商法第十三講

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,,?#?,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,,*,,*,本講講授的內容,第六章 商事賬簿,第一節(jié) 商事賬簿概述,,,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,第三節(jié) 商事賬簿的法律關系,,,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,第一頁，共五十七頁。,本講的重、難點,,,,重點,1.,簡述商事

2、賬簿的定義和特征,2.,商事賬簿設置原則,3.,商事賬簿的分類,4.,商事賬簿法律關系,1.,違反商事賬簿制作義務的法律后果,2.,財務會計報告的構成,,,,,,,難點,第二頁，共五十七頁。,第一節(jié) 商事賬簿概述,,商事賬簿的概念與特征,,一,,商事賬簿設置原則,,二,,商事賬簿立法,,三,,商事賬簿的意義,,四,第三頁，共五十七頁。,一、商事賬簿的概念與特征,,1.,商事賬簿,商事賬簿，是指商主體為了表明其財產狀況和經營狀況而依法制作的賬簿。包括書面形式和電子形式兩種。,,1,）形式意義的商事賬簿,是指商主體依照法律的規(guī)定而制作的賬簿，即法定賬簿。形式意義的商事賬簿又有廣義和狹義之分。,廣

3、義的商事賬簿，,它是指依照會計法、公司法和其他法律法規(guī)的要求編制的賬簿。,狹義的商事賬簿，,它僅指依照會計法規(guī)定而備置的賬簿,。,第四頁，共五十七頁。,,,2,）實質意義的商事賬簿,實質意義的商事賬簿，是指商主體所備置的所有賬簿。,包括商主體按照會計法規(guī)定備置的賬簿，其中它不僅包括會計憑證、會計賬簿、會計報表，還包括年度決算報告和各種財產債務清冊。,在我國，尚沒有制定專門的商事賬簿法，有關商事賬簿的規(guī)定，主要體現(xiàn)在：,《,會計法,》,、,《,審計法,》,、,《,企業(yè)會計準則,》,、,《,企業(yè)會計通則,》,以及,《,公司法,》,關于股份有限公司，尤其上市公司財務管理的規(guī)定等法律法規(guī)之中。,第五頁

4、，共五十七頁。,,,2.,商事賬簿的特征,,,,（,1,）備置的強制性和限定性,多數(shù)國家的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。其他商主體則必須制作商事賬簿。在我國個體工商戶，也必須按照稅務機關的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。,,（,2,）商事賬簿是由商主體制作的賬簿,它將商主體在商事經營活動中所形成的權利義務通過賬簿語言直接轉化為會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等，并借助貨幣單位計量和表現(xiàn)。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機構所設置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調整。,第六頁，共五十七頁。,,,（,3,）記載內容和方法的統(tǒng)一性、標

5、準性,,,各國商法所奉行的原則不一。有三種做法：,法國和德國采取強制主義，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內容和記載的方法。,英美國家采取放任主義，法律不規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但在訴訟過程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將在法律上導致對其極大的不利。,日本等國家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴格監(jiān)督。,中國采取強制原則，法律既規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，又規(guī)定商事賬簿記載的內容和記載的方法，還規(guī)定對商主體制作商事賬簿的情況由國家主管部門予以監(jiān)督。,第七頁，共五十七頁。,,隨著經濟的發(fā)展，放任原則和折衷原則的弊

6、端日益顯露，采取該種立法態(tài)度的國家逐漸做出補正，對商業(yè)賬簿的編制方法、內容進行積極規(guī)范，以適應有利于加強對日益社會化的商事組織的監(jiān)督需要。對此，各國大多采取頒布會計準則的方式。對商業(yè)賬簿制度進行規(guī)范化和標準化。,,在我國，商主體備置商業(yè)賬簿，主要依照我國,《,企業(yè)會計準則,》,、,《,企業(yè)財務通則,》,、,《,公司法,》,、,《,證券法,》,等相關法律法規(guī)的規(guī)定進行。,1973,年成立的國際會計準則委員會，,該委員會雖為民間機構，其會計準則被世界各國所承認并納入本國法律之中。,第八頁，共五十七頁。,,,（,4,）商事賬簿與政府賬簿設置內容和目的不一樣,商事賬簿，包括資產負債表、損益表、財務狀況

7、變動表，商事賬簿的目的是營利性的；政府賬簿記錄國家各級政府的財政收支和財物保管情況，其上報是消耗性的。相對而言，商事賬簿比政府賬簿復雜。,,（,5,）商事賬簿之設置多由法律決定,商主體的財務狀況及其運作過程，直接影響著交易第三人和社會公眾的利益。因此，商主體是否必須設置商事賬簿以及如何設置商事賬簿，這些主要取決于法律的明確規(guī)定。,第九頁，共五十七頁。,二、商事賬簿設置原則,商事賬簿設置原則，是指在規(guī)范和指導商事賬簿設置中體現(xiàn)基本精神和價值取向的原理和準則，它是商事賬簿立法、司法和實際活動的指導思想和依據(jù)。,不同國家以及同一國家在不同歷史時間，對商主體是否必須設置商事賬簿以及如何設置商事賬簿所奉

8、行的原則不盡相同。,在傳統(tǒng)上，大致有三種做法，從而形成三種原則：,第十頁，共五十七頁。,,,1.,強制原則,,強制原則，又稱干預原則。法律不但規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，而且規(guī)定商事賬簿記載的內容和記載的方法，還規(guī)定對商主體制作商事賬簿的情況由國家主管部門予以監(jiān)督的立法指導準則。在大陸法系國家中，德國、法國奉行這一原則。,我國會計法和公司法及相關法律法規(guī)也奉行這一原則。強制原則是當代社會商事賬簿立法的發(fā)展趨勢，這是因為隨著現(xiàn)代經濟的發(fā)展，商事活動中隱含的投機性和不確定性越來越明顯，因此，強化對商事賬簿的干預，己經成為維護交易安全的一個重要手段。,第十一頁，共五十七頁。,,,2.,放任原則,,放

9、任原則，又稱自由原則。法律不直接規(guī)定商主體必須設置商事賬簿，商主體是否設置商事賬簿以及如何設置商事賬簿完全由其自行選擇的立法指導準則。,自由原則存在頗多缺陷，它不便于國家對商主體賬務和稅收管理，因此，當今世界極少有國家完全遵循這一原則，即使像美國這樣竭力推行貿易自由化的國家，在,《,證券法,》,、,《,預算會計法,》,等法律法規(guī)中也不同程度地對一些特殊商主體提出了設置商事賬簿的要求，尤其是美國法律規(guī)定，在訴訟過程中，如果商主體不能提供商事賬簿，這將導致其在法律上的極大不利。,第十二頁，共五十七頁。,,,3.,折中原則,,折中原則，是指法律只規(guī)定商主體必須設置商事賬簿，但不規(guī)定商事賬簿的內容和記

10、載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴格監(jiān)督的立法指導準則。 日本和韓國等國家奉行這一原則，折中原則優(yōu)缺點并存：,優(yōu)點是：它克服了強制原則和放任原則的不足。,缺點是：對商事賬簿的記賬內容和記賬方法商法典未作出明確規(guī)定，留給會計慣例去彌補，而會計慣例本身又因不同行業(yè)各異，一些新興的行業(yè)沒有自己的會計慣例，這依然給現(xiàn)代社會逐漸強化的會計管理增加困難。,第十三頁，共五十七頁。,,上述商事賬簿設置原則，主要是針對正常商主體而言。小商人是否都必須制作商事賬簿，各國商法的規(guī)定不盡相同。多數(shù)國家和地區(qū)的商法規(guī)定，只從事小規(guī)模商事交易活動，如沿街叫賣的小商人，不需制作商事賬簿。,,★,在我國，對此并沒有法律的明確規(guī)定

11、。不過，根據(jù)法律的規(guī)定，只從事小規(guī)模經營活動的商主體，如個體工商戶，也必須按照稅務機關的規(guī)定建立、使用和保管賬簿、憑證。如因規(guī)模太小，確無建立賬簿的能力，而聘請財會人員又實有困難者，可報經稅務機關批準，暫結建賬。但是進貨、出貨的憑證和發(fā)票必須妥善保管好。,第十四頁，共五十七頁。,,商業(yè)賬簿發(fā)展沿革：,,最早起源于埃及，埃及被認為是,“,散葉賬簿記,”,的故鄉(xiāng)。,在簡單商品經濟產生的早期及前期，商業(yè)賬簿并不存在，此后的在古羅馬時期，由于當時簡單商品經濟的繁榮，商業(yè)賬簿制度得以近一步發(fā)展。,不過，古羅馬關于商業(yè)賬簿的備置，任憑商人自己的便利，法律并無強制規(guī)定。,,第十五頁，共五十七頁。,,隨著商品

12、經濟發(fā)展到資本主義階段，市場主體之間的聯(lián)系日漸緊密，商主體的經營狀況、財產狀況會在很大程度上影響其他主體的利益，進而影響整個市場秩序。因此，客觀上要求商主體必須編制商業(yè)賬簿，反映其經營狀況及財務狀況，以維護公眾利益以及社會交易安全。,,各國為適應這一要求，在有關立法中建立了商業(yè)賬簿制度，強制商主體建立商業(yè)賬簿，并對商業(yè)賬簿的編制規(guī)則、內容等加以規(guī)范，形成了現(xiàn)代商法中一個項重要的制度。,第十六頁，共五十七頁。,三、商事賬簿立法,,當今世界各國，由于受本國法律傳統(tǒng)、政治經濟和文化狀況等諸多因素的影響，商事賬簿立法呈現(xiàn)多種形態(tài)：,,1.,綜合立法,,它是指在一部綜合性法典或調整某一類法律關系的法律中

13、包含有設置商事賬簿或商事會計的內容，將商事賬簿法與其他法律混合在一起的立法模式。,一些國家分別在商法典、公司法、證券法中規(guī)定了會計制度或商事賬簿制度。,,第十七頁，共五十七頁。,,,2.,單獨立法,,它是指將商事賬簿制度或會計制度從綜合立法狀態(tài)中分離出來，制定為單獨法律的立法模式，如單獨制定,《,會計法,》,。目前，包括我國在內，有不少國家采用這一模式。,,3.,準則立法,它是指除國家對商事賬簿制度進行立法規(guī)范外，由會計職業(yè)團體通過制定會計準則的方式，對商事賬簿、會計及其記賬行為予以規(guī)范的立法模式。,這一立法，常常是上述兩類立法的補充。,目前由國際會計準則委員會頒布的,《,國際會計準則,》,，

14、對各國的商事賬簿和會計制度有一定的影響。,第十八頁，共五十七頁。,,我國現(xiàn)行調整商事賬簿關系的法律規(guī)范主要有：,,法律：,,《,會計法,》《,注冊會計師法,》《,審計法,》,法規(guī)、規(guī)章：,,《,會計基礎工作規(guī)范,》《,總會計師條例,》《,企業(yè)會計準則,》,、,《,企業(yè)財務,》,、,《,代理記賬管理暫行辦法,》,、,《,會計證管理辦法,》,、,《,會計專業(yè)職務試行條例,》,、,《,會計檔案管理辦法,》,、,《,違反注冊會計師法處罰暫行辦法,》,、,《,合并會計報表暫行規(guī)定,》,、,《,企業(yè)兼并有關會計處理問題暫行規(guī)定,》,等。,第十九頁，共五十七頁。,,,調整商事賬簿制度的法律規(guī)范還有：,,《,

15、公司法,》,、,《,稅收征收管理法,》,、,《,刑法,》,、,《,中國人民銀行法,》,、,《,商業(yè)銀行法,》,、,《,保險法,》,、,《,證券法,》,、,《,中外合作經營企業(yè)法,》,、,《,外資企業(yè)法,》,、,《,合伙企業(yè)法,》,、,《,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法,》,、,《,外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法,》,等。,,這些法律，對涉及特定行業(yè)或特種類型的商主體備置商事賬簿作了專門規(guī)定，這些規(guī)定是對專門會計立法的補充。,第二十頁，共五十七頁。,四、商事賬簿的意義,（,1,）對商主體內部管理的意義,（,2,）對交易相對人的意義,（,3,）對于社會管理的意義,（,4,）對于商主體的債權人的意義,（,5,）對于股份

16、公司的意義,（,6,）對于法律訴訟的意義,第二十一頁，共五十七頁。,第二節(jié) 商事賬簿的分類,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,會計憑證,,會計賬簿,,財務會計報告,,,,,,,,,,,商事,賬簿,第二十二頁，共五十七頁。,一、會計憑證,,各國對商事賬簿的分類所作的規(guī)定不盡相同。,有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、總賬、存貨明細賬構成；,有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由日記賬、分類賬、分戶賬構成；,還有的國家商法規(guī)定，,商事賬簿由序時賬、分類賬、備查登記簿構成。,我國沒有商法典，沒有關于商事賬簿的專門法律。一般認為，,根據(jù)會計、審計等法律、法規(guī)的規(guī)定，

17、商事賬簿的分類主要有：會計憑證、會計賬簿、會計報表三種。,第二十三頁，共五十七頁。,,,會計憑證,,會計憑證，是指記錄商主體日常經營活動情況并作為依據(jù)的書面證明，是登記商事賬簿的依據(jù)。,根據(jù)法律的規(guī)定，商主體在經營活動中所作出的貨幣收付、款項結算、貨物進出、財產增減等都必須由經辦人員取得或填制會計憑證，并在會計憑證上簽字蓋章，以此作為結算的依據(jù)。沒有會計憑證不得收付款項、不得進出財物、不得進行財產處理。,會計憑證分為：原始憑證、記賬憑證兩類：,第二十四頁，共五十七頁。,,,（,1,）原始憑證,,原始憑證，又稱單據(jù)，是指在商事交易時取得或填制的用以記錄或證明交易發(fā)生和完成狀況的原始書面證明。,它

18、是進行會計核算的原始資料。,按照法律規(guī)定，只有經過審核、并確認無誤的原始憑證，才能作為登記明細賬和編制記賬憑證的原始依據(jù)。,第二十五頁，共五十七頁。,,,（,2,）記賬憑證,,記賬憑證，又稱分錄憑證、記賬憑單，是指根據(jù)審核后的原始憑證或原始憑證匯總表，按照交易業(yè)務內容予以分類而填制的，可以直接作為記賬依據(jù)的憑證。,按照不同標準，可以對記賬憑證予以不同的分類：,按記賬憑證編制方式的差異，可分為：,復式記賬憑證、單式記賬憑證；,按記賬憑證所記錄的交易內容差異，可分為：,收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。,記賬憑證的作用，在于對原始憑證進行歸類、整理、確定會計分錄，為直接記賬提供憑據(jù)。,第二十六頁，共五

19、十七頁。,二、會計賬簿,會計賬簿，是按照一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、連續(xù)和分類記載和反映商主體經營業(yè)務活動的簿冊。它通常由主管部門按一定的格式統(tǒng)一印制，由具有專門格式并互有聯(lián)系的賬冊組成。,按性質和用途分為：,,1,）序時賬簿。又稱日記賬簿，是指按照交易活動發(fā)生的時間先后逐項記載交易活動內容的賬簿。,,2,）分類賬簿。是指按照會計科目分類記載全部交易活動內容的賬簿。,,3,）備查賬簿。是指對一些日記賬簿或分類賬簿未能記載或記載不全的交易內容或項目予以補充記載的賬簿。,第二十七頁，共五十七頁。,三、財務會計報告,,1.,賬務會計報告,賬務會計報告，是指商主體依法向政府提供或向社會披露的反映其財

20、務狀況和經營成果的書面文件。,財務報告按服務對象不同，分為對內和對外報告；,按編制和報送時間不同，可分為月份、季度、年度報告。,,,2.,賬務會計報告的構成,根據(jù)我國會計法的規(guī)定，財務報告,由會計報表、會計報表附注、財務情況說明書,三項內容組成。,第二十八頁，共五十七頁。,,,（,1,）會計報表,,,,1,）會計報表,又稱會計表冊、會計報告，它是指用貨幣形式綜合反映商主體在一定時期內（一定的會計期間內）的生產經營活動和財務狀況的一種書面報告文件。,它一般是根據(jù)會計賬簿的記載，按照主管部門統(tǒng)一印制的格式、內容和方法要求編制而成。通過有重點地、簡明地、全面地反映商主體的財務狀況和經營狀況，從而向商

21、主體的管理機關、交易相對人以及政府有關部門等會計報表使用人提供必要的財務資料和會計信息。,根據(jù)法律規(guī)定，會計報告包括：,資產負債表、損益表、財務狀況變動表（現(xiàn)金流動表）以及其他附表,。,,第二十九頁，共五十七頁。,,,2,）財務會計報告披露的內容及編制的限制,,以上市公司為例，包括：年度財務會計報告、中期會計財務報告、季度會計財務報告等。,,①年度財務報告,是指在一個會計年度結束之日起,4,個月內編制完成且披露其經營和財產狀況的、具有法律效力的書面文件。并報送中國證監(jiān)會及其股票持牌的證券交易所。如果公司確有困難，無法按期完成年度報告，應該在報送年度最后期限前,15,個工作日向其股票掛牌的證券交

22、易所提出延期申請，延期最長不超過,60,日。,年度報告的基本內容詳見,《,證券法,》,第十三章。,第三十頁，共五十七頁。,,,②,中期財務報告,中期財務報告，是指在一個會計年度的前,6,個月結束之日起的,2,個月內完成且披露其經營和財產狀況的、具有法律效力的書面文件。,中期財務會計報表，包括資產負債表和利潤表。,中期財務報告一般不要求審計，如經審計，必須如實報告審計師的審計意見，如未經審計，則應在表頭下面注明,“,未經審計,”,字樣。應注意的是，中期財務報告只有經過審計才具有法律效力。,第三十一頁，共五十七頁。,,,③,季度財務會計報告,季度報告，是指上市公司均要在一個會計年度的前,3,個月和

23、前,9,個月結束之日起的,30,日內編制完并公布的財務報告。,根據(jù)中國證監(jiān)會,《,公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則,》,第,13,號的規(guī)定，從,2002,年起施行，鑒于鄭百文事件，上市公司均要在一個會計年度的前,3,個月和前,9,個月結束后的,30,日內公布其財務報告。,,④臨時財務會計報告,公司發(fā)生可能影響市場交易的重大事情或因素而隨時作出的財務報告或公告。,第三十二頁，共五十七頁。,,★,,3,）財務會計報告披露的法律責任,,,年度財務報告應真實、準確地反映公司的經營業(yè)績，不能編造虛假業(yè)績，高估資產。,上市公司的董事會，對年度財務報告的編制，負會計責任。,上市公司董事會，應對其所編制財務

24、報告會計資料的真實性、合法性、完整性負責。,即：,,會計資料必須如實地反映上市公司的財務狀況和經營成果；,經濟活動、財務收支及會計核算必須符合,《,會計法,》,、,《,企業(yè)會計準則,》,及相關法律法規(guī)規(guī)定；,會計資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象。,第三十三頁，共五十七頁。,,會計責任，按其工作內容的不同還包括反映責任及監(jiān)督責任。,,反映責任，,即上市公司必須借助于貨幣計量單位，運用會計的專門方法來反映經濟活動的實際情況，為經濟決策及其他方面提供會計信息。,,監(jiān)督責任，,既包括上市公司按照有關的法律、法規(guī)和預期目標，對經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)的自身監(jiān)督，也包括上市公司

25、接受會計師事務所、稅務等單位依法進行的檢查、監(jiān)督。,第三十四頁，共五十七頁。,,此外，擔任,財務會計報告,審計任務的會計師事務所和注冊會計師，還承擔審計責任。,審計責任,執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告的會計事務所和注冊會計師，對其出具的審計報告負審計責任。會計師事務所及注冊會計師僅對審計質量負責，而不對上市公司年度財務報告的全部的可靠性負責。,第三十五頁，共五十七頁。,,,（,2,）會計報表附注,,會計報表附注，是指為幫助理解會計報表內容，而對報表記載的相關事項作出的解釋。,,,（,3,）財務情況說明書,財務情況說明書，是指為了方便會計報表的使用者，而對商主體的財務情況作出成果的具體說明。,我國,

26、《,會計法,》,規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。,第三十六頁，共五十七頁。,第三節(jié) 商事賬簿法律關系,,商事賬簿法律,關系的概念與,特點,,商事賬簿法律關系的種類,,,,,,,,,第三節(jié),第三十七頁，共五十七頁。,一、商事賬簿法律關系的概念與特點,,1.,商事賬簿法律關系,商事賬簿法律關系，是指受商事賬簿法律規(guī)范調整的、因商事賬簿的設置、核算、監(jiān)督、記賬和保管等行為所形成的商事賬簿當事人之間的權利義務關系。,,這一法律關系是由多個主體參與的，受私法

27、和公法共同調整的特殊法律關系。它構成了商事賬簿當事人之間的權利和義務，是商事賬簿法律制度的核心內容之一。,第三十八頁，共五十七頁。,,★,,2.,商事賬簿法律關系的特點,,,（,1,）商事賬簿法律關系主體，涉及多個當事人。,它不僅與商主體有關，還涉及會計人、投資人、債權人、財政稅務機關、商事賬簿代理人、商事賬簿審計監(jiān)督機關等。,正是因為當事人的多元性，從而形成了商主體與會計人和會計機構的關系、商主體與投資人的關系、商主體與債權人的關系、商主體與財政稅務機關的關系、商主體與商事賬簿代理人的關系等。,第三十九頁，共五十七頁。,,,（,2,）商事賬簿法律關系的內容，即商事賬簿法律關系中的當事人享有的

28、權利和承擔的義務具有多樣性。,它既有勞動雇用關系和授權委托關系、也有合同權利義務關系和行政責任關系，還有刑事責任關系。,,（,3,）商事賬簿法律關系的客體（行為），也具有多樣性。,,它包括商事賬簿的設置行為、記賬行為、核算行為、保管行為、監(jiān)督行為、代理行為等。,第四十頁，共五十七頁。,二、商事賬簿法律關系的種類,,,1.,商事賬簿核算關系,是指商主體會計人員、會計機構或商事賬簿代理人在辦理會計核算事務的過程中，與他人發(fā)生的權利義務關系。,,2.,商事賬簿信息披露關系,指商主體與投資人之間因商事信息披露而產生的權利義務關系。商主體有義務向投資人披露商事賬簿信息，使投資人能夠及時了解投資風險，確認

29、其股權收益、監(jiān)督商主體經營、審查自己的投資決策等。商主體所負有的商事賬簿信息披露義務，也就是投資人所享有的獲知商事賬簿信息的權利。,第四十一頁，共五十七頁。,,,3.,商事賬簿管理關系,,是指商事賬簿管理機關依法對商事賬簿予以管理的過程中形成的管理機關與被管理的商主體及其商事賬簿制作人會計之間的法律關系。帶有行政法律關系的色彩。,,4.,商事賬簿監(jiān)督關系,內部監(jiān)督關系，是指商主體為了保障資產安全和經營活動合法，控制風險、提高經營效率，通過設置商事賬簿實現(xiàn)內部制約，并由此而形成的法律關系。,政府監(jiān)督關系，是指財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門行使對商事賬簿監(jiān)督權而與被監(jiān)督人商主體和會計人之間形成的

30、法律關系。,第四十二頁，共五十七頁。,第四節(jié) 商事賬簿的制作、保管與法律后果,,,,,,,,,,,,,,,,,,商事賬簿制作的作用,商事賬簿的保管,違反商事賬簿制作義務的法律后果,內容,第四十三頁，共五十七頁。,,一、商事賬簿制作的效力,符合法律規(guī)定條件制作的商事賬簿，具有法律效力。,一般認為，這種效力具有三個方面的作用：,,1,）對于商事交易各方而言，尤其在商事交互計算中，商事賬簿是其進行財物清點核算的重要依據(jù)；,,2,）對于商事主管部門而言，商事賬簿是進行稽核審計、計算稅率、資產評估等的重要依據(jù)；,,3,）在法律訴訟中，商事賬簿具有重要的證據(jù)效力。,第四十四頁，共五十七頁。,二、商事賬簿

31、的保管,各國法律都不同程度地規(guī)定了商主體有保管商事賬簿的義務。但對于不同的商主體，保管的方式和期限規(guī)定不一。,,在我國，根據(jù)會計法規(guī)定，會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應當按照國家有關規(guī)定建立檔案，妥善保管。,,根據(jù)公司法規(guī)定，公司不僅應妥善保管商事賬簿，而且還應按照法律或公司章程的要求及時向公司股東提供商事賬簿。,第四十五頁，共五十七頁。,,,各國法律對其保存年限均加以規(guī)定。但有關國家對保存年限的規(guī)定并不同。,,有的采取確定的時間，如西班牙為,5,年，德國、意大利、法國、比利時、日本為,10,年，荷蘭為,30,年。,有的采取不確定的時間，如智利以營業(yè)的連續(xù)期間為準，巴西以債權時效

32、消滅前為限。我國臺灣地區(qū),“,商業(yè)會計法,”,規(guī)定為至少,10,年。,★,,我國財政部、國家檔案局制發(fā)的,《,會計檔案管理辦法,》,規(guī)定：,“,各類會計檔案的保管期限，根據(jù)其特點，分為永久、定期兩類。,定期保管期限，分為,3,年、,5,年、,10,年、,15,年、,25,年,五種。,”,,第四十六頁，共五十七頁。,,,三、違反商事賬簿制作義務的法律后果,,,,（,1,）根據(jù),《,會計法,》,第,42,條的規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府責令限期改正，可以對單位并處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處,2000,元以上,2,萬元以下的

33、罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分：,,①不依法設置會計帳簿的；,②私設會計帳簿的；,③未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的；,④以未經審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的；,⑤隨意變更會計處理方法的；,第四十七頁，共五十七頁。,,,,⑥,向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的；,⑦未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的；,⑧未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；,⑨未按照規(guī)定建立井實施單位內部會計監(jiān)督制度或者拒絕依法的監(jiān)督或者不如實提供有關會計資料及有關情況的；任用會計

34、人員不符合,《,會計法,》,規(guī)定的。,有上述行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任。,會計人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,第四十八頁，共五十七頁。,,,★,（,2,）偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者編制虛假財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處,5000,元以上,10,萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在的單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員

35、，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書（第,43,條）。,第四十九頁，共五十七頁。,,,★,,（,3,）隱匿或者故意銷毀應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報；可以對單位并處,5000,元以上,10,萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處,3000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在的單位或者有關單位依法給予撤職直至開除的行政處分或紀律處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。,第五十頁，共五十七頁。,,,,★,

36、（,4,）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意毀損依法應當保存的會計憑證、會計帳簿，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處,5000,元以上,5,萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降級、撤職、開除的處分。,第五十一頁，共五十七頁。,,,,★,（,5,）單位負責人對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員降級、撤職、調離工作崗位、解聘或者開除等方式實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。對受打擊報復的會計人

37、員，應當恢復其名譽和原有職務、級別。,第五十二頁，共五十七頁。,案例：商業(yè)帳簿的制作責任,上海股民,A,購買甲股份有限公司股票,1800,股，實付金額為,15744.,元。不料，由于甲股份有限公司在股票發(fā)行及上市期間，存在編造虛假利潤，騙取上市資格；少報虧損，欺騙投資者；隱瞞重大豐項；未履行重大事件的披露義務；挪用募集資金買賣股票等嚴重違法違規(guī)行為，造成股價下跌，致使股民,A,不得不于,1997,年,12,月,22,日至,1998,年,10,月,16,日分六次將股票盡數(shù)賣出，實收金額,12608.16,元，損失人民幣共計,3136.5,元。,為此，股民,A,向法院起訴甲股份有限公司及董事，以及

38、為公司出具財務審計報告意見書的乙會計師事務所。要求賠償因甲的帳目報表造假給其造成的,3000,多元經濟損失。問：,1.,法院是否應受理此訴求？根據(jù)是什么？,,2.,會計師事務所的行為是否違法？是否應當承擔法律責任？,第五十三頁，共五十七頁。,,,1.,法院是否應受理此訴求？根據(jù)是什么？,,本案中，股民,A,的訴求應得到支持。,根據(jù)我國證券法、民事訴訟法，以及中國證監(jiān)會規(guī)章的規(guī)定，上市公司出具有嚴重虛假內容的財務審計報告和含有嚴重誤導性內容的盈利預測審核意見書使股民受到損害的，可以代表人身份向人民法院提起訴訟，人民法院應予以支持。,第五十四頁，共五十七頁。,,,2.,會計師事務所的行為是否違法？

39、是否應當承擔法律責任？甲公司董事會應負何種責任？,,會計師事務所違反會計法的有關規(guī)定，為甲公司出具有嚴重虛假內容的財務審計報告和含有嚴重誤導性內容的盈利預測審核意見書，對該案承擔法律責任。,根據(jù),《,會計法,》,的規(guī)定，對有違法行為的，情節(jié)輕微，尚不構成犯罪的，由財政部門給予通報；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處,5000,元以上,50000,元以下的罰款，并由其所在單位或者有關單位給予撤職直至開除的行政處分或者紀律處分；對其中的會計人員，由財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。構成犯罪的，依法追究刑事責任。,第五十五頁，共五十七頁。,,上市甲公司的董事會，對年度財務報告的編制，負會計責任。同時應對其所編制財務報告會計資料的真實性、合法性、完整性負責。,,對于股民,A,提起的民事?lián)p害賠償訴訟，會計師事務所應當與上市甲公司及其他其他被告，共同承擔連帶賠償責任。,第五十六頁，共五十七頁。,內容總結,本講講授的內容。政府、事業(yè)單位以及其他公益組織機構所設置的賬簿不屬于商事賬簿，不受商事賬簿法調整。日本等國家采取折衷主義，法律只規(guī)定商主體必須制作商事賬簿，但不規(guī)定記載方法，也不規(guī)定主管部門實行嚴格監(jiān)督。以上市公司為例，包括：年度財務會計報告、中期會計財務報告、季度會計財務報告等。會計資料必須全面、系統(tǒng)，既不發(fā)生遺漏和疏忽，也不發(fā)生以偏概全的現(xiàn)象,第五十七頁，共五十七頁。,