注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》全真模擬試題與答案解析

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1、2013年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 　　稅務(wù)代理實務(wù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2013年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》全真模擬試題與答案解析 一、單項選擇題 1、委托稅務(wù)代理協(xié)議簽訂后，遇到（ ）情形，需要由協(xié)議雙方協(xié)商對原定協(xié)議書進(jìn)行修改和補充。 A、委托代理項目發(fā)生變化的 B、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù) C、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格 D、委托人員提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的 2、下列關(guān)于賬簿設(shè)置的表述，不正確的是（　）。 A、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起

2、15日內(nèi)，設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B、納稅人的賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料一般應(yīng)當(dāng)保存10年 C、總賬、日記賬應(yīng)當(dāng)采用訂本式賬簿 D、納稅人、扣繳義務(wù)人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿 3、下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是（ ）。 A、因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款，有特殊情況的追征期可以延長到5年，但不加收滯納金 B、因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率

3、加收滯納金 C、對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務(wù)機關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年 D、因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到10年 4、某擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2012年1月份，內(nèi)銷貨物銷項稅額為50萬元，進(jìn)項稅額為230萬元，上期留抵稅額為10萬元，外銷貨物的收入是3000萬元，已知該企業(yè)增值稅稅率為13％，退稅率為9％，則當(dāng)期涉及的會計分錄正確的是( )。 A、借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 270萬 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

4、270萬 B、借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 270萬 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 C、借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 70萬 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 200萬 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 D、借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 190萬 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 80萬 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 270萬 5、根據(jù)營業(yè)稅規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，可以從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的費用是( )。 A、以出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金和相關(guān)費用

5、B、以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)時補交的出讓金 C、以轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)時支付的地價款和相關(guān)費用 D、以其他方式取得土地使用權(quán)時支付的地價款和土地平整費 6、2012年7月甲公司開業(yè)，實收資本500萬元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬元；當(dāng)月受乙公司委托加工產(chǎn)品，合同約定由乙公司提供原材料200萬元，甲公司收取加工費10萬元。注冊稅務(wù)師審核甲公司2012年7月印花稅的納稅情況，甲公司應(yīng)繳納印花稅( )元。 A、2050 B、3030 C、3050 D、3550 7、某酒廠為一般納稅人，2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：當(dāng)期購進(jìn)生產(chǎn)用原材料500萬元，相應(yīng)的運費2

6、5萬元，包裝費5萬元；銷售白酒1000萬元，支付運費50萬元，取得運費結(jié)算單據(jù)；參加當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品推廣會支付參展費10萬元。則酒廠2012年《企業(yè)所得稅早度納稅中報表(A類)》第4行“銷售費用”的金額為( )萬元。 A、30 B、65 C、60 D、56.5 8、下列關(guān)于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關(guān)扣除項目的表述，正確的是（ ）。 A、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2％、14％ B、投資者及職工工資不得在稅前扣除 C、個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產(chǎn)，不得稅前扣除折舊 D、企業(yè)計提的各種準(zhǔn)備金

7、不得在稅前扣除 9、以下不屬于審核計算土地增值稅應(yīng)納稅額基本程序的是（?。?。 A、核實增值額 B、計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并與企業(yè)申報數(shù)或繳納數(shù)對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況 C、核實準(zhǔn)予扣除項目，對于扣除項目中的每個項目的金額作出檢查，看是否存在多列成本費用的情況 D、以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù) 10、下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是（ ）。 A、行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理的 B、因不可抗力，致使復(fù)議機關(guān)暫時無法調(diào)查了解情況的 C、申請人申請

8、停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認(rèn)為其要求合理的 D、申請人要求被申請人履行法定職責(zé)，被申請人正在履行的 二、多項選擇題 1、注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)時，遇有（ ）情形，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報告。 A、委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益的 B、委托人示意其作不實報告或不當(dāng)證明的 C、委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的 D、委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸的 E、委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的 2、下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)行使稅務(wù)檢查權(quán)的表述中，符合稅法規(guī)定的有（ ）。 A、到納稅人的住所檢查

9、應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財產(chǎn) B、責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料 C、到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和資料 D、經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款 E、經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證，查核從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人的銀行存款賬戶 3、關(guān)于停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，下列表述不正確的有（?。? A、個體工商戶需要停業(yè)的，均可在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記 B、按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年 C、納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款

10、D、納稅人停業(yè)期滿應(yīng)當(dāng)及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營，期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿后向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請 E、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照 4、下列關(guān)于包裝物繳納消費稅的說法不正確的是（　?。?。 A、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，無論押金是否返還或會計上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產(chǎn)品適用稅率征收消費稅 B、隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，其應(yīng)繳的消費稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加” C、出租出借包裝物收取的押金，如果包裝物逾期收不回來而將押金沒收，應(yīng)繳的消費稅應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本” D、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售而另外加

11、收的押金，沒收時應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加” E、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售而另外加收的押金，沒收時應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款” 5、在審核企業(yè)所得稅稅前扣除問題時，下列說法正確的有（ ）。 A、企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼等可以作為職工福利費開支 B、企業(yè)發(fā)生的所有贊助支出都不允許稅前扣除 C、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 D、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 E、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，允許稅前扣除 6、稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實

12、施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，調(diào)整。轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇（ ）企業(yè)。 A、關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè) B、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè) C、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè) D、與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè) E、按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 7、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額審核要點是（ ）。 A、審核征免界限的劃分 B、審核房產(chǎn)稅計算納稅的期限 C、審核房產(chǎn)稅納稅申報表 D、核實計稅依據(jù)和適用稅率的選擇是否正確 E、審核納稅人是否符合資格 8、納稅人在審核小稅種的會計處理時，企業(yè)的以下會計處理中正確的有（ ）。 A、某工業(yè)企業(yè)將使

13、用過的廠房出售的，繳納的土地增值稅計入了“營業(yè)稅金及附加”科目中 B、某房地產(chǎn)企業(yè)將轉(zhuǎn)讓房屋時繳納的印花稅計入了“管理費用”科目中 C、某一般納稅人收購的未稅礦產(chǎn)品，將代扣代繳的資源稅計入了“原材料”科目中 D、某學(xué)校購進(jìn)教學(xué)樓一棟，繳納的契稅計入了“管理費用”科目中 E、某工業(yè)企業(yè)每年倉庫使用中繳納的房產(chǎn)稅計入了“營業(yè)稅金及附加”中 9、具體行政行為有下列情形中的（　　）的，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)可以經(jīng)過審理，可以撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法，并責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。 A、主要事實不清、證據(jù)不足 B、適用依據(jù)錯誤 C、被申請人不履行法定職責(zé) D、

14、申請人有特殊困難 E、違反法定程序 10、注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中所編制的下列工作底稿中，屬于備查類工作底稿的有（ ）。 A、企業(yè)重要的租賃合同 B、提供稅務(wù)咨詢的工作記錄 C、納稅人稅務(wù)登記證復(fù)印件 D、注冊會計師的查賬報告 E、納稅調(diào)整項目計算明細(xì)表 三、計算題 1、工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托繪制一份設(shè)計圖。高某歷時三個月完成所有設(shè)計任務(wù)，按原約定可向該企業(yè)收取設(shè)計費50000元。在向該企業(yè)要求支付報酬時，企業(yè)財務(wù)人員告知高某必須提供合法的票據(jù)。 要求：就此事項，高某咨詢稅務(wù)師事務(wù)所以下問題： （1）高某應(yīng)如何取得合法的票據(jù)？ （2）高某在取得合法票據(jù)時應(yīng)繳納哪

15、些稅費？分別是多少？ 2、遠(yuǎn)洋建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)）下轄3個施工隊、1個金屬結(jié)構(gòu)件工場、1個招待所（均為非獨立核算單位），2012年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）承包某建筑工程項目，并與建設(shè)方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3085萬元。其中：建筑業(yè)勞務(wù)費價款1000萬元；由遠(yuǎn)洋建筑工程公司提供一批結(jié)構(gòu)件，價值585萬元（購進(jìn)生產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件的原材料，取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元）；建設(shè)方采購建筑材料等1500萬元。工程當(dāng)年完工并進(jìn)行了價款結(jié)算。 （2）遠(yuǎn)洋建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給大龍建筑工程公司。 （3）遠(yuǎn)

16、洋建筑工程公司向凌勝建筑工程公司轉(zhuǎn)讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元，已提折舊150萬元），取得轉(zhuǎn)讓收入1300萬元。 （4）遠(yuǎn)洋建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，舞廳收入共55萬元（其中提供餐飲收入20萬元）。 要求，計算上述業(yè)務(wù)中涉及的流轉(zhuǎn)稅并闡述相關(guān)政策。（娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為20%） 3、注冊稅務(wù)師接受委托對某生產(chǎn)企業(yè)的印花稅納稅情況進(jìn)行審核時，發(fā)現(xiàn)如下情況： （1）2012年1月將價值20萬元的一批計算機無償捐贈給當(dāng)?shù)卣鬓k的養(yǎng)老院。財務(wù)人員認(rèn)為此業(yè)務(wù)屬于增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)，所以，企業(yè)按購銷合同在捐贈書據(jù)上貼了印花稅票。 （2）2012年5月與某商業(yè)企業(yè)達(dá)成

17、協(xié)議，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給商業(yè)企業(yè)，但是沒有簽訂購銷合同，根據(jù)商業(yè)企業(yè)發(fā)出的訂貨單，注明金額200萬元，確認(rèn)交易。由于沒有簽訂合同，所以沒有計算繳納印花稅。 （3）2012年6月與銀行簽訂了抵押借款合同1000萬元，將公司的廠房抵押給銀行，企業(yè)按照借款金額繳納了借款合同的印花稅。 （4）2012年10月修改2011年8月達(dá)成的辦公樓購買合同，將交易金額由500萬元修改為450萬元，企業(yè)按照差額計算的印花稅額抵減了當(dāng)期應(yīng)納的印花稅額。 （5）2012年12月，企業(yè)接受其他公司投資100萬元，其中計入實收資本60萬元，資本公積40萬元。未計算印花稅。 要求： （1）按業(yè)務(wù)順序逐項分析

18、企業(yè)印花稅納稅問題。 （2）計算企業(yè)應(yīng)補繳的印花稅。 4、某擬在創(chuàng)業(yè)板上市的一家民營公司2012年度公司人員變動頻繁，為了公司未來發(fā)展，有一支穩(wěn)定的管理團隊，2012年12月份經(jīng)公司董事會討論，綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，準(zhǔn)備出臺如下三項激勵措施： （1）給在公司工作五年以上的老員工辦理補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（注：員工工資均高于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元）； （2）根據(jù)出資多少，準(zhǔn)備給原出資的股東購置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個人名下； （3）對在公司工作十年以上的員工給予一定份

19、額的股票期權(quán)，承諾在1年后，可以每股低于當(dāng)日開盤價2元的價格購入相應(yīng)的股票。 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答下列問題： (1).資料(1)中企業(yè)年金涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理? (2).資料(2)中為股東購置房產(chǎn)及為高管購置小轎車的行為涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理? (3).資料(3)中為股票期權(quán)激勵涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理? 5、A企業(yè)是一家大型紡織品生產(chǎn)企業(yè)，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，A企業(yè)決定收購位于同城市的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負(fù)債累累，為避免整體合并后承擔(dān)過高債務(wù)風(fēng)險，A企業(yè)決定僅收購B企業(yè)從事紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。2012年5月1日，

20、雙方達(dá)成收購協(xié)議，A企業(yè)收購B企業(yè)涉及紡織品生產(chǎn)的所有資產(chǎn)。 資產(chǎn)名稱 公允價值（萬元） 計稅基礎(chǔ)（萬元） 備 注 設(shè)備 560 520 被收購 生產(chǎn)廠房 800 400 被收購 存貨 220 350 被收購 應(yīng)收賬款 150 200 被收購 其他資產(chǎn) 100 80 未收購 合計 1830 1550 A企業(yè)按收購資產(chǎn)公允價值1730萬元向B企業(yè)支付了以下兩項對價： （1）支付現(xiàn)金130萬元； （2）A企業(yè)將其持有的其全資子公司C公司20%的股權(quán)合計800萬股支付給B公司，該項長期股權(quán)投資的公允價值為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為800

21、萬元。 假設(shè)A企業(yè)該項資產(chǎn)收購是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進(jìn)行必要的設(shè)備更新外，在連續(xù)12個月內(nèi)仍用該項資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。B企業(yè)的原股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)承諾不轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。 問題： （1）從上述資料來看，企業(yè)的資產(chǎn)收購是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件； （2）計算B企業(yè)取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 6、興達(dá)公司2012年和經(jīng)銷商天虹商場達(dá)成協(xié)議，由天虹商場作為興達(dá)公司的專營店鋪，按興達(dá)公司指定的價格銷售興達(dá)公司的產(chǎn)品，每銷售1000元的產(chǎn)品，興達(dá)公司返給天虹商場100元，2012年天虹商場全年銷售興達(dá)公司的產(chǎn)品210

22、0萬元，取得返利收入210萬。 【要求】針對此項業(yè)務(wù)，興達(dá)公司向注冊稅務(wù)師咨詢，此項業(yè)務(wù)如何定性；對210萬的返利收入，雙方應(yīng)如何計算流轉(zhuǎn)稅；興達(dá)公司和天虹商場分別應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理。 7、大華公司為位于大同市郊區(qū)的一國有企業(yè)，某年土地使用的相關(guān)資料如下： （1）大華公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用證書顯示：大華公司實際占用的土地面積中，企業(yè)內(nèi)托兒所和廠醫(yī)院共占地1000平方米；廠區(qū)以外的公共綠化用地2000平方米； （2）本年1月1日將一塊350平方米的土地?zé)o償借給國家機關(guān)作公務(wù)使用； （3）本年1月1日從某公園無償借到一塊50平方米的土地作為辦公室； （4）企業(yè)與當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)共

23、同擁有使用同一辦公樓，該辦公樓建筑面積5000平方米，其中大華公司實際使用2000平方米，其余歸當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)部門使用。該辦公樓占用土地3000平方米； （5）除上述土地外，其余土地20000平方米，均為大華公司生產(chǎn)經(jīng)營用地。假設(shè)當(dāng)?shù)氐某擎?zhèn)土地使用稅每年征收一次，每平方米土地年稅額3元。 要求：請根據(jù)上述資料，分析計算大華公司當(dāng)年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅。 8、東興公司有一塊閑置的土地，公司本想充分利用該地塊建設(shè)寫字樓，但苦于缺乏資金一直未能動工。2012年1月東興公司與天虹房地產(chǎn)公司簽訂協(xié)議，由東興公司提供土地，天虹房地產(chǎn)公司提供資金，雙方對閑置地塊合作建房。土地和資金到位后，天虹房地產(chǎn)公司委托

24、長期合作的大地建筑公司承建該項目，建成后東興公司和天虹房地產(chǎn)公司雙方均分。2012年9月工程完工并經(jīng)有關(guān)部門評估，建筑物價值20000萬元。2012年10月，東興公司將分得的房產(chǎn)作為寫字樓使用；天虹房地產(chǎn)公司將分得的房產(chǎn)對外銷售，取得銷售收入30000萬元。 因為東興公司和天虹房地產(chǎn)公司都沒有接觸過合作建房的業(yè)務(wù)，針對上述事項，東興公司咨詢注冊稅務(wù)師于某，合作雙方應(yīng)該如何納稅。請您幫助于某解答企業(yè)提出的問題。（僅考慮營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅） 四、綜合分析題 1、要求：審核下列資料，扼要指出存在影響納稅的問題；正確計算企業(yè)2012年12月份應(yīng)納和應(yīng)退各流轉(zhuǎn)稅額（各步驟計算結(jié)果保留

25、小數(shù)點后兩位數(shù)）；賬務(wù)處理有誤的話，請做出正確的調(diào)整分錄（不用考慮最終的納稅賬務(wù)處理）。（不考慮城建稅和教育費附加） 資料：北京遠(yuǎn)方責(zé)任有限公司系增值稅一般納稅人，成立于2003年2月份，經(jīng)營注冊地在北京西城區(qū)，當(dāng)年盈利并被有關(guān)部門認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)（以后每年均認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)），主要從事企業(yè)納稅申報軟件的研制開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，計算機、讀卡器等硬件產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。其生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品獲得北京市軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品認(rèn)證小組頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品證書》。企業(yè)財務(wù)部門在研究并報有關(guān)部門批準(zhǔn)后，決定在流轉(zhuǎn)稅納稅上選擇了軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，即對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%

26、的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。 增值稅一般納稅人按銷售計算機軟件的銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。北京遠(yuǎn)方責(zé)任有限公司符合享受相關(guān)優(yōu)惠政策的條件。 從2004年1月1日起實行增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理，假設(shè)符合抵扣條件的發(fā)票均于規(guī)定期限內(nèi)辦理了認(rèn)證手續(xù)。 2012年度12月份有關(guān)流轉(zhuǎn)稅涉稅資料如下： （1）12月5日，外購原材料一批，用于生產(chǎn)嵌入式軟件產(chǎn)品（既用于軟件產(chǎn)品生產(chǎn)又用于硬件產(chǎn)品），取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，稅款34000元，以支票結(jié)算貨款，原材料已入庫，以現(xiàn)金支付運費500元，取得非試點地區(qū)貨運定額發(fā)票五張，每張

27、100元。企業(yè)會計處理： 借：原材料 200465 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34035 貸：銀行存款 234000 庫存現(xiàn)金 500 （2）12月10日外購低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1200元，增值稅額204元，以支票結(jié)算貨款，企業(yè)會計處理： 借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品 1200 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 204 貸：銀行存款 1404 （3）12月4日-10日，在申報期內(nèi)向崇文區(qū)國稅局所轄范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人銷售480套嵌入式軟件產(chǎn)品和硬件產(chǎn)品，每套含稅價格1111.5元，市場同類計算機硬件產(chǎn)品的含稅銷售額為117元/臺

28、，為購買軟件的企業(yè)提供相應(yīng)的操作培訓(xùn)，收取培訓(xùn)費88.5元/人（定于12月15日辦培訓(xùn)班，報名人數(shù)480人），企業(yè)會計認(rèn)為培訓(xùn)業(yè)務(wù)不屬貨物范圍，開具了普通發(fā)票，嵌入式軟件產(chǎn)品銷售屬貨物銷售范疇，開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處理分別為： ①嵌入式軟件產(chǎn)品收入 借：銀行存款 533520 貸：主營業(yè)務(wù)收入 456000 　　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 77520 ②培訓(xùn)費收入 借：銀行存款 42480 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42480 借：營業(yè)稅金及附加 2124 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 2124 （4）12月15日，初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一臺，以銀

29、行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2000元，增值稅稅款340元，企業(yè)會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 2000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 貸：銀行存款 2340 （5）12月30日支付供電部門電費，取得增值稅專用發(fā)票上注明電費3000元，稅額510元；支付供水部門水費，取得增值稅專用發(fā)票上注明水費600元，稅36元，企業(yè)會計處理為： 借：管理費用—水費 600 管理費用—電費 3000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 546 貸：銀行存款 4146 （6）12月31日，外購生產(chǎn)硬件產(chǎn)品材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款80000元，稅額13

30、600元，貨款尚款支付，原材料已入庫。企業(yè)會計處理為： 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 貸：應(yīng)付賬款 93600 答案部分 一、單項選擇題 1、 【正確答案】 A 【答案解析】 稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)、稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為；委托人員提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤的，稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為。 【答疑編號10532572】 2、 【正確答案】 A 【答案解析】 A項，扣繳義務(wù)人應(yīng)該是在10日內(nèi)，設(shè)置代扣代繳、代收

31、代繳稅款賬簿。 【答疑編號10532573】 3、 【正確答案】 A 【答案解析】 因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 【答疑編號10532574】 4、 【正確答案】 C 【答案解析】 免抵退稅額＝30009％＝270(萬元) 不得免征和抵扣稅額

32、＝3000(13％－9％)＝120(萬元) 應(yīng)納稅額＝50－(230－120)－10＝－70(萬元) 因為70萬元<270萬元， 應(yīng)退稅額＝70萬元，免抵稅額＝270－70＝200(萬元) 會計處理： 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 　 70萬 　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 　200萬 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　 270萬 【答疑編號10532575】 5、 【正確答案】 B 【答案解析】 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。因此，

33、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時可以憑合法有效憑據(jù)從收入中減除土地出讓金差額繳納營業(yè)稅，不得扣除相關(guān)費用。 【答疑編號10532576】 6、 【正確答案】 C 【答案解析】 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應(yīng)繳納印花稅=5000.5‰10000+10000.05‰10000+100.5‰10000=3050（元） 【答疑編號10532577】 7、 【正確答案】 D 【答案解析】 第4行“銷售費用”：填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用。本行根據(jù)“銷售費用”科目的數(shù)額計算填報。購進(jìn)材料的運費

34、、包裝費應(yīng)當(dāng)計入材料成本。第4行“銷售費用”＝50(1－7％)＋10＝56.5(萬元) 【答疑編號10532578】 8、 【正確答案】 D 【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5％、14％；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。 【答疑編號10532579】 9、 【正確答案】 C 【答案解析】 審核土地增值稅應(yīng)納稅額是否正確的基本程序是

35、：（1）核實增值額；（2）以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數(shù)；（3）計算土地增值稅應(yīng)納稅額，并與企業(yè)申報數(shù)或繳納數(shù)對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況。 【答疑編號10532581】 10、 【正確答案】 A 【答案解析】 稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：（1）依照規(guī)則撤回行政復(fù)議申請的；（2）行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機關(guān)受理的；（3）申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；（4）作為申請人的法人或者其他組織終止后，其

36、權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。（5）行政復(fù)議申請受理后，發(fā)現(xiàn)不符合受理條件的。 【答疑編號10532582】 二、多項選擇題 1、 【正確答案】 BCE 【答案解析】 AD項應(yīng)在出具報告時，予以指明，而不是拒絕出具有關(guān)報告的情形。 【答疑編號10532586】 2、 【正確答案】 BCE 【答案解析】 稅務(wù)機關(guān)不能到納稅人住所檢查應(yīng)納稅的商品、貨物和其他財產(chǎn)；稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅務(wù)違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 【答疑編號10532588】 3、 【正確答案】 ADE 【答案解析】 選項A

37、，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機關(guān)申報辦理停業(yè)登記；選項D，納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機關(guān)提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出；選項E，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號10532589】 4、 【正確答案】 ACD 【答案解析】 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅，所以A不正確，C項根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附

38、加”；D項中沒收的加收的押金應(yīng)沖減其他應(yīng)付款，余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入科目。 【答疑編號10532591】 5、 【正確答案】 ADE 【答案解析】 選項B，企業(yè)發(fā)生的廣告性質(zhì)的贊助支出應(yīng)該并入廣告費，按照廣告費的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，其他的贊助支出不允許稅前扣除；選項C, 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 【答疑編號10532595】 6、 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè)：（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

39、（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 【答疑編號10532597】 7、 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額審核要點包括：審核征免界限的劃分；審核房產(chǎn)稅計算納稅的期限；審核房產(chǎn)稅納稅申報表；核實計稅依據(jù)和適用稅率的選擇是否正確。 【答疑編號10532600】 8、 【正確答案】 BC 【答案解析】 選項A是錯誤的，應(yīng)當(dāng)計入“固定資產(chǎn)清理”科目；選項D是錯誤的，應(yīng)當(dāng)計入“固定資

40、產(chǎn)”科目。注意E選項，應(yīng)計入“管理費用”。 【答疑編號10532603】 9、 【正確答案】 ABE 【答案解析】 具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為：主要事實不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)摹? 【答疑編號10532606】 10、 【正確答案】 ACD 【答案解析】 業(yè)務(wù)類工作底稿是對注冊稅務(wù)師“自己執(zhí)業(yè)活動”的記錄，備查類工作底稿一般是注冊稅務(wù)師借助“別人的工作結(jié)論”去執(zhí)業(yè)。備查類工作底稿一般是現(xiàn)成的、結(jié)論性的文書，如

41、協(xié)議、合同章程、批準(zhǔn)文書、查賬報告等。本題，選項B、E屬于業(yè)務(wù)類工作底稿。 【答疑編號10532608】 三、計算題 1、 【正確答案】 （1）高某應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請代開勞務(wù)費發(fā)票。 根據(jù)規(guī)定，依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。 （2）高某在稅務(wù)機關(guān)為其代開勞務(wù)費普通發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)計算繳納營業(yè)稅，同時根據(jù)繳納的營業(yè)稅繳納相應(yīng)的城建稅及教育費附加，應(yīng)按勞務(wù)所得繳納個人所得稅。 應(yīng)繳納營業(yè)稅=500005%=2500（元） 應(yīng)繳納城建稅=25007%=175（元） 應(yīng)繳納教育費附加=25003%=

42、75（元） 應(yīng)繳納個人所得稅： 應(yīng)納稅所得額=（50000-2500-175-75）（1-20%）=37800（元）。 《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細(xì)則規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依據(jù)稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。 因此，高某應(yīng)繳納個人所得稅：3780030%-2000=9340（元）。 【答案解析】 【答疑編號10532615】 2、 【正確答案】 （1）業(yè)務(wù)1：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定，分別核算其貨物的

43、銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 遠(yuǎn)洋建筑工程公司應(yīng)繳納增值稅=585（1+17%）17%-30017%=34（萬元） 遠(yuǎn)洋建筑工程公司總承包建筑工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（3085-585-200）3%=69（萬元） （2）業(yè)務(wù)2：大龍建筑工程公司應(yīng)該就其分包的200萬元建筑工程計算繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，大龍建筑工程公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=2003%=6（萬元） （3）業(yè)務(wù)3：轉(zhuǎn)讓外購的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按收入減購入原價

44、計算營業(yè)稅。 轉(zhuǎn)讓辦公用房應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（1300-700）5%=30萬元 （4）招待所收入應(yīng)當(dāng)按服務(wù)業(yè)-旅店業(yè)征收營業(yè)稅，舞廳應(yīng)當(dāng)按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，娛樂業(yè)提供的飲食服務(wù)及其他服務(wù)，按娛樂業(yè)征稅。 應(yīng)繳納的營業(yè)稅=305%+5520%=12.5（萬元） 【答案解析】 【答疑編號10532618】 3、 【正確答案】 （1）企業(yè)印花稅納稅情況存在的問題： ①根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。但印花稅由納稅人自行貼花完稅后，對發(fā)生錯貼或多貼印花稅票均不退稅。 ②根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)當(dāng)視為合同處理，

45、計算繳納印花稅。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證。該企業(yè)在購銷業(yè)務(wù)活動中，不簽訂購銷合同，只是以訂單等作為建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，則這類訂單屬于具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定貼花。該企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)訂單繳納印花稅，不得因為沒有簽訂合同而不繳納印花稅。 ③根據(jù)印花稅的有關(guān)規(guī)定，對借款方以財產(chǎn)作為抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花，所以此項業(yè)務(wù)中，該企業(yè)印花稅的納稅處理是正確的。 ④根據(jù)

46、印花稅的有關(guān)規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還。所以該企業(yè)修改合同，減少合同金額，采用直接抵減當(dāng)期應(yīng)納印花稅額的方法是錯誤的。本業(yè)務(wù)中不得抵減當(dāng)期的印花稅，也不退還印花稅。 ⑤企業(yè)接受其他單位投資，增加實收資本和資本公積應(yīng)納印花稅。 （2）應(yīng)補繳印花稅＝20000000.3‰＋5000000.5‰＋（600000＋400000）0.5‰＝1350（元） 【答案解析】 【答疑編號10532620】 4、 【正確答案】 (1)企業(yè)所得稅中，企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的

47、部分，不予扣除。 個人所得稅中，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應(yīng)視為職工一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅稅款。企業(yè)為職工繳納的補充醫(yī)療保險費，應(yīng)該并入到當(dāng)月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。 (2)企業(yè)給股東購買住宅，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除，企業(yè)的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 企業(yè)給高管購買車輛，視同發(fā)放工資薪金，合理的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，高管獲得所得按“工資、薪金所得”計算個人所得稅。 (3)企業(yè)所得稅方面，授予股票期權(quán)，此時不得稅前扣

48、除。當(dāng)企業(yè)實際發(fā)生支出時，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 個稅方面，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，員工取得的所得是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 【答案解析】 【答疑編號10532623】 5、 【正確答案】 （1）該項資產(chǎn)收購符合特殊性稅務(wù)處理的5個條件。 受讓企業(yè)A收購轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)總額為1730萬元，B企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)評估為1830萬元，A收購轉(zhuǎn)讓企業(yè)B的資產(chǎn)占B企業(yè)總資產(chǎn)的比例為94.54%（17301830），超過了75%

49、的比例。 受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購中，股權(quán)支付金額為1600萬元，非股權(quán)支付金額為130萬元，股權(quán)支付金額占交易總額的92.49%（16001730），超過85%的比例。 且A企業(yè)該項資產(chǎn)收購是為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購B企業(yè)紡織品資產(chǎn)后，除進(jìn)行必要的設(shè)備更新外，在連續(xù)12個月內(nèi)仍用該項資產(chǎn)從事紡織品生產(chǎn)。B企業(yè)的原股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)承諾不轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。 因此，A企業(yè)對B企業(yè)的這項資產(chǎn)收購交易可以適用特殊性稅務(wù)處理。 （2）由于轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，不僅收到股權(quán)，還收到了130萬元現(xiàn)金的非股權(quán)支付，B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。計算公

50、式為：非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）。 因此，轉(zhuǎn)讓方B企業(yè)非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（1730－1470）1301730＝19.54（萬元）。 【答案解析】 【答疑編號10532627】 6、 【正確答案】 根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 根據(jù)規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以對于返利收入，可以

51、由興達(dá)公司開具紅字專用發(fā)票。 此項業(yè)務(wù)，天虹商場取得的210萬返利收入，作為含稅價沖減當(dāng)期的進(jìn)項稅。興達(dá)公司可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷項稅額。 會計處理： 天虹商場收到返利： 借：銀行存款 210 貸：主營業(yè)務(wù)成本 179.49 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 30.51 興達(dá)公司支付返利： 借：主營業(yè)務(wù)收入 179.49 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 30.51 貸：銀行存款 210 【答案解析】 【答疑編號10532629】 7、 【正確答案】 （1）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地

52、，免征土地使用稅。對企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。 （2）對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅； （3）對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位照章繳納土地使用稅。 應(yīng)納土地使用稅＝503＝150（元） （4）納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征。 A企業(yè)應(yīng)納土地使用稅的比例＝20005000100％＝40％ 應(yīng)納稅額＝3000340％＝3600（元） （5）其余土地應(yīng)納稅額＝200003

53、＝60000（元） 大華公司本年應(yīng)納土地使用稅＝150＋3600＋60000＝63750（元） 【答案解析】 【答疑編號10532632】 8、 【正確答案】 （1）營業(yè)稅 東興公司：對于這個合作項目，東興公司以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為，按 “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”計算繳納營業(yè)稅。 天虹房地產(chǎn)公司：對于這個合作項目，天虹房地產(chǎn)公司以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。另外，合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋對外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，對其銷售收入再

54、按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。所以，2012年10月天虹房地產(chǎn)公司將分得的房產(chǎn)對外銷售，按“銷售不動產(chǎn)”計算繳納營業(yè)稅。 （2）土地增值稅 東興公司：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，所以東興公司不繳納土地增值稅。 天虹房地產(chǎn)公司：合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅，所以天虹房地產(chǎn)公司將分得的房產(chǎn)對外銷售時，需要計算繳納土地增值稅。 （3）企業(yè)所得稅 東興公司：公司將分得的房產(chǎn)作為寫字樓使用，并未對外出售，作為公司的固定資產(chǎn)按稅法規(guī)定計提的累計折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 天虹房地產(chǎn)公司：天虹房地產(chǎn)開發(fā)公司將分得的房產(chǎn)銷售時，需按房產(chǎn)銷售收入減相關(guān)的成

55、本費用后，計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。 【答案解析】 【答疑編號10532634】 四、綜合分析題 1、 【正確答案】 （一）存在的影響納稅的問題： （1）12月5日外購材料取得的貨運定額發(fā)票不能計算進(jìn)項稅額，影響增值稅。 （2）隨同軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費，未按現(xiàn)行增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定計算繳納增值稅，錯繳了營業(yè)稅。納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 （3）初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的進(jìn)項稅抵扣有誤。增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅

56、稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 （二）應(yīng)納稅額的計算 1.應(yīng)稅收入及銷項稅額的計算 （1）嵌入式軟件和硬件產(chǎn)品不含稅收入=4801111.5/（1+17%）=456000（元） 銷項稅額=45600017%=77520（元） 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=456000-480117/（1+17%）=408000（元） 當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=40800017%=69360（元） 硬件產(chǎn)品銷項稅額=77520-69360=8160（元） （2）培訓(xùn)費收入=42480/（1+17%）=36307.69（元

57、） 銷項稅額=36307.6917%=6172.31（元） 2.進(jìn)項稅額的確定 （1）硬件產(chǎn)品直接負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額=13600（元） （2）軟件、硬件產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額=（34035-35）+204+2340+546=37090（元） 由于企業(yè)按銷售計算機軟件的銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。 故：軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額 =37090408000/（408000+48000 ）=33185.79（元） 硬件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額=37090-33185.79=3904.21（元） 3.應(yīng)納稅額的計算 （1）軟件產(chǎn)品及混合銷售應(yīng)納增值稅=69360+6172.31-33

58、185.79=42346.52（元） （2）硬件產(chǎn)品應(yīng)納稅額=8160-13600-3904.21=-9 344.21（元） 4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅稅額=42346.52-（408000+36307.69）3%=29017.29（元） 5.應(yīng)退營業(yè)稅=2124（元） （三）差錯更正分錄： （1）貨運定額發(fā)票不能抵扣： 借：原材料 35 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （35 ） （2）培訓(xùn)費營業(yè)稅改征增值稅 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 2124 貸：營業(yè)稅金及附加 2124 借：其他業(yè)務(wù)收入 6172.31 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6172.31 （3）初次購入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備處理有誤 借：固定資產(chǎn) 340 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （340） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2340 　貸：遞延收益 2340 【提示】下個月開始計提折舊，攤銷遞延收益。 　　借：管理費用 　　　　貸：累計折舊 　　同時： 　　借：遞延收益 　　　　貸：管理費用 【答案解析】 【答疑編號10532639】 　　　　　　 第14頁