注冊稅務師考試《稅務代理實務》全真模擬試題與答案解析

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1、2013年注冊稅務師考試輔導 　　稅務代理實務　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2013年注冊稅務師考試《稅務代理實務》全真模擬試題與答案解析 一、單項選擇題 1、委托稅務代理協議簽訂后，遇到（ ）情形，需要由協議雙方協商對原定協議書進行修改和補充。 A、委托代理項目發(fā)生變化的 B、稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協議的約定提供服務 C、稅務師事務所被注銷資格 D、委托人員提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的 2、下列關于賬簿設置的表述，不正確的是（　）。 A、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起

2、15日內，設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿 B、納稅人的賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料一般應當保存10年 C、總賬、日記賬應當采用訂本式賬簿 D、納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿 3、下列關于稅款追征的表述中，正確的是（ ）。 A、因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款，有特殊情況的追征期可以延長到5年，但不加收滯納金 B、因稅務機關責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率

3、加收滯納金 C、對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關在20年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到30年 D、因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可延長到10年 4、某擁有進出口經營權的生產企業(yè)，2012年1月份，內銷貨物銷項稅額為50萬元，進項稅額為230萬元，上期留抵稅額為10萬元，外銷貨物的收入是3000萬元，已知該企業(yè)增值稅稅率為13％，退稅率為9％，則當期涉及的會計分錄正確的是( )。 A、借：應交稅費－應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 270萬 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)

4、270萬 B、借：其他應收款—應收出口退稅款(增值稅) 270萬 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 270萬 C、借：其他應收款—應收出口退稅款(增值稅) 70萬 應交稅費－應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 200萬 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 270萬 D、借：其他應收款—應收出口退稅款(增值稅) 190萬 應交稅費－應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 80萬 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅) 270萬 5、根據營業(yè)稅規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權，可以從轉讓收入中扣除的費用是( )。 A、以出讓方式取得土地使用權時支付的土地出讓金和相關費用

5、B、以行政劃撥方式取得土地使用權時補交的出讓金 C、以轉讓方式取得土地使用權時支付的地價款和相關費用 D、以其他方式取得土地使用權時支付的地價款和土地平整費 6、2012年7月甲公司開業(yè)，實收資本500萬元；與銀行簽訂一份融資租賃合同，合同注明金額1000萬元；當月受乙公司委托加工產品，合同約定由乙公司提供原材料200萬元，甲公司收取加工費10萬元。注冊稅務師審核甲公司2012年7月印花稅的納稅情況，甲公司應繳納印花稅( )元。 A、2050 B、3030 C、3050 D、3550 7、某酒廠為一般納稅人，2012年發(fā)生以下業(yè)務：當期購進生產用原材料500萬元，相應的運費2

6、5萬元，包裝費5萬元；銷售白酒1000萬元，支付運費50萬元，取得運費結算單據；參加當地產品推廣會支付參展費10萬元。則酒廠2012年《企業(yè)所得稅早度納稅中報表(A類)》第4行“銷售費用”的金額為( )萬元。 A、30 B、65 C、60 D、56.5 8、下列關于個人獨資企業(yè)計算個人所得稅時有關扣除項目的表述，正確的是（ ）。 A、企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2％、14％ B、投資者及職工工資不得在稅前扣除 C、個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，全部視為投資者及其家庭的資產，不得稅前扣除折舊 D、企業(yè)計提的各種準備金

7、不得在稅前扣除 9、以下不屬于審核計算土地增值稅應納稅額基本程序的是（?。? A、核實增值額 B、計算土地增值稅應納稅額，并與企業(yè)申報數或繳納數對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況 C、核實準予扣除項目，對于扣除項目中的每個項目的金額作出檢查，看是否存在多列成本費用的情況 D、以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數 10、下列行政復議情形中，需終止行政復議的是（ ）。 A、行政復議申請受理后，發(fā)現其他復議機關已經先于本機關受理的 B、因不可抗力，致使復議機關暫時無法調查了解情況的 C、申請人申請

8、停止執(zhí)行，復議機關認為其要求合理的 D、申請人要求被申請人履行法定職責，被申請人正在履行的 二、多項選擇題 1、注冊稅務師執(zhí)業(yè)時，遇有（ ）情形，應當拒絕出具有關報告。 A、委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或其他利害關系人的合法權益的 B、委托人示意其作不實報告或不當證明的 C、委托人故意不提供有關資料和文件的 D、委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關規(guī)定相抵觸的 E、委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確表述的 2、下列關于稅務機關行使稅務檢查權的表述中，符合稅法規(guī)定的有（ ）。 A、到納稅人的住所檢查

9、應納稅的商品、貨物和其他財產 B、責成納稅人提供與納稅有關的文件、證明材料和有關資料 C、到車站檢查納稅人托運貨物或者其他財產的有關單據、憑證和資料 D、經縣稅務局局長批準，憑統一格式的檢查存款賬戶許可證，查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款 E、經縣稅務局局長批準，憑統一格式的檢查存款賬戶許可證，查核從事生產、經營納稅人的銀行存款賬戶 3、關于停業(yè)、復業(yè)登記，下列表述不正確的有（?。?。 A、個體工商戶需要停業(yè)的，均可在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記 B、按規(guī)定辦理停業(yè)的納稅人的停業(yè)期限不得超過1年 C、納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款

10、D、納稅人停業(yè)期滿應當及時恢復生產經營，期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿后向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請 E、稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和營業(yè)執(zhí)照 4、下列關于包裝物繳納消費稅的說法不正確的是（　?。?。 A、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，無論押金是否返還或會計上如何核算，均需并入銷售額中，依酒類產品適用稅率征收消費稅 B、隨同產品銷售且不單獨計價的包裝物，其應繳的消費稅應計入“營業(yè)稅金及附加” C、出租出借包裝物收取的押金，如果包裝物逾期收不回來而將押金沒收，應繳的消費稅應計入“其他業(yè)務成本” D、包裝物已作價隨同產品銷售而另外加

11、收的押金，沒收時應繳納的消費稅應計入“營業(yè)稅金及附加” E、包裝物已作價隨同產品銷售而另外加收的押金，沒收時應繳納的消費稅應沖減“其他應付款” 5、在審核企業(yè)所得稅稅前扣除問題時，下列說法正確的有（ ）。 A、企業(yè)向職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼等可以作為職工福利費開支 B、企業(yè)發(fā)生的所有贊助支出都不允許稅前扣除 C、企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當在發(fā)生當期直接扣除 D、企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除 E、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，允許稅前扣除 6、稅務機關有權依據稅收征管法及其實

12、施細則有關稅務檢查的規(guī)定，確定調查企業(yè)，進行轉讓定價調查，調整。轉讓定價調查應重點選擇（ ）企業(yè)。 A、關聯交易數額較大或類型較多的企業(yè) B、長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè) C、低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè) D、與避稅港關聯方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè) E、按規(guī)定進行關聯申報或準備同期資料的企業(yè) 7、房產稅應納稅額審核要點是（ ）。 A、審核征免界限的劃分 B、審核房產稅計算納稅的期限 C、審核房產稅納稅申報表 D、核實計稅依據和適用稅率的選擇是否正確 E、審核納稅人是否符合資格 8、納稅人在審核小稅種的會計處理時，企業(yè)的以下會計處理中正確的有（ ）。 A、某工業(yè)企業(yè)將使

13、用過的廠房出售的，繳納的土地增值稅計入了“營業(yè)稅金及附加”科目中 B、某房地產企業(yè)將轉讓房屋時繳納的印花稅計入了“管理費用”科目中 C、某一般納稅人收購的未稅礦產品，將代扣代繳的資源稅計入了“原材料”科目中 D、某學校購進教學樓一棟，繳納的契稅計入了“管理費用”科目中 E、某工業(yè)企業(yè)每年倉庫使用中繳納的房產稅計入了“營業(yè)稅金及附加”中 9、具體行政行為有下列情形中的（　?。┑?，稅務行政復議機關可以經過審理，可以撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法，并責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為。 A、主要事實不清、證據不足 B、適用依據錯誤 C、被申請人不履行法定職責 D、

14、申請人有特殊困難 E、違反法定程序 10、注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中所編制的下列工作底稿中，屬于備查類工作底稿的有（ ）。 A、企業(yè)重要的租賃合同 B、提供稅務咨詢的工作記錄 C、納稅人稅務登記證復印件 D、注冊會計師的查賬報告 E、納稅調整項目計算明細表 三、計算題 1、工程師高某接受某市區(qū)的企業(yè)委托繪制一份設計圖。高某歷時三個月完成所有設計任務，按原約定可向該企業(yè)收取設計費50000元。在向該企業(yè)要求支付報酬時，企業(yè)財務人員告知高某必須提供合法的票據。 要求：就此事項，高某咨詢稅務師事務所以下問題： （1）高某應如何取得合法的票據？ （2）高某在取得合法票據時應繳納哪

15、些稅費？分別是多少？ 2、遠洋建筑工程公司（具備建筑行政部門批準的建筑業(yè)施工資質）下轄3個施工隊、1個金屬結構件工場、1個招待所（均為非獨立核算單位），2012年經營業(yè)務如下： （1）承包某建筑工程項目，并與建設方簽訂建筑工程施工總包合同，總包合同明確工程總造價3085萬元。其中：建筑業(yè)勞務費價款1000萬元；由遠洋建筑工程公司提供一批結構件，價值585萬元（購進生產金屬結構件的原材料，取得相關的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元）；建設方采購建筑材料等1500萬元。工程當年完工并進行了價款結算。 （2）遠洋建筑工程公司將其中200萬元的建筑工程項目分包給大龍建筑工程公司。 （3）遠

16、洋建筑工程公司向凌勝建筑工程公司轉讓閑置辦公用房一幢（購置原價700萬元，已提折舊150萬元），取得轉讓收入1300萬元。 （4）遠洋建筑工程公司招待所取得客房收入30萬元，舞廳收入共55萬元（其中提供餐飲收入20萬元）。 要求，計算上述業(yè)務中涉及的流轉稅并闡述相關政策。（娛樂業(yè)的營業(yè)稅稅率為20%） 3、注冊稅務師接受委托對某生產企業(yè)的印花稅納稅情況進行審核時，發(fā)現如下情況： （1）2012年1月將價值20萬元的一批計算機無償捐贈給當地政府主辦的養(yǎng)老院。財務人員認為此業(yè)務屬于增值稅的視同銷售業(yè)務，所以，企業(yè)按購銷合同在捐贈書據上貼了印花稅票。 （2）2012年5月與某商業(yè)企業(yè)達成

17、協議，將本企業(yè)生產的產品銷售給商業(yè)企業(yè)，但是沒有簽訂購銷合同，根據商業(yè)企業(yè)發(fā)出的訂貨單，注明金額200萬元，確認交易。由于沒有簽訂合同，所以沒有計算繳納印花稅。 （3）2012年6月與銀行簽訂了抵押借款合同1000萬元，將公司的廠房抵押給銀行，企業(yè)按照借款金額繳納了借款合同的印花稅。 （4）2012年10月修改2011年8月達成的辦公樓購買合同，將交易金額由500萬元修改為450萬元，企業(yè)按照差額計算的印花稅額抵減了當期應納的印花稅額。 （5）2012年12月，企業(yè)接受其他公司投資100萬元，其中計入實收資本60萬元，資本公積40萬元。未計算印花稅。 要求： （1）按業(yè)務順序逐項分析

18、企業(yè)印花稅納稅問題。 （2）計算企業(yè)應補繳的印花稅。 4、某擬在創(chuàng)業(yè)板上市的一家民營公司2012年度公司人員變動頻繁，為了公司未來發(fā)展，有一支穩(wěn)定的管理團隊，2012年12月份經公司董事會討論，綜合考慮相關人員的工作年限、職稱、職務及能力等因素后，準備出臺如下三項激勵措施： （1）給在公司工作五年以上的老員工辦理補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險（注：員工工資均高于費用扣除標準3500元）； （2）根據出資多少，準備給原出資的股東購置面積不等的住宅一套，并將產權辦到其本人名下；給非股東的副總經理以上員工，各購置一輛小轎車，并將產權辦到其個人名下； （3）對在公司工作十年以上的員工給予一定份

19、額的股票期權，承諾在1年后，可以每股低于當日開盤價2元的價格購入相應的股票。 要求：根據上述資料，按照下列序號回答下列問題： (1).資料(1)中企業(yè)年金涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應如何處理? (2).資料(2)中為股東購置房產及為高管購置小轎車的行為涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應如何處理? (3).資料(3)中為股票期權激勵涉及的企業(yè)所得稅和個人所得稅應如何處理? 5、A企業(yè)是一家大型紡織品生產企業(yè)，為擴大生產經營規(guī)模，A企業(yè)決定收購位于同城市的B紡織企業(yè)。由于B企業(yè)負債累累，為避免整體合并后承擔過高債務風險，A企業(yè)決定僅收購B企業(yè)從事紡織品生產的所有資產。2012年5月1日，

20、雙方達成收購協議，A企業(yè)收購B企業(yè)涉及紡織品生產的所有資產。 資產名稱 公允價值（萬元） 計稅基礎（萬元） 備 注 設備 560 520 被收購 生產廠房 800 400 被收購 存貨 220 350 被收購 應收賬款 150 200 被收購 其他資產 100 80 未收購 合計 1830 1550 A企業(yè)按收購資產公允價值1730萬元向B企業(yè)支付了以下兩項對價： （1）支付現金130萬元； （2）A企業(yè)將其持有的其全資子公司C公司20%的股權合計800萬股支付給B公司，該項長期股權投資的公允價值為1600萬元，計稅基礎為800

21、萬元。 假設A企業(yè)該項資產收購是為了擴大生產經營，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購B企業(yè)紡織品資產后，除進行必要的設備更新外，在連續(xù)12個月內仍用該項資產從事紡織品生產。B企業(yè)的原股東，在重組后連續(xù)12個月內承諾不轉讓取得的股權。 問題： （1）從上述資料來看，企業(yè)的資產收購是否符合特殊性稅務處理的條件； （2）計算B企業(yè)取得非股權支付額對應的資產轉讓所得。 6、興達公司2012年和經銷商天虹商場達成協議，由天虹商場作為興達公司的專營店鋪，按興達公司指定的價格銷售興達公司的產品，每銷售1000元的產品，興達公司返給天虹商場100元，2012年天虹商場全年銷售興達公司的產品210

22、0萬元，取得返利收入210萬。 【要求】針對此項業(yè)務，興達公司向注冊稅務師咨詢，此項業(yè)務如何定性；對210萬的返利收入，雙方應如何計算流轉稅；興達公司和天虹商場分別應該如何進行賬務處理。 7、大華公司為位于大同市郊區(qū)的一國有企業(yè)，某年土地使用的相關資料如下： （1）大華公司提供的政府部門核發(fā)的土地使用證書顯示：大華公司實際占用的土地面積中，企業(yè)內托兒所和廠醫(yī)院共占地1000平方米；廠區(qū)以外的公共綠化用地2000平方米； （2）本年1月1日將一塊350平方米的土地無償借給國家機關作公務使用； （3）本年1月1日從某公園無償借到一塊50平方米的土地作為辦公室； （4）企業(yè)與當地海關共

23、同擁有使用同一辦公樓，該辦公樓建筑面積5000平方米，其中大華公司實際使用2000平方米，其余歸當地海關部門使用。該辦公樓占用土地3000平方米； （5）除上述土地外，其余土地20000平方米，均為大華公司生產經營用地。假設當地的城鎮(zhèn)土地使用稅每年征收一次，每平方米土地年稅額3元。 要求：請根據上述資料，分析計算大華公司當年應納城鎮(zhèn)土地使用稅。 8、東興公司有一塊閑置的土地，公司本想充分利用該地塊建設寫字樓，但苦于缺乏資金一直未能動工。2012年1月東興公司與天虹房地產公司簽訂協議，由東興公司提供土地，天虹房地產公司提供資金，雙方對閑置地塊合作建房。土地和資金到位后，天虹房地產公司委托

24、長期合作的大地建筑公司承建該項目，建成后東興公司和天虹房地產公司雙方均分。2012年9月工程完工并經有關部門評估，建筑物價值20000萬元。2012年10月，東興公司將分得的房產作為寫字樓使用；天虹房地產公司將分得的房產對外銷售，取得銷售收入30000萬元。 因為東興公司和天虹房地產公司都沒有接觸過合作建房的業(yè)務，針對上述事項，東興公司咨詢注冊稅務師于某，合作雙方應該如何納稅。請您幫助于某解答企業(yè)提出的問題。（僅考慮營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅） 四、綜合分析題 1、要求：審核下列資料，扼要指出存在影響納稅的問題；正確計算企業(yè)2012年12月份應納和應退各流轉稅額（各步驟計算結果保留

25、小數點后兩位數）；賬務處理有誤的話，請做出正確的調整分錄（不用考慮最終的納稅賬務處理）。（不考慮城建稅和教育費附加） 資料：北京遠方責任有限公司系增值稅一般納稅人，成立于2003年2月份，經營注冊地在北京西城區(qū)，當年盈利并被有關部門認定為軟件生產企業(yè)（以后每年均認定為軟件生產企業(yè)），主要從事企業(yè)納稅申報軟件的研制開發(fā)、技術咨詢、技術培訓業(yè)務，計算機、讀卡器等硬件產品銷售業(yè)務。其生產的軟件產品獲得北京市軟件企業(yè)和軟件產品認證小組頒發(fā)的《軟件產品證書》。企業(yè)財務部門在研究并報有關部門批準后，決定在流轉稅納稅上選擇了軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，即對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%

26、的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。 增值稅一般納稅人按銷售計算機軟件的銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。北京遠方責任有限公司符合享受相關優(yōu)惠政策的條件。 從2004年1月1日起實行增值稅防偽稅控系統管理，假設符合抵扣條件的發(fā)票均于規(guī)定期限內辦理了認證手續(xù)。 2012年度12月份有關流轉稅涉稅資料如下： （1）12月5日，外購原材料一批，用于生產嵌入式軟件產品（既用于軟件產品生產又用于硬件產品），取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，稅款34000元，以支票結算貨款，原材料已入庫，以現金支付運費500元，取得非試點地區(qū)貨運定額發(fā)票五張，每張

27、100元。企業(yè)會計處理： 借：原材料 200465 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 34035 貸：銀行存款 234000 庫存現金 500 （2）12月10日外購低值易耗品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1200元，增值稅額204元，以支票結算貨款，企業(yè)會計處理： 借：周轉材料—低值易耗品 1200 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 204 貸：銀行存款 1404 （3）12月4日-10日，在申報期內向崇文區(qū)國稅局所轄范圍內的增值稅一般納稅人銷售480套嵌入式軟件產品和硬件產品，每套含稅價格1111.5元，市場同類計算機硬件產品的含稅銷售額為117元/臺

28、，為購買軟件的企業(yè)提供相應的操作培訓，收取培訓費88.5元/人（定于12月15日辦培訓班，報名人數480人），企業(yè)會計認為培訓業(yè)務不屬貨物范圍，開具了普通發(fā)票，嵌入式軟件產品銷售屬貨物銷售范疇，開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)賬務處理分別為： ①嵌入式軟件產品收入 借：銀行存款 533520 貸：主營業(yè)務收入 456000 　　 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 77520 ②培訓費收入 借：銀行存款 42480 貸：其他業(yè)務收入 42480 借：營業(yè)稅金及附加 2124 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 2124 （4）12月15日，初次購入稅控系統專用設備一臺，以銀

29、行存款支付，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款2000元，增值稅稅款340元，企業(yè)會計處理為： 借：固定資產 2000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2340 （5）12月30日支付供電部門電費，取得增值稅專用發(fā)票上注明電費3000元，稅額510元；支付供水部門水費，取得增值稅專用發(fā)票上注明水費600元，稅36元，企業(yè)會計處理為： 借：管理費用—水費 600 管理費用—電費 3000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 546 貸：銀行存款 4146 （6）12月31日，外購生產硬件產品材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款80000元，稅額13

30、600元，貨款尚款支付，原材料已入庫。企業(yè)會計處理為： 借：原材料 80000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13600 貸：應付賬款 93600 答案部分 一、單項選擇題 1、 【正確答案】 A 【答案解析】 稅務代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協議的約定提供服務、稅務師事務所被注銷資格的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為；委托人員提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的，稅務師事務所在代理期限內可單方終止代理行為。 【答疑編號10532572】 2、 【正確答案】 A 【答案解析】 A項，扣繳義務人應該是在10日內，設置代扣代繳、代收

31、代繳稅款賬簿。 【答疑編號10532573】 3、 【正確答案】 A 【答案解析】 因稅務機關責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 【答疑編號10532574】 4、 【正確答案】 C 【答案解析】 免抵退稅額＝30009％＝270(萬元) 不得免征和抵扣稅額

32、＝3000(13％－9％)＝120(萬元) 應納稅額＝50－(230－120)－10＝－70(萬元) 因為70萬元<270萬元， 應退稅額＝70萬元，免抵稅額＝270－70＝200(萬元) 會計處理： 借：其他應收款——應收出口退稅款(增值稅) 　 70萬 　　應交稅費—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 　200萬 貸：應交稅費—應交增值稅(出口退稅)　　　 270萬 【答疑編號10532575】 5、 【正確答案】 B 【答案解析】 單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。因此，

33、納稅人轉讓土地使用權時可以憑合法有效憑據從收入中減除土地出讓金差額繳納營業(yè)稅，不得扣除相關費用。 【答疑編號10532576】 6、 【正確答案】 C 【答案解析】 對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同貼花。應繳納印花稅=5000.5‰10000+10000.05‰10000+100.5‰10000=3050（元） 【答疑編號10532577】 7、 【正確答案】 D 【答案解析】 第4行“銷售費用”：填報納稅人在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。本行根據“銷售費用”科目的數額計算填報。購進材料的運費

34、、包裝費應當計入材料成本。第4行“銷售費用”＝50(1－7％)＋10＝56.5(萬元) 【答疑編號10532578】 8、 【正確答案】 D 【答案解析】 選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費、職工福利費扣除比例分別是2.5％、14％；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產經營和投資者及其家庭生活共用的固定資產，難以劃分的，由主管稅務機關根據企業(yè)的生產經營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數額或比例。 【答疑編號10532579】 9、 【正確答案】 C 【答案解析】 審核土地增值稅應納稅額是否正確的基本程序是

35、：（1）核實增值額；（2）以增值額除以扣除項目金額，核查增值額占扣除項目金額的比率，以此確定該增值額適用的級距、稅率和速算扣除系數；（3）計算土地增值稅應納稅額，并與企業(yè)申報數或繳納數對照，看其稅款繳納是否正確，有無多繳或少繳的情況。 【答疑編號10532581】 10、 【正確答案】 A 【答案解析】 稅務行政復議規(guī)則規(guī)定在行政復議期間，有下列情形之一的，行政復議終止：（1）依照規(guī)則撤回行政復議申請的；（2）行政復議申請受理后，發(fā)現其他復議機關或者人民法院已經先于本機關受理的；（3）申請人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復議權利的；（4）作為申請人的法人或者其他組織終止后，其

36、權利義務的承受人放棄行政復議權利的。（5）行政復議申請受理后，發(fā)現不符合受理條件的。 【答疑編號10532582】 二、多項選擇題 1、 【正確答案】 BCE 【答案解析】 AD項應在出具報告時，予以指明，而不是拒絕出具有關報告的情形。 【答疑編號10532586】 2、 【正確答案】 BCE 【答案解析】 稅務機關不能到納稅人住所檢查應納稅的商品、貨物和其他財產；稅務機關在調查稅務違法案件時，經設區(qū)的市、自治州以上稅務局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。 【答疑編號10532588】 3、 【正確答案】 ADE 【答案解析】 選項A

37、，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記；選項D，納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，而不是期滿后提出；選項E，稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件，不包括營業(yè)執(zhí)照。 【答疑編號10532589】 4、 【正確答案】 ACD 【答案解析】 對酒類產品生產企業(yè)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅，所以A不正確，C項根據新準則，應計入“營業(yè)稅金及附

38、加”；D項中沒收的加收的押金應沖減其他應付款，余額轉入營業(yè)外收入科目。 【答疑編號10532591】 5、 【正確答案】 ADE 【答案解析】 選項B，企業(yè)發(fā)生的廣告性質的贊助支出應該并入廣告費，按照廣告費的相關規(guī)定在稅前扣除，其他的贊助支出不允許稅前扣除；選項C, 企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 【答疑編號10532595】 6、 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 轉讓定價調查應重點選擇以下企業(yè)：（1）關聯交易數額較大或類型較多的企業(yè)；（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

39、（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；（4）利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；（5）與避稅港關聯方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；（6）未按規(guī)定進行關聯申報或準備同期資料的企業(yè)；（7）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。 【答疑編號10532597】 7、 【正確答案】 ABCD 【答案解析】 房產稅應納稅額審核要點包括：審核征免界限的劃分；審核房產稅計算納稅的期限；審核房產稅納稅申報表；核實計稅依據和適用稅率的選擇是否正確。 【答疑編號10532600】 8、 【正確答案】 BC 【答案解析】 選項A是錯誤的，應當計入“固定資產清理”科目；選項D是錯誤的，應當計入“固定資

40、產”科目。注意E選項，應計入“管理費用”。 【答疑編號10532603】 9、 【正確答案】 ABE 【答案解析】 具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法，可以責令被申請人在一定期限內重新作出具體行政行為：主要事實不清、證據不足的；適用依據錯誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權的；具體行政行為明顯不當的。 【答疑編號10532606】 10、 【正確答案】 ACD 【答案解析】 業(yè)務類工作底稿是對注冊稅務師“自己執(zhí)業(yè)活動”的記錄，備查類工作底稿一般是注冊稅務師借助“別人的工作結論”去執(zhí)業(yè)。備查類工作底稿一般是現成的、結論性的文書，如

41、協議、合同章程、批準文書、查賬報告等。本題，選項B、E屬于業(yè)務類工作底稿。 【答疑編號10532608】 三、計算題 1、 【正確答案】 （1）高某應向當地稅務機關申請代開勞務費發(fā)票。 根據規(guī)定，依法不需要辦理稅務登記的單位和個人，臨時取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務機關可以為其代開發(fā)票。 （2）高某在稅務機關為其代開勞務費普通發(fā)票時，應當按營業(yè)稅—服務業(yè)計算繳納營業(yè)稅，同時根據繳納的營業(yè)稅繳納相應的城建稅及教育費附加，應按勞務所得繳納個人所得稅。 應繳納營業(yè)稅=500005%=2500（元） 應繳納城建稅=25007%=175（元） 應繳納教育費附加=25003%=

42、75（元） 應繳納個人所得稅： 應納稅所得額=（50000-2500-175-75）（1-20%）=37800（元）。 《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細則規(guī)定，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依據稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。 因此，高某應繳納個人所得稅：3780030%-2000=9340（元）。 【答案解析】 【答疑編號10532615】 2、 【正確答案】 （1）業(yè)務1：納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照規(guī)定，分別核算其貨物的

43、銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。 遠洋建筑工程公司應繳納增值稅=585（1+17%）17%-30017%=34（萬元） 遠洋建筑工程公司總承包建筑工程應繳納的營業(yè)稅=（3085-585-200）3%=69（萬元） （2）業(yè)務2：大龍建筑工程公司應該就其分包的200萬元建筑工程計算繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，大龍建筑工程公司應繳納的營業(yè)稅=2003%=6（萬元） （3）業(yè)務3：轉讓外購的不動產，應當按收入減購入原價

44、計算營業(yè)稅。 轉讓辦公用房應繳納的營業(yè)稅=（1300-700）5%=30萬元 （4）招待所收入應當按服務業(yè)-旅店業(yè)征收營業(yè)稅，舞廳應當按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，娛樂業(yè)提供的飲食服務及其他服務，按娛樂業(yè)征稅。 應繳納的營業(yè)稅=305%+5520%=12.5（萬元） 【答案解析】 【答疑編號10532618】 3、 【正確答案】 （1）企業(yè)印花稅納稅情況存在的問題： ①根據印花稅的有關規(guī)定，對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。但印花稅由納稅人自行貼花完稅后，對發(fā)生錯貼或多貼印花稅票均不退稅。 ②根據印花稅的有關規(guī)定，具有合同性質的憑證應當視為合同處理，

45、計算繳納印花稅。具有合同性質的憑證，是指具有合同效力的協議、契約、合約、單據、確認書及其他各種名稱的憑證。該企業(yè)在購銷業(yè)務活動中，不簽訂購銷合同，只是以訂單等作為建立供需關系、明確供需雙方責任的業(yè)務憑證，則這類訂單屬于具有合同性質的憑證，應當按照規(guī)定貼花。該企業(yè)應當根據訂單繳納印花稅，不得因為沒有簽訂合同而不繳納印花稅。 ③根據印花稅的有關規(guī)定，對借款方以財產作為抵押，從貸款方取得一定數量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權轉移書據，按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花，所以此項業(yè)務中，該企業(yè)印花稅的納稅處理是正確的。 ④根據

46、印花稅的有關規(guī)定，已稅合同修訂后減少金額的，已納稅款不予退還。所以該企業(yè)修改合同，減少合同金額，采用直接抵減當期應納印花稅額的方法是錯誤的。本業(yè)務中不得抵減當期的印花稅，也不退還印花稅。 ⑤企業(yè)接受其他單位投資，增加實收資本和資本公積應納印花稅。 （2）應補繳印花稅＝20000000.3‰＋5000000.5‰＋（600000＋400000）0.5‰＝1350（元） 【答案解析】 【答疑編號10532620】 4、 【正確答案】 (1)企業(yè)所得稅中，企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的

47、部分，不予扣除。 個人所得稅中，企業(yè)為職工繳納的補充養(yǎng)老保險應視為職工一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅稅款。企業(yè)為職工繳納的補充醫(yī)療保險費，應該并入到當月的工資薪金中計算繳納個人所得稅。 (2)企業(yè)給股東購買住宅，視為企業(yè)對個人投資者的利潤或紅利分配，在企業(yè)所得稅稅前不得扣除，企業(yè)的個人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 企業(yè)給高管購買車輛，視同發(fā)放工資薪金，合理的允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，高管獲得所得按“工資、薪金所得”計算個人所得稅。 (3)企業(yè)所得稅方面，授予股票期權，此時不得稅前扣

48、除。當企業(yè)實際發(fā)生支出時，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 個稅方面，員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。員工行權時，員工取得的所得是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 【答案解析】 【答疑編號10532623】 5、 【正確答案】 （1）該項資產收購符合特殊性稅務處理的5個條件。 受讓企業(yè)A收購轉讓企業(yè)B的資產總額為1730萬元，B企業(yè)全部資產經評估為1830萬元，A收購轉讓企業(yè)B的資產占B企業(yè)總資產的比例為94.54%（17301830），超過了75%

49、的比例。 受讓企業(yè)在資產收購中，股權支付金額為1600萬元，非股權支付金額為130萬元，股權支付金額占交易總額的92.49%（16001730），超過85%的比例。 且A企業(yè)該項資產收購是為了擴大生產經營，具有合理的商業(yè)目的，且A企業(yè)承諾收購B企業(yè)紡織品資產后，除進行必要的設備更新外，在連續(xù)12個月內仍用該項資產從事紡織品生產。B企業(yè)的原股東，在重組后連續(xù)12個月內承諾不轉讓取得的股權。 因此，A企業(yè)對B企業(yè)的這項資產收購交易可以適用特殊性稅務處理。 （2）由于轉讓方B企業(yè)轉讓資產，不僅收到股權，還收到了130萬元現金的非股權支付，B企業(yè)應確認非股權支付對應的資產轉讓所得或損失。計算公

50、式為：非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）（非股權支付金額被轉讓資產的公允價值）。 因此，轉讓方B企業(yè)非股權支付對應的資產轉讓所得＝（1730－1470）1301730＝19.54（萬元）。 【答案解析】 【答疑編號10532627】 6、 【正確答案】 根據增值稅相關規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 根據規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。所以對于返利收入，可以

51、由興達公司開具紅字專用發(fā)票。 此項業(yè)務，天虹商場取得的210萬返利收入，作為含稅價沖減當期的進項稅。興達公司可以開具紅字專用發(fā)票，沖減銷項稅額。 會計處理： 天虹商場收到返利： 借：銀行存款 210 貸：主營業(yè)務成本 179.49 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 30.51 興達公司支付返利： 借：主營業(yè)務收入 179.49 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 30.51 貸：銀行存款 210 【答案解析】 【答疑編號10532629】 7、 【正確答案】 （1）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地

52、，免征土地使用稅。對企業(yè)廠區(qū)（包括生產、辦公及生活區(qū)）以內的綠化用地，應按規(guī)定繳納土地使用稅，廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。 （2）對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅； （3）對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位照章繳納土地使用稅。 應納土地使用稅＝503＝150（元） （4）納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征。 A企業(yè)應納土地使用稅的比例＝20005000100％＝40％ 應納稅額＝3000340％＝3600（元） （5）其余土地應納稅額＝200003

53、＝60000（元） 大華公司本年應納土地使用稅＝150＋3600＋60000＝63750（元） 【答案解析】 【答疑編號10532632】 8、 【正確答案】 （1）營業(yè)稅 東興公司：對于這個合作項目，東興公司以轉讓部分土地使用權為代價，換取部分房屋的所有權，發(fā)生了轉讓土地使用權的行為，按 “轉讓土地使用權”計算繳納營業(yè)稅。 天虹房地產公司：對于這個合作項目，天虹房地產公司以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取部分土地使用權，發(fā)生了銷售不動產的行為，按“銷售不動產”計算繳納營業(yè)稅。另外，合作建房的雙方（或任何一方）將分得的房屋對外銷售，則又發(fā)生了銷售不動產行為，對其銷售收入再

54、按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅。所以，2012年10月天虹房地產公司將分得的房產對外銷售，按“銷售不動產”計算繳納營業(yè)稅。 （2）土地增值稅 東興公司：合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，所以東興公司不繳納土地增值稅。 天虹房地產公司：合作建房，建成后轉讓的，應征收土地增值稅，所以天虹房地產公司將分得的房產對外銷售時，需要計算繳納土地增值稅。 （3）企業(yè)所得稅 東興公司：公司將分得的房產作為寫字樓使用，并未對外出售，作為公司的固定資產按稅法規(guī)定計提的累計折舊可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 天虹房地產公司：天虹房地產開發(fā)公司將分得的房產銷售時，需按房產銷售收入減相關的成

55、本費用后，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額。 【答案解析】 【答疑編號10532634】 四、綜合分析題 1、 【正確答案】 （一）存在的影響納稅的問題： （1）12月5日外購材料取得的貨運定額發(fā)票不能計算進項稅額，影響增值稅。 （2）隨同軟件銷售一并收取的培訓費，未按現行增值稅有關混合銷售行為的規(guī)定計算繳納增值稅，錯繳了營業(yè)稅。納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。 （3）初次購入稅控系統專用設備的進項稅抵扣有誤。增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購買增值稅

56、稅控系統專用設備支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。 （二）應納稅額的計算 1.應稅收入及銷項稅額的計算 （1）嵌入式軟件和硬件產品不含稅收入=4801111.5/（1+17%）=456000（元） 銷項稅額=45600017%=77520（元） 當期嵌入式軟件產品銷售額=456000-480117/（1+17%）=408000（元） 當期嵌入式軟件產品銷項稅額=40800017%=69360（元） 硬件產品銷項稅額=77520-69360=8160（元） （2）培訓費收入=42480/（1+17%）=36307.69（元

57、） 銷項稅額=36307.6917%=6172.31（元） 2.進項稅額的確定 （1）硬件產品直接負擔的進項稅額=13600（元） （2）軟件、硬件產品共同負擔的進項稅額=（34035-35）+204+2340+546=37090（元） 由于企業(yè)按銷售計算機軟件的銷售收入比例確定其應分攤的進項稅額。 故：軟件產品應分攤的進項稅額 =37090408000/（408000+48000 ）=33185.79（元） 硬件產品應分攤的進項稅額=37090-33185.79=3904.21（元） 3.應納稅額的計算 （1）軟件產品及混合銷售應納增值稅=69360+6172.31-33

58、185.79=42346.52（元） （2）硬件產品應納稅額=8160-13600-3904.21=-9 344.21（元） 4.軟件產品應退增值稅稅額=42346.52-（408000+36307.69）3%=29017.29（元） 5.應退營業(yè)稅=2124（元） （三）差錯更正分錄： （1）貨運定額發(fā)票不能抵扣： 借：原材料 35 借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額） （35 ） （2）培訓費營業(yè)稅改征增值稅 借：應交稅費—應交營業(yè)稅 2124 貸：營業(yè)稅金及附加 2124 借：其他業(yè)務收入 6172.31 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6172.31 （3）初次購入稅控系統專用設備處理有誤 借：固定資產 340 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） （340） 應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 2340 　貸：遞延收益 2340 【提示】下個月開始計提折舊，攤銷遞延收益。 　　借：管理費用 　　　　貸：累計折舊 　　同時： 　　借：遞延收益 　　　　貸：管理費用 【答案解析】 【答疑編號10532639】 　　　　　　 第14頁