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1、案 例 分 析 1.銀 廣 夏 審 計(jì) 案2.安 然 審 計(jì) 案 小 組 成 員 資 料 收 集 ： 全 組 人 員 資 料 的 整 理 補(bǔ) 充 ： 郭 賢 吳 丹 梅 PPT制 作 :陸 遠(yuǎn) 珍 吳 丹 梅 案 例 解 說(shuō) ： 秦 榕 潞 組 長(zhǎng) ： 郭 賢 組 員 ： 李 習(xí) 睿 秦 榕 潞 吳 丹 梅 陸 遠(yuǎn) 珍 1.銀 廣 夏 案 例 分 析 （ 審 計(jì) 準(zhǔn)則 方 面 ） 分 析 案 例 2.安 然 案 例 分 析 （ 審 計(jì) 人員 的 獨(dú) 立 性 ） 德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司 天津銀廣夏（銀廣夏控股公司）主要主體深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 公 司 發(fā) 展 概 況 （
2、1） 銀 廣 夏 公 司 全 稱 為 廣 夏 （ 銀 川 ） 實(shí) 業(yè) 股 份 有 限 公 司 ， 現(xiàn) 證券 簡(jiǎn) 稱 為 ST銀 廣 夏 （ 000557） 。 1994年 6月 上 市 的 銀 廣 夏公 司 ， 曾 因 其 驕 人 的 業(yè) 績(jī) 和 誘 人 的 前 景 而 被 稱 為 “ 中 國(guó) 第一 藍(lán) 籌 股 ” 。 2001年 8月 ， 財(cái) 經(jīng) 雜 志 發(fā) 表 “ 銀 廣 夏 陷阱 ” 一 文 ， 銀 廣 夏 虛 構(gòu) 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 事 件 被 曝 光 。 專 家 意 見(jiàn) 認(rèn)為 ， 天 津 廣 夏 出 口 德 國(guó) 誠(chéng) 信 貿(mào) 易 公 司 的 為 “ 不 可 能 的 產(chǎn) 量 、不 可 能 的
3、 價(jià) 格 、 不 可 能 的 產(chǎn) 品 ” 。 以 天 津 廣 夏 萃 取 設(shè) 備 的產(chǎn) 能 ， 即 使 通 宵 達(dá) 旦 運(yùn) 作 ， 也 生 產(chǎn) 不 出 所 宣 稱 的 數(shù) 量 ； 天津 廣 夏 萃 取 產(chǎn) 品 出 口 價(jià) 格 高 到 近 乎 荒 謬 ； 對(duì) 德 出 口 合 同 中的 某 些 產(chǎn) 品 ， 根 本 不 能 用 二 氧 化 碳 超 臨 界 萃 取 設(shè) 備 提 取 。 公 司 發(fā) 展 概 況 （ 2） 2001年 8月 8日 ， 三 大 證 券 報(bào) 同 時(shí) 刊 登 證 監(jiān) 會(huì) 正 式 立 案 稽查 銀 廣 夏 公 司 事 件 。 文 中 稱 ： “ 就 銀 廣 夏 公 司 涉 嫌 造
4、假的 事 件 ， 中 國(guó) 證 監(jiān) 會(huì) 已 于 8月 3日 針 對(duì) 此 事 正 式 立 案 稽 查 ，并 于 8月 5日 派 稽 查 組 抵 達(dá) 銀 川 。 ” 據(jù) 調(diào) 查 ， 發(fā) 現(xiàn) 以 下 事 實(shí) ：銀 廣 夏 公 司 1998 2001年 間 共 計(jì) 虛 增 利 潤(rùn) 77 156萬(wàn) 元 ， 其中 ， 1999年 虛 增 17 781萬(wàn) 元 ， 2000年 虛 增 56 704萬(wàn) 元 ， 從原 料 購(gòu) 進(jìn) 到 生 產(chǎn) 、 銷(xiāo) 售 、 出 口 等 環(huán) 節(jié) ， 公 司 偽 造 了 全 部 單據(jù) ， 包 括 銷(xiāo) 售 合 同 、 發(fā) 票 、 銀 行 票 據(jù) 、 出 口 報(bào) 關(guān) 單 和 所 得稅 免
5、稅 文 件 等 。 中 天 勤 在 銀 廣 夏 事 件 中 違 反 的 審 計(jì) 則以 及 相 關(guān) 思 考 銀 廣 夏 編 制 合 并 報(bào) 表 時(shí) ， 沒(méi) 有 抵 消 與 子 公 司 之間 的 關(guān) 聯(lián) 交 易 ， 也 沒(méi) 有 按 股 權(quán) 協(xié) 議 的 比 例 合 并子 公 司 ， 從 而 虛 增 巨 額 資 產(chǎn) 和 利 潤(rùn) ， 然 而 注 冊(cè)會(huì) 計(jì) 師 沒(méi) 有 發(fā) 現(xiàn) 貨 報(bào) 告 有 關(guān) 重 大 虛 假 問(wèn) 題 ， 嚴(yán)重 違 反 了 獨(dú) 立 審 計(jì) 實(shí) 習(xí) 公 告 第 5號(hào) 合 并 會(huì) 計(jì)報(bào) 表 審 計(jì) 的 特 殊 考 慮 的 相 關(guān) 要 求 。 (1)這 警 示 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 一 定 要
6、按 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 辦 事 ，不 管 被 審 計(jì) 單 位 在 外 界 享 有 多 大 的 盛 譽(yù) ， 都 要堅(jiān) 持 職 業(yè) 懷 疑 態(tài) 度 。 (2)審 計(jì) 人 員 應(yīng) 該 有 這 樣 的 意 識(shí) ， 對(duì) 于 特 殊 重 大 的事 項(xiàng) 其 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 對(duì) 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 影 響 很 大 ， 因 此 必 須加 強(qiáng) 對(duì) 其 嚴(yán) 格 審 計(jì) 。 在 對(duì) 天 津 廣 夏 的 審 計(jì) 過(guò) 程 中 將 所 有 詢 證 交 由 公 司發(fā) 出 ， 而 未 要 求 公 司 債 務(wù) 人 將 回 函 直 接 寄 達(dá) 注 冊(cè)師 處 ， 甚 至 在 2000年 發(fā) 出 的 14封 詢 證 函 ， 竟 沒(méi) 有收 到
7、一 封 回 函 ， 對(duì) 于 無(wú) 法 執(zhí) 行 函 證 程 序 的 應(yīng) 收 賬款 審 計(jì) 人 員 在 運(yùn) 用 替 代 程 序 時(shí) ， 未 取 得 海 關(guān) 報(bào) 關(guān)單 、 運(yùn) 單 、 提 單 等 外 部 證 據(jù) ， 僅 根 據(jù) 公 司 內(nèi) 部 證據(jù) 便 確 認(rèn) 應(yīng) 收 賬 款 ， 這 嚴(yán) 重 違 反 了 獨(dú) 立 審 計(jì) 具體 準(zhǔn) 則 第 5號(hào) 審 計(jì) 證 據(jù) （ 1） 警 示 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 一 切 憑 證 據(jù) 說(shuō) 話 ， 同 時(shí) 在 進(jìn)行 審 計(jì) 的 時(shí) 候 ， 也 要 注 意 成 本 效 應(yīng) 原 則 ， 最 好 尋常 效 力 高 審 計(jì) 證 據(jù) ， 這 樣 既 能 降 低 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn)
8、， 又能 通 過(guò) 高 效 的 工 作 降 低 成 本 。 （ 2） 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 該 永 遠(yuǎn) 保 持 清 醒 的 頭 腦 ，對(duì) 于 重 大 的 各 類(lèi) 交 易 事 項(xiàng) 、 賬 戶 余 額 、 列報(bào) ， 一 定 要 收 集 足 夠 充 分 、 適 當(dāng) 的 證 據(jù) ，不 能 拿 審 計(jì) 成 本 作 為 減 少 必 要 審 計(jì) 程 序 的借 口 。 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 未 有 效 執(zhí) 行 分 析 性 測(cè) 試 程 序 ， 例 如 面對(duì) 銀 廣 夏 2000年 度 生 產(chǎn) 卵 磷 脂 的 投 入 產(chǎn) 出 較 比 例1999年 度 大 幅 度 下 降 的 異 常 情 況 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師
9、既未 實(shí) 地 考 察 ， 又 沒(méi) 有 咨 詢 專 家 意 見(jiàn) ， 而 輕 信 銀 廣夏 管 理 當(dāng) 局 聲 稱 的 “ 生 產(chǎn) 進(jìn) 入 成 熟 期 ” ， 違 反 獨(dú) 立 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 第 11號(hào) 分 析 性 復(fù) 核 一 、 正 確 做 法 是 當(dāng) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 發(fā) 現(xiàn) 異 常 情 況 時(shí) ，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 進(jìn) 行 深 一 步 的 調(diào) 查 ， 要 求 被 審 計(jì)單 位 予 以 解 釋 ， 并 獲 得 適 當(dāng) 的 驗(yàn) 證 證 據(jù) ， 如 果 被審 計(jì) 單 位 不 予 以 解 釋 或 解 釋 不 當(dāng) ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng)當(dāng) 考 慮 是 否 實(shí) 施 其 他 的 審
10、計(jì) 程 序 。 天 津 廣 夏 審 計(jì) 項(xiàng) 目 負(fù) 責(zé) 人 由 非 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 擔(dān) 任 ，審 計(jì) 人 員 普 遍 缺 乏 外 貿(mào) 業(yè) 務(wù) 知 識(shí) ， 不 具 備 專 業(yè) 勝任 能 力 ， 嚴(yán) 重 違 反 獨(dú) 立 審 計(jì) 基 本 準(zhǔn) 則 和 獨(dú)立 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 第 3號(hào) 審 計(jì) 計(jì) 劃 的 相 關(guān) 要 求 。 對(duì) 于 不 符 合 國(guó) 家 稅 法 規(guī) 定 的 異 常 增 值 稅 及 所 得 稅政 策 披 露 情 況 ， 審 計(jì) 人 員 未 予 以 應(yīng) 有 關(guān) 注 ； 在 收集 了 真 假 兩 種 海 關(guān) 報(bào) 關(guān) 單 后 為 予 以 必 要 關(guān) 注 ； 對(duì)于 境 外 銷(xiāo) 售 合 同
11、 的 行 文 不 符 合 一 般 商 業(yè) 的 慣 例 情況 ， 未 能 予 以 關(guān) 注 ； 未 收 集 或 嚴(yán) 格 審 查 重 要 的 法律 文 件 等 等 ， 都 違 反 了 獨(dú) 立 審 計(jì) 具 體 準(zhǔn) 則 。 。 （ 1） 警 示 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 必 須 具 備 過(guò) 硬 的 專 業(yè) 技 術(shù) ，以 及 應(yīng) 有 的 判 斷 能 力 （ 2） 應(yīng) 當(dāng) 執(zhí) 行 分 析 程 序 ， 分 析 數(shù) 據(jù) 、 指 標(biāo) 和 事 情 等 的 異 常 波 動(dòng) 。 （ 3） 應(yīng) 當(dāng) 調(diào) 查 異 常 的 原 因 ， 并 跟 蹤 查 證 。 （ 4） 對(duì) 于 超 出 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 專 業(yè) 指 使 之 外 的
12、領(lǐng) 域 ， 應(yīng) 當(dāng) 事 先 采 取 措 施 ， 如 安 排 咨 詢 專 家 意 見(jiàn) 。 二 、 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 在 分 配 工 作 的 時(shí) 候 應(yīng) 該 以 審 計(jì)人 員 的 能 力 分 配 相 應(yīng) 可 以 勝 任 的 工 作 ， 倘 若 其 工作 安 排 失 當(dāng) ， 其 相 關(guān) 人 員 不 能 完 成 相 應(yīng) 的 工 作 ，得 出 錯(cuò) 誤 結(jié) 論 ， 其 無(wú) 形 加 大 了 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 。 三 、 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 在 工 作 的 時(shí) 候 要 量 力 而 行 ， 如 果因 能 力 不 足 ， 不 能 客 觀 完 整 地 完 成 工 作 ， 在 一 定程 度 上 是 對(duì) 信 息 使
13、 用 者 的 一 種 欺 詐 ， 當(dāng) 然 會(huì) 有 相應(yīng) 的 懲 罰 。 因 此 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 一 定 要 增 強(qiáng) 其 專 業(yè) 能力 ， 審 計(jì) 時(shí) 一 定 要 謹(jǐn) 慎 。 獨(dú) 立 性 是 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 執(zhí) 行 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 的 靈 魂 ， 沒(méi) 有獨(dú) 立 就 無(wú) 法 做 到 客 觀 公 正 。一 、 獨(dú) 立 ： 是 指 不 受 外 來(lái) 力 量 的 控 制 、 支 配 ， 按 一定 的 規(guī) 則 行 事 。 獨(dú) 立 性 要 求 完 全 誠(chéng) 實(shí) ， 公 正 無(wú) 私 。 其 從 兩 方 面 表 現(xiàn) （ 1） 實(shí) 質(zhì) 上 （ 內(nèi) 心 狀 態(tài) ） （ 2） 形 式 上 （ 外 在 表 現(xiàn) 形
14、式 ） 安 然 事 件 的 爆 發(fā) ， 警 惕 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 和 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù)所 必 須 保 持 獨(dú) 立 性 。 基 本 情 況 安 然 公 司 自 1985年 成 立 以 來(lái) ， 安 達(dá) 信 就 一 直 為 它做 審 計(jì) ， 還 提 供 內(nèi) 部 審 計(jì) 和 咨 詢 業(yè) 務(wù) ， 它 是 安 達(dá)信 第 二 大 客 戶 。 早 在 1997年 到 2001年 間 ， 安 然 公司 就 虛 構(gòu) 利 潤(rùn) 5.86億 美 元 ， 并 隱 藏 了 數(shù) 億 美 元 的債 務(wù) 。 而 安 達(dá) 信 的 審 計(jì) 中 并 未 披 露 。 2001年 10月安 然 財(cái) 務(wù) 丑 聞 爆 發(fā) ， 美 國(guó) 證
15、監(jiān) 會(huì) 宣 布 對(duì) 安 然 進(jìn) 行調(diào) 查 。 分 析 （ 1） 從 基 本 情 況 中 明 顯 看 出 安 然 和 安 達(dá) 信 有 著 很大 的 經(jīng) 濟(jì) 利 益 ， 在 加 上 安 達(dá) 信 為 其 記 賬 ， 如 果 安達(dá) 信 對(duì) 安 然 進(jìn) 行 審 計(jì) 的 時(shí) 候 查 出 為 問(wèn) 題 ， 就 是 搬起 石 頭 砸 自 己 的 腳 ， 向 外 界 透 漏 出 安 達(dá) 信 連 基 本的 企 業(yè) 業(yè) 務(wù) 都 不 能 做 好 ， 如 何 有 能 力 審 計(jì) 企 業(yè) 的錯(cuò) 誤 信 息 ， 因 此 安 達(dá) 信 不 得 不 考 慮 到 帶 來(lái) 的 負(fù) 面影 響 。 這 樣 安 達(dá) 信 作 假 也 在 所
16、難 免 。 （ 2） 安 然 公 司 的 許 多 高 層 管 理 人 員 為 安 達(dá) 信 的 前雇 員 ， 例 如 安 然 公 司 的 首 席 財(cái) 務(wù) 主 管 、 首 席 會(huì) 計(jì)主 管 和 公 司 發(fā) 展 部 副 總 經(jīng) 理 等 高 層 管 理 人 員 都 是安 然 公 司 從 安 達(dá) 信 招 聘 過(guò) 來(lái) 的 。 這 樣 一 種 親 密 關(guān)系 ， 從 形 式 上 就 不 獨(dú) 立 ， 實(shí) 質(zhì) 上 就 更 不 用 提 ， 主觀 安 達(dá) 信 對(duì) 安 然 的 審 計(jì) 有 虛 假 的 嫌 疑 。 （ 3） 如 果 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 不 能 做 到 獨(dú) 立 ， 其 客 觀 、 公正 則 無(wú) 從 談 起
17、， 安 達(dá) 信 在 安 然 公 司 東 窗 事 發(fā) 以 后 ，盡 然 瘋 狂 到 銷(xiāo) 毀 審 計(jì) 檔 案 ， 這 是 對(duì) 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 道 德進(jìn) 行 公 然 的 挑 釁 ， 充 分 證 實(shí) 這 一 觀 點(diǎn) 。 提 高 審 計(jì) 人 員 的 職 業(yè) 道 德 水 平 1.構(gòu) 筑 審 計(jì) 職 業(yè) 道 德 體 系 ， 加 強(qiáng) 審 計(jì) 職 業(yè) 道 德 教 育 2.加 大 責(zé) 任 追 究 機(jī) 制 與 懲 處 力 度 3.加 強(qiáng) 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 職 業(yè) 道 德 監(jiān) 管 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 協(xié) 會(huì)應(yīng) 對(duì) 個(gè) 事 務(wù) 所 進(jìn) 行 監(jiān) 管 抽 查 ， 應(yīng) 通 過(guò) 對(duì) 會(huì) 計(jì) 人 員的 職 業(yè) 道 德 與 誠(chéng)
18、信 情 況 建 立 檢 查 、 考 評(píng) 、 獎(jiǎng) 勵(lì) 制度 。 4.凈 化 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 執(zhí) 業(yè) 環(huán) 境 ， 校 正 畸 變 的 市 場(chǎng) 供 求 會(huì) 計(jì) 人 員 不 僅 工 作 在 會(huì) 計(jì) 領(lǐng) 域 ， 還 生 活 在 社 會(huì) 大環(huán) 境 中 ， 其 職 業(yè) 道 德 不 可 避 免 地 要 受 到 社 會(huì) 各 種不 良 因 素 的 影 響 和 干 擾 ， 凈 化 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 環(huán) 境 ， 不是 光 靠 會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 圈 的 努 力 所 能 做 到 的 ， 而 要 依 靠社 會(huì) 各 方 面 的 變 革 和 協(xié) 調(diào) ， 尤 其 是 應(yīng) 該 與 法 律 、法 規(guī) 以 及 各 行 各 業(yè) 的 職 業(yè) 道 德 同 步 ， 才 能 建 設(shè) 好會(huì) 計(jì) 職 業(yè) 道 德 與 社 會(huì) 誠(chéng) 信 。
《審計(jì)案例分析》課件
