全國高級會計師資格考試高級會計實務 試題與答案

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1、 2010年度全國高級會計師資格考試 高級會計實務試題 （本試題卷共九道案例分析題，第一題至第七題為必答題；第八題、第九題為選答題，考生應選其中一題作答） 答題要求： 1. 請在答題紙中指定位置答題， 否則按無效答題處理； 2. 請使用黑色、藍色墨水筆或圓珠筆答題，5. 不6. 得使用鉛筆、紅色墨水筆或紅色圓珠筆答題，7. 否則按無效答題處理； 3. 字跡工整、清楚； 4. 計算出現(xiàn)小數(shù)的，10. 保留兩位小數(shù)。 案例分析題一（本題15分） 2010年4月，財政部，證監(jiān)會和審計署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

2、范》，構建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。自2011年1月1日起先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行，A公司作為境內(nèi)外同時上市的公司，決定搶抓機遇，早作準備，全面啟動內(nèi)部控制體系實施工作，并指定財務總監(jiān)負責擬定實施方案，該方案要點如下： （一）加強領導，鍵全組織。為了提升內(nèi)控工作的權威性，成立內(nèi)部控制體系實施領導小組，由董事長親自掛帥擔任組長，總經(jīng)理擔任第一副組長，財務總監(jiān)和各位副總經(jīng)理擔任副組長。同時，領導小組下設辦公室，辦公室設在財務部，相關部門參與其中。由財務部經(jīng)理兼任辦公室主任。辦公室主要負責組織協(xié)調內(nèi)部控制的建立、實施以及其他日常工作。待時機成熟，成立專門的內(nèi)控部

3、。 （二）梳理業(yè)務流程，完善內(nèi)控制度。聘請負責本公司財務報表審計的B會計師事務所提供咨詢，對照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的要求，結合公司實際；全面梳理現(xiàn)有各項業(yè)務流程，識別主要風險和關鍵控制點。在此基礎上,制定《公司內(nèi)部控制手冊》。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊》過程中，應當只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風險評估和控制活動展開，切實加強對各項經(jīng)營業(yè)務的風險控制。 （三）狠抓宣傳培訓，統(tǒng)一思想認識。利用舉辦培訓班、開設網(wǎng)絡課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開展宣傳培訓，力爭在3個月內(nèi)將公司所有員工輪訓一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)

4、部控制手冊》。 （四）升級信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。為促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)業(yè)務和事項的自動控制，請本公司ERP系統(tǒng)提供商根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》，協(xié)助制定信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃，經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。 （五）開展試運行，做好全面實施準備。2010年11月，選擇本公司部分職能部門、分公司和子公司開展內(nèi)部控制試運行，及時發(fā)現(xiàn)和解決試運行中存在的問題，積累經(jīng)驗，為2011年1月1日起全面實施做好充分準備。 （六）強化內(nèi)部審計，增強監(jiān)督效能。董事會下設的審計委員會負責審查內(nèi)部控制、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施等工作，

5、并由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席；審計部調整職責定位，在開展傳統(tǒng)財務審計、經(jīng)濟責任審計的同時，對內(nèi)部控制的建立與實施進行監(jiān)督檢查和評價。 （七）組織內(nèi)部控制評價，監(jiān)督整改落實。2011年底；開展全公司范圍內(nèi)的內(nèi)部控制評價工作，全面檢查內(nèi)部控制制度的運行情況，特別要將下屬分、子公司作為重中之重，切實提高本公司總部對分、子公司的管控能力。 （八）借助專業(yè)力量，引入外部努審計。鑒于B會計師事務所近年來在本公司的財務報表審計中體現(xiàn)出良好的專業(yè)素質，根據(jù)促進內(nèi)部控制規(guī)范體系有效實施的要求，聘請B會計師事務所同時承擔財務報表審計和內(nèi)部控制審計工作，以便于溝通協(xié)調、整合審計。 （九）實施績效考評，落實

6、獎懲制度。建立公司激勵約束制度，將公司各責任單位和全體員工建立和實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系。對經(jīng)評價、審計發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責任單位及其負責人和直接負責人，要嚴肅處理。 上述實施方案報董事會批準后實施。 要求： 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷A公司實施方案中的（一）至（九）項工作安排是否存在部當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。 【分析與解釋】 1.第一項工作安排不存在不當之處。（1分） 2.第二項工作安排存在不當之處。 （0.5分） 不當之處：梳理流程、完善制度主要圍繞風險評估和控制活動展開。 （0.5分） 理

7、由：應當著眼內(nèi)部控制五要素（或：應當著眼內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督各要素涉及的內(nèi)容）進行全面梳理。 （1分） 或：僅圍繞風險評估和控制活動展開不符合全面性原則的要求。 （1分） 3.第三項工作安排不存在不當之處。 （1分） 4.第四項工作安排存在不當之處。 （0.5分） 不當之處：信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡中心批準后實施。（0.5分） 理由：該項目工作應當經(jīng)企業(yè)負責人（或：董事會；或：董事長：或：經(jīng)理層：或；總經(jīng)理）批準后實施。 （1分） 或：該項工作應當按照規(guī)定權限和程序進行審核批準。（1分） 或：該項工作屬于企業(yè)重大事項，應當實行集體決

8、策。（1分） 或：信息網(wǎng)絡中心主要負責信息系統(tǒng)建設和升級整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時負責審批工作，則違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分） 5.第五項工作安排不存在不當之處。（1分） 6.第六項工作安排存在不當之處。（0.5分） 不當之處：由審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席。（0.5分） 有力：審計委員會主席應當由獨立董事?lián)?。?分） 或：審計委員會主席應該具有獨立性。（1分） 或：審計部經(jīng)理兼任審計委員會主席違背了制衡性原則（或：不相容職務相互分離）的要求。（1分） 7.第七項工作安排存在不當之處。（0.5分） 不當之處：檢查工作僅限于內(nèi)部控制制度的運行情

9、況。（0.5分） 理由：內(nèi)部控制自我評價應當綜合評價內(nèi)部控制的設計與運行情況。（1分） 8.第八項工作安排存在不當之處。(0.5分) 不當之處：聘請B會計師事務所承擔內(nèi)部控制審計工作。（0.5分） 或：同時聘請B會計師事務所從事內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計。（0.5分） 理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢服務的會計師事務所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計。（2分） 9.第九項工作安排不存在不當之處。（1分） 案例分析題二（本題15分） 甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改

10、后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案。該方案摘要如下： （一）關于內(nèi)部控制評價的組織領導和職責分工 董事會及其審計委員會負責內(nèi)部控制評價的領導和監(jiān)督。經(jīng)理層負責實施內(nèi)部控制評價，并對本公司內(nèi)部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評價報告，及時向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告

11、。其他有關業(yè)務部門負責組織本部門的內(nèi)控自查工作。 （二）關于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法 內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規(guī)范的組織架構，組織架構相關內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務或事項。 在內(nèi)部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調查問卷和

12、專題討論法實施測試和評價。 （三）關于實施現(xiàn)場評價 評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進行初步認定。現(xiàn)場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內(nèi)部控制缺陷認定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。 （四）關于內(nèi)部控制評價報

13、告 審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內(nèi)部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體概括、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定情況、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告董事會審核后對外披露。 （五）關于內(nèi)部控制審計 聘請某具有證券期貨業(yè)務資格的大型會計師事務所對本公司內(nèi)部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自

14、2010年起，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關審計意見。 要求： 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的（一）至（五）項內(nèi)容是否存在不當之處；存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。 【分析與解釋】 1.第一項工作存在不當之處。（0.5分） （1）不當之處；經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負全責。（0.5分） 理由：董事會對建立鍵全和有效實施內(nèi)部控制負責。（0.5分） 或：經(jīng)理層負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。（0.5分） （2）不當之處；審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分） 理

15、由：董事會負責審定內(nèi)部控制重大缺陷。（0.5分） 2.第二項工作存在不當之處。（0.5分） （1）不當之處：組織架構相關內(nèi)容不納入公司層面評價范圍。（0.5分） 理由：組織架構是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立鍵全和有效實施、應當納入公司層面評價范圍。（1分） 或：雖然甲公司已經(jīng)建立了科學規(guī)范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。（1分） （2）不當之處：在實施業(yè)務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務。（0.5分） 理由：業(yè)務層面的評價應當涵蓋公司各種業(yè)務和事項（或：體現(xiàn)全面性原則）。而不能僅限于證券交易所關注的

16、少數(shù)重點業(yè)務事項來展開評價。（1分） （3）不當之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。（0.5分） 理由：評價過程中應按照有利于收集內(nèi)部控制設計、運行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當性與充分性，綜合運用評價方法。（1分） 或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。（1分） 3.第三項工作存在不當之處。（0.5分） （1）不當之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。（0.5分） 理由：現(xiàn)場評價報告應向被評價單位通報（或：與

17、被評價單位溝通）。(1分) （2）不當之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。（0.5分） 理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部（或：內(nèi)部控制評價部門）。 （1分） 4.第四項工作存在不當之處.(0.5分) 不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內(nèi)部通報，不對外披露。（0.5分） 理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。（1分） 5.第五項工作存在不當之處。 不當之處：會計師事務所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容、程序和方法等。 理由：會計師事務所實施內(nèi)部控制審

18、計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行獨立（或：全面）審計，不能因為被審計上司公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容。（1分） 或：內(nèi)部控制審計不是對內(nèi)部控制評價進行審計，而視對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。（1分） 案例分析題三（本題10分） A公司是一家汽車配件生產(chǎn)商。公司2009年末有關資產(chǎn)負債表（簡表）項目及其金額如下（金額單位為億元）： 資產(chǎn) 負債與所有者權益 1.現(xiàn)金 2 1.短期借款 8 2.應收賬款 8 2.長期借款 12 3.存貨 6 3.實收

19、資本 4 4.非流動資產(chǎn) 13 4.留存收益 5 合計 29 合計 29 公司營銷部門預測，隨著中國汽車行業(yè)的未來增長，2010年公司營業(yè)收入將在2009年20億元的基礎上增長30％。財務部門根據(jù)分析認為，2010年公司銷售凈利率（凈利潤/營業(yè)收入總額）能夠保持在10％的水平：公司營業(yè)收入規(guī)模增長不會要求新增非流動資產(chǎn)投資，但流動資產(chǎn)、短期借款將隨著營業(yè)收入的增長而相應增長。公司計劃2010年外部凈籌資額全部通過長期借款解決。 公司經(jīng)理層將上述2010年度有關經(jīng)營計劃、財務預算和籌資規(guī)劃提交董事會審議。根據(jù)董事會要求，為樹立廣大股東對公司信心，公司應當向股東提供持續(xù)的投資回報。每

20、年現(xiàn)金股利支付率應當維持在當年凈利潤80％的水平。為控制財務風險，公司擬定的資產(chǎn)負債率“紅線”為70％。 假定不考慮其他有關因素。 要求： 1.根據(jù)上述資料和財務戰(zhàn)略規(guī)劃的要求，按照銷售百分比法分別計算A公司2010年為滿足營業(yè)收入30％的增長所需要的流動資產(chǎn)增量和外部凈籌資額。 2.判斷A公司經(jīng)理層提出的外部凈籌資額全部通過長期借款籌集的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃是否可行，并說明理由。 【分析與解釋】 1.所需流動資產(chǎn)增量=（2030%）（2+8+6）/20=4.8（億元） （3分） 或1：（2+8+6）30%=4.8（億元）（3分） 或2：（2+8+6）（1+30%）—（2+8+6）=4

21、.8（億元） （3分） 所需外部凈籌資額=4.8—（2030%）（8/20）-20(1+30%)10%(1-80%)=1.88（億元）（4分） 或1： 銷售增長引起的短期借款增量=（2030%）（8/20）=2.4億元（1分） 因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20（1+30%）10%（1-80%）=0.52（億元）（1分） 外部凈籌資額=4.8—2.4—0.52=1.88（億元）（2分） 或2： 2010年末公司短期借款量=8（1+30%）=10.4（億元） （1分） 因當期利潤留存所提供的內(nèi)部資金量=20（1+30%）10%(1-80%)=0.52（億元）（1分） 外部凈

22、籌資額=（2+8+6）（1+30%）+13—10.4—12—4—5—0.52=1.88（億元）（2分） 評分說明：采用其他方法計算出流動資產(chǎn)增量4.8億元和外部凈籌資額1.88億元的亦為正確答案，分別得3分和4分。 2.判斷：公司長期借款籌資戰(zhàn)略規(guī)劃不可行。（1分） 理由：如果A公司2010年外部凈籌資額全部通過長期借款來滿足，將會使公司資產(chǎn)負債率提高到71.83%（（10.4+12+1.88）/（29+4.8）100%），這一比例越過了70%的資產(chǎn)負債率“紅線”，所以不可行。（2分） 評分說明：計算出資產(chǎn)負債率71.83%即為正確答案，得2分。 案例分析題四（本題10分） M公司

23、為一家中央國有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52％和75％。在M公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為M公司的利潤中心。A、B兩家公司2009年經(jīng)審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下（金額單位為萬元）： 公司 相關財務數(shù)據(jù) 子公司A 子公司B 1.無息債務（平均） 300 100 2.有息債務（平均，年利率為6％） 700 200 3.所有者權益（平均） 500 700 4.總資產(chǎn)（平均） 1500 1000 5.息稅前利潤 150 100 適用所得稅稅率 25％ 平均資本成本率 5.5％ 2010年初，M公司董事會在對這兩家公司進行

24、業(yè)績評價與分析比較時，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產(chǎn)回報情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠高于B公司，因此A公司的業(yè)績好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產(chǎn)回報情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）結果分析，B公司業(yè)績好于A公司。 假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。 要求： 1.根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司2009年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率（稅后）（要求列出計算過程）。 2.根據(jù)上述資料，分別計算A、B兩家公司的經(jīng)濟增加值，并據(jù)此對A、B兩家公司做出業(yè)績比較

25、評價（要求列出計算過程）。 3.簡要說明采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點和不足。 【分析與解釋】 1．（1）A公司凈資產(chǎn)收益率=（150-7006%）（1-25%）500＝16.2% （1分） （2）B公司凈資產(chǎn)收益率=（100-2006%）(1-25%)700＝9.43%（1分） （3）A公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）=（150-7006%）（1-25%）1500=5.4%（1分） （4）B公司總資產(chǎn)報酬率（稅后）=（100-2006%）（1-25%）1000=6.6%（1分） 2．（1）A公司經(jīng)濟增加值=81+7006%（1-25%）—（500+700）5.5%=46.5（萬元

26、）（1分） B公司經(jīng)濟增加值=66+2006%（1-25%）—（200+700）5.5%=25.5（萬元）（1分） 評分說明：列出計算過程，計算結果正確的，得相應分值。未理出計算過程、計算結果正確的，得相應分值的一半。 （2）評價：從經(jīng)濟增加值角度分析，A公司業(yè)績好于B公司。（1分） 3．（1）采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的優(yōu)點： 可以避免會計利潤指標評價的局限性，有利于消除或降低盈余管理的動機或機會（0.5分） （或：考慮了資本投入與產(chǎn)出效益）（0.5分） 比較全面地考慮了企業(yè)資本成本（0.5分） 能夠促進資源有效配置和資本使用效率提高（或：促進企業(yè)價值管理或創(chuàng)造） （

27、2）采用經(jīng)濟增加值指標進行業(yè)績評價的不足： ①經(jīng)濟增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財務信息；(0.5分) ②經(jīng)濟增加值對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮；（0.5分） ③計算經(jīng)濟增加值需要預測資本成本并取得相關參數(shù)有一定難度（0.5分） 案例分析題五（本題10分） 甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。210年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位211年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元

28、、日常公用經(jīng)費4500萬元；項目支出4800萬元，其中，X項目（為211年新增項目）支出800萬元。預算草案中的部分事項如下： （1）財務處認為本單位人員經(jīng)費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內(nèi)對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預算4000萬元、日常公用經(jīng)費預算4000萬元。 （2）科研所M項目在210年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經(jīng)進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經(jīng)費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。

29、 （3）科研所本級網(wǎng)絡信息系統(tǒng)運行與維護經(jīng)費預算150萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“其他資本性支出”類。 （4）科研所本級退休費預算550萬元（該單位未實行離退休經(jīng)費歸口管理）。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。 （5）所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類；按政府支出經(jīng)濟分類，列入“基本建設支出”類。 要求： 1.請根據(jù)國家部門預算管理規(guī)定，逐項判斷上述事項（1）、（2）是否正確：

30、如不正確，分別說明理由。 2.請根據(jù)《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項（3）至（5）中支出功能分類、支出經(jīng)濟分類是否正確；如不正確，分別指出正確的分類科目。 【分析與解釋】 1．事項（1）不正確(0.5分) 理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調整。（2分） 或：預算單位不得自主調整基本支出預算控制限額構成比例。（2分） 評分說明：答出“不得隨意調整人員經(jīng)費預算標準”或“不得自主突破人員經(jīng)費預算控制限額”的，得1分。 2．事項（2）不正確。 理由：在年度預算執(zhí)行中，項目完成后形成的剩余資金，未經(jīng)財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用

31、。 3．事項（3）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類不正確（0.5分）。 或：事項（3）不正確（1分） 正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術“類；（0.5分） 按支出經(jīng)濟分類，應列入“商品和服務支出”類；（0.5分） 4．事項（4）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類正確（0.5分）。 評分說明：回答“事項（4）不正確”或“事項（4）正確”的，不得分。 正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。 （0.5分） 5．事項（5）中，支出功能分類不正確（0.5分）；支出經(jīng)濟分類不正確（0.5分）。 或：事項（5）不正確。（1分） 正確分類：按

32、支出功能分類，應列入“教育”類； 按支出經(jīng)濟分類，應列入“其他資本性支出”類， 評分說明：事項（3）至（5）答題中，政府收支分類科目名稱應完全正確，否則不得相應分值。 案例分析題六（本題10分） 南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網(wǎng)絡通信產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售，并提供相關后續(xù)服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續(xù)發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發(fā)言。主要內(nèi)容如下： 甲：公司作為上市公司，不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實行股權激

33、勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內(nèi)上市公司實施股權激勵，也符合國有資產(chǎn)管理部門和財政部門的規(guī)定。國內(nèi)同行業(yè)已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。 乙：公司上市只有3年時間，目前處于發(fā)展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵對象應當包括董事（含獨立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務總監(jiān)等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業(yè)務骨干；在激勵計劃中應當規(guī)定激勵對象獲授股票的業(yè)績條件和禁售期限。 丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業(yè)，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式；股票期權的授予價格不應當?shù)陀谙铝袃r格的較高者：（1）股權

34、激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；（2）股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價。 ?。汗蓹嗉畹姆绞街饕泄善逼跈唷⑾拗菩怨善?、股票增值權、虛擬股票、業(yè)績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理；股票增值權、業(yè)績股票應當作為現(xiàn)金結算的股份支付進行會計處理。 假定不考慮其他有關因素。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發(fā)言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項

35、說明理由。 【分析與解釋】 1.甲的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分） 2.乙的發(fā)言存在不當之處。（0.5分） （1）不當之處：采用限制性股票激勵方式（1分） 理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式（1分） 或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業(yè)或對資金投入要求不是非常高的企業(yè)（1分） （2）不當之處：激勵對象包括獨立董事和監(jiān)事。（1分） 理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監(jiān)督管理層規(guī)范經(jīng)營（0.5分）；國有控股上市公司的監(jiān)事暫不納入激勵對象。（0.5分） （3）不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業(yè)務骨干。（1分） 理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技

36、企業(yè)，掌握核心技術的業(yè)務骨干在南方公司的發(fā)展過程中起關鍵作用。（1分） 3.丙的發(fā)言不存在不當之處。（0.5分） 4.丁的發(fā)言存在不當之處。（0.5分） 不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。（1分） 理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價升值收益。（1分） 或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。（1分） 案例分析題七（本題10分） 華南公司是境內(nèi)國有控股大型化工類上市公司，其產(chǎn)品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用

37、境外衍生品市場開展套期保值業(yè)務。套期保值屬該公司新業(yè)務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發(fā)言如下： 發(fā)言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現(xiàn)公司成本戰(zhàn)略。因此，應當在遵守國家法律法規(guī)的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。 發(fā)言二：近年來，某些國內(nèi)大型企業(yè)由于各種原因發(fā)生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業(yè)務。 發(fā)言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套

38、期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。 發(fā)言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。 發(fā)言五：公司應當加強套期保值業(yè)務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規(guī)定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。 假定不考慮其他有關因素。 要求： 根據(jù)上述資料，逐項判斷華南公司發(fā)言一至發(fā)言五中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。 【分析與解釋】 發(fā)言一不存在不當

39、之處。（0.5分） 發(fā)言二存在不當之處。（0.5分） 不當之處：不應開展境外衍生品投資業(yè)務。（1分） 理由：不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。（1.5分） 發(fā)言三存在不當之處。（0.5分） 不當之處：采用賣出套期保方式進行套期保值。（1分） 理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。（1.5分） 發(fā)言四不存在不當之處。（0.5分） 發(fā)言五存在不當之處。（0.5分） 不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。（1分） 理由：對MN原材料預期進口進行套期

40、保值，屬于對預期交易進行套期保值（1分），應將其確認為現(xiàn)金流量套期進行會計處理（0.5分） 案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答） 甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業(yè)并購，迅速擴大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下： （1）收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2

41、000年設立的一家全資子公司，其主營業(yè)務是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實現(xiàn)“立足華北、面向國際和國內(nèi)市場”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積（股本溢價）為120億元，留存收益為50億元；乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為0.6億元（公允價值為1億元），負債合計為1億元（公允價值與賬面價值相同）。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發(fā)、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術等級并大幅度擴大了生產(chǎn)能力。 （2）收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購前

42、不存在關聯(lián)方關系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(chǎn)（賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元），取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經(jīng)營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術進行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質量和市場競爭力。 （3）收購丁公司。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯(lián)方關系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準通過定向增發(fā)1億股（公允價值為5億元）換入丁公司的0.6億股（占丁公司股份的60%），控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10億元。甲

43、公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規(guī)范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業(yè)績穩(wěn)步攀升。 假定不考慮其他因素。 要求： 1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。 2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并逐項說明理由。 3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日（或購買日），并分別說明甲公司在合并日（或購買日）所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負債應當如何計量。 4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司

44、是否產(chǎn)生商譽；如產(chǎn)生商譽，計算確定商譽的金額；如不產(chǎn)生商譽，說明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值（或被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）份額之間差額的處理方法。 5.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。 【分析與解釋】 甲公司并購乙公司屬于橫向并購。（0.5分） 理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分） 或：甲公司和乙公司都是生產(chǎn)和銷售鋼鐵的企業(yè)。（0.5分） 甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（0.5分） 理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（0.5分） 或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業(yè)。（0.5

45、分） 或：（1）（2）合并，即： 甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。（1分） 理由：生產(chǎn)同類產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購屬于橫向并購。（1分） 甲公司并購丁公司屬于縱向并購。（0.5分） 理由：與企業(yè)的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。（0.5分） 或：形成縱向生產(chǎn)一體化（或上下游產(chǎn)業(yè)）的企業(yè)合并屬于縱向并購。（0.5分） 2. （1）甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分） 理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。（0.5分） （2）甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分） 理由：參與合

46、并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。（0.5分） 或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分） （3）甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（0.5分） 理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯(lián)方關系。（0.5分） 或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。（0.5分） 或：（2）、（3）合并，即： 甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分） 理由：參與合并的公司在合并前不存在關聯(lián)方關系（或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制）。（1分） 3. （1

47、）甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。（0.5分） 甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負債應當按照被合并方（乙公司）的原賬面價值計量。（0.5分） （2）甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。（0.5分） 甲公司在購買日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。（0.5分） （3）甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。（0.5分） 甲公司在購買日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負債應當按照公允價值計量。（0.5分） 4. （1）甲公司并購乙公司不生產(chǎn)商譽。（1分） 甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司

48、的資本公積（或調整甲公司的資本公積）。（1分） （2）甲公司并購丙公司生產(chǎn)商譽。（1分） 商譽金額＝4-3.5100％＝0.5（億元）。（1分） （3）甲公司并購丁公司不產(chǎn)生商譽。（1分） 甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益（或合并當期營業(yè)外收入）。 5.（1）實現(xiàn)了組織人事整合。（1分） （2）實現(xiàn)了戰(zhàn)略整合（1分）和業(yè)務整合（1分）。 或：收購緊緊圍繞主業(yè)展開（1分），有利于提高核心競爭力（1分）。 （3）實現(xiàn)了制度整合（1分）和企業(yè)文化整合（1分）。 或：收購過程中注重文化融合（1分）與管理理念提升（1分）。

49、 案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答） 甲單位系一家中央事業(yè)單位，已執(zhí)行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內(nèi)部審計部門對甲單位2009年度的預算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項： （1）5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金50萬元。 （2）6月，甲單位直接在事業(yè)支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。 （3）7月，甲單位報經(jīng)主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。 （4）8月，

50、甲單位根據(jù)批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業(yè)共同出資設立的丙企業(yè)的下屬子公司。 （5）12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺專用設備發(fā)生嚴重損毀。經(jīng)技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值，財務部門據(jù)此進行了設備核銷賬務處理。 （6）甲單位當年實際取得的事業(yè)收入較批準的事業(yè)收入預算數(shù)超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發(fā)放給職工。 （7）甲單位當年財政授權支付預

51、算指標數(shù)為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(shù)（不含年初恢復的2008年應返還額度）為870萬元，甲單位財務部門據(jù)此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。 （8）甲單位當年取得經(jīng)營收入300萬元，發(fā)生經(jīng)營支出320萬元。甲單位將當年經(jīng)營收支全部轉入經(jīng)營結余，但未在年末將發(fā)生的經(jīng)營虧損轉入結余分配。 （9）12月，甲單位將所屬培訓學校按協(xié)議約定上繳的管理費780萬元列入往來帳，并經(jīng)管理層決定從該往來帳中支出670萬元購置了一臺專用設備（超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額）。 （10）12月，甲單位按照批準的預算，購買一批電子儀器（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍）。

52、該儀器規(guī)格、標準比較統(tǒng)一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當?shù)匾患覐氖略擃悆x器生產(chǎn)與銷售大型公司的銷售經(jīng)理。 要求： 請根據(jù)國家部門預算管理、資產(chǎn)管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關規(guī)定，對事項（1）至（8），逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對事項（9）、（10）、逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。 【分析與解釋】 事項（1）處理不正確。（0.5分） 理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外出租，應當報經(jīng)主管部門審核同意后（0.5分）報同級財政部門審批（0.5分）。 事項（2

53、）處理不正確。（0.5分） 理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。（1分） 事項（3）處理不正確。（0.5分） 理由：甲單位以國有資產(chǎn)對外提供擔保，應報經(jīng)主管部門審核同意后（0.5分），報同級財政部門審批（0.5分）。 事項（4）處理不正確。（0.5分） 理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件（1分），不能由甲單位直接聯(lián)系確定承建商（1分）。 或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商（1分），不能直接聯(lián)系確定承建商（1分） 事項（5）處理不正確。（0.5分） 理由：財政部門批復、備案前的資產(chǎn)損失，單位不得自行進行賬

54、務處理；待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。（1分） 或1：事業(yè)單位處置國有資產(chǎn)，應當嚴格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準不得自行處置。（1分） 或2：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上資產(chǎn)，須報主管部門審核后報同級財政部門審批；處置規(guī)定限額以下資產(chǎn)，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。（1分） 事項（6）處理不正確。（0.5分） 理由：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。（2分） 或：甲單位在預算執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的人員經(jīng)費支出。（2分） 事項（7）處理正確。（1分） 事項（8）處理正確。（1分）

55、事項（9）中，不當之處： 甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來帳的做法不正確。（0.5分） 甲單位由管理層決定購置超出資產(chǎn)配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。（0.5分） 甲單位從往來帳列支設備購置支出的做法不正確。（0.5分） 正確處理： 或：甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。（1分） 下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。（1分） 甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上資產(chǎn)的（1分），須報主管部門審批（0.5分），并由主管部門報同級財政部門備案（0.5分）。 甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。（1分） 或：設備購置支付應作為甲單位的支出予以確認。（1分） 事項（10）中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。（0.5分） 正確處理：甲單位應任命與供應商無利害關系的人員擔任詢價小組組長。（1分） 或：小范與供應商有利害關系，應當回避。（1分） 高級會計實務試題卷 第16頁 （共14頁）