在庫(kù)存商品明細(xì)賬上只計(jì)算每種商品的期末結(jié)存金額,不計(jì)算每種商品的銷(xiāo)售成本,把各戶(hù)結(jié)存商品金額加總或按大類(lèi)商品加總,得出期末
36、庫(kù)存商品總金額或大類(lèi)商品結(jié)存金額,然后根據(jù)總賬或類(lèi)目賬的資料,倒擠出已銷(xiāo)商品的成本。n以例17為例用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法進(jìn)行銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)。n借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16 944n 貸:庫(kù)存商品 16 944n3.零售企業(yè)商品銷(xiāo)售核算零售企業(yè)商品銷(xiāo)售核算n零售企業(yè)零售商品時(shí)一般采用以下具體做法。n平時(shí),按已售商品的含稅售價(jià)同時(shí)記錄商品銷(xiāo)售收入和商品銷(xiāo)售成本,并注銷(xiāo)實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管的庫(kù)存商品。n月終,分解全月含稅銷(xiāo)售收入,將其中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”;分?jǐn)側(cè)乱唁N(xiāo)商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià),將已銷(xiāo)商品銷(xiāo)售成本還原為不含增值稅的進(jìn)價(jià)成本。n【例21】以例7為例,假設(shè)電話(huà)機(jī)全月共銷(xiāo)售50臺(tái),總售價(jià)為7 500
37、元。n借:銀行存款7 500n 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7 500n同時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。n借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7 500n 貸:庫(kù)存商品7 500n4.零售企業(yè)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)零售企業(yè)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n(1)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅額的結(jié)轉(zhuǎn)n【例22】月終,某零售企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”各明細(xì)賬戶(hù)中總銷(xiāo)售額為73 710元。含稅銷(xiāo)售額 1+增值稅稅率100%n價(jià)稅分解價(jià)稅分解n不含稅銷(xiāo)售額=n銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額增值稅稅率73 7101+17%17%=10 710n 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(元)n 賬務(wù)處理n借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 710n 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)
38、項(xiàng)稅額)10 710n(2)已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)n差價(jià)率(含稅)=n差價(jià)率(含稅)=賬戶(hù)貸方發(fā)生額賬戶(hù)余額賬戶(hù)貸方發(fā)生額賬戶(hù)余額n當(dāng)期已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(含稅)計(jì)算公式為:n本月銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)(含稅)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)貸方發(fā)生額差價(jià)率n =7 500 40%=3 000(元)n借:商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 3 000n 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000n不含稅進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)=4 800-3 000=1 800(元)n4.4.1 利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成n4.4.2 利潤(rùn)的分配核算利潤(rùn)的分配核算 n商品流通企業(yè)的利潤(rùn)是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)利潤(rùn)四部分
39、組成。通過(guò)學(xué)習(xí),應(yīng)了解利潤(rùn)是如何形成的,掌握利潤(rùn)的分配核算。n商品流通企業(yè)的利潤(rùn)(或虧損)是全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果。是由主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支和投資業(yè)務(wù)收益四部分組成,其計(jì)算公式如下。n商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)總額=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益+(-)營(yíng)業(yè)外收支n利潤(rùn)總額的組成部分如下。利潤(rùn)總額的組成部分如下。n主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)凈收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加n他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出n業(yè)外收支=營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出n資收益=投資收入-投資損失n利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用n企業(yè)為推銷(xiāo)商品及早日收回貨款而發(fā)生的銷(xiāo)貨折讓與庫(kù)存現(xiàn)金折
40、扣,在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)分別進(jìn)行處理。銷(xiāo)貨折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入;庫(kù)存現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。n利潤(rùn)和利潤(rùn)分配核算的內(nèi)容主要核算與監(jiān)督利潤(rùn)的形成和分配?,F(xiàn)將主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例說(shuō)明如下。n1.利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成n商品流通企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)收入和支出是分別在有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的,企業(yè)應(yīng)將全部損益賬戶(hù)的余額分期或年末集中結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶(hù),計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果。nn【例23】12月31日結(jié)賬前各收支賬戶(hù)余額如下。n收入類(lèi)賬戶(hù):n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營(yíng)業(yè)外收入 2 000n支出類(lèi)賬戶(hù):n主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350 000n其他業(yè)務(wù)支出 1
41、5 000n銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000n營(yíng)業(yè)稅金及附加(不包括增值稅金)25 000n管理費(fèi)用 18 000n財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000n營(yíng)業(yè)外支出 3 000n根據(jù)收入類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方;根據(jù)支出類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方。其會(huì)計(jì)分錄如下。n借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000n其他業(yè)務(wù)收入 28 000n營(yíng)業(yè)外收入 2 000n貸:本年利潤(rùn) 530 000n借:本年利潤(rùn) 435 000n貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 000n其他業(yè)務(wù)支出 15 000n銷(xiāo)售費(fèi)用 20 000n營(yíng)業(yè)稅金及附加 25 000n管理費(fèi)用 18 000n財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000n營(yíng)業(yè)外支出 3 000n通過(guò)收
42、支結(jié)轉(zhuǎn),各收支賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額,12月份的累計(jì)利潤(rùn)總額為95 000元,應(yīng)據(jù)以計(jì)算出應(yīng)交所得稅費(fèi)用,從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)中減去。利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后為凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù),年終“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)無(wú)余額。n12月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)95 000元,按所得稅費(fèi)用率33%計(jì)算,應(yīng)交所得稅31 350元,其會(huì)計(jì)分錄如下。n借:所得稅費(fèi)用 31 350n 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 31 350n2.利潤(rùn)的分配利潤(rùn)的分配n商品流通企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),應(yīng)按國(guó)家規(guī)定進(jìn)行分配,這是正確處理投資者、企業(yè)、職工利益的一項(xiàng)重要內(nèi)容。n企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),按規(guī)定上交所得稅費(fèi)用后,余下的凈利潤(rùn)可用于沖抵被沒(méi)收的財(cái)物損失、
43、支付違反稅法的罰款、彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積及向投資者分配利潤(rùn)等。n按全年凈利潤(rùn)10%提取盈余公積金435.50元。n借:利潤(rùn)分配盈余公積636.50n 貸:盈余公積636.50n1.填空題填空題n(1)商品流通企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程,包括:商品 和商品 兩個(gè)階段。n(2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品過(guò)程中常采用的結(jié)算方式主要是:支票、匯兌、等。n2.單項(xiàng)選擇題單項(xiàng)選擇題n(1)商業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入()。nA.材料成本 B.管理費(fèi)用 C.銷(xiāo)售費(fèi)用 D.生產(chǎn)成本n(2)在物價(jià)上漲時(shí),能使銷(xiāo)售成本較高的是()。nA.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法 C.平均加權(quán)法 D.個(gè)別認(rèn)定法n3.判斷題判斷題n(1)商品流通企業(yè)
44、主要經(jīng)營(yíng)過(guò)程,概括地說(shuō)就是商品流轉(zhuǎn)過(guò)程。()n(2)確認(rèn)商品購(gòu)進(jìn)行為有十個(gè)基本條件。()n4.業(yè)務(wù)綜合題業(yè)務(wù)綜合題n(1)練習(xí)批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算。練習(xí)批發(fā)商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算。n資料:資料:n從本市牙膏廠(chǎng)購(gòu)入大號(hào)中華牙膏200盒(10支包裝),每盒進(jìn)價(jià)21元,增值稅率17%,貨款以轉(zhuǎn)賬支票付清,商品已驗(yàn)收入庫(kù)。n向廣州百貨公司購(gòu)入力士香皂100盒(10支包裝),每盒進(jìn)價(jià)24元,增值稅率17%,廣州百貨公司代墊雜費(fèi)42元,今接銀行轉(zhuǎn)業(yè)托收承付憑證,當(dāng)即承付貨款,商品未到。n上項(xiàng)力士香皂今日到貨,經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤,入庫(kù)保管。n售于本市電視機(jī)商店21英寸彩色電視機(jī)20臺(tái),每臺(tái)2 500元,該批電視機(jī)每臺(tái)
45、進(jìn)價(jià)2 300元,增值稅率17%。貨已發(fā)出,貨款尚未收到,按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。n售于南昌家電批發(fā)公司商品一批,計(jì)售價(jià)19 500元,增值稅率17%,商品已發(fā)運(yùn),并以轉(zhuǎn)賬支票代墊運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款及代墊費(fèi)用一并通過(guò)銀行向南昌購(gòu)貨方托收。n接銀行通知,上述貨款已收到入賬。n要求:要求:按上列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。9、靜夜四無(wú)鄰,荒居舊業(yè)貧。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、雨中黃葉樹(shù),燈下白頭人。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、以我獨(dú)沈久,愧君相見(jiàn)頻。22.8.1014:26:2914:26Aug
46、-2210-Aug-2212、故人江海別,幾度隔山川。14:26:2914:26:2914:26Wednesday,August 10,202213、乍見(jiàn)翻疑夢(mèng),相悲各問(wèn)年。22.8.1022.8.1014:26:2914:26:29August 10,202214、他鄉(xiāng)生白發(fā),舊國(guó)見(jiàn)青山。2022年8月10日星期三下午2時(shí)26分29秒14:26:2922.8.1015、比不了得就不比,得不到的就不要。2022年8月下午2時(shí)26分22.8.1014:26August 10,202216、行動(dòng)出成果,工作出財(cái)富。2022年8月10日星期三14時(shí)26分29秒14:26:2910 August 20
47、2217、做前,能夠環(huán)視四周;做時(shí),你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線(xiàn)向前。下午2時(shí)26分29秒下午2時(shí)26分14:26:2922.8.109、沒(méi)有失敗,只有暫時(shí)停止成功!。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、很多事情努力了未必有結(jié)果,但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。22.8.1014:26:2914:26Aug-2210-Aug-2212、世間成事,不求其絕對(duì)圓滿(mǎn),留一份不足,可得無(wú)限完美。14:26:2914:26:291
48、4:26Wednesday,August 10,202213、不知香積寺,數(shù)里入云峰。22.8.1022.8.1014:26:2914:26:29August 10,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月10日星期三下午2時(shí)26分29秒14:26:2922.8.1015、楚塞三湘接,荊門(mén)九派通。2022年8月下午2時(shí)26分22.8.1014:26August 10,202216、少年十五二十時(shí),步行奪得胡馬騎。2022年8月10日星期三14時(shí)26分29秒14:26:2910 August 202217、空山新雨后,天氣晚來(lái)秋。下午2時(shí)26分29秒下午2時(shí)2
49、6分14:26:2922.8.109、楊柳散和風(fēng),青山澹吾慮。22.8.1022.8.10Wednesday,August 10,202210、閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話(huà)。14:26:2914:26:2914:268/10/2022 2:26:29 PM11、越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。22.8.1014:26:2914:26Aug-2210-Aug-2212、越是無(wú)能的人,越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。14:26:2914:26:2914:26Wednesday,August 10,202213、知人者智,自知者明。勝人者有力,自勝者強(qiáng)。22.8.1022.8.1014:26:2914:
50、26:29August 10,202214、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年8月10日星期三下午2時(shí)26分29秒14:26:2922.8.1015、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過(guò)于提升自我。2022年8月下午2時(shí)26分22.8.1014:26August 10,202216、業(yè)余生活要有意義,不要越軌。2022年8月10日星期三14時(shí)26分29秒14:26:2910 August 202217、一個(gè)人即使已登上頂峰,也仍要自強(qiáng)不息。下午2時(shí)26分29秒下午2時(shí)26分14:26:2922.8.10MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit amet,consectetur adipiscing elit.Fusce id urna blandit,eleifend nulla ac,fringilla purus.Nulla iaculis tempor felis ut cursus.感 謝 您 的 下 載 觀(guān) 看感 謝 您 的 下 載 觀(guān) 看專(zhuān)家告訴
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