稅務、海關調查

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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,書式設定,2011/9/15,#,書式設定,第,2,第,3,第,4,第,5,稅務、海關調查,華南,財務中心,-,郭志棟,2011,年,9,月,16,日,第一頁，共十二頁。,關于增值稅,申報的調查,1,、集團部份公司,現(xiàn)狀,稅務,材,料,一般貿易進口材料,保稅材料,加工費中,公用的水、電費、輔材等，國內購入材料,直接出口,轉 廠,內 銷,其進項

2、稅進行分配,僅用于內銷其進項稅全額抵扣,保稅材料在直接出口與轉廠銷售之間按銷售比例進行,分配。,第二頁，共十二頁。,2,、稅務局提出觀,點,：,將內銷、直接出口、轉廠分開核算，否則,，一般貿易進口的材料,進項稅要進行綜合進項稅分配,。,舉例說明：,直接出口銷售,100,萬，轉廠,500,萬，內銷,400,萬。銷售比例分別是：,10%,、,5,0%,、,40%,。保稅材料,480,萬，一般貿易進口材料,350,萬。征稅率,17%,，退稅率,13%,。（,公用的水、電費,、國內購入輔,材,等略）,按集團公司現(xiàn)在的做法計算應繳稅金：,1,、免抵退不予抵扣進項轉出：,100-480,100,（,100

3、+500,）,（,17%-13%,）,=0.8,萬 計入成本,=0.8,萬。,2,、應繳稅金：,40017%-35017%+0.8=9.3,萬。,按稅務局的觀點,計算應繳稅金：,1,、,應繳稅金：,40017%-,35040%17,%+,0.8=45,萬,。,計入成本：,35060%17%+0.8=36.5,萬。,兩者比較影響額,35.7,萬,，,增加了,4,倍。占銷售比例,3.57%,。,稅務,第三頁，共十二頁。,3,、應對,：從海關相關的法規(guī)、與增值稅相關法規(guī)中說明。,內外銷材料、成品倉庫已分別設置，,符合,海關對監(jiān)管貨物的要求,。,涉及的法規(guī)：,中華人民共和國海關對加工貿易貨物監(jiān)管辦法第

4、九條,規(guī)定,以及,第二十七條規(guī)定,進項,稅額抵扣計算：,原材料，帳簿,、,實物圴按,內外銷分別進行核算與管理，因此征稅的原材料部分只用于內銷產品的生產，進項增值稅不參與綜合進項分配。,其他,共,用,的，,進項稅額據,銷售比例,進行綜合分攤（,如電費，維修品等進項稅額,）,。另,，,若有國內購入材料，若能絕對分開，也可不,參與綜合進項分配,。,涉及,的法規(guī)：,中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定,，,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定,轉,廠與直接出口的免稅料件的計算：,適用,免、抵、退稅管理辦法。,根據其辦法，,分別對轉廠和直接出口的銷售額進行核算。兩者使用的免稅料件額，在手

5、冊核銷時，,“免、抵、退”稅系統(tǒng)按照轉廠和直接出口的銷售額比例分別核算兩者已使用的料件金額。,因此可以正確地計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報相關的,數(shù)據,。,稅務,法規(guī)：,中華人民共和國海關對加工貿易貨物監(jiān)管辦法第九條,規(guī)定：“加工貿易企業(yè)應當根據中華人民共和國會計法及國家有關法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，設置符合海關監(jiān)管要求的賬簿、報表及其他有關單證，記錄與本企業(yè)加工貿易貨物（注：包含轉廠和直接出口）有關的進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算。”以及,第二十七條規(guī)定,：“加工貿易貨物應當專料專用。,”,法規(guī)：,中華人民共

6、和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定,：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；”,法規(guī),：,中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第二十六條規(guī)定,：“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計,”,第四頁，共十二頁。,其他稅務問題：,固定資產抵扣：,相關法規(guī)（明確不可抵扣情形）：,增值稅,暫行條例實施細則,第二十一條,所,規(guī)定,財稅,

7、2009113,號關于固定資產進項稅額抵扣問題的,通知,的相關規(guī)定,將自產,貨物用于生產設備改造稅務,問題,結論,：,將,自產、委托加工的貨物用于不屬建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的固定資產的改造，修理等則不屬于非應稅項目，不屬于視同銷售行為。無需計銷項稅額，但在所得稅匯算清繳時需將產品的毛利計入所得，繳納所得稅。,購進的貨物用于不屬建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的固定資產，進項稅不用轉出。,稅務,增值稅,暫行條例實施細則第二十一條所,規(guī)定,：,對于一般納稅人的不動產以及用于不動產在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。,財稅,2009113,號關于固定資產進項稅額

8、抵扣問題的通知,：,以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。,第五頁，共十二頁。,其他稅務問題：,固定資產抵扣：,相關法規(guī)（可抵扣情形）：,增值稅暫行條例第十條,所,規(guī)定,增值稅,暫行條例實施細則第二十一條所,規(guī)定,據以上法規(guī)固定資產進項稅抵扣目前各地有兩種情形,:,1.,全額抵扣,不參與共公進項稅分配,.,2.,全額抵扣,但要參與進項稅分配,.,稅務,增值稅,暫行

9、條例,第十,條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：,（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,；,增值稅,暫行條例實施,細則,第二十一,條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。,第六頁，共十二頁。,購入汽車的進項稅抵扣,增值稅暫行條例實施細則,第二十五,條,消費稅暫行條例,所附的,消費稅稅目稅率表,財政部,國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的,通知財稅,200633,號,國,稅發(fā),2008,117,號國家稅務

10、總局關于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控,系,統(tǒng),有關工作的緊急通知,稅務,財政部,國家稅務總局關于調整和完善消費稅政策的通知財稅,200633,號,（摘選）,七、小汽車是指由動力驅動，具有四個或四個以上車輪的非軌道承載的車輛。稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過,9,個座位（含）的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內的座位數(shù)在,10,至,23,座（含,23,座）的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。應征消費稅汽車，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，需抵扣的需得取得用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，方可抵扣,。,增值稅暫行條例實施細則第

11、二十五條,強調，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。,國稅發(fā),2008,117,號國家稅務總局關于推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關工作的緊急,通知,（摘選）,一、自,2009,年,1,月,1,日起，增值稅一般納稅人從事機動車（應征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。,消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率表,列舉的征收消費稅的小汽車范圍，為乘用車和中輕型商用客車兩種，不包括其他類型機動車。,第七頁，共十二頁。,為應對稅務調查，在海關管理方面對企業(yè)單證,賬簿,、,單,證等有關資料的,管理,的基本要求：,1,、財務帳

12、上分開內外銷核算；,2,、內外銷實物進行區(qū)分管理；,3,、半成品的流轉在相關單據上能夠區(qū)分,相關法規(guī)：,中華人民共和國,海關稽查,條例,的,第二章賬簿,、單證等有關資料的管理,海關,第二章賬簿、單證等有關資料的管理,第五條,與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位所設置、編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料，應當真實、準確、完整地記錄和反映進出口業(yè)務的有關情況。,第六條,與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位應當依照有關法律、行政,法規(guī),規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。,報關單證、進出口單證、合同以及與進出口業(yè)務直接有關的其他資料，應當自進出口貨物放行之日起保管,

13、3,年。,第七條,與進出口活動直接有關的企業(yè)、單位會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整地記帳（賬）、核算的，其計算機儲存和輸出的會計記錄視同會計資料，但是應當打印成書面記錄并依照本條例的規(guī)定完整保管。,第八頁，共十二頁。,海關手冊與倉庫數(shù)量不符,海關根據公司出口成品數(shù)計算出耗用材料數(shù)量。,1,、,計算公式：材料耗用量成品出口數(shù)量,單耗,/(1,損耗,),2,、預計公司庫存材料數(shù)量進口材料數(shù)量出口使用材料量,3,、征稅對象：計,算的,公司庫存材料數(shù)量高于公司,實際,材料庫存量（,在,成品和成品換算,出,材料,用量,）,海關稽查的主要內容,1,、,保稅料件稽查,保稅料件的使用情況（即來源和流向情

14、況。保稅料件有無挪作它用、有無串料，有無移出監(jiān)管區(qū)）,2,、,保稅料件管理情況稽查,保稅料件與非保稅料件是否有分開存放，是否有明確標示，有無與非保稅料件單獨建帳海關物流帳及單證稽查,3,、,來源與流向憑證：料件的入倉單、料件的領用單、車間的生產工令單、成品的入倉單、成品的出倉單及各材料各成品的底數(shù)（帳面結存）。是否帳帳相符、帳證相符、帳實相符。,海關,第九頁，共十二頁。,企業(yè)如何應對海關稽查,1,、了解海關調查目的，盡可能了解海關此事調查的背景，找理由盡量拖后回復,時間,，不要急于回復。,2.,在查廠的整個過程中指定專人負責一個部門，過程當中盡量不要換人，“不問不答、有問必答，不要多答”需要回

15、答的問題盡可能與企業(yè)內部相關人員進行溝通后達成共識。,3.,在查廠過程中海關取去的,資料,最好,全部逐一,登記，自己交給海關的資料，切忌不能前后,矛盾。,另外，,對,每次與海關討論情況進行記錄，并討論下一步對應方案。,4.,針對海關提出問題提出合理解釋方案,由公司與相關部門組成對策小組,，,或通過財務中心、,PwC,尋求外部,支持，,商量,解決方法，收集與此調查事項相關的法律、證明材料和討論對策方法,。,海,關,第十頁，共十二頁。,謝謝大家！,2011,年,9,月,16,日,第十一頁，共十二頁。,內容總結,稅務、海關調查。2011年9月16日。因此可以正確地計算不得免征和抵扣稅額、免抵退稅額抵減額等免抵退申報相關的數(shù)據。保稅料件的使用情況（即來源和流向情況。保稅料件有無挪作它用、有無串料，有無移出監(jiān)管區(qū)）。4.針對海關提出問題提出合理解釋方案,第十二頁，共十二頁。,