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1、,,,*,單擊此處編輯母版標(biāo)題樣式,,單擊此處編輯母版文本樣式,,第二級,,,,內(nèi)部控制審計分析,,,——,以新華制藥公司為例,小組成員介紹：,第,5,組：劉伯錦 靳真龍 梁志捷,,,馬燕,,熊欣 羅依然,,,（以上排名不分先后）,,,,,,,,,內(nèi)部控制審計,,,新華制藥公司簡介,,,內(nèi)部控制審計過程,,,小結(jié),CONTENTS,,,新華制藥公司的控制問題,,,,,PART,1,內(nèi)部控制審計,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,內(nèi)部控制,,,,內(nèi)部控制審計,,,,相關(guān)理論,,,,,,內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其,經(jīng)營目標(biāo),，保護(hù),資產(chǎn)的安全完整,
2、，保證,會計信息資料的正確可靠,，確保,經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,，保證,經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性,、,效率性,和,效果性,而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。,內(nèi)部控制概念,,,,,,,內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對截至特定日期企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。這一概念,包含了,三個方面,的內(nèi)容，即,特定日期,、,范圍,和,保證程度。,內(nèi)部控制審計概念,,,,,,相關(guān)理論,3,2,1,委托代理理論,信號傳遞理論,協(xié)同理論,,PART,2,,新華制藥公司簡介,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,公司基本情況,
3、,機(jī)構(gòu)設(shè)置情況,,,,,,,公司基本情況,,新華制藥成立,于,20,世紀(jì),40,年代,，公司自成立至今已經(jīng)發(fā)展成為國內(nèi)外具有影響力的制藥企業(yè)。公司的解熱鎮(zhèn)痛類藥物、心腦血管類、抗感染類及中樞神經(jīng)類等藥物在國內(nèi)外市場中占有重要地位。作為制藥工業(yè),50,強(qiáng)的,上市公司,，新華制藥具有較強(qiáng)的科研能力，完善的科研開發(fā)體系，是國家高新技術(shù)企業(yè)、國家火炬計劃重點高科技企業(yè)，與五十多家科研機(jī)構(gòu)積極展開合作并取得豐碩成果。授權(quán)專利達(dá)到,106,項之多。,,,,,,新華制藥公司組織架構(gòu)圖,股東大會,監(jiān)事會,董事會,總經(jīng)理,董事會秘書,總經(jīng)理、副總經(jīng)理,9,個控股子公司,19,個職能部門,生產(chǎn)車間,,PART,3
4、,內(nèi)部控制審計,,,——,以新華制藥公司為例,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,審計計劃,,選擇擬測試的控制,,測試控制有效性,,評價內(nèi)部控制,,完成審計工作,,,,,,一、審計計劃階段,審計計劃階段,總體審計計劃,具體審計計劃,確定審計范圍,確定審計時間,確定審計方向,,,,,,總體計劃,——,確定審計范圍,新華制藥適用的會計制度和準(zhǔn)則、新華制藥內(nèi)部控制評價實施標(biāo)準(zhǔn)；,,與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的重要事項；,,考察新華制藥內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)、專業(yè)資格等客觀條件；,,新華制藥的行業(yè)特點。,,,,,,總體計劃,——,確定審計時間,確定與管理層、治理層就,內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)溝通的時間,
5、，層層遞進(jìn)審計工作，減少審計風(fēng)險；確定,出具內(nèi)部控制審計報告的時間,，減少延遲出具報告產(chǎn)生的投資者對公司不信任等相關(guān)風(fēng)險；確定審計項目組之間,審計溝通的時間,，減少審計項目組內(nèi)部之間的障礙。,,,,,,總體計劃,——,確定審計方向,,以前,年度新華制藥被出具的內(nèi)部控制審計報告意見類型和新華制藥自身對內(nèi)部控制運行情況的評價，重點考慮,以前年度評價的結(jié)果,。,,關(guān)注新華制藥,公司層面,和,業(yè)務(wù)層面,，值得注意的是這兩項業(yè)務(wù)的重要性水平是相同的。重點關(guān)注新華制藥的行業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域，例如藥品的銷售、款項的收回，對新華制藥可能的高風(fēng)險領(lǐng)域分配較多的審計資源，減少審計風(fēng)險。,,項目組成員的選擇和任務(wù)分配，具
6、體到每一個人所審計的科目或負(fù)責(zé)的分公司；識別出公司面臨的重大,經(jīng)營變化,和,會計準(zhǔn)則的變化,等。,,,,,,具體審計計劃,在這個計劃階段，注冊會計師應(yīng)具體制定風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序、其他程序以及這些程序的性質(zhì)、范圍、時間等。其,目標(biāo)是讓審計風(fēng)險降至注冊會計師可以接受的水平,。通過具體計劃的實施，在總體計劃的基礎(chǔ)上將各個程序細(xì)化，落實到具體參與審計項目組成員之中，有利于更好的實施內(nèi)部控制審計。,,,,,,,了解新華制藥內(nèi)部環(huán)境并確定控制測試點,了解,新華制藥公司層面的控制,,識別,新華制藥重大賬戶、列報及與之相關(guān)的認(rèn)定,,評估,新華制藥重大錯報風(fēng)險及錯報的可能來源,,選擇,擬測試的控制,二
7、、選擇擬測試的控制,,,,,,新華制藥公司層面的控制,治理結(jié)構(gòu),企業(yè)文化,組織結(jié)構(gòu),控制活動狀況,人力資源狀況,信息系統(tǒng)與溝通,風(fēng)險評估狀況,1.,新華制藥公司層面控制,,,,,,治理結(jié)構(gòu),檢查了新華制藥按照上市公司有關(guān)法律法規(guī)及有關(guān)文件的規(guī)定制定的新華制藥章程、內(nèi)部控制制度等。新華制藥設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、薪酬與考核委員會、提名委員會、獨立審核委員會、發(fā)展戰(zhàn)略委員會，,公司治理結(jié)構(gòu)較為合理,。,,,,,,,,,新華制藥確立自身的使命為,“,保護(hù)健康、造福社會,”,，核心價值觀為,“,品質(zhì)至上、科學(xué)發(fā)展,”,，企業(yè)精神為,“,傳承、創(chuàng)新、和諧、奉獻(xiàn),”,，企業(yè)作風(fēng)為,“,務(wù)實、求嚴(yán)、
8、高效、誠信,”,，企業(yè)價值體系為,“,高科技、國際化、充滿人文精神,”,。,,,非凡的理念支撐起獨具,“,新華,”,特色的企業(yè)文化體系。新華制藥熱心公益事業(yè)，多次對企業(yè)的困難職工子女開展助學(xué)活動，在汶川地震、玉樹地震等自然災(zāi)害面前，新華制藥秉承人文的,“,新華,”,精神，多次捐款捐物，為地震災(zāi)區(qū)盡到了自己的責(zé)任，體現(xiàn)了企業(yè)的價值與社會責(zé)任。,企業(yè)文化,,,,,,,組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效運行具有重要的作用。合理的崗位結(jié)構(gòu)與分工、職責(zé)等對人、財、物的控制尤其重要。由下圖可知職能部門主要涉及財務(wù)、人力資源、運營、后勤、質(zhì)檢、生產(chǎn)、貿(mào)易、研究創(chuàng)新等,19,個部門，各部門之間通力合作，互為補(bǔ)充。就這些
9、組織結(jié)構(gòu)來說，新華制藥的組織結(jié)構(gòu)責(zé)任明確、相互牽制、符合自身特點和產(chǎn)業(yè)特征。,組織結(jié)構(gòu),,,,,,,組織結(jié)構(gòu),,,,,,新華制藥制定措施保證,不相容職務(wù)分離控制,；新華制藥建立了,對經(jīng)常性業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制制度,；通過建立資產(chǎn)保管、憑證的取得與審核、簽名蓋章等制度建立了,會計系統(tǒng)控制,；通過制定一系列規(guī)章制度，如,《,存貨管理標(biāo)準(zhǔn),》,、盤點、記錄、保險等措施實施,財產(chǎn)保護(hù)控制,；,全面預(yù)算管理,的施行達(dá)到了預(yù)算控制的目的；針對不同人員建立了,績效考核制度,，提高了工作效率。通過以上措施完成了相應(yīng)控制措施的制定與運行。,控制活動狀況,,,,,,新華制藥有,65%,左右的生產(chǎn)人員，且呈下降趨勢。
10、銷售人員所占比例逐年遞增；采購人員和質(zhì)檢人員比例較為穩(wěn)定；職工的受教育程度集中在高中、大專，符合新華制藥行業(yè)特點；新華制藥為調(diào)動職工的積極性，制定了與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的人力資源策略，包括薪資水平、晉升渠道等措施，這些措施的實行大大提高了新華制藥員工的工作效率，增加了產(chǎn)量，調(diào)動了他們的生產(chǎn)積極性；工資制定多維度績效考核指標(biāo)，為新華制藥的員工績效考核提供了依據(jù)；制定了合理的考核內(nèi)容、范圍、形式，讓員工參與企業(yè)的管理。新華制藥員工整體構(gòu)成與學(xué)歷情況如下表所示。,人力資源狀況,,,,,,,人力資源狀況,,,,,,,人力資源狀況,,,,,,,人力資源狀況,,,,,,,在信息系統(tǒng)方面，新華制藥完成,ERP,工
11、程,的一期二期建設(shè)，設(shè)置了財務(wù)、人力資源、固定資產(chǎn)、庫存銷售等,16,個適合自身的,業(yè)務(wù)板塊,，同時強(qiáng)化生產(chǎn)、質(zhì)量等管理水平，建立了,綜合化信息管理平臺,。建立,OA,辦公系統(tǒng),，加大了流程管理、績效監(jiān)控，提高了企業(yè)的運營效率和管理水平。,信息系統(tǒng)與溝通,,,,,,,在新華制藥的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對四個方面進(jìn)行了了解。,目標(biāo)設(shè)定,，我們了解到新華制藥在市場營銷、技術(shù)進(jìn)步、園區(qū)建設(shè)、資本運營、企業(yè)管理等方面設(shè)定了自身的企業(yè)目標(biāo)；,風(fēng)險識別,，我們了解了新華制藥可能面臨的金融風(fēng)險和信貸風(fēng)險；,風(fēng)險分析,是我們對新華制藥按照風(fēng)險概率對風(fēng)險進(jìn)行了分析，關(guān)注到了產(chǎn)生概率較高的風(fēng)險；,風(fēng)
12、險應(yīng)對,，新華制藥制定了匯率風(fēng)險和信貸風(fēng)險相應(yīng)的應(yīng)對措施。,風(fēng)險評估狀況,,,,,,注冊會計師了解到新華制藥,設(shè)立了公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu),，新華制藥設(shè)立監(jiān)事會，對董事會、董事、公司高管進(jìn)行監(jiān)督；獨立董事監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，審計部和法紀(jì)部負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。,內(nèi)部監(jiān)督狀況,,,,,,在了解新華制藥公司層面控制后，對新華制藥的內(nèi)部環(huán)境有了初步的了解： 新華制藥,股權(quán)高度集中,，一股獨大可能會為企業(yè)帶來弊端；公司員工學(xué)歷普遍不高，,文化素質(zhì)偏低,；企業(yè)文化中過多強(qiáng)調(diào)企業(yè)理念，,較少涉及社會責(zé)任報告,，未形成公司社會責(zé)任定期報告機(jī)制；,對風(fēng)險識別意識不強(qiáng),。,,,業(yè)務(wù)伙
13、伴欣康祺,2011,年,10,月份由于資金鏈斷裂造成關(guān)門歇業(yè)，但新華制藥子公司新華醫(yī)貿(mào)公司在,2011,年底才與之?dāng)嘟^業(yè)務(wù)，期間大幅度增加對其銷售；信息披露不及時，直到,2012,年,3,月,14,才對外公告。,公司層面的總體認(rèn)識,,,,,,2.,重大賬戶、列報及與之相關(guān)的認(rèn)定,,通過對新華制藥存貨、應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、貨幣資金、固定資產(chǎn)等重要科目金額和性質(zhì)進(jìn)行,重要性分層,，識別出這些科目是重要的。同時，我們認(rèn)為新華制藥內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的重大賬戶、列報、相關(guān)認(rèn)定是相同的。,,,,,,3.,重大錯報風(fēng)險及錯報的可能來源,通過,穿行測試,來了解新華制藥控制的有效性和
14、錯報的可能來源。我們通過觀察、詢問、檢查相關(guān)憑證、重新執(zhí)行內(nèi)部控制等措施完成穿行測試。,,,通過執(zhí)行穿行測試，了解到：新華制藥的業(yè)務(wù)流程、所有與錯報相關(guān)的環(huán)節(jié)、評估設(shè)計的有效性、預(yù)防性和檢查性信息的可靠性、控制是否執(zhí)行、書面記錄的準(zhǔn)確性。,,,,,,4.,選擇擬測試的控制,如果一項控制或者連同其他其他控制可以應(yīng)對相關(guān)認(rèn)定的評估風(fēng)險，那么應(yīng)該選擇這一個或一組控制，反之則不能作為控制測試的目標(biāo)。單項控制可以與多項認(rèn)定相關(guān)，單項認(rèn)定也可以與多項控制相關(guān)。我們在對新華制藥業(yè)務(wù)流程選擇擬測試的控制時應(yīng),體現(xiàn)在測試控制設(shè)計與運行的有效之中,。,,,,,,三、測試內(nèi)部控制有效性,,,,2.,測試新華制藥銷售
15、與收款,,內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,1.,了解新華制藥銷售,,與收款的業(yè)務(wù)流程,3.,測試新華制藥銷售與,,收款內(nèi)部控制運行的有效性,,,,,,1.,新華制藥銷售與收款業(yè)務(wù)流程,合同資料、原始單據(jù)、票據(jù),財務(wù)部錄入銷售發(fā)票及,,其它應(yīng)收款或系統(tǒng)轉(zhuǎn)入,銷售發(fā)票、其它應(yīng)收單,財 務(wù) 錄 入 收 款 單,各 種 收 款 單 據(jù),財務(wù)部,K/3,壞賬處理,壞 賬 處 理 單 據(jù),,財務(wù)部賬簿報表查詢、賬齡分析、催收,,各 種 分 析 報 表,財務(wù)將單據(jù)報銷，出賬齡分析表,財務(wù)部將單據(jù)生成憑證,憑證、自動傳入總賬,,,,,,2.,銷售與收款內(nèi)部控制設(shè)計的有效性,通過對銷售交易控制測試表分析，我們得出結(jié)論：,
16、新華制藥收款的內(nèi)部控制存在重大缺陷,。,,新華制藥,沒有設(shè)立專門的收款的信用管理部門,，應(yīng)收賬款的收取由財務(wù)部門或營銷部門負(fù)責(zé)造成責(zé)不清、效率低下，應(yīng)收賬款管理流程中沒有壞賬的預(yù)警，僅僅是對單據(jù)的錄入。,,同時新華制藥,未設(shè)有獨立信用風(fēng)險管理部門,，子公司醫(yī)貿(mào)公司的內(nèi)部控制控制方面缺少多頭授信規(guī)定，存在信用管理的漏洞。這一內(nèi)部控制設(shè)計缺陷嚴(yán)重影響新華制藥內(nèi)部控制有效性。,,,,,,3.,銷售與收款內(nèi)部控制運行的有效性,,新華制藥收款人員沒有有效執(zhí)行公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制，沒有及時與客戶對賬，也沒有及時了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營情況；風(fēng)險意識差，對壞賬的計提不夠及時，在出現(xiàn)嚴(yán)重問題的時候才意識到計提壞賬的重
17、要性。通過執(zhí)行本階段內(nèi)部控制審計程序，注冊會計師發(fā)現(xiàn)新華制藥,應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在重大缺陷,。,,,,,,四、評價內(nèi)部控制,根據(jù),《,內(nèi)部控制審計指引,》,的規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度分為,重大,、,重要,、,一般,。,,注冊會計師通過以下七個步驟評價新華制藥內(nèi)部控制的缺陷：第一，考慮發(fā)現(xiàn)的控制缺陷與控制目標(biāo)是否相關(guān)；第二，確定控制缺陷是否會導(dǎo)致控制目標(biāo)的偏離；第三，確定控制缺陷導(dǎo)致偏離控制目標(biāo)的重大程度；第四，對內(nèi)部控制缺陷的重要性判斷；第五，考慮內(nèi)部控制相關(guān)補(bǔ)償性控制；第六，注冊會計師應(yīng)確認(rèn)判斷是否不屬于控制缺陷；第七，定性判斷。,,,,,,新華制藥內(nèi)部控制缺陷,內(nèi)部控制設(shè)計方面的缺陷,。
18、在執(zhí)行測試新華制藥內(nèi)部控制設(shè)計有效性階段，新華制藥應(yīng)收賬款設(shè)計中僅是對憑證的錄入并得出分析表，沒有對應(yīng)收賬款實施實質(zhì)性的管理程序；,授信,方面，新華制藥缺少多頭授信的規(guī)定，導(dǎo)致對客戶的授信額度過大，超過其注冊資本。,,內(nèi)部控制執(zhí)行方面的缺陷,。在執(zhí)行新華制藥內(nèi)部控制運行的有效性測試時，新華制藥的壞賬準(zhǔn)備的計提不夠及時，預(yù)警機(jī)制不完備，在出現(xiàn)問題后突然增加對壞賬的計提，不符合內(nèi)部控制的要求；對客戶存在未授信發(fā)貨的情況；應(yīng)收賬款催收制度不到位，在具體執(zhí)行中權(quán)責(zé)不清。,,,,,,五、審計完成階段,注冊會計師在完成以上審計程序后對新華制藥,2011,年度的內(nèi)部控制審計后出具了否定意見的審計報告。新華制
19、藥存在的內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行缺陷嚴(yán)重影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，導(dǎo)致了,出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告,。,,PART,4 新華制藥公司的控制問題,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,問題分析,,原因分析,,,,,,控制問題分析,內(nèi)部控制自我評價不到位,,內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行缺陷,,內(nèi)部控制的獨立監(jiān)督體系失效,,,,,,,問題產(chǎn)生原因分析,外部監(jiān)管的缺失,,內(nèi)部監(jiān)督的形同虛設(shè),,,,,,,,PART,,5,小結(jié),我們小組從計劃審計、了解新華制藥內(nèi)部控制并確定控制測試點、測試新華制藥內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性、評價新華制藥內(nèi)部控制缺陷、完成審計工作,五個方面,對新華制藥內(nèi)部控制審計過程進(jìn)行描述，找出被出具否定意見內(nèi)部控制審計意見的原因，發(fā)現(xiàn)新華制藥內(nèi)部控制審計中的問題，如新華制藥管理層內(nèi)部控制自我評價不到位、內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行的缺陷、獨立監(jiān)督體系失效、注冊會計師勝任能力不足等方面，并分析了這些問題可能的產(chǎn)生的原因。,,,,THANKS,!,第,5,組：劉伯錦 靳真龍 梁志捷 馬燕 熊欣 羅依然,
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