美國政府審計發(fā)展及其啟示(1)

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1、美國政府審計發(fā)展及其啟示(1) 摘 要：美國政府審計的發(fā)展過程在西方國家中具有一定代表性，審計業(yè)務(wù)和審計準(zhǔn)則也體現(xiàn)了現(xiàn)代政府審計的發(fā)展水平。本文通過分析美國政府審計的動態(tài)，介紹了美國政府審計的發(fā)展情況，并結(jié)合我國政府審計的現(xiàn)狀提出若干建議。 　　關(guān)鍵詞：美國 政府審計 審計業(yè)務(wù) 審計準(zhǔn)則　　一、美國政府審計發(fā)展歷程　　美國政府責(zé)任署（UnitedStatesGovernmentAccountabilityOffice，GAO）是服務(wù)于國會的獨立、無黨派的機構(gòu)。政府責(zé)任署由總審計長領(lǐng)導(dǎo)，美國政府責(zé)任署的前身是美國審計總署，創(chuàng)建于1921年。第一次世界大戰(zhàn)后

2、聯(lián)邦財務(wù)管理混亂，戰(zhàn)時花費產(chǎn)生巨額的聯(lián)邦債務(wù)，國會需要更多的信息來控制聯(lián)邦支出?！?921年預(yù)算和會計法案》要求總統(tǒng)編制聯(lián)邦支出年度預(yù)算。同時法案提出設(shè)立審計總署，授權(quán)審計總署調(diào)查與公共資金收入、分配和使用相關(guān)的所有事項，提出改進公共支出經(jīng)濟性和效率性的建議。以后的立法明確和擴充了審計總署的職能，《1921年預(yù)算和會計法案》一直是審計總署工作的基礎(chǔ)。成立初期，審計總署主要是檢查政府支出的合法性和合理性。政府部門將財務(wù)記錄送往審計總署，審計師通過檢查支出憑證審計具體的財務(wù)交易活動。20世紀(jì)30年代，羅斯?？偨y(tǒng)新政期間，聯(lián)邦政府投入大量資金治理經(jīng)濟大蕭條，大量的政府項目意味著大量的憑證需要審計總署

3、審計。1921年提出成立的審計總署只有1700左右雇員，到1940年雇員上升得到5000左右。美國參加第二次世界大戰(zhàn)時，軍費支出使憑證的數(shù)量急劇膨脹，審計總署無法及時地對大量的憑證進行審計。1945年雇員增加到14000多人，但審計總署仍然要面對積壓的3500萬份未審計的憑證。第二次世界大戰(zhàn)后，審計總署認(rèn)識到可以對政府部門實施更廣泛、更綜合的經(jīng)濟性、效率性審計，因此，審計總署縮減了人員規(guī)模，改變了審計方式，將檢查憑證等職能交給政府部門，開始審查政府部門的內(nèi)部控制和財務(wù)管理。自20世紀(jì)40年代后期開始，審計總署、財政部和預(yù)算管理局協(xié)助政府部門完善會計系統(tǒng)和費用控制，《1950年預(yù)算和會計程序法案

4、》授權(quán)審計總署制定聯(lián)邦政府會計準(zhǔn)則，并對內(nèi)部控制和財務(wù)管理進行審計。在向綜合審計轉(zhuǎn)變的過程中，審計總署減少了一般審計職員的數(shù)量并開始雇用會計師。20世紀(jì)50年代，因為冷戰(zhàn)和在歐洲、亞洲建立軍事基地，政府支出不斷增長，審計總署持續(xù)關(guān)注國防支出和合作。1952年，審計總署正式建立了地方辦公室，并在歐洲和遠東建立了分支機構(gòu)。20世紀(jì)60年代至70年代各種政府危機影響到審計總署的工作。如在越南戰(zhàn)爭期問，設(shè)立辦公室審查軍事支出和外國援助，1972年審計總署審查的內(nèi)容涉及到水門事件。　　與此同時，國會也開始關(guān)注政府項目目標(biāo)的實施情況，審計總署開始實施項目評估。1967年國會要求審計總署評價約翰遜政府反貧困

5、的效果。《1970年立法重組法案》授權(quán)審計總署對聯(lián)邦政府活動進行項目評估和分析。《1974年國會預(yù)算和處罰控制法案》補充了審計總署的評價職能和預(yù)算過程中的職責(zé)?！?978年總監(jiān)察長法案》要求在政府部門設(shè)立總監(jiān)察長，總監(jiān)察長依據(jù)政府審計準(zhǔn)則對聯(lián)邦項目和活動進行內(nèi)部監(jiān)督。審計總署的職員特別是會計師，開始轉(zhuǎn)變?nèi)ミm應(yīng)新的工作。20世紀(jì)70年代，審計總署開始雇用科學(xué)家、精算師和保健、公共政策、計算機等方面的專家。1986年，審計總署成立了具有法律實施背景的專業(yè)調(diào)查團隊，專門調(diào)查涉嫌違法的行為。20世紀(jì)80年代以后，審計總署更加關(guān)注聯(lián)邦政府的責(zé)任。如審計總署報告了儲蓄和貸款業(yè)的問題，反復(fù)警告政府在控制赤字

6、方面的失誤。《1980年審計總署法案》進一步強化了審計總署從政府部門和其他組織獲取調(diào)查和評價所需資料的權(quán)力。《1990年首席財務(wù)官法案》和《1994年政府管理改革法案》，授權(quán)審計總署審計政府部門的財務(wù)報表和聯(lián)邦政府的年度合并財務(wù)報表?！?993年政府績效與結(jié)果法案》授權(quán)審計總署向國會報告法案的執(zhí)行情況，以監(jiān)督聯(lián)邦政府的績效改革進程?！?004年審計總署人力資源改革法案》將審計總署從聯(lián)邦雇員薪金系統(tǒng)中分離出來，賦予審計總署更多的薪金支付權(quán)和人力資源管理權(quán)。2004年，根據(jù)《2004年審計總署人力資源改革法案》，審計總署的名稱改為政府責(zé)任署，此次更名體現(xiàn)了總署“責(zé)任、公正和可靠”的核心價值觀，也反

7、映了總署“協(xié)助國會實現(xiàn)憲法責(zé)任、提高聯(lián)邦政府績效和保證聯(lián)邦政府對美國公民的責(zé)任”的歷史使命?！　《?、美國政府審計的主要業(yè)務(wù)　?。ㄒ唬┴攧?wù)審計　　財務(wù)審計是對被審計單位的財務(wù)狀況、財務(wù)成果和資源的使用是否按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)公允表達提供合理保證和獨立評價。財務(wù)審計報告也涉及到內(nèi)部控制、法律和制度的遵循、合同條款和撥款協(xié)議等。財務(wù)審計包括財務(wù)報表審計和其他類型財務(wù)審計。財務(wù)報表審計的主要目的是對被審計單位的財務(wù)報表是否遵循了公認(rèn)會計原則（GAAP），或公認(rèn)會計原則之外的綜合會計原則提供合理保證。其他類型的財務(wù)審計提供不同程度的保證和承擔(dān)不同范圍的工作，包括提供關(guān)于財務(wù)報表的特定要素、賬戶和項目的專門報告；

8、審計中期財務(wù)信息；向保險商和某些申請方出具證明；報告業(yè)務(wù)處理控制情況；結(jié)合財務(wù)報表審計其他產(chǎn)品，審計有關(guān)聯(lián)邦贊助支出和其他政府財務(wù)援助的制度遵循情況?！　。ǘ╄b證業(yè)務(wù)　　鑒證業(yè)務(wù)涉及廣泛的財務(wù)或非財務(wù)目標(biāo)，可以根據(jù)使用者的需要對被鑒證事項或陳述提供不同程度的保證。鑒證業(yè)務(wù)包括三種類型：一是檢查。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對被鑒證事項是否在所有重大方面依據(jù)（或遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述是否在所有重大方面依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進行表達（或公允表達）發(fā)表意見；二是審核。實施充分的測試，對審計師在工作過程中是否發(fā)現(xiàn)被鑒證事項沒有依據(jù)（或沒有遵循）標(biāo)準(zhǔn)，或者被鑒證陳述在所有重大方面沒有按照標(biāo)準(zhǔn)表達（或公允表達）發(fā)表結(jié)論

9、；三是商定程序。對被鑒證事項執(zhí)行專門的程序。鑒證業(yè)務(wù)的對象可以有多種形式，可能的鑒證業(yè)務(wù)對象包括：預(yù)期的財務(wù)或績效信息；管理層的討論和分析報告；有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制；在保證遵循具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制的有效性，如有關(guān)撥款和合同的招標(biāo)、賬務(wù)處理和報告方面的規(guī)定；對專門的法律、制度、政策、合同或撥款等要求的遵循情況；績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性和準(zhǔn)確性；合同條款的遵循情況和最終合同成本的支持證據(jù)；在明細(xì)成本基礎(chǔ)上擬定合同總額的限額和合理性；資產(chǎn)或存貨的數(shù)量、狀況或評價；對被鑒證事項實施專門程序。　?。ㄈ┛冃徲嫛　】冃徲嬍侵敢罁?jù)既定的標(biāo)準(zhǔn)，如專門要求、特定標(biāo)準(zhǔn)或業(yè)務(wù)慣例，評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，從而

10、提供保證或結(jié)論。政府部門和立法機構(gòu)可以利用績效審計提供的客觀分析提高項目的運作和績效，降低成本，作出決策?？冃徲嫷哪繕?biāo)十分廣泛，主要包括項目效果性和結(jié)果審計目標(biāo)、經(jīng)濟性和效率性審計目標(biāo)、內(nèi)部控制審計目標(biāo)、合規(guī)性審計目標(biāo)和預(yù)期分析審計目標(biāo)等?！　。ㄋ模┱{(diào)查相關(guān)業(yè)務(wù)項目效果性和結(jié)果　　審計目標(biāo)經(jīng)常和經(jīng)濟性和效率性審計目標(biāo)相聯(lián)系。項目效果性和結(jié)果審計一般衡量項目實現(xiàn)目的和目標(biāo)的程度，經(jīng)濟性和效率性審計通常關(guān)注實現(xiàn)項目結(jié)果所耗費的成本和資源。項目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性審計目標(biāo)包括：法律、制度或組織目的和目標(biāo)的實現(xiàn)程度；產(chǎn)生較好績效項目或消除阻礙績效項目的備選方案的相對能力；項目或活動的相對的成

11、本—效益；項目是否達到了預(yù)期的效果或者產(chǎn)生了與項目目標(biāo)不一致的效果；當(dāng)前項目運行狀況或立法要求的進展情況；在法定范圍內(nèi)，項目是否提供了公平的獲取或分配公共資源的權(quán)利；項目與其他項目重復(fù)、交叉或沖突的程度；被審計單位是否遵循了合理的采購慣例；項目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟性和效率性的績效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性、有效性和相關(guān)性；和項目績效相關(guān)的財務(wù)信息的可靠性、有效性和相關(guān)性；是否在滿足及時性和質(zhì)量的情況下，以合理的成本獲得政府資源（投入）；是否根據(jù)付出的成本和取得的收入制定適當(dāng)?shù)膬r格；有權(quán)獲得政府服務(wù)和利益的個體是否能夠獲得服務(wù)和利益；項目的單位成本是否能夠降低以及降低方式，或者項目的生產(chǎn)率是否提高以及提高方式；

12、幫助立法部門在預(yù)算過程中評價預(yù)算計劃或預(yù)算要求的可靠性、有效性和相關(guān)性?！　。ㄎ澹┌l(fā)表法律決定和意見　　內(nèi)部控制審計目標(biāo)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素相關(guān)。內(nèi)部控制為組織實現(xiàn)經(jīng)濟性和效率性、財務(wù)和績效報告的可靠性、法律制度的遵循提供合理保證。內(nèi)部控制包括計劃、組織、指導(dǎo)和控制項目經(jīng)營的過程和程序，以及計量、報告和監(jiān)督項目運行的管理系統(tǒng)。內(nèi)部控制審計目標(biāo)包括評價內(nèi)部控制對以下方面提供合理保證的程度：有效地完成組織的使命、目的和目標(biāo)；遵循法律、制度或其他規(guī)定使用資源；防止未經(jīng)授權(quán)獲取、使用或處置資源；管理信息和公共報告是完整的、準(zhǔn)確的并且與績效和決策相一致；計算機系統(tǒng)提供信息的完整性；為信息系統(tǒng)防御未經(jīng)授權(quán)

13、的干擾提供基本的應(yīng)急計劃?！　。┓菍徲嫹?wù)合規(guī)性　　審計目標(biāo)與遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求建立的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，這些法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和要求可能影響到組織對資源的獲取、保護、使用和處置以及組織提供服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時性和成本。合規(guī)性審計目標(biāo)包括：項目的目的、方式、內(nèi)容、對象、結(jié)果是否遵循法律、制度、合同條款、撥款協(xié)議和其他要求；是否根據(jù)公民獲取服務(wù)和利益的資格提供和分配政府的服務(wù)和利益；發(fā)生或提議的成本是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議；收入的取得是否遵循法律、制度、合同條款或撥款協(xié)議?！　。ㄆ撸┘s定業(yè)務(wù)預(yù)期分析　　審計目標(biāo)是對預(yù)期事件以及可能采取的對策提供分析或結(jié)論。預(yù)期分析審計目標(biāo)包括：政府的項目和服務(wù)的趨勢以及潛在的影響；項目或政策選擇，包括預(yù)測各種假設(shè)的結(jié)果；政策或立法提案，包括優(yōu)點、缺點和利益相關(guān)方觀點的分析；管理層編制的預(yù)期信息；針對預(yù)期事件的預(yù)測和預(yù)算；管理層預(yù)期信息的假設(shè)基礎(chǔ)。共2頁: 1 [2] 下一頁 論文出處(作者):美國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則最新發(fā)展與啟示