《高級財務(wù)會計-第三章 合并財務(wù)報表編制的基本程序和方法》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《高級財務(wù)會計-第三章 合并財務(wù)報表編制的基本程序和方法（18頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。
1、單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,*,高級財務(wù)會計,(,第二版,),主編：石本仁,中國人民大學(xué)出版社,2011.2,第三章 合并財務(wù)報表編制的基本程序與方法,本章要點,合并政策的演進,母公司理論、主體理論與現(xiàn)行合并理論,合并報表的編制程序,母公司理論下合并資產(chǎn)負債表與利潤表的編制方法,主體理論下合并資產(chǎn)負債表與利潤表的編制方法,合并現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表的編制方法,合并報表披露的要求和合并每股收益的計算,第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報表編制的程序,一、合并政策,合并標(biāo)準(zhǔn)的演進：,1,、多數(shù)股權(quán),2,、法定控制權(quán),3,、實質(zhì)控制權(quán),我國
2、納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)：,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,33,號,合并財務(wù)報表,：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。,(,第六條 準(zhǔn)則,P158),企業(yè)會計準(zhǔn)則第,33,號,合并財務(wù)報表,(,第六,十條,準(zhǔn)則,P158-159),第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報表編制的程序,二、合并理論,1,、母公司理論,第一、子公司少數(shù)股權(quán)不包括在合并資產(chǎn)負債表的股東權(quán)益內(nèi)，而是列在合并資產(chǎn)負債表的負債和股東權(quán)益間；,第二、子公司的少數(shù)股東應(yīng)享收益份額作為費用項目從合并凈利潤中扣除；,第三、對子公司同一資產(chǎn)采用雙重計價，即母公司擁有的股權(quán)部分按收購價格計價（按公允市價），而少數(shù)股東擁有的部分按子公司原賬面價值
3、計價；,第四、商譽僅列示屬于母公司控股的部分（即用全部商譽乘以母公司控股比例）；,第五、公司間交易中未實現(xiàn)的利潤，順銷時，從合并凈利潤中,100%,地進行抵消，逆銷時，按母公司擁有的股權(quán)比例消除。,2,、主體理論,(P62-63),3,、現(xiàn)行理論,(P63),4,、所有權(quán)理論,第一節(jié),合并政策、合并理論與合并報表編制的程序,三、合并財務(wù)報表編制程序,第一步：編制合并工作底稿（格式見表,3-2 P66,）；,第二步：將母子公司各別報表金額過入底稿中；,第三步：編制抵消與調(diào)整分錄并過入工作底稿；,1,、調(diào)整母公司財務(wù)報表中的錯誤和遺漏，,2,、抵消母子公司間的內(nèi)部損益，,3,、抵消來自子公司的投資
4、收益和股利，從而將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為期初余額，,4,、抵消母公司期初長期股權(quán)投資和子公司股東權(quán)益賬戶余額，,5,、分配和攤銷長期股權(quán)投資差額，,6,、抵消母子公司間交易的對應(yīng)賬戶,公司間應(yīng)收與應(yīng)付款項、公司間收入與費用，,7,、確認少數(shù)股東收益和少數(shù)股東權(quán)益，等等。,第四步：計算合計數(shù)；,第五步：編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表及所有者權(quán)益變動表（格式參見表,3-12,、表,3-13 P75,）；,第六步：根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表及所有者權(quán)益變動表編制合并現(xiàn)金流量表（參見表,3-24 P87-88,）。,第二節(jié),合并財務(wù)報表編制（合并日）,合并資產(chǎn)負債表,一、按凈資產(chǎn)賬面價值,1
5、00%,收購的合并資產(chǎn)負債表的編制,例,3-1(P65-66),二、收購成本大于按凈資產(chǎn)公允價值,100%,收購的合并資產(chǎn)負債表的編制,例,3-2(P67-69),三、收購部分股權(quán)的合并資產(chǎn)負債表的編制,例,3-3(P69-71),第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表,母子關(guān)系成立后，母子公司的賬戶余額就會隨著各自的經(jīng)營而發(fā)生變化，對應(yīng)賬戶的抵消就會比合并日復(fù)雜：一方面要繼續(xù)抵消期初形成母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的股東權(quán)益，同時要抵消母公司來自子公司的投資收益及由此對母公司長期投資帶來的增減變化金額；另一方面，母子公司間的交易所產(chǎn)生的應(yīng)收與應(yīng)付款項、資產(chǎn)及負
6、債、收入與成本、交易中未實現(xiàn)的利潤等都要進行消除。,例,3-4(P72-75),第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表,例,3-4(P72-75),珠江公司,2011,年,1,月,1,日以銀行存款,765,萬元購買,S,公司,70%,的股權(quán)。,2011,年,12,月,31,日，珠江公司和,S,公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表如,3-11,所示。,2011,年,S,公司年初存貨已全部售出，長期應(yīng)付款,5,年后到期，固定資產(chǎn)按,20,年計提折舊，商譽每年進行減值測試。,編制,2011,年末的合并資產(chǎn)負債表和,2011,年度的合并利潤表。,珠江公司按權(quán)益法編制對,S,公司長期股權(quán)投
7、資的有關(guān)會計分錄。,2011,年,1,月,1,日，登記長期股權(quán)投資。,a.,借：長期股權(quán)投資,-S,公司,765,萬,貸：銀行存款,765,萬,2011,年,12,月,31,日，按投資比例確認本年對,S,公司的投資收益。,b.,借：長期股權(quán)投資,-S,公司（,100,萬,*70%,）,70,萬,貸：投資收益,70,萬,登記應(yīng)收,S,公司股利。,c.,借：應(yīng)收股利,S,公司（,50,萬,*70%,）,35,萬,貸：長期股權(quán)投資,-S,（公司）,35,萬,第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表,攤銷投資成本差額中可辨認凈資產(chǎn)公允價值升值部分。,d.,借：投資收益,34.65
8、,萬,貸：長期股權(quán)投資,-S,（公司）,34.65,萬,第三節(jié) 合并財務(wù)報表編制（合并后）,合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表,以下是合并報表編制過程。,（,1,）編制抵消和調(diào)整分錄。,抵消本年長期股權(quán)投資和投資收益。,a.,借：投資收益,35.35,萬,貸：股利,35,萬,長期股權(quán)投資,-S,公司,0.35,萬,抵消珠江公司期初長期投資和,S,公司賬面凈資產(chǎn)，分配合并價差。,b.,借：股本,100,萬,資本公積,450,萬,盈余公積,50,萬,未分配利潤,150,萬,借：長期股權(quán)投資,-S,公司（,100,萬,*70%,）,70,萬,貸：投資收益,70,萬,第四節(jié) 合并財務(wù)報表編制（主體觀）,一、購
9、并日按主體觀編制合并資產(chǎn)負債表,例,3-5(P76-78),二、購并后按主體觀編制合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表,例,3-6(P78-82),第五節(jié) 合并財務(wù)報表編制（合并后）,合并現(xiàn)金流量表與合并所有者權(quán)益變動表,一、合并現(xiàn)金流量表,例,3-7(P83-88),二、合并所有者權(quán)益變動表,例,3-8(P89-93),三、合并財務(wù)報表的披露,1、,合并財務(wù)報表附注,2、,合并每股收益,例,3-9（P94-95）,本章概念（關(guān)鍵詞）,單行合并 合并財務(wù)報表 合并政策 合并理論 母公司理論 主體理論 現(xiàn)行理論 所有權(quán)理論 合并程序 抵消和調(diào)整 合并工作底稿 合并資產(chǎn)負債表 少數(shù)股東權(quán)益 合并利潤表 合并
10、現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益變動表 合并報表附注 合并每股收益,本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻,1,、,Beams&Anthony&Clement&Lowensohn 2009:,Advanced Accounting,10th ed Prentice Hall,（中譯本：,高級會計學(xué),第,7,版 上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2002,年 儲一昀譯）,2,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,2,號,長期股權(quán)投資,3.,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,20,號,企業(yè)合并,4.,企業(yè)會計準(zhǔn)則第,33,號,合并財務(wù)報表,5.,企業(yè)會計準(zhǔn)則,應(yīng)用指南,6.,企業(yè)會計準(zhǔn)則講解,7.IASB 2004,：,IAS28,聯(lián)營中的投資（中譯文,國際財
11、務(wù)報告準(zhǔn)則,(2008),中國財政經(jīng)濟出版社,2008,年）,8.IASB 2004,：,IAS27,合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表（中譯文,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,(2008),中國財政經(jīng)濟出版社,2008,年）,9.IASB 2004,：,IFRS3,企業(yè)合并（中譯文,國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,(2008),中國財政經(jīng)濟出版社,2008,年）,10.FASB 2007,：,FAS141(R),企業(yè)合并,11.FASB 2001,：,FAS142,商譽和其他無形資產(chǎn),12.FASB 2007,：,FAS160,合并財務(wù)報表中的非控制性權(quán)益,思考題,1,、在何種情況下，一家公司可以合并另一家公司的財務(wù)報表，什么
12、樣的合并政策你認為是合理的。,2,、為什么合并商譽并未出現(xiàn)在母公司報表上，但當(dāng)商譽發(fā)生減損時要在母公司的當(dāng)期損益中進行確認？,3,、在分攤長期股權(quán)投資成本超過被收購子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額時，分攤到可辨認資產(chǎn)或負債的金額是否應(yīng)在母公司賬上單獨反映，為什么？,單行合并與報表合并的主要區(qū)別是什么？,簡述合并報表編制的基本程序。,合并抵消分錄的原理是什么，請解釋之。,7,、合并工作底稿中的調(diào)整與抵消分錄是否應(yīng)在母公司或子公司的賬上登記，請說明理由。,8,、權(quán)益法下，母公司財務(wù)報表中的凈利潤和未分配利潤與合并報表中相應(yīng)的基礎(chǔ)上是一種什么樣的關(guān)系。,9,、少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)是什么？在不同的合并理論下的解釋和計算金額如何？,10,、合并現(xiàn)金流量表與一般現(xiàn)金流量表編制的差異在什么地方。,11,、在確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，為何將少數(shù)股東收益納入合并凈利潤中？,12,、比較三種合并財務(wù)報表的理論,現(xiàn)行理論、母公司理論和主體理論，并表述自己對這三種理論的認識和看法。,13,、合并財務(wù)報表的目的是什么，你認為現(xiàn)行的合并實務(wù)真正實現(xiàn)了合并財務(wù)報表編制的目的了嗎？,練習(xí)題,(,一,),合并財務(wù)報表,母公司理論,(,二,),合并財務(wù)報表,母公司理論,(,三,),合并財務(wù)報表,主體理論,（四）合并每股收益,
高級財務(wù)會計-第三章 合并財務(wù)報表編制的基本程序和方法
