美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)指南

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1、 美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則 （2003年修訂版） 本版準(zhǔn)則取代了1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則和前三次的修訂版。它將適用于2004年1月1日及以后完成的財(cái)務(wù)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及2004年1月1日及以后開(kāi)始的績(jī)效審計(jì)。提早適用新的審計(jì)準(zhǔn)則是允許的。 譯者說(shuō)明 2003年6月，美國(guó)審計(jì)總署頒布了新版的政府審計(jì)準(zhǔn)則。與1994年公布的政府審計(jì)準(zhǔn)則相比，2003年版的準(zhǔn)則對(duì)以前的準(zhǔn)則作了很大調(diào)整，增加了很多內(nèi)容。從美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則的變化，我們可以看出，美國(guó)政府審計(jì)在基本觀(guān)念和具體操作要求上有了進(jìn)一步的發(fā)展和變化。鑒于此，為便于廣大研究人員和實(shí)務(wù)工作者參考，在征得美

2、國(guó)審計(jì)署Jeanette Franzel的同意后，我們組織有關(guān)人員對(duì)2003年版的美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了翻譯。現(xiàn)將有關(guān)翻譯的情況說(shuō)明如下： 一、Comprehensive basis of accounting一詞首次出現(xiàn)在 2.05條款中，在后面的腳注中也多次出現(xiàn)，都是與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）并列使用的，我們把它譯成了綜合會(huì)計(jì)原則。 二、GAGAS 是一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則的英文縮寫(xiě)，原文多處直接用GAGAS，翻譯過(guò)程中也直接引用。AICPA 是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的英文縮寫(xiě)，準(zhǔn)則中亦多次直接直接用AICPA，翻譯過(guò)程也直接引用。 三、Audit documentation 一詞

3、是指，審計(jì)師在工作過(guò)程中形成的記錄，以前有關(guān)的翻譯稿中曾經(jīng)將它譯成審計(jì)工作底稿。我們?cè)诜g過(guò)程中綜合考慮了各種因素，把它譯成審計(jì)記錄。同理，我們把Attest documentation 譯成鑒證記錄。 四、對(duì)于3.47中的腳注37中提到的《對(duì)繼續(xù)教育和培訓(xùn)要求的解釋》，最近美國(guó)審計(jì)署對(duì)其進(jìn)行了修訂，該解釋中的第46段的部分內(nèi)容將被廢止。 五、我們?cè)诜∵^(guò)程中省略該準(zhǔn)則后附有的兩個(gè)附錄和一份詞匯索引。這兩個(gè)附錄，一個(gè)是政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)人員名單，另一個(gè)是美國(guó)審計(jì)總署的項(xiàng)目組成員名單。 參加初稿翻譯工作的有：柴娜琳（前言、第1、2章）、馬麗麗（第3、4章）、盧益群（第5、6章）、劉力云

4、（第7、8章）。翻譯的初稿完成后，由劉力云對(duì)照原文進(jìn)行了逐字逐句的校正，并對(duì)整個(gè)準(zhǔn)則譯稿中術(shù)語(yǔ)的使用進(jìn)行了統(tǒng)一。譯稿最終經(jīng)副所長(zhǎng)崔振龍審核，由所長(zhǎng)劉英來(lái)審定。 我們知道，對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行翻譯不是一件容易的事情。翻譯中，我們盡量使用了直白的語(yǔ)言，并且嚴(yán)格地忠實(shí)于原文。盡管如此，限于我們的學(xué)識(shí)和能力，譯稿中仍然可能存在不盡人意之處。我們誠(chéng)懇地希望讀者提出批評(píng)或建議，以便提高我們的工作水平。 審計(jì)署科研所 二00四年六月 目

5、 錄 編譯說(shuō)明 1 前 言 4 第一章 介 紹 6 目的 6 適用性 6 GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系 7 責(zé)任性 8 任務(wù)與職責(zé) 8 第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi) 11 引言 11 財(cái)務(wù)審計(jì) 11 鑒證業(yè)務(wù) 12 績(jī)效審計(jì) 12 審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù) 14 第三章 一般準(zhǔn)則 15 引言 15 獨(dú)立性 15 專(zhuān)業(yè)判斷 23 勝任能力 23 質(zhì)量控制和保證 25 第四章 財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 27 引言 27 AICPA現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 27 附加的GAGAS準(zhǔn)則 28 審計(jì)師的溝通 28 考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)

6、的結(jié)果 29 檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯(cuò)報(bào) 30 確定審計(jì)結(jié)果要素 31 審計(jì)記錄 31 第五章 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 33 引言 33 AICPA的報(bào)告準(zhǔn)則 33 附加的 GAGAS財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 33 報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況 34 報(bào)告內(nèi)部控制和對(duì)法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況 34 報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 35 報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法 38 對(duì)特別規(guī)定的和保密信息的報(bào)告 39 報(bào)告的出具和分發(fā) 39 第六章 鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則 41 引言 41 AICP

7、A鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 41 附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 42 審計(jì)師的溝通 42 考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果 43 內(nèi)部控制 43 檢查對(duì)被鑒證事項(xiàng)有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 44 確定鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果要素 45 鑒證記錄 45 AICPA鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 46 附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 47 報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況 47 報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 48 報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法 50 對(duì)特別規(guī)定的和保密信息的報(bào)告 50 報(bào)告的出具和分發(fā) 51 第七章

8、 績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 52 引言 52 計(jì)劃 52 督導(dǎo) 60 證據(jù) 60 審計(jì)記錄 63 第八章 績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 65 引言 65 形式 65 報(bào)告內(nèi)容 65 報(bào)告的質(zhì)量要素 70 報(bào)告的出具和分發(fā) 72 前 言 對(duì)公共資源的責(zé)任是國(guó)家治理過(guò)程的關(guān)鍵，同時(shí)也是健全的民主制度的重要因素。立法者、政府官員和社會(huì)公眾需要了解政府提供服務(wù)是否講究了效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性，是否遵循了法律、法規(guī)。他們還要了解政府項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)，是否和取得了所要求的成果，以及耗費(fèi)如何。政府管理者對(duì)其各種活動(dòng)及其相關(guān)結(jié)果

9、向立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在履行政府對(duì)美國(guó)人民負(fù)有的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中，政府審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵性要素。審計(jì)工作讓那些有關(guān)方和其他利害關(guān)系人相信報(bào)告的項(xiàng)目結(jié)果或經(jīng)營(yíng)情況，以及相關(guān)的內(nèi)部控制制度。政府審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)師提供了一個(gè)框架，使他們的工作能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理和決策，加強(qiáng)監(jiān)督和增強(qiáng)責(zé)任心。 這些準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)師職責(zé)的廣義說(shuō)明。準(zhǔn)則為確保審計(jì)師在制訂計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果過(guò)程中具有勝任能力，保持誠(chéng)實(shí)正直、客觀(guān)公正和獨(dú)立性方面提供了一個(gè)全面的框架。審計(jì)師將面臨許多復(fù)雜情況，他們?cè)跒楣娞峁┳詈玫姆?wù)時(shí)，所做的工作已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了準(zhǔn)則所規(guī)定的最低要求。但是作為績(jī)效和責(zé)任方面的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，我們不能僅僅努力

10、遵守這些最低要求的準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則是可接受行為的底線(xiàn)，我們還必須根據(jù)每次審計(jì)的不同情況和環(huán)境，做好我們應(yīng)該做的工作。我鼓勵(lì)審計(jì)師尋求機(jī)會(huì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)做更多的工作，尤其是在內(nèi)部控制的測(cè)試和報(bào)告方面。 自1972年首次頒布政府審計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)，這是第四次對(duì)整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的修訂。這部準(zhǔn)則的修訂版取代了1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則和前三次的修訂版。這次修訂的審計(jì)準(zhǔn)則有以下三方面的變化： 1． 重新定義了準(zhǔn)則所涵蓋的審計(jì)和服務(wù)類(lèi)型，其中包括將績(jī)效審計(jì)定義進(jìn)行了擴(kuò)展，增加了預(yù)測(cè)分析和其他研究的內(nèi)容，同時(shí)將鑒證業(yè)務(wù)作為一種單獨(dú)的審計(jì)類(lèi)型； 2． 保持了準(zhǔn)則確定的所有審計(jì)類(lèi)型的現(xiàn)場(chǎng)工作和報(bào)告要求方面的一致性

11、； 3． 強(qiáng)化了準(zhǔn)則，并明確了準(zhǔn)則本身的用語(yǔ)及含義，無(wú)須對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行單獨(dú)修正。 這些準(zhǔn)則包括有關(guān)審計(jì)師報(bào)告內(nèi)部控制的要求，但并未要求審計(jì)師表達(dá)對(duì)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。盡管如此，我還是鼓勵(lì)審計(jì)師要對(duì)他們報(bào)告的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析確定對(duì)內(nèi)部控制提出意見(jiàn)是否有價(jià)值，根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析是否是成本有效?！八_班斯—奧克斯萊來(lái)法案”（Sabanes—Oxley Act）要求私營(yíng)部門(mén)審計(jì)師對(duì)每家上市公司管理部門(mén)所做的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中內(nèi)部控制有效性的評(píng)估進(jìn)行鑒證和報(bào)告。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）堅(jiān)信，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的報(bào)告是監(jiān)督一個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和責(zé)任制的關(guān)鍵。審計(jì)師能夠向他們的客戶(hù)

12、和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供更好的服務(wù)，同時(shí)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制在防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、保護(hù)資產(chǎn)、對(duì)面臨的問(wèn)題提早預(yù)警方面的有效性提供保證，發(fā)揮更大的作用，以便更好地保護(hù)公眾的利益。我們相信，對(duì)于上市公司和大多數(shù)公共單位來(lái)說(shuō)，審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行報(bào)告是適當(dāng)和必要的。我們也相信，這種報(bào)告也適合于管理評(píng)估和審計(jì)檢查等其他一些情況，而且這種對(duì)內(nèi)部控制有效性的報(bào)告可以增加價(jià)值，并以成本有效的方式降低風(fēng)險(xiǎn)。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，美國(guó)審計(jì)總署試圖制定有關(guān)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目和接受巨額聯(lián)邦資金的單位內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告范例。事實(shí)上，我們已經(jīng)向所有主要的聯(lián)邦審計(jì)客戶(hù)，包括美國(guó)政府的合并財(cái)務(wù)報(bào)告，提供了有關(guān)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。 由于第四

13、次對(duì)整個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則修訂的廣泛性，新準(zhǔn)則將適用于2004年1月1日及以后完成的財(cái)務(wù)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及2004年1月1日及以后開(kāi)始的績(jī)效審計(jì)。提早適用新的審計(jì)準(zhǔn)則是允許的，并受到鼓勵(lì)。這些準(zhǔn)則的電子版可在美國(guó)審計(jì)總署的網(wǎng)站www.gao.gov/govaud/ybk01.htm上獲取。我們還在網(wǎng)站上列出了與1994年版的審計(jì)準(zhǔn)則相比新準(zhǔn)則的主要變化，印制的冊(cè)子可從美國(guó)政府印刷辦公室獲取。 這次對(duì)準(zhǔn)則的修訂，吸收和借鑒了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的現(xiàn)場(chǎng)工作和報(bào)告準(zhǔn)則。“薩班斯—奧克斯萊來(lái)法案”（Sabanes—Oxley Act）授權(quán)給上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)制訂和頒布注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司在編制和分發(fā)審計(jì)報(bào)告方面所使用的準(zhǔn)則。鑒于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)頒布審計(jì)上市公司的審計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)審計(jì)總署將繼續(xù)密切關(guān)注兩個(gè)制訂準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)（AICPA和PCAOB）的工作，并在必要時(shí)，對(duì)其未來(lái)審計(jì)準(zhǔn)則的制訂提出一些明確的指導(dǎo)。 這個(gè)準(zhǔn)則的修訂經(jīng)過(guò)了廣泛認(rèn)真地研究，包括廣泛征求社會(huì)公眾的意見(jiàn)和采納審計(jì)長(zhǎng)政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)的研究意見(jiàn)，該委員會(huì)由來(lái)自于各級(jí)政府部門(mén)、學(xué)術(shù)界、私營(yíng)企業(yè)和公共會(huì)計(jì)等領(lǐng)域從事財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和報(bào)告的21位專(zhuān)家所組成。我們?cè)趯徲?jì)準(zhǔn)則定稿中，充分考慮了各方意見(jiàn)。我感謝那些為修訂準(zhǔn)則提出意見(jiàn)和建議的人們。我尤其要感謝政府審計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)和美國(guó)審計(jì)總署

15、項(xiàng)目小組對(duì)此次修訂所做出的重要貢獻(xiàn)。 美國(guó)審計(jì)總署審計(jì)長(zhǎng) 戴維M ?沃克 2003年6月 目 錄 前 言 1 第一章 介 紹 5 目的 5 適用性 5 GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系 6 責(zé)任性 7 任務(wù)與

16、職責(zé) 8 第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi) 10 引言 10 財(cái)務(wù)審計(jì) 10 鑒證業(yè)務(wù) 11 績(jī)效審計(jì) 11 審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù) 13 第三章 一般準(zhǔn)則 14 引言 14 獨(dú)立性 14 專(zhuān)業(yè)判斷 22 勝任能力 22 質(zhì)量控制和保證 24 第四章 財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 26 引言 26 AICPA現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 26 附加的GAGAS準(zhǔn)則 27 審計(jì)師的溝通 27 考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果 28 檢查由于違反合同條款或撥款協(xié)議及濫用造成的重大錯(cuò)報(bào) 29 確定審計(jì)結(jié)果要素 30 審計(jì)記錄 30 第五章 財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 32 引言 32

17、 AICPA的報(bào)告準(zhǔn)則 32 附加的 GAGAS財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 32 報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況 33 報(bào)告內(nèi)部控制和對(duì)法律、規(guī)章、合同條款或撥款協(xié)議的遵循情況 33 報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 34 報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法 37 對(duì)特別規(guī)定的和保密資料的報(bào)告 38 報(bào)告的出具和分發(fā) 38 第六章 鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則及報(bào)告準(zhǔn)則 40 引言 40 AICPA鑒證業(yè)務(wù)的一般準(zhǔn)則和現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 40 附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 41 審計(jì)師的溝通 41 考慮以往審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果 42 內(nèi)部控制 42

18、 檢查對(duì)被鑒證事項(xiàng)有重要影響的舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 43 確定鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果要素 44 鑒證記錄 44 AICPA鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 45 附加的GAGAS鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 46 報(bào)告審計(jì)師遵循GAGAS的情況 46 報(bào)告內(nèi)部控制缺陷、舞弊、違法行為、違反合同條款或撥款協(xié)議和濫用行為 47 報(bào)告負(fù)責(zé)官員的看法 49 對(duì)特別規(guī)定的和保密資料的報(bào)告 49 報(bào)告的出具和分發(fā) 50 第七章 績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則 51 引言 51 計(jì)劃 51 督導(dǎo) 59 證據(jù) 59 審計(jì)記錄 62 第八章 績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 64 引言 64 形式 64

19、 報(bào)告內(nèi)容 64 報(bào)告的質(zhì)量要素 69 報(bào)告的出具和分發(fā) 71 第一章 介 紹 目的 1.01 本文件中包括的準(zhǔn)則和指南，通常稱(chēng)作一般公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則（GAGAS），旨在確保政府審計(jì)師本文件說(shuō)明了審計(jì)組織中的審計(jì)師個(gè)人在實(shí)施第2章詳細(xì)說(shuō)明的廣義的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要遵循的準(zhǔn)則。因此，本文件的重點(diǎn)不在于個(gè)人在開(kāi)展審計(jì)和報(bào)告時(shí)所用的稱(chēng)呼，而是所要實(shí)施的審計(jì)工作的性質(zhì)。在本文件中“審計(jì)師”這個(gè)詞包括可被稱(chēng)作審計(jì)師、分析師、評(píng)估師、監(jiān)察員等的個(gè)人或可能具有類(lèi)似職位的個(gè)人。 在制定計(jì)劃、，實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果的工作中具有勝任能力、

20、，誠(chéng)實(shí)正直、，客觀(guān)公正和保持獨(dú)立性。在法律、規(guī)章法規(guī)、協(xié)議、合同或政策要求的情況下本準(zhǔn)則的要求通過(guò)包含“應(yīng)該”這個(gè)詞的有關(guān)說(shuō)明進(jìn)行確認(rèn)。如果開(kāi)展的工作類(lèi)型適用這些準(zhǔn)則，希望審計(jì)師遵循這些要求。 ，審計(jì)師和審計(jì)組織應(yīng)遵循這些準(zhǔn)則。本章說(shuō)明的和在第2章更詳細(xì)說(shuō)明的應(yīng)該遵循GAGAS開(kāi)展的工作，包括財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)。遵循這些準(zhǔn)則進(jìn)行的政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，使用者應(yīng)當(dāng)相信審計(jì)工作是客觀(guān)的和可信的。 1.02 GAGAS涉及審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)資格和工作質(zhì)量，現(xiàn)場(chǎng)工作的開(kāi)展和有意義的審計(jì)報(bào)告的特征。遵循GAGAS有助于確保在審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)中，通過(guò)客觀(guān)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)從被審計(jì)單位獲得和

21、被審計(jì)單位報(bào)告的信息提供可信性。審計(jì)師以這種方式實(shí)施審計(jì)并在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)遵循本準(zhǔn)則，審計(jì)師的工作能夠促進(jìn)政府改進(jìn)管理、決策和監(jiān)督工作。在履行政府對(duì)美國(guó)人民負(fù)有的各項(xiàng)職責(zé)的過(guò)程中，政府審計(jì)是一個(gè)關(guān)鍵性要素。 1.03 本章說(shuō)明了GAGAS對(duì)審計(jì)師和審計(jì)組織的適用性。本章對(duì)公共資源的責(zé)任的概念進(jìn)行了說(shuō)明，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中政府項(xiàng)目管理者、審計(jì)師和審計(jì)組織的責(zé)任進(jìn)行了討論。 適用性 1.04 本文件中的準(zhǔn)則和指南適用于對(duì)政府機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)，以及對(duì)接受政府資助的承包人，非盈利組織和其他非政府組織的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)。許多法令和法規(guī)要求審計(jì)師遵循本準(zhǔn)則

22、。在法令和法規(guī)沒(méi)有要求時(shí)，審計(jì)師會(huì)發(fā)現(xiàn)，在有關(guān)政府資金使用的審計(jì)工作中遵循GAGAS是有用的。如果審計(jì)師將自己置于遵循GAGAS準(zhǔn)則之外，不論審計(jì)師是否被要求遵循這些準(zhǔn)則，審計(jì)師都要必需說(shuō)明背離GAGAS的理由。 1.05 以下是要求遵循本準(zhǔn)則的法律、法規(guī)和指南： a.1978年的聯(lián)邦監(jiān)察長(zhǎng)法在其2000年的修正案中規(guī)定，聯(lián)邦監(jiān)察長(zhǎng)在審計(jì)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)、組織，項(xiàng)目包括以下，本文件使用的“項(xiàng)目”這個(gè)詞，包含政府機(jī)構(gòu)、組織、項(xiàng)目、活動(dòng)和功能。 、活動(dòng)和功能時(shí)，應(yīng)該遵循GAGAS。該法案還進(jìn)一步明確，監(jiān)察長(zhǎng)要采取適當(dāng)?shù)牟襟E，保證非聯(lián)邦政府審計(jì)師在開(kāi)展任何工作時(shí)都遵循GAGAS。 b. 199

23、0年首席財(cái)務(wù)官法案（公法101——156），按照1994年（公法103——356）政府管理改革法案的補(bǔ)充條款，要求在審計(jì)聯(lián)邦政府各部門(mén)和機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)遵循GAGAS。 c. 1996年的單項(xiàng)審計(jì)法修正案（公法104——156）要求，在對(duì)接受聯(lián)邦資助的州政府和地方政府及非盈利性組織進(jìn)行審計(jì)時(shí)根據(jù)單項(xiàng)審計(jì)法修正案的規(guī)定，聯(lián)邦資助包括聯(lián)邦財(cái)政援助（撥款、貸款、擔(dān)保貸款、財(cái)產(chǎn)、合作協(xié)議、利息補(bǔ)助、保險(xiǎn)費(fèi)、食物用商品、直接撥款或其他援助）和成本補(bǔ)償合同。 ，要遵循GAGAS。管理預(yù)算局（OMB）在A(yíng)——133號(hào)公告《州政府、地方政府和非盈利組織審計(jì)》中，為按照單項(xiàng)審計(jì)法開(kāi)展的審計(jì)提供了政府范圍的指

24、南和政策的同時(shí)，也要求運(yùn)用GAGAS。 1.06 審計(jì)師要高度關(guān)注要求運(yùn)用GAGAS的其他法律、法規(guī)或要求。例如，州和地方法律法規(guī)可能要求州和地方政府審計(jì)師遵循GAGAS。此外，一些協(xié)議或合同條款可能要求審計(jì)師遵循GAGAS。涉及項(xiàng)目要求的聯(lián)邦審計(jì)指南，例如針對(duì)住宅和城市發(fā)展項(xiàng)目以及助學(xué)金項(xiàng)目的審計(jì)指南，要求遵循GAGAS。 1.07 即使沒(méi)有要求這樣做，審計(jì)師也會(huì)發(fā)現(xiàn)，在對(duì)聯(lián)邦、州和地方政府項(xiàng)目，以及接受政府資助的合同商、非盈利組織和其他非政府組織的審計(jì)中，遵循GAGAS是有用的。美國(guó)和其他國(guó)家的許多審計(jì)組織雖然沒(méi)有被正式要求遵循GAGAS，但他們都自愿遵循GAGAS。 1.08

25、 審計(jì)師可以提供審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)以外的審計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，即獨(dú)立收集、提供和解釋決策者所要求的信息或向被審計(jì)單位提供建議或幫助。GAGAS不適用于非審計(jì)服務(wù)，這些非審計(jì)服務(wù)在第2章有更詳細(xì)的說(shuō)明。然而，提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)影響審計(jì)組織開(kāi)展審計(jì)的獨(dú)立性，這將在第3章中進(jìn)行討論。 GAGAS與其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則之間的關(guān)系 1.09 GAGAS可與其他權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則結(jié)合運(yùn)用。例如，美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布了適用于注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。正如第4章與第5章中所討論的，除非特別標(biāo)明除外的事項(xiàng)，GAGAS采用了AICPA頒布的財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則，以及

26、有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明。如第6章討論的，除非特別標(biāo)明除外的事項(xiàng)，GAGAS采用了AICPA頒布的鑒證業(yè)務(wù)一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，以及相關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明。為滿(mǎn)足政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)使用者的需要，GAGAS除了采用AICPA有關(guān)這類(lèi)工作的準(zhǔn)則之外，還附加了一些要求。 1.10 審計(jì)師可以運(yùn)用的其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則是指由這樣一些機(jī)構(gòu)頒布的準(zhǔn)則，例如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布）和美國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)（《評(píng)估師指導(dǎo)原則》，是美國(guó)評(píng)估協(xié)會(huì)工作小組有關(guān)評(píng)估師指導(dǎo)原則的報(bào)告；《項(xiàng)目評(píng)估準(zhǔn)則》，教育評(píng)估準(zhǔn)則聯(lián)合委員會(huì)頒布；和《教育與心理測(cè)試準(zhǔn)則》，美國(guó)心理學(xué)協(xié)會(huì)頒布）。這些專(zhuān)

27、業(yè)準(zhǔn)則并沒(méi)有并入GAGAS，但是可與GAGAS結(jié)合運(yùn)用。對(duì)于這些準(zhǔn)則之間存在的不一致，如果在報(bào)告中引用GAGAS，應(yīng)以GAGAS為主。 責(zé)任性 1.11 對(duì)于公共資源的責(zé)任這個(gè)概念在我們國(guó)家的治理過(guò)程中至關(guān)重要。立法機(jī)構(gòu)、其他政府官員和社會(huì)公眾要求了解（1）政府的資源是否得到適當(dāng)?shù)墓芾砗褪褂?，是否遵循各?xiàng)法律、法規(guī)；（2）政府項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和期望預(yù)期的成果，（3）政府項(xiàng)目是否講究效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。這些政府項(xiàng)目的管理者對(duì)立法機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。按照GAGAS對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)師，提出報(bào)告，提高了被審計(jì)單位所提供的或從被審計(jì)單位獲得的信息的可信性和可靠性。 1.12 財(cái)務(wù)

28、審計(jì)有助于可以促進(jìn)政府更加負(fù)責(zé)任地使用公共資源。審計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位按照既定標(biāo)準(zhǔn)提供的財(cái)務(wù)信息是否公允表達(dá)提供獨(dú)立的報(bào)告，為使用者提供了關(guān)于信息可靠性的說(shuō)明。按照GAGAS實(shí)施的財(cái)務(wù)審計(jì)，還提供了有關(guān)內(nèi)部控制狀況，以及與財(cái)務(wù)交易、制度和程序有關(guān)的法律、法規(guī)、合同條款和撥款協(xié)議的遵循情況的信息。 1.13 鑒證業(yè)務(wù)也有助于明確政府使用公共資源和提供服務(wù)的責(zé)任。在鑒證業(yè)務(wù)中，審計(jì)師按照另一方負(fù)責(zé)制定的標(biāo)準(zhǔn)，就被鑒證事項(xiàng)或有關(guān)被鑒證事項(xiàng)的陳述發(fā)表一份檢查、審核或執(zhí)行商定程序的報(bào)告。鑒證業(yè)務(wù)涵蓋財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)目標(biāo)，依據(jù)使用者需求不同，對(duì)有關(guān)的被鑒證事項(xiàng)或陳述提供不同程度的保證。 1.14 績(jī)效

29、審計(jì)也有助于明確政府使用公共資源和提供服務(wù)的責(zé)任?？?jī)效審計(jì)包括各種目標(biāo)，以滿(mǎn)足使用者需求?？?jī)效審計(jì)中，審計(jì)師對(duì)照客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)及其他信息，對(duì)政府項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)估?？?jī)效審計(jì)為改善政府項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方制定決策提供便利，促進(jìn)加強(qiáng)公共責(zé)任。一般意義的績(jī)效審計(jì)包括一些審計(jì)組織進(jìn)行過(guò)分類(lèi)的項(xiàng)目評(píng)估，項(xiàng)目效果性與結(jié)果審計(jì)，經(jīng)濟(jì)性與效率性審計(jì)，經(jīng)營(yíng)審計(jì)和效益審計(jì)。 1.15 鑒于政府項(xiàng)目在提供公共服務(wù)方面所具有的重要性和復(fù)雜性，立法機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)越來(lái)越強(qiáng)烈要求審計(jì)師擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的范疇，包括預(yù)測(cè)性的工作，提供指南、最佳實(shí)務(wù)信息，以及對(duì)審計(jì)組織正在調(diào)查或已經(jīng)調(diào)查

30、的多個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)機(jī)構(gòu)產(chǎn)生影響的相關(guān)問(wèn)題的信息?？?jī)效審計(jì)還可能包括對(duì)政策選擇的評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和確定降低風(fēng)險(xiǎn)的措施，為幫助政府官員履行其職責(zé)和對(duì)政府資源進(jìn)行管理提供各種分析性服務(wù)。同其他績(jī)效審計(jì)一樣，這類(lèi)工作（1）涉及各種層次的分析、，研究或評(píng)價(jià)，（2）提供結(jié)論和建議，（3）要出具報(bào)告。 1.16 在保持準(zhǔn)則所要求的獨(dú)立性的同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以嘗試與有關(guān)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展業(yè)務(wù)，以求提高審計(jì)效果。適當(dāng)時(shí)，這種“建設(shè)性業(yè)務(wù)”的方式能夠在不損害審計(jì)組織的獨(dú)立性和客觀(guān)性的情況下，實(shí)時(shí)地推動(dòng)改進(jìn)管理。向被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供應(yīng)對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)、糾正內(nèi)部控制缺陷和落實(shí)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)建議方面的技術(shù)性建議和專(zhuān)家意見(jiàn)，都屬于建設(shè)性

31、業(yè)務(wù)。在審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架內(nèi)開(kāi)展建設(shè)性業(yè)務(wù)，或向被審計(jì)機(jī)構(gòu)提供技術(shù)性建議不會(huì)損害獨(dú)立性。然而，審計(jì)組織需要謹(jǐn)慎，避免作出管理決策或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)自己工作的情況，例如第3章詳細(xì)討論的，指導(dǎo)被審計(jì)機(jī)構(gòu)以某種具體的方式采取承擔(dān)具體的行動(dòng)活動(dòng)。通過(guò)限制審計(jì)組織這方面的作用，保證不違背獨(dú)立性的基本原則。 任務(wù)與職責(zé) 1.17 受托處置公共資源的被審計(jì)單位官員和審計(jì)政府項(xiàng)目的審計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)確保公共資源的使用經(jīng)濟(jì)、有效、合法。審計(jì)組織還有確保審計(jì)師完成其使命的重要職責(zé)，包括進(jìn)行良好的管理，提供專(zhuān)業(yè)的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)。 管理部門(mén)的任務(wù) 1.18 被審計(jì)單位的官員（例如，州或地方政府部門(mén)或接受聯(lián)邦資助

32、的非盈利組織的管理者）負(fù)責(zé)： a.經(jīng)濟(jì)、有效和合法地使用資源，以達(dá)到資源配置或項(xiàng)目立項(xiàng)的目的本職責(zé)適用于各種資源，既包括財(cái)務(wù)政資源又包括物質(zhì)資源，也包括信息資源，也不論其是選民推選的政府官員或其他人受托管理的資源，還是委托給各級(jí)政府受托管理的資源。 ； b..遵循適用的法律、法規(guī)，包括確定該機(jī)構(gòu)及其官員必須遵循的條款，執(zhí)行為達(dá)到合規(guī)性要求而建立的制度； c.為確保實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)，經(jīng)濟(jì)、有效和高效率地使用資源，保護(hù)資源的安全，遵循法律、法規(guī)，收集、保持和公允披露可靠的信息，建立和維護(hù)一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)； d.為對(duì)完成政府項(xiàng)目過(guò)程中使用的資源和項(xiàng)目的結(jié)果負(fù)責(zé)，向監(jiān)督其活動(dòng)的有關(guān)各方和

33、公眾提供適當(dāng)?shù)膱?bào)告； e.落實(shí)審計(jì)結(jié)果和建議，制定和保持跟蹤落實(shí)這些審計(jì)結(jié)果和建議的程序過(guò)程； f.在簽訂審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)合同時(shí)，遵循良好的簽約實(shí)務(wù)，包括確保監(jiān)督合同執(zhí)行情況的程序適當(dāng)；審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)和范圍要明確；除了價(jià)格因素之外，在評(píng)價(jià)投標(biāo)申請(qǐng)時(shí)還要考慮其他因素，包括投標(biāo)方對(duì)招標(biāo)要求的反應(yīng)；投標(biāo)方以往的業(yè)績(jī)和經(jīng)歷，投標(biāo)方的員工是否具備適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)資格和技術(shù)能力；以及投標(biāo)方同業(yè)互查的結(jié)果。 審計(jì)師的職責(zé) 1.19 審計(jì)師在履行其專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)，要注意遵守服務(wù)于公眾利益和保持最高度的誠(chéng)實(shí)正直、客觀(guān)公正和獨(dú)立性的原則。公眾利益是指要讓審計(jì)師為之服務(wù)的社會(huì)公眾和團(tuán)體的共同福利。這些原則對(duì)

34、于審計(jì)師的職責(zé)來(lái)說(shuō)是基礎(chǔ)性基本的。 1.20 審計(jì)師的行為方式應(yīng)該是為公眾的利益服務(wù)，珍惜公眾的信任，秉持職業(yè)特性。作為一種職業(yè)，其最突出的標(biāo)志就是其職責(zé)為公眾所接受。在政府環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)，這個(gè)職責(zé)至關(guān)重要。GAGAS體現(xiàn)了受托責(zé)任的概念，這個(gè)概念對(duì)于為公眾利益服務(wù)是基礎(chǔ)性基本的。 1.21 審計(jì)師需要做出與所審計(jì)的項(xiàng)目或活動(dòng)的公眾利益相一致的決策。在履行專(zhuān)業(yè)職責(zé)過(guò)程中，審計(jì)師可能會(huì)遇到來(lái)自被審計(jì)單位的管理部門(mén)、各級(jí)政府和信賴(lài)審計(jì)師的客觀(guān)性和獨(dú)立性的其他方面相互矛盾的壓力。在解決這些沖突中，審計(jì)師有責(zé)任保持誠(chéng)實(shí)正直，遵守這樣的箴言原則：審計(jì)師履行了對(duì)公眾的履行了職責(zé)，這些個(gè)人和組織就得

35、到了最好的服務(wù)。 1.22 為了維護(hù)和擴(kuò)大公眾的信任，審計(jì)師要以最大的誠(chéng)信履行所有的專(zhuān)業(yè)職責(zé)。在與審計(jì)報(bào)告的使用者和被審計(jì)單位之間的關(guān)系中，審計(jì)師需要保持專(zhuān)業(yè)性、客觀(guān)性、實(shí)事求是、不盲目、不武斷臆想。在被審計(jì)單位各項(xiàng)機(jī)密的法律、法規(guī)或政策制約下，審計(jì)師在工作中應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位和審計(jì)工作的使用者保持誠(chéng)實(shí)正直和坦率。審計(jì)師要審慎使用在審計(jì)過(guò)程中獲得的信息。審計(jì)師不得出于任何個(gè)人目的或以任何違背被審計(jì)單位正當(dāng)法定的和規(guī)范道德方面的目標(biāo)的方式使用這些信息。 1.23 服務(wù)和公共信任不應(yīng)當(dāng)置于個(gè)人的利益之下。誠(chéng)實(shí)正直允許因疏忽而導(dǎo)致的錯(cuò)誤和誠(chéng)心誠(chéng)意的異議，但不能容忍欺騙行為或違背根本原則之外的東

36、西。誠(chéng)實(shí)正直要求審計(jì)師遵循技術(shù)和道德準(zhǔn)則的形式和精神；對(duì)于這些準(zhǔn)則的回避屬于判斷的范疇。誠(chéng)實(shí)正直還要求審計(jì)師遵守客觀(guān)性和獨(dú)立性原則。 1.24 審計(jì)師在履行其專(zhuān)業(yè)職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀(guān)而且不存在利益沖突。審計(jì)師在提供審計(jì)和鑒證服務(wù)中，有責(zé)任保持事實(shí)實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立?？陀^(guān)是審計(jì)師保持公正、理智誠(chéng)實(shí)和無(wú)利益沖突的思維狀態(tài)。獨(dú)立性排除了可以從事實(shí)實(shí)質(zhì)上或形式上損害審計(jì)師開(kāi)展審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)時(shí)的客觀(guān)性的各種關(guān)系。保持客觀(guān)性和獨(dú)立性要求審計(jì)師不斷從審計(jì)師對(duì)公眾的責(zé)任的角度評(píng)估與被審計(jì)單位的關(guān)系。 1.25 按照GAGAS，審計(jì)師有責(zé)任在確定審計(jì)工作的范圍和方法、確定進(jìn)行的測(cè)試和程序、開(kāi)展工作和報(bào)告結(jié)果

37、時(shí)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。在需要做出與所審計(jì)的項(xiàng)目或活動(dòng)的公眾利益相一致的決策時(shí)，審計(jì)師要保持誠(chéng)實(shí)正直、客觀(guān)公正。在對(duì)工作結(jié)果進(jìn)行報(bào)告時(shí)，審計(jì)師有責(zé)任披露他們所知道的所有重要或重大事項(xiàng)，這些事項(xiàng)如果沒(méi)有披露，就會(huì)誤導(dǎo)理智的使用者，錯(cuò)誤報(bào)告結(jié)果或隱瞞不恰當(dāng)或違法的情況。 1.26 審計(jì)師有責(zé)任幫助管理部門(mén)和其他的報(bào)告使用者其他的報(bào)告使用者包括被審計(jì)單位的官員、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、撥款或基金機(jī)構(gòu)的管理者或?qū)徲?jì)師、締約方或要求審計(jì)服務(wù)方。 了解GAGAS規(guī)定的審計(jì)師的職責(zé)，以及法律或法規(guī)要求的其他審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)范圍。為了幫助政府管理人員和其他審計(jì)報(bào)告的使用者了解業(yè)務(wù)目標(biāo)、審計(jì)期限和需要的

38、數(shù)據(jù)，審計(jì)師需要在審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)計(jì)劃階段，與有關(guān)各方就業(yè)務(wù)的計(jì)劃、執(zhí)行和報(bào)告問(wèn)題進(jìn)行溝通。 審計(jì)組織的職責(zé) 1.27 審計(jì)組織還有責(zé)任確保（1）在業(yè)務(wù)開(kāi)展的各階段保持客觀(guān)性和獨(dú)立性；（2）在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告結(jié)果時(shí)運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷；（3）執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的人員有專(zhuān)業(yè)勝任能力，整個(gè)小組具有必要的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)；（4）定期地開(kāi)展獨(dú)立的同業(yè)互查，以便為準(zhǔn)則的遵循提供合理保證，這種同業(yè)互查的結(jié)果是，發(fā)表一個(gè)關(guān)于審計(jì)組織的質(zhì)量控制體系是否建立和是否得到遵循的意見(jiàn)。 1.28 雖然管理部門(mén)對(duì)落實(shí)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果和建議，以及追蹤改進(jìn)情況負(fù)責(zé)，但審計(jì)組織有責(zé)任確定后續(xù)審計(jì)的政策和程序，以確定以前的重大審計(jì)

39、結(jié)果和建議是否落實(shí)，并在制定未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃中加以考慮。 第二章 政府審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi) 引言 2.01 本章說(shuō)明了審計(jì)組織開(kāi)展的或已經(jīng)開(kāi)展的對(duì)政府單位、項(xiàng)目、合同商、非盈利組織和其他非政府管理的聯(lián)邦資助進(jìn)行的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的種類(lèi)。這一說(shuō)明并不是要對(duì)已經(jīng)進(jìn)行或已經(jīng)安排正在進(jìn)行的審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型加以限制或約束。在按照GAGAS開(kāi)展下面即將討論的各項(xiàng)工作時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循在第3章至第8章中所包括的適用相關(guān)準(zhǔn)則。本章還說(shuō)明了審計(jì)組織機(jī)構(gòu)可能提供的非審計(jì)服務(wù)，雖然GAGAS并不涵蓋這些服務(wù)。 2.02 所有的審計(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)從

40、確定審計(jì)目標(biāo)開(kāi)始，這些目標(biāo)決定了所要開(kāi)展的工作類(lèi)型和所要遵循的審計(jì)準(zhǔn)則。按照GAGAS對(duì)審計(jì)目標(biāo)的界定，本文件將工作類(lèi)型劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)。 2.03 審計(jì)工作的目標(biāo)可能會(huì)是有一個(gè)目標(biāo)一個(gè)組合，這個(gè)目標(biāo)組合會(huì)涉及本章中所說(shuō)明的一種以上的工作類(lèi)型，或者也可能只有一種工作類(lèi)型的某些方面的目標(biāo)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循適用于審計(jì)或鑒證業(yè)務(wù)中單個(gè)審計(jì)目標(biāo)的各項(xiàng)準(zhǔn)則。 2.04 在某些工作中，適用于具體審計(jì)目標(biāo)的準(zhǔn)則會(huì)很明確。例如，如果審計(jì)的目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)，那么就需要遵循財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。然而，對(duì)于某些業(yè)務(wù)，相應(yīng)的目標(biāo)可能會(huì)有重疊。例如，如果業(yè)務(wù)目標(biāo)是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的可靠性，那么該項(xiàng)工

41、作可以遵循鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行，也可以遵循績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行。在可以選擇適用準(zhǔn)則的情況下，審計(jì)師在確定需要遵循的準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)該考慮使用者的需求和審計(jì)師的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循適用于所開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型的準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則或績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則）。 財(cái)務(wù)審計(jì) 2.05 財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照遵循了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）制定會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的三個(gè)權(quán)威機(jī)構(gòu)是聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)（聯(lián)邦政府），政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（州和地方政府）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（非政府機(jī)構(gòu)）。 ，或一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之外的綜合會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)，在所有重大方面公允表達(dá)提供合理的保證。提供不同

42、程度的保證和承擔(dān)不同的工作范圍的財(cái)務(wù)審計(jì)的其他目標(biāo)，包括： a.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素，賬戶(hù)和項(xiàng)目提供專(zhuān)門(mén)報(bào)告專(zhuān)門(mén)報(bào)告是指審計(jì)師出具的與以下內(nèi)容有關(guān)的報(bào)告：（1）遵循綜合會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)而不是一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、帳戶(hù)或項(xiàng)目；（3）合同協(xié)議或有關(guān)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的法規(guī)的遵循情況；（4）按照合同協(xié)議或法規(guī)要求的財(cái)務(wù)說(shuō)明；或（5）按規(guī)定的格式表達(dá)的財(cái)務(wù)信息或要求規(guī)定格式的審計(jì)報(bào)告的計(jì)劃。 ； b. 對(duì)期中財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核； c.向保險(xiǎn)商和某個(gè)其他申請(qǐng)方出具證明； d.對(duì)所服務(wù)組織的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行報(bào)告； e.結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或者作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的副產(chǎn)品，對(duì)有關(guān)聯(lián)

43、邦資助支出和其他政府財(cái)政援助的法規(guī)的遵循情況進(jìn)行審計(jì)。 2.06 財(cái)務(wù)審計(jì)要遵循美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明（SAS）。GAGAS說(shuō)明了在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)需要遵循的一般準(zhǔn)則和除AICPA財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則之外的附加的現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告準(zhǔn)則。（參見(jiàn)第3、4、5章關(guān)于按GAGAS實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)則與指南）。 鑒證業(yè)務(wù) 2.07 鑒證業(yè)務(wù)為保持GAGAS用語(yǔ)的一致性，這里“審計(jì)師”就是指實(shí)施和報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的人。 主要是對(duì)被鑒證事項(xiàng)或者與被鑒證事項(xiàng)有關(guān)的陳述陳述是管理當(dāng)局做出的有關(guān)依據(jù)或遵循符合所選擇的標(biāo)準(zhǔn)的任何說(shuō)明或系

44、列說(shuō)明。 進(jìn)行檢查、審核或執(zhí)行商定程序并報(bào)告其結(jié)果。鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象可以有多種形式，包括歷史的或預(yù)期的業(yè)績(jī)或狀況，物理特征，各個(gè)歷史事件，分析，系統(tǒng)和過(guò)程或行為。鑒證業(yè)務(wù)能夠覆蓋廣泛的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)問(wèn)題，也可作為財(cái)務(wù)審計(jì)或績(jī)效審計(jì)的一個(gè)部分?？赡艿蔫b證業(yè)務(wù)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)下列內(nèi)容的報(bào)告： a.被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制制度； b.被審計(jì)單位對(duì)具體的法律、法規(guī)、條款規(guī)章、合同或撥款協(xié)議的遵循情況； c.被審計(jì)單位在保證遵循某些具體規(guī)定方面的內(nèi)部控制制度的有效性，比如有關(guān)撥款和合同的招標(biāo)、帳務(wù)處理和報(bào)告方面的規(guī)定； d.管理部門(mén)的討論和分析說(shuō)明（MD&A）； e.預(yù)期的財(cái)務(wù)報(bào)表

45、或估計(jì)的財(cái)務(wù)信息； f.績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的可靠性； g.最終合同成本； h.擬定合同總額的限額和合理性； i．被鑒證事項(xiàng)的具體程序（商定程序） 2.08 鑒證業(yè)務(wù)要遵循AICPA頒布的鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則及相關(guān)的AICPA鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則說(shuō)明（SSAE）。GAGAS說(shuō)明了在開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)時(shí)需要遵循的一般準(zhǔn)則和除AICPA鑒證業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則之外的、附加的現(xiàn)場(chǎng)工作與報(bào)告準(zhǔn)則。（參見(jiàn)第3章和第6章審計(jì)師按照GAGAS開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則和指南） 績(jī)效審計(jì) 2.09 績(jī)效審計(jì)是指對(duì)照客觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)，客觀(guān)地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的

46、綜合信息或某一深層次問(wèn)題進(jìn)行的評(píng)估?？?jī)效審計(jì)還要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息?？?jī)效審計(jì)包含的目標(biāo)十分廣泛，這些目標(biāo)包括，對(duì)項(xiàng)目的效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性、內(nèi)部控制除非特別說(shuō)明，本文件中內(nèi)部控制與管理控制的含義相同，涵蓋一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面（規(guī)劃性的、財(cái)務(wù)的和合規(guī)性的），。 、法律和其他規(guī)定的遵循情況進(jìn)行評(píng)估；提供前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息?？?jī)效審計(jì)的范圍可寬可窄，也可以使用各種不同的審計(jì)方法，包括不同層次的分析、研究或評(píng)價(jià)?？?jī)效審計(jì)一般要提出審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議?？?jī)效審計(jì)一般都要發(fā)布一份報(bào)告。（參見(jiàn)第3章、第7章和第8章審計(jì)師按

47、照GAGAS開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的準(zhǔn)則和指南） 2.10 項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的是確定項(xiàng)目的效果性和對(duì)該項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)其目的和目標(biāo)的程度進(jìn)行常規(guī)的評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的目標(biāo)關(guān)注的是單位為達(dá)到項(xiàng)目目標(biāo)是否最高效地取得、保護(hù)和使用了資源。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)的目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)的目標(biāo)常常相互關(guān)聯(lián)而且可能在一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)中同時(shí)強(qiáng)調(diào)。項(xiàng)目效果性和結(jié)果審計(jì)與經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)目標(biāo)的例子包括對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)估： a.法律、法規(guī)或組織規(guī)定的目的和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度； b.產(chǎn)生較好的項(xiàng)目績(jī)效或消除阻礙項(xiàng)目效果的因素的各種方法的相對(duì)能力； c. 項(xiàng)目執(zhí)行的相對(duì)成本效益或成本有效性這些目標(biāo)的重點(diǎn)是對(duì)綜合成

48、本、產(chǎn)出或效益和達(dá)到的效果或結(jié)果方面的信息進(jìn)行綜合考慮。 ； d.項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期的結(jié)果或產(chǎn)生了項(xiàng)目目標(biāo)之外的影響； e.項(xiàng)目與其他項(xiàng)目重復(fù)、交叉，或抵觸的程度； f.被審計(jì)單位是否遵循了良好的采購(gòu)實(shí)務(wù)； g.有關(guān)政府項(xiàng)目效果性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性和效率性的績(jī)效目標(biāo)的有效性和可靠性； h.有關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行的財(cái)務(wù)信息的可靠性，有效性，或相關(guān)性。 2.11 內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)與管理部門(mén)用以為完成其任務(wù)、達(dá)到目的和目標(biāo)而進(jìn)行的計(jì)劃、執(zhí)行的方法和程序有關(guān)。內(nèi)部控制包括計(jì)劃、組織、指導(dǎo)和控制項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的程序和過(guò)程，以及建立的評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)管項(xiàng)目執(zhí)行的體系。內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)的例子，包括項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制

49、對(duì)下列方面提供合理保證的程度： a.有效地完成組織的任務(wù)，達(dá)到目的和目標(biāo)； b.遵循法律、法規(guī)或其他規(guī)定使用資源； c.保護(hù)資源，防止未經(jīng)授權(quán)的獲取、使用或處置； d.出具的管理信息和公共報(bào)告是否完整、準(zhǔn)確而且與績(jī)效和決策相一致，例如績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告； e.計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)在防止或及時(shí)地發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的接觸方面的安全性； f.信息系統(tǒng)的為防止未經(jīng)允許的對(duì)信息系統(tǒng)所支持的活動(dòng)和功能進(jìn)行干擾的應(yīng)急計(jì)劃。 2.12 合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)與法律、規(guī)章法規(guī)、合同條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定合規(guī)性要求可以是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，也可以是非財(cái)務(wù)性質(zhì)的。 而制定確立的標(biāo)準(zhǔn)的遵循情況有關(guān)，這些法律、法規(guī)規(guī)章、合同

50、條款、撥款協(xié)議和其他有關(guān)規(guī)定可能對(duì)被審計(jì)單位獲取、保護(hù)和使用資源，以及被審計(jì)單位提供服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量、及時(shí)性和成本造成影響。合規(guī)性審計(jì)的目標(biāo)還關(guān)注項(xiàng)目的目的、項(xiàng)目執(zhí)行和提供服務(wù)的方式、項(xiàng)目受益的群體。 2.13 審計(jì)組織還開(kāi)展這樣一些工作——提出前瞻性問(wèn)題或提供指南、最佳實(shí)務(wù)信息，對(duì)與項(xiàng)目或組織流程相左的信息進(jìn)行的剖析，或有關(guān)審計(jì)組織已經(jīng)或正在開(kāi)展研究的問(wèn)題的總括性信息。這類(lèi)工作的目標(biāo)的例子包括： a.評(píng)估項(xiàng)目或政策方案，包括根據(jù)各種假設(shè)預(yù)測(cè)項(xiàng)目結(jié)果； b.評(píng)價(jià)提案的優(yōu)缺點(diǎn)； c.分析利害關(guān)系方對(duì)決策者的政策議案的觀(guān)點(diǎn)； d.在預(yù)算過(guò)程中，協(xié)助立法機(jī)構(gòu)分析預(yù)算草案或預(yù)算請(qǐng)求；

51、e. 在評(píng)價(jià)項(xiàng)目或管理系統(tǒng)的方式的過(guò)程中，為使用者確認(rèn)最佳實(shí)務(wù)，包括財(cái)務(wù)和信息管理系統(tǒng)； f.就審計(jì)組織已經(jīng)或正在研究的問(wèn)題，提出對(duì)多個(gè)項(xiàng)目或多個(gè)單位有影響的高層次的報(bào)告或匯總報(bào)告。 審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù) 2.14 審計(jì)組織還可以提供GAGAS沒(méi)有涵蓋的非審計(jì)服務(wù)如果審計(jì)組織提供非審計(jì)服務(wù)，審計(jì)組織需要考慮，提供這些服務(wù)是否會(huì)引起實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)上或形式上的、對(duì)他們實(shí)施審計(jì)的獨(dú)立性造成負(fù)面影響的個(gè)人損害。 。與財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)不同的是，通常非審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師通常可以（1）執(zhí)行管理部門(mén)所要求的直接輔助被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的任務(wù)，例如制定和落實(shí)會(huì)計(jì)制度；確定賬戶(hù)余額；建立內(nèi)部控制制度；

52、制定資本化的標(biāo)準(zhǔn)；處理薪金業(yè)務(wù)，交易事項(xiàng)的過(guò)賬，評(píng)估資產(chǎn)，設(shè)計(jì)和確定信息技術(shù)或其他系統(tǒng)；進(jìn)行精算研究；（2）向需求方提供資料和數(shù)據(jù)，但不對(duì)資料或數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、分析或評(píng)價(jià)，因此，非審計(jì)服務(wù)通常不為有關(guān)資料或數(shù)據(jù)的結(jié)論、建議、意見(jiàn)提供依據(jù)。這些服務(wù)可以出具報(bào)告，也可以不出具報(bào)告。就遵循GAGAS進(jìn)行審計(jì)的非政府審計(jì)師來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)就是咨詢(xún)服務(wù)。 2.15 GAGAS沒(méi)有涵蓋本章說(shuō)明的非審計(jì)服務(wù)，因?yàn)檫@種服務(wù)不是審計(jì)，也不是鑒證業(yè)務(wù)。因此，審計(jì)師不應(yīng)就非審計(jì)服務(wù)中對(duì)GAGAS遵循情況進(jìn)行報(bào)告。但是，提倡審計(jì)組織制定相關(guān)政策，保證這類(lèi)工作的質(zhì)量，而且也期望在此類(lèi)工作的任何結(jié)果產(chǎn)品中披露這些政策、

53、所遵循的其他專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則和采取的質(zhì)量控制步驟。 2.16 重要的是，雖然GAGAS沒(méi)有為開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)提供準(zhǔn)則，但是提供此類(lèi)服務(wù)的審計(jì)師需要確保，提供非審計(jì)服務(wù)不能損害他們開(kāi)展審計(jì)的獨(dú)立性。參見(jiàn)第3章關(guān)于獨(dú)立性的一般準(zhǔn)則。 第三章 一般準(zhǔn)則 引言 3．01 本章說(shuō)明了一般準(zhǔn)則，并為開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)15 審計(jì)師開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的附加的一般準(zhǔn)則見(jiàn)第六章。 和績(jī)效審計(jì)提供了指南。一般準(zhǔn)則為保證審計(jì)結(jié)果的可信性提出了基本要求。對(duì)于那些政府領(lǐng)導(dǎo)人和其它使用者依賴(lài)其審計(jì)工作作出決策的審計(jì)組織來(lái)說(shuō)，可信性是至關(guān)重

54、要的，同時(shí)也是公眾對(duì)審計(jì)師提供的信息的期望。一般準(zhǔn)則包括審計(jì)組織和審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性；實(shí)施審計(jì)和編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告時(shí)對(duì)專(zhuān)職業(yè)判斷的運(yùn)用；審計(jì)師的勝任能力，包括持續(xù)職業(yè)教育的需求；質(zhì)量控制體系和外部同業(yè)復(fù)核的建立。 3．02 一般準(zhǔn)則為開(kāi)展有關(guān)審計(jì)和鑒證業(yè)務(wù)的具體工作，以及編寫(xiě)相關(guān)報(bào)告和其他產(chǎn)品提供了基礎(chǔ)框架，這個(gè)基礎(chǔ)框架對(duì)于有效地執(zhí)行以下各章說(shuō)明的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則非常重要。因此，所有按照GAGAS開(kāi)展工作的審計(jì)師和審計(jì)組織，包括政府的和非政府的，都應(yīng)遵循一般準(zhǔn)則。 獨(dú)立性 3．03 與獨(dú)立性有關(guān)的一般準(zhǔn)則是： 在與審計(jì)工作有關(guān)的所有方面，不論是政府的還是民間的審計(jì)組織和

55、審計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)該在事實(shí)實(shí)質(zhì)上和形式象上的獨(dú)立性都應(yīng)該不受個(gè)人、外界和組織的干擾。 3．04審計(jì)師和審計(jì)組織有責(zé)任保持獨(dú)立性，從而使意見(jiàn)、結(jié)論、判斷和建議都是公正的，而且也讓了解情況的第三方認(rèn)為是公正的。審計(jì)師應(yīng)該避免可能使了解相關(guān)事實(shí)和情況的理性的第三方認(rèn)為審計(jì)師不可能保持獨(dú)立性，也就從而不可能在業(yè)務(wù)執(zhí)行和報(bào)告工作中進(jìn)行客觀(guān)、公正的地進(jìn)行判斷的情況。 3．05 審計(jì)師需要考慮三種一般類(lèi)別的獨(dú)立性損害因素：個(gè)人的、外部的和組織的16 非政府審計(jì)師還應(yīng)遵循AICPA職業(yè)道德規(guī)范和對(duì)公共會(huì)計(jì)師和審計(jì)組織的行為有管理權(quán)限的國(guó)家部門(mén)制定的職業(yè)道德規(guī)范。所有的審計(jì)師應(yīng)該注意遵循適用的政府道德規(guī)范法

56、律和規(guī)定及其它任何與他們的活動(dòng)相關(guān)的道德規(guī)范要求（比如國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門(mén)）， 。如果存在著一種或多種影響審計(jì)師公正進(jìn)行工作和報(bào)告結(jié)果的能力的損害因素，審計(jì)師應(yīng)該拒絕參與審計(jì)，在政府審計(jì)師由于法律要求或其它原因不能拒絕參與審計(jì)的情況下，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段說(shuō)明這種或這些損害。 3．06 在利用專(zhuān)家工作時(shí)17 這部分所說(shuō)的專(zhuān)家包括但是不局限于，精算師，評(píng)估師，律師，工程師，環(huán)境顧問(wèn)，醫(yī)藥專(zhuān)家，統(tǒng)計(jì)學(xué)家，地質(zhì)學(xué)家。這部分適用于為審計(jì)組織工作的外部咨詢(xún)?nèi)藛T和公司。 ，審計(jì)師應(yīng)將專(zhuān)家作為審計(jì)小組的成員，并相應(yīng)評(píng)估專(zhuān)家客觀(guān)公正地開(kāi)展工作和報(bào)告結(jié)果的能力。評(píng)估時(shí)，審計(jì)師應(yīng)向?qū)＜姨峁〨AGAS有關(guān)獨(dú)立性

57、的要求，取得專(zhuān)家獨(dú)立于被審計(jì)項(xiàng)目或活動(dòng)的聲明。如果專(zhuān)家對(duì)獨(dú)立性有損害，審計(jì)師就不應(yīng)該利用這個(gè)專(zhuān)家的工作。 個(gè)人損害 3．07 審計(jì)組織應(yīng)有一個(gè)內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，幫助判斷審計(jì)師是否存在可能影響他們的事實(shí)上實(shí)質(zhì)上或形式上公正的個(gè)人獨(dú)立性損害因素。審計(jì)機(jī)構(gòu)組織應(yīng)關(guān)注組織工作人員個(gè)人的獨(dú)立性損害因素。組織工作人員個(gè)人因素對(duì)獨(dú)立性造成的損害可能源于一些關(guān)系和指令，這些關(guān)系和指令可能使審計(jì)師限制詢(xún)問(wèn)的范圍、限制披露、或者某種形式上弱化審計(jì)結(jié)果或使審計(jì)結(jié)果帶有某種偏見(jiàn)。在審計(jì)師存在損害獨(dú)立性的個(gè)人因素時(shí)，他們有責(zé)任向?qū)徲?jì)組織的適當(dāng)官員進(jìn)行報(bào)告。審計(jì)師個(gè)人的獨(dú)立性損害因素的例子，包括但不限于以下這

58、些情況： a．審計(jì)師的直系家庭成員或關(guān)系密切的家庭成員18 直系家庭成員是指配偶，相當(dāng)于配偶的人，受贍養(yǎng)者（無(wú)論是否相關(guān)）。關(guān)系密切的家庭成員包括父母，兄弟姐妹，或沒(méi)有贍養(yǎng)關(guān)系的孩子。 是被審計(jì)單位或項(xiàng)目的董事或工作經(jīng)理人員（officer），或者是被審計(jì)單位的雇員，處于能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位或項(xiàng)目產(chǎn)生直接的、重要影響的職位。 b．在被審計(jì)單位或項(xiàng)目中有直接的經(jīng)濟(jì)利益，或具有的經(jīng)濟(jì)利益是間接的，但卻是重要的或重大的。19 下列兩種情況不排斥審計(jì)師審計(jì)他本人所參加的年金計(jì)劃：（1）審計(jì)師對(duì)年金的投資戰(zhàn)略、利潤(rùn)或其它管理事項(xiàng)并沒(méi)有控制權(quán)。（2）審計(jì)師參加這樣的年金計(jì)劃是他受雇于審計(jì)組織的合同的一部

59、分，在這項(xiàng)年金計(jì)劃是向同等職位的所有員工提供的。 c．負(fù)責(zé)對(duì)能夠影響被審計(jì)單位或項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的單位進(jìn)行管理或決策，例如，被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的董事、經(jīng)理人員或其它高層人員，或者是任何被審計(jì)單位、活動(dòng)或項(xiàng)目的決策、監(jiān)督或持續(xù)監(jiān)管部門(mén)的管理層的成員。20如果審計(jì)師為一個(gè)客戶(hù)提供了非審計(jì)服務(wù)，并且這項(xiàng)服務(wù)影響了被審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)信息，并且管理層不能或不愿對(duì)這些信息負(fù)責(zé)，審計(jì)師被認(rèn)為對(duì)獨(dú)立性有個(gè)人損害的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增大。與審計(jì)組織能夠向被審計(jì)單位提供的非審計(jì)服務(wù)的范圍相關(guān)的獨(dú)立性損害的指南參見(jiàn)3．10~3．18。 21在被審計(jì)事項(xiàng)所涵蓋的期間以及審計(jì)執(zhí)行和報(bào)告階段，審計(jì)師應(yīng)不具有個(gè)人的獨(dú)立性損害，這

60、個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)包括被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 d．審計(jì)師正在或曾經(jīng)負(fù)責(zé)如下方面的正式會(huì)計(jì)記錄：編制電子或其它形式的源文件或原始數(shù)據(jù)；記錄交易事項(xiàng)(無(wú)論其是否經(jīng)過(guò)管理層);授權(quán)、執(zhí)行或完成某些交易事項(xiàng)（例如，審核發(fā)票，工資，應(yīng)付款或被審計(jì)單位或項(xiàng)目的其它支付事項(xiàng)）;負(fù)責(zé)一個(gè)單位的銀行帳或保管被審計(jì)單位的資金；或代表被審計(jì)單位進(jìn)行授權(quán)或有權(quán)力進(jìn)行授權(quán)。22 見(jiàn)腳注21 e．對(duì)特定項(xiàng)目的個(gè)人、團(tuán)體、組織或目標(biāo)存在成見(jiàn)，可能在審計(jì)中引起偏見(jiàn)。 f．各種偏見(jiàn)，包括由于受雇于或效忠于某一政策、團(tuán)體、組織或某級(jí)政府而帶有的政治上的，意識(shí)形態(tài)上的或社會(huì)信仰方面的偏見(jiàn)。 g．在審計(jì)的過(guò)程中向被審計(jì)組織求職

61、。 3．08 審計(jì)組織和審計(jì)師會(huì)遇到可能引起個(gè)人獨(dú)立性損害的多種不同情況或幾種情況并存的狀況。因此，不可能窮盡引起個(gè)人獨(dú)立性損害的所有情況。相應(yīng)地，審計(jì)組織應(yīng)該把識(shí)別個(gè)人獨(dú)立性損害作為內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)的一部分，并且保證遵循GAGAS對(duì)獨(dú)立性的要求。審計(jì)組織至少應(yīng)做到如下幾點(diǎn)： a． 建立政策和程序來(lái)確認(rèn)個(gè)人的獨(dú)立性損害，其中包括是否開(kāi)展了影響被審計(jì)事項(xiàng)的非審計(jì)服務(wù)，并且運(yùn)用各種保護(hù)措施適當(dāng)?shù)亟档惋L(fēng)險(xiǎn)；（參見(jiàn)3.10~3.18） b． 通過(guò)培訓(xùn)和例如定期通報(bào)等其他方式，把審計(jì)組織的政策和程序傳達(dá)到組織中的每一個(gè)審計(jì)師，保證審計(jì)師理解這些要求； c． 建立內(nèi)部政策和程序來(lái)監(jiān)督這些上述政策和

62、程序的遵循情況； d． 建立約束機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)組織政策和程序的遵循； e． 強(qiáng)調(diào)獨(dú)立的重要性和對(duì)審計(jì)師永遠(yuǎn)從公眾利益角度出發(fā)的期望。 3．09　當(dāng)審計(jì)組織確認(rèn)了個(gè)人的獨(dú)立性損害，這項(xiàng)損害就必須及時(shí)解決。當(dāng)這項(xiàng)損害僅涉及特定審計(jì)任務(wù)的某一個(gè)審計(jì)師，審計(jì)組織可以通過(guò)要求這個(gè)審計(jì)師消除個(gè)人損害來(lái)減少這項(xiàng)損害。例如，審計(jì)師可出轉(zhuǎn)讓造成個(gè)人獨(dú)立性損害的經(jīng)濟(jì)利益事項(xiàng)，或者審計(jì)組織可不再讓這個(gè)審計(jì)師從事任何與這項(xiàng)審計(jì)任務(wù)相關(guān)的工作。23 參加審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師應(yīng)不具有個(gè)人的獨(dú)立性損害。這包括對(duì)工作和報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的人員，和組織內(nèi)能直接影響審計(jì)成果的其他所有人員。 如果個(gè)人損害不能通過(guò)這些方式減輕，審計(jì)組

63、織應(yīng)該撤出這項(xiàng)審計(jì)。在政府審計(jì)師不能從撤出審計(jì)的情況下，審計(jì)師應(yīng)該遵循3.05的要求。 3．10 提供其它專(zhuān)業(yè)服務(wù)（非審計(jì)服務(wù)）的審計(jì)組織應(yīng)該考慮提供這些服務(wù)是否在形式上或?qū)嵸|(zhì)上對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成不利影響的個(gè)人損害。24 GAO以問(wèn)答形式發(fā)布了進(jìn)一步的指南，以便執(zhí)行與非審計(jì)服務(wù)相關(guān)的準(zhǔn)則。這個(gè)指南名為《對(duì)獨(dú)立性準(zhǔn)則問(wèn)題的解答》，可以在GAO的政府審計(jì)準(zhǔn)則網(wǎng)頁(yè)（http:/www.gao.gov/govaud/ybk01.htm）上找到。 3．11　通常情況下，非審計(jì)服務(wù)與第2章中介紹的財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)和績(jī)效審計(jì)不同的是，審計(jì)師可以（1）執(zhí)行管理部門(mén)所要求的直接輔助被審計(jì)單位

64、經(jīng)營(yíng)的任務(wù)，例如制定和落實(shí)會(huì)計(jì)制度；確定賬戶(hù)余額25 確定帳戶(hù)余額是管理層用來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的，比如確定特定日期的應(yīng)收款或應(yīng)付款的余額或存貨的價(jià)值。 ；建立內(nèi)部控制制度；制定資本化的標(biāo)準(zhǔn)；處理薪金業(yè)務(wù)，交易事項(xiàng)的過(guò)賬，評(píng)估資產(chǎn)，設(shè)計(jì)和確定信息技術(shù)或其他系統(tǒng)；進(jìn)行精算研究；（2）向需求方提供資料和數(shù)據(jù)，但不對(duì)資料或數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證、分析或評(píng)價(jià)，因此，非審計(jì)服務(wù)通常不為有關(guān)資料或數(shù)據(jù)的結(jié)論、建議、意見(jiàn)提供依據(jù)。這些服務(wù)可以出具報(bào)告，也可以不出具報(bào)告。就遵循GAGAS進(jìn)行審計(jì)的非政府審計(jì)師來(lái)說(shuō)，非審計(jì)服務(wù)就是咨詢(xún)服務(wù)。 3．12　審計(jì)組織可以為他們的客戶(hù)提供一定范圍的服務(wù)。但是，在某種情況下，審計(jì)組織

65、為同一個(gè)客戶(hù)提供審計(jì)和特定的非審計(jì)服務(wù)是不適當(dāng)?shù)?。在這些情況下，審計(jì)師和/或被審計(jì)單位將不得不對(duì)審計(jì)組織提供哪種服務(wù)作出選擇。GAGAS在確認(rèn)審計(jì)組織提供的非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也認(rèn)為必須特別謹(jǐn)慎，避免損害審計(jì)師開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)或績(jī)效審計(jì)時(shí)，形式上或?qū)嵸|(zhì)上的獨(dú)立性。 3．13　審計(jì)組織同意提供非審計(jì)服務(wù)前，應(yīng)該考慮3．04的要求，避免出現(xiàn)使了解相關(guān)事實(shí)和情況的第三方認(rèn)為審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不能保持獨(dú)立性的情況。在進(jìn)行評(píng)估時(shí)，審計(jì)組織應(yīng)運(yùn)用兩條框架性的原則：（1）審計(jì)組織不應(yīng)提供涉及履行管理職責(zé)或進(jìn)行管理決策的非審計(jì)服務(wù)；（2）審計(jì)組織不應(yīng)審計(jì)自身的工作，或提供對(duì)特定被審計(jì)事項(xiàng)具有重要的或重大

66、影響的非審計(jì)服務(wù)。如果審計(jì)組織認(rèn)定他們的非審計(jì)服務(wù)沒(méi)有違反以上原則，就應(yīng)遵循3．17中指出的所有保護(hù)性的要求。 3．14　審計(jì)組織不應(yīng)履行管理職責(zé)或作出管理決策。履行管理職責(zé)或作出管理決策將會(huì)對(duì)審計(jì)組織執(zhí)行特定事項(xiàng)的審計(jì)時(shí)形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性造成損害，還可能影響審計(jì)組織審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)時(shí)的獨(dú)立性。例如，審計(jì)師不應(yīng)是被審計(jì)單位的管理委員會(huì)或董事會(huì)的成員，不應(yīng)作出影響被審計(jì)單位項(xiàng)目未來(lái)發(fā)展方向和運(yùn)作的決策，不應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)管被審計(jì)單位的雇員，不應(yīng)確定項(xiàng)目政策，不應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行批準(zhǔn)，不應(yīng)保管被審計(jì)單位的資產(chǎn)。26 被審計(jì)單位的資產(chǎn)包括單位的所有財(cái)產(chǎn)，包括銀行帳戶(hù)，投資帳戶(hù)，存貨，設(shè)備，或所擁有的、租賃的或通過(guò)其它形式所占有的其它資產(chǎn)，以及紙制的或電子的財(cái)務(wù)記錄。 3．15　審計(jì)師可以參加一些委員會(huì)或工作小組，在不損害審計(jì)師獨(dú)立性的前提下，就一些與審計(jì)師知識(shí)和技能有關(guān)的事項(xiàng)，從一種純粹咨詢(xún)的角度向單位管理層提出建議。但是，審計(jì)師不應(yīng)作出管理決策或行使管理職能。例如，審計(jì)師可以向被審計(jì)單位或管理部門(mén)提供常規(guī)的建議，幫助他們建立內(nèi)部控制，或執(zhí)行審計(jì)建議等，并且可以解答一些技術(shù)性問(wèn)題或提供