第07章 保險業(yè)務核算

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1、第第0707章章 保險業(yè)務核算保險業(yè)務核算2第07章 保險業(yè)務核算 第一節(jié)第一節(jié) 保險業(yè)務概述保險業(yè)務概述 第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務核算財產(chǎn)保險業(yè)務核算 第三節(jié)第三節(jié) 人身保險業(yè)務核算人身保險業(yè)務核算 第四節(jié)第四節(jié) 再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務核算3一一 、我國保險業(yè)概況、我國保險業(yè)概況 （一）保險業(yè)監(jiān)管概況（一）保險業(yè)監(jiān)管概況 1949年成立了我國第一家保險公司年成立了我國第一家保險公司中國人民保險公司；中國人民保險公司；1991年后相繼成立了全國性、綜合性的股份制保險公司，如：年后相繼成立了全國性、綜合性的股份制保險公司，如：中國太平洋保險公司、中國平安保險公司；中國太平洋保險公司、中國平安

2、保險公司；1995年頒布了年頒布了中中華人民共和國保險法華人民共和國保險法，1998年年11月中國保監(jiān)會成立，對保險月中國保監(jiān)會成立，對保險公司的監(jiān)管內容：公司的監(jiān)管內容： 1、保監(jiān)會制訂商業(yè)保險的主要險種的基本條款和保險費率；其、保監(jiān)會制訂商業(yè)保險的主要險種的基本條款和保險費率；其他險種的保險條款和保險費率由保險公司擬定，報保監(jiān)會備案；他險種的保險條款和保險費率由保險公司擬定，報保監(jiān)會備案； 2、檢查保險公司的業(yè)務狀況、財務狀況，并要求保險公司在規(guī)、檢查保險公司的業(yè)務狀況、財務狀況，并要求保險公司在規(guī)定的期限內提供有關書面報告定的期限內提供有關書面報告 3、保險公司應當于每一會計年度終了后三

3、個月內，將上一年度、保險公司應當于每一會計年度終了后三個月內，將上一年度的營業(yè)報告、財務會計報告報送中國保監(jiān)會，并依法公布；的營業(yè)報告、財務會計報告報送中國保監(jiān)會，并依法公布； 4、經(jīng)營人身保險的保險公司，必須聘用經(jīng)金融監(jiān)管部門認可的、經(jīng)營人身保險的保險公司，必須聘用經(jīng)金融監(jiān)管部門認可的精算專業(yè)人員，建立精算報告制度。精算專業(yè)人員，建立精算報告制度。4一一 、我國保險業(yè)概況、我國保險業(yè)概況 （二）保險公司的業(yè)務范圍（二）保險公司的業(yè)務范圍 保險公司是指經(jīng)保監(jiān)會批準設立，并依法登記注冊的各保險公司是指經(jīng)保監(jiān)會批準設立，并依法登記注冊的各類商業(yè)保險公司。全國范圍內經(jīng)營保險業(yè)務的保險公司，類商業(yè)保險

4、公司。全國范圍內經(jīng)營保險業(yè)務的保險公司，實收資本金不低于實收資本金不低于5億元人民幣；在特定區(qū)域內經(jīng)營業(yè)億元人民幣；在特定區(qū)域內經(jīng)營業(yè)務的保險公司，實收資本不得低于人民幣務的保險公司，實收資本不得低于人民幣2億元；保險億元；保險公司的實收資本必須是實繳的貨幣資本。公司的實收資本必須是實繳的貨幣資本。 保險公司的業(yè)務范圍包括：保險公司的業(yè)務范圍包括： 1、財產(chǎn)保險業(yè)業(yè)務：財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用、財產(chǎn)保險業(yè)業(yè)務：財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險等保險等 2、人身保險業(yè)務：人壽保險、健康保險、意外傷害保、人身保險業(yè)務：人壽保險、健康保險、意外傷害保險等險等 按業(yè)務承保方式包括：原保險、再保險、

5、共同保險按業(yè)務承保方式包括：原保險、再保險、共同保險5一一 、我國保險業(yè)概況、我國保險業(yè)概況 保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。務關系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議。 原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對原保險合同，是指保險人向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給

6、付保險金責任的保險合同付保險金責任的保險合同 。 再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)耐鸬馁r付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。保險合同。6二、 保險公司會計核算的特點 （一）保險公司會計核算的特點（一）保險公司會計核算的特點 1、應對保險業(yè)務按險種分類建帳核算、應對保險業(yè)務按險種分類建帳核算 2、會計要素構成具有特殊性、會計要素構成

7、具有特殊性 資產(chǎn)：實物資產(chǎn)比例很小，保費主要以銀行存款、資產(chǎn)：實物資產(chǎn)比例很小，保費主要以銀行存款、債券等形式投資，且按監(jiān)管規(guī)定，保險公司必須債券等形式投資，且按監(jiān)管規(guī)定，保險公司必須將注冊資本的將注冊資本的20%作為法定保證金存入指定銀行。作為法定保證金存入指定銀行。 負債主要是準備金；負債主要是準備金； 所有者權益中有總準備金；所有者權益中有總準備金； 營業(yè)利潤的計算有其特殊性：營業(yè)利潤的計算有其特殊性： 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)支出營業(yè)支出-準備金提轉差準備金提轉差7二、 保險公司會計核算的特點3、提存各種存款準備金、提存各種存款準備金 提存的準備金主要包括：未決賠款準備

8、金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、總準備金、存出（或存入）分保準備金等。4、按會計年度和業(yè)務年度結算損益兩種辦法、按會計年度和業(yè)務年度結算損益兩種辦法 保險公司的長期工程險、再保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益，即實行多年期結算損益，年限根據(jù)業(yè)務性質決定，非結算年度的收支差額，全額作為長期責任險準備金提存，不確認利潤，并于次年轉回滾存到結算年度終了時結算損益。 其余業(yè)務按會計年度結算損益。8二、 保險公司會計核算的特點 （二）保險業(yè)務核算使用的會計科目（二）保險業(yè)務核算使用的會計科目 1、資產(chǎn)類、資產(chǎn)類 庫存現(xiàn)金、銀行存款、拆出資金、保戶質押貸款、庫存現(xiàn)金、銀

9、行存款、拆出資金、保戶質押貸款、應收利息、應收保費、應收分保帳款、應收代位應收利息、應收保費、應收分保帳款、應收代位追償款、應收分保合同準備金、存出資本保證金、追償款、應收分保合同準備金、存出資本保證金、獨立帳戶資產(chǎn)、損余物資、固定資產(chǎn)等。獨立帳戶資產(chǎn)、損余物資、固定資產(chǎn)等。 2、負債類、負債類 拆入資金、應付分保帳款、存入分保準備金、預拆入資金、應付分保帳款、存入分保準備金、預收保費、存入保證金、應付保單紅利、未到期責收保費、存入保證金、應付保單紅利、未到期責任準備金、保戶儲金、保險責任準備金、獨立帳任準備金、保戶儲金、保險責任準備金、獨立帳戶負債等戶負債等9二、 保險公司會計核算的特點 3

10、、所有者權益類：、所有者權益類：一般風險準備，其他科目與其他一般風險準備，其他科目與其他行業(yè)相同行業(yè)相同 4、損益類、損益類 保費收入、分保費收入、攤回賠付支出、攤回分保費用、保費收入、分保費收入、攤回賠付支出、攤回分保費用、攤回保險責任準備金、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期攤回保險責任準備金、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、退保金、分出保費、分保賠付支出、給付、年金給付、退保金、分出保費、分保賠付支出、分保費用、提取未決賠款準備金、提取未到期責任準備分保費用、提取未決賠款準備金、提取未到期責任準備金、提取長期責任準備金、提取長期健康險責任準備金、金、提取長期責任準備金、提取長期健康

11、險責任準備金、提取壽險責任準備金提取壽險責任準備金10二、 保險公司會計核算的特點 （三）保險公司會計報表編號會計報表名稱編報期會保01表資產(chǎn)負債表季報、年報會保02表利潤表季報、年報會保04表所有者權益變動表季報、年報會保03表現(xiàn)金流量表年報第二節(jié)第二節(jié) 財產(chǎn)保險業(yè)務核算財產(chǎn)保險業(yè)務核算一、財產(chǎn)保險業(yè)務的種類、核算特點二、保費收入核算三、財產(chǎn)保險賠款支出核算四、財產(chǎn)保險準備金的核算12一、財產(chǎn)保險業(yè)務的種類、核算特點 （一）財產(chǎn)保險的種類（一）財產(chǎn)保險的種類 含義：含義：財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險。財產(chǎn)保險是以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險。包括：財產(chǎn)和與財產(chǎn)有關的利益兩

12、部分。包括：財產(chǎn)和與財產(chǎn)有關的利益兩部分。 財產(chǎn)：以一定的物質形態(tài)存在的，并能以一定的價值制度進行財產(chǎn)：以一定的物質形態(tài)存在的，并能以一定的價值制度進行衡量的有形物資；衡量的有形物資； 與財產(chǎn)有關的利益：是指由財產(chǎn)產(chǎn)生或引起的無形的權益。與財產(chǎn)有關的利益：是指由財產(chǎn)產(chǎn)生或引起的無形的權益。 財產(chǎn)保險的種類包括：財產(chǎn)保險的種類包括：1、財產(chǎn)損失保險：、財產(chǎn)損失保險：貨物運輸、機動車輛保險、企業(yè)財產(chǎn)保險等；貨物運輸、機動車輛保險、企業(yè)財產(chǎn)保險等；2、責任保險、責任保險：是指以被保險人對他人的民事?lián)p害責任為保險標：是指以被保險人對他人的民事?lián)p害責任為保險標的的保險。包括：公眾責任險、雇主責任保險（雇

13、主對雇員在的的保險。包括：公眾責任險、雇主責任保險（雇主對雇員在受雇期內因遭受意外而傷殘、死亡、職業(yè)病等事故）、產(chǎn)品責受雇期內因遭受意外而傷殘、死亡、職業(yè)病等事故）、產(chǎn)品責任險任險3、信用保險、信用保險：以被保險人的誠實信用為保險標的的保險。：以被保險人的誠實信用為保險標的的保險。13一、財產(chǎn)保險業(yè)務的種類、核算特點 （二）財產(chǎn)保險業(yè)務會計核算特點（二）財產(chǎn)保險業(yè)務會計核算特點 1、保費收入在簽訂保單時確認，人身保險業(yè)務收到保費時確認保費收入 2、長期財產(chǎn)保險業(yè)務按業(yè)務年度結算損益 3、財產(chǎn)保險業(yè)務不具有儲蓄性質，不涉及保戶利差支出。14二、保費收入核算 保費收入核算主要包括保費收入的計算、保

14、費收入核算主要包括保費收入的計算、確認及帳務處理。確認及帳務處理。 （一）保費收入的計算（一）保費收入的計算 保費保費=保險金額保險金額*保險費率保險費率*保險期限保險期限 （二）保費收入的確認（二）保費收入的確認 1、保險合同成立并承擔相應的保險責任、保險合同成立并承擔相應的保險責任 2、與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)、與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 3、與保險合同相關的收入能可靠地計量、與保險合同相關的收入能可靠地計量 上述三點同時具備可確認保費收入。上述三點同時具備可確認保費收入。15二、保費收入核算 （三）保費收入的會計核算（三）保費收入的會計核算 1、科目設置：保費收入、

15、應收保費、預收保費、保戶儲、科目設置：保費收入、應收保費、預收保費、保戶儲金金 2、帳務處理、帳務處理 （1）直接繳納保費：借：銀行存款）直接繳納保費：借：銀行存款 貸：保費收入貸：保費收入 （2）預收保費）預收保費 （3）分期繳費）分期繳費 （4）保戶儲金收益轉作保費）保戶儲金收益轉作保費 （5）中途加?；蛲吮＃┲型炯颖；蛲吮?6三、財產(chǎn)保險賠款支出的核算 財產(chǎn)保險理賠是指在保險財產(chǎn)遭受責任范圍內財產(chǎn)保險理賠是指在保險財產(chǎn)遭受責任范圍內的災害事故損失時，保險人根據(jù)合同的規(guī)定，的災害事故損失時，保險人根據(jù)合同的規(guī)定，對被保險人履行經(jīng)濟義務所進行的工作。對被保險人履行經(jīng)濟義務所進行的工作。 （一

16、）賠款支出的確定（一）賠款支出的確定 1、確定損失數(shù)額的方式：、確定損失數(shù)額的方式： （1）雙方協(xié)議：根據(jù)保險財產(chǎn)的實際市價確）雙方協(xié)議：根據(jù)保險財產(chǎn)的實際市價確定損失數(shù)額定損失數(shù)額 （2）保險公估方式：由獨立的保險公估機構，）保險公估方式：由獨立的保險公估機構，進行損失評估，保監(jiān)會制定了進行損失評估，保監(jiān)會制定了保險公估機構保險公估機構管理規(guī)定管理規(guī)定，對保險公估機構的設立、變更、，對保險公估機構的設立、變更、終止、人員從業(yè)資格的認定等作了相關規(guī)定。終止、人員從業(yè)資格的認定等作了相關規(guī)定。17三、財產(chǎn)保險賠款支出的核算 2、確定損失賠償方式、確定損失賠償方式 （1）第一損失賠償方式：未超過保

17、險金額的損失為）第一損失賠償方式：未超過保險金額的損失為第一損失，由保險公司賠償，超過部分由被保險人負第一損失，由保險公司賠償，超過部分由被保險人負擔。我國家庭財產(chǎn)保險采用該方式。擔。我國家庭財產(chǎn)保險采用該方式。 （2）比例賠償方式：包括定值保險和不定值保險）比例賠償方式：包括定值保險和不定值保險 不定值保險：定值比例賠償和不定值比例賠償不定值保險：定值比例賠償和不定值比例賠償 定值比例賠償是指按照保險財產(chǎn)的實際損失程度計算定值比例賠償是指按照保險財產(chǎn)的實際損失程度計算賠償數(shù)額。主要用于貨物運輸保險賠償數(shù)額。主要用于貨物運輸保險 保險賠款數(shù)額保險賠款數(shù)額=保險金額保險金額*保險財產(chǎn)損失數(shù)額保險

18、財產(chǎn)損失數(shù)額/保險財產(chǎn)保險財產(chǎn) 受損地市場完好價值受損地市場完好價值 不定值比例賠償方式：不定值比例賠償方式： 保險賠款金額保險賠款金額=保險金額保險金額*損失數(shù)額損失數(shù)額/保險價值保險價值 （3）限額賠償方式：損失超過一定限額對超出部分）限額賠償方式：損失超過一定限額對超出部分給予賠償給予賠償18三、財產(chǎn)保險賠款支出的核算 （二）賠款支出科目設置（二）賠款支出科目設置 1、賠款支出：登記賠款支出、勘察費用等、賠款支出：登記賠款支出、勘察費用等 2、預付賠款：按保險合同預先支付的賠款、預付賠款：按保險合同預先支付的賠款19四、財產(chǎn)保險準備金的核算 財產(chǎn)保險準備金是保險公司為履行其承擔的責任或財

19、產(chǎn)保險準備金是保險公司為履行其承擔的責任或者備付未來的賠款，從所收取的保險費中提存的準者備付未來的賠款，從所收取的保險費中提存的準備金，是一種資金的積累、準備。備金，是一種資金的積累、準備。 包括：包括：未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金備金 （一）未決賠款準備金的核算（一）未決賠款準備金的核算 本期發(fā)生保險事故，期末應付未付賠款所提存的準備金本期發(fā)生保險事故，期末應付未付賠款所提存的準備金 包括：包括：1、未決賠案應提存的準備金：保險公司與索賠人就、未決賠案應提存的準備金：保險公司與索賠人就案件是否屬于保險責任范圍、賠款額等事項尚未達

20、成協(xié)議的案件是否屬于保險責任范圍、賠款額等事項尚未達成協(xié)議的案件所提存的準備金。案件所提存的準備金。 2、對已決未賠付案件提存的準備金：、對已決未賠付案件提存的準備金：1、2兩類按不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款金額的兩類按不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款金額的100%提存提存 3、對已發(fā)生保險事故尚未報告的案件提存的準備金：不高、對已發(fā)生保險事故尚未報告的案件提存的準備金：不高于當期實際賠款支出的于當期實際賠款支出的4%20四、財產(chǎn)保險準備金的核算 未決賠款準備金提存數(shù)額的確定有以下未決賠款準備金提存數(shù)額的確定有以下三種方法：三種方法： （1）逐案估計法：理賠人憑經(jīng)驗逐一估計每）逐案估計法：理賠人憑

21、經(jīng)驗逐一估計每起案件的賠款額，期末將數(shù)據(jù)匯總，修正后據(jù)起案件的賠款額，期末將數(shù)據(jù)匯總，修正后據(jù)此提存準備金的方法。索賠金額難以估算，案此提存準備金的方法。索賠金額難以估算，案件之間相差比較懸殊的保險業(yè)務。件之間相差比較懸殊的保險業(yè)務。 （2）平均值估計法：根據(jù)以往損失額計算出）平均值估計法：根據(jù)以往損失額計算出平均值，根據(jù)將來賠款金額的變動趨勢進行預平均值，根據(jù)將來賠款金額的變動趨勢進行預測，并加以修正確定提存準備金數(shù)額。適用于測，并加以修正確定提存準備金數(shù)額。適用于索賠案件多、金額不大的業(yè)務。索賠案件多、金額不大的業(yè)務。 （3）賠付率法：選擇一個時期的賠付率來估）賠付率法：選擇一個時期的賠付

22、率來估計某類業(yè)務最終的賠付金額，扣除已賠付金額，計某類業(yè)務最終的賠付金額，扣除已賠付金額，即為應提存的準備金。即為應提存的準備金。21四、財產(chǎn)保險準備金的核算 未決賠款準備金的帳務處理未決賠款準備金的帳務處理 設置的科目：未決賠款準備金、提存未決賠款準設置的科目：未決賠款準備金、提存未決賠款準備金、備金、 例例7-1：某財產(chǎn)保險公司承保的貨物運輸保險出：某財產(chǎn)保險公司承保的貨物運輸保險出險，按保險精算師確定的未決賠款準備金為險，按保險精算師確定的未決賠款準備金為250萬元。年終，保險公司對未決賠款準備金進行充萬元。年終，保險公司對未決賠款準備金進行充足性測試，未決賠款準備金應為足性測試，未決賠

23、款準備金應為968萬元，測試萬元，測試日已提未決賠款準備金日已提未決賠款準備金950萬元。萬元。 要求：編制未決賠款準備金計提的會計分錄要求：編制未決賠款準備金計提的會計分錄22四、財產(chǎn)保險準備金的核算 1、提取、提取 借：提取未決賠款準備金 250萬元 貸：未決賠款準備金 250萬元 2、年終調整、年終調整 借：提取未決賠款準備金 18萬元 貸：未決賠款準備金 18萬元23四、財產(chǎn)保險準備金的核算 （二）未到期責任準備金的核算（二）未到期責任準備金的核算 未到期責任準備金是指損益核算在一年以內的未到期責任準備金是指損益核算在一年以內的財產(chǎn)險，為承擔跨期責任而提存的準備金。由財產(chǎn)險，為承擔跨期

24、責任而提存的準備金。由于保單年度和會計年度不一致產(chǎn)生的。于保單年度和會計年度不一致產(chǎn)生的。 損益核算期在一年以內（含一年）的非壽險業(yè)損益核算期在一年以內（含一年）的非壽險業(yè)務，一般按自留保費的務，一般按自留保費的50%提取未到期責任準提取未到期責任準備金備金。 核算使用的科目：未到期責任準備金、提取未核算使用的科目：未到期責任準備金、提取未到期責任準備金到期責任準備金24四、財產(chǎn)保險準備金的核算 （三）長期責任準備金的核算 長期責任準備金是保險公司針對長期財產(chǎn)保險業(yè)務，為應付保險期內的保險責任和有關費用而提存的準備金。 非結算損益年度應提取的長期責任準備金非結算損益年度應提取的長期責任準備金

25、=當年業(yè)務收入當年業(yè)務收入-當年業(yè)務支出當年業(yè)務支出 結算損益年度，不再提取長期責任準備金，但對于未決賠案要提取未決賠款準備金。25 例7-2平安保險公司于2004年為某建筑公司承保3年期的建筑工程項目。20042006年該工程項目的收支資料表：營業(yè)收支項目 2004年20052006保費收入212000260000160000賠款支出8000060000120000手續(xù)費支出20002000營業(yè)費用60008000要求：編制各會計年度提取長期責任準備金的會計分要求：編制各會計年度提取長期責任準備金的會計分錄，計算該工程險損益。錄，計算該工程險損益。26四、財產(chǎn)保險準備金的核算 1、2004年

26、 借：提取長期責任準備金 124000 貸：長期責任準備金 124000 2、2005年 借：提取長期責任準備金 200000 貸：長期責任準備金 200000 3、2006年沖銷已計提的長期責任準備金 借：長期責任準備金 324000 貸：提取長期責任準備金 324000 該長期工程險損益為：124000+200000+30000=354000元第三節(jié)第三節(jié) 人身保險業(yè)務核算人身保險業(yè)務核算一、人身保險業(yè)務及會計核算的特點一、人身保險業(yè)務及會計核算的特點二、人壽保險業(yè)務核算二、人壽保險業(yè)務核算三、健康保險業(yè)務核算三、健康保險業(yè)務核算四、人身保險準備金核算四、人身保險準備金核算28一、人身保險

27、業(yè)務及會計核算的特點 （一）人身保險業(yè)務的特點（一）人身保險業(yè)務的特點 人身保險是以生命和身體為保險標的的保險，一旦被保險人人身保險是以生命和身體為保險標的的保險，一旦被保險人遭受人身傷亡、疾病或生存至保險期滿時，由保險公司向被遭受人身傷亡、疾病或生存至保險期滿時，由保險公司向被保險人或其受益人給付保險金保險人或其受益人給付保險金。 1、定額給付保險金、定額給付保險金 2、期限較長、期限較長 3、具有儲蓄性質、具有儲蓄性質 4、人身保險收款生效，因此保費一般于實際收到款項時確、人身保險收款生效，因此保費一般于實際收到款項時確認認 5、人身保險不存在超額投保，重復保險和代位求償權問題、人身保險不

28、存在超額投保，重復保險和代位求償權問題 6、保險費率組成不同、保險費率組成不同29一、人身保險業(yè)務及會計核算的特點 （二）人身保險業(yè)務種類（二）人身保險業(yè)務種類 1、人壽保險：是以被保險人的生存、死亡為保險事故，由保險公司按照合同給付保險金的保險。包括：生存保險、死亡保險、生死合險。 2、健康保險：也稱疾病保險 3、傷害保險：人身意外傷害保險。30一、人身保險業(yè)務及會計核算的特點 （三）人身保險業(yè)務會計核算的特點（三）人身保險業(yè)務會計核算的特點 1、人身保險收款生效，因此保費一般與實際收人身保險收款生效，因此保費一般與實際收到款項時確認，按照收付實現(xiàn)制記帳；年終結算到款項時確認，按照收付實現(xiàn)制

29、記帳；年終結算時，對應收利息、提存和轉回的壽險責任準備金時，對應收利息、提存和轉回的壽險責任準備金按權責發(fā)生制原則核算；按權責發(fā)生制原則核算； 2、人身保險業(yè)務會計核算涉及保險金給付核算、人身保險業(yè)務會計核算涉及保險金給付核算 3、人身保險業(yè)務涉及保戶利差返還核算、人身保險業(yè)務涉及保戶利差返還核算 4、人壽保險業(yè)務的準備金具有責任準備和償付、人壽保險業(yè)務的準備金具有責任準備和償付準備雙重性質準備雙重性質31一、人身保險業(yè)務及會計核算的特點 （四）人身保險業(yè)務核算的內容（四）人身保險業(yè)務核算的內容 1、保費收入核算 2、賠款及給付核算 3、提存準備金32二、人壽保險業(yè)務核算 （一）人壽保險業(yè)務保

30、費收入核算 1、保費計算：純保費+附加保費 純保費是以預定死亡率和預定利率為基礎計算的純保費是以預定死亡率和預定利率為基礎計算的保險費，是用于保險公司支付保險金的那部分費保險費，是用于保險公司支付保險金的那部分費用；附加保費主要用于保險公司的各項業(yè)務開支用；附加保費主要用于保險公司的各項業(yè)務開支和預期利潤。和預期利潤。 2、保費收入帳務處理、保費收入帳務處理 通過通過“保費收入保費收入”、“預收保費預收保費”等帳戶核算等帳戶核算33二、人壽保險業(yè)務核算 （二）人壽保險業(yè)務保險金給付的核算（二）人壽保險業(yè)務保險金給付的核算 人壽保險保險金給付有三種方式：滿期給付、死亡傷殘及醫(yī)療給付、年金給付 分

31、設：滿期給付、死傷醫(yī)療給付、年金給付三個總分類帳戶核算。34二、人壽保險業(yè)務核算 （三）退保金（三）退保金 退保是指被保險人在保險期未滿的情況下要求退退保是指被保險人在保險期未滿的情況下要求退保并獲保險公司同意的業(yè)務。保并獲保險公司同意的業(yè)務。 退保可分為猶豫期退保：投保人收到保單后退?？煞譃楠q豫期退保：投保人收到保單后10天天內退保，扣除工本費外退還全部保費；正常退保，內退保，扣除工本費外退還全部保費；正常退保，領過保險金的保單不能退保，保單經(jīng)過一定年度領過保險金的保單不能退保，保單經(jīng)過一定年度后，投保人可以提出申請退保，壽險公司應自接后，投保人可以提出申請退保，壽險公司應自接到申請之日起到

32、申請之日起30日內退還保單現(xiàn)金價值。日內退還保單現(xiàn)金價值。 設置設置“退保金退保金”科目核算科目核算35二、人壽保險業(yè)務核算 （四）保戶利差支出核算（四）保戶利差支出核算 壽險責任準備金實際利率高于預定利率產(chǎn)生的利息差額返還給保單持有人。 設置“保戶利差支出”和“應付保戶利差”科目核算36三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算 （一）意外傷害保險（一）意外傷害保險 是以被保險人的身體及勞動能力作為保險標的的是以被保險人的身體及勞動能力作為保險標的的保險。它是以被保險人因遭受意外傷害造成死亡、保險。它是以被保險人因遭受意外傷害造成死亡、殘疾、支出醫(yī)療費用、暫時喪失勞動能力為

33、給付殘疾、支出醫(yī)療費用、暫時喪失勞動能力為給付條件的人身保險業(yè)務。條件的人身保險業(yè)務。 1、意外傷害險與人壽保險業(yè)務的區(qū)別、意外傷害險與人壽保險業(yè)務的區(qū)別 （1）保險標的相同；）保險標的相同； （2）保險金額是由投保人和保險金雙方約定的）保險金額是由投保人和保險金雙方約定的 （3）投保人和被保險人可以是兩個主體）投保人和被保險人可以是兩個主體37三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算 2、意外傷害險與人壽保險業(yè)務的不同 （1）保險事故不同）保險事故不同 （2）保險費計算不同：意外傷害保險的凈保費是根據(jù)保）保險費計算不同：意外傷害保險的凈保費是根據(jù)保險金額損失率計算的，人壽

34、保險的凈保費是根據(jù)生命表和險金額損失率計算的，人壽保險的凈保費是根據(jù)生命表和利息率計算的利息率計算的 （3）保險期限及繳費方式不同：意外傷害險一次交費、）保險期限及繳費方式不同：意外傷害險一次交費、期限較短；人壽保險時間較長，保險費采用分期繳費方式期限較短；人壽保險時間較長，保險費采用分期繳費方式 （4）責任準備金性質不同：意外傷害為未到期責任準備）責任準備金性質不同：意外傷害為未到期責任準備金，壽險有儲蓄性質金，壽險有儲蓄性質 （5）對被保險人年齡要求不同）對被保險人年齡要求不同38三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算 （二）健康保險業(yè)務特點（二）健康保險業(yè)務特點 是

35、指被保險人在保險有效期內因患病所發(fā)生醫(yī)療費用支出是指被保險人在保險有效期內因患病所發(fā)生醫(yī)療費用支出或因疾病所致殘疾或死亡時、或因疾病、傷害不能工作而或因疾病所致殘疾或死亡時、或因疾病、傷害不能工作而減少收入時，由保險人負責給付保險金的一種保險。減少收入時，由保險人負責給付保險金的一種保險。 與人壽保險相比與人壽保險相比：（：（1）性質不同（保險事故）性質不同（保險事故） （2）保險費的影響因素不同：人壽保險是死亡率、利率、）保險費的影響因素不同：人壽保險是死亡率、利率、費用率；健康險是利率、費用率和患病率。費用率；健康險是利率、費用率和患病率。 （3）保險期限不同）保險期限不同 （4）給付保險

36、金基礎不同：人壽保險事故發(fā)生時按約定）給付保險金基礎不同：人壽保險事故發(fā)生時按約定的金額給付保險金，屬于定額給付；而醫(yī)療保險保險金給的金額給付保險金，屬于定額給付；而醫(yī)療保險保險金給付是以保險金額為基礎，視實際醫(yī)療支出情況而定，屬于付是以保險金額為基礎，視實際醫(yī)療支出情況而定，屬于有價補償保險。有價補償保險。39三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算三、意外傷害與健康保險業(yè)務核算 （三）核算 科目設置：保費收入、應收保費、賠款支出、死亡醫(yī)療給付等40四、人身保險準備金核算四、人身保險準備金核算 壽險責任準備金、長期健康險責任準備金（純保費及利息-應分攤的死亡成本）、未到期責任準備金、未決賠款準備金四種

37、。前兩者為長期人身險業(yè)務提存的，后兩者為短期人身險業(yè)務提存的。 壽險責任準備金=以前年度已收純保費在n年的終值-以前年度已付保險金在n年度的終值 或： n年度以后未付保險金在n年的現(xiàn)值- n年度以后未收純保費在n年度的現(xiàn)值第四節(jié)第四節(jié) 再保險業(yè)務再保險業(yè)務一、再保險業(yè)務的種類及核算特點一、再保險業(yè)務的種類及核算特點二、分出再保險業(yè)務核算二、分出再保險業(yè)務核算三、分入再保險業(yè)務核算三、分入再保險業(yè)務核算42一、再保險業(yè)務的種類及核算特點 （一）再保險的含義：（一）再保險的含義： 再保險是保險公司在直接承保合同的基礎再保險是保險公司在直接承保合同的基礎上，通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風上，通

38、過簽訂分保合同，將其所承保的部分風險和責任向其他保險公司進行保險的行為。險和責任向其他保險公司進行保險的行為。 （二）再保險與原保險的不同（二）再保險與原保險的不同 （1）主體不同）主體不同 （2）保險標的不同）保險標的不同 （3）保險合同性質不同：原保險合同有經(jīng)濟補）保險合同性質不同：原保險合同有經(jīng)濟補償性質和經(jīng)濟給付兩種性質，再保險合同均為償性質和經(jīng)濟給付兩種性質，再保險合同均為經(jīng)濟補償性質經(jīng)濟補償性質43一、再保險業(yè)務的種類及核算特點 （三）再保險業(yè)務的特點（三）再保險業(yè)務的特點 （1）再保險是保險公司之間的一種業(yè)務活動，與投保人不發(fā)生任何聯(lián)系 （2）再保險合同是獨立合同，不是原保險合同

39、的繼承 （3）再保險合同是補償性合同44一、再保險業(yè)務的種類及核算特點 （四）再保險分類（四）再保險分類 按責任限額計算基礎不同分為比例再保險和非按責任限額計算基礎不同分為比例再保險和非比例再保險比例再保險 1、比例再保險：是指以原保險合同保險金額、比例再保險：是指以原保險合同保險金額為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。為自留額和分保額計算基礎的一種再保險合同。即：分保分出人與分保接受人相互簽訂分保合即：分保分出人與分保接受人相互簽訂分保合同，以保險金額的一定比例分擔保險責任的一同，以保險金額的一定比例分擔保險責任的一種再保險。種再保險。 2、非比例再保險（超額損失分保）：是指以、非比例

40、再保險（超額損失分保）：是指以再保險分出人賠付款金額為自留額和分保額計再保險分出人賠付款金額為自留額和分保額計算基礎的一種再保險。算基礎的一種再保險。45一、再保險業(yè)務種類及其核算特點 （五）再保險業(yè)務核算特點（五）再保險業(yè)務核算特點 特點：特點：1、再保險業(yè)務分為分入和分出的核算、再保險業(yè)務分為分入和分出的核算 2、再保險業(yè)務資金結算是在保險公司之間進行、再保險業(yè)務資金結算是在保險公司之間進行的，一般通過分出人編制分保賬單進行的，一般通過分出人編制分保賬單進行 3、分保業(yè)務核算內容包括：分保手續(xù)費、分保、分保業(yè)務核算內容包括：分保手續(xù)費、分保賠款、分保準備金、分保費等內容賠款、分保準備金、分

41、保費等內容 4、再保險業(yè)務按業(yè)務年度（一般為、再保險業(yè)務按業(yè)務年度（一般為3年）結算損年）結算損益。益。 5、不涉及手續(xù)費和傭金支出的核算、不涉及手續(xù)費和傭金支出的核算46二、分出再保險業(yè)務核算 分保業(yè)務是按照分出人定期開出的分保業(yè)務賬單進行。所謂分保業(yè)務賬單是分保分出人對于分保業(yè)務活動的各項財務指標按一定格式填制的憑證。一般由分出人按季度編制。 分保分出人只有在承擔支付分保費的義務后，才有權在發(fā)生保險賠款時向分保人攤回賠款。 分保分出人涉及的核算內容：應收分保準備金、分保分出人涉及的核算內容：應收分保準備金、分出保費、攤回成本費用、存入分保保證金等。分出保費、攤回成本費用、存入分保保證金等。

42、 設置的科目：應收分保賬款、應收分保合同準備金（也可按準備金具體內容分設帳戶核算）、存入保證金、分出保費、分保費用、攤回賠付支出、攤回分保費用、攤回保險責任準備金47（一）應收分保準備金的核算 例例7-3：2007年年1月月2日，甲保險公司與乙保險公日，甲保險公司與乙保險公司簽訂分保合同，分保比例司簽訂分保合同，分保比例20%，合同起期日，合同起期日2007年年1月月1日，甲公司該財險原保險合同確認保日，甲公司該財險原保險合同確認保費收入費收入12萬元，萬元，1月月31日提取未到期責任準備金日提取未到期責任準備金11萬元；萬元；3月月18日，該合同發(fā)生保險事故，至日，該合同發(fā)生保險事故，至3月

43、月31日尚未結案，甲公司對該合同提取未決賠款準日尚未結案，甲公司對該合同提取未決賠款準備金備金750萬元。編制應收分保準備金的會計分錄。萬元。編制應收分保準備金的會計分錄。 1月31日： 借：應收分保未到期責任準備金借：應收分保未到期責任準備金 2.2萬元萬元 貸：提取未到期責任準備金貸：提取未到期責任準備金 2.2萬元萬元48 3月31日： 借：應收分保未決賠款準備金借：應收分保未決賠款準備金 150萬元萬元 貸：攤回未決賠款準備金貸：攤回未決賠款準備金 150萬元萬元 對分保準備金也要隨原保險合同準備金的對分保準備金也要隨原保險合同準備金的調整而調整。調整而調整。49（二）分處保費及攤回款

44、項的處理（二）分處保費及攤回款項的處理 原保險公司向分保接受公司發(fā)出分出分保業(yè)務賬單時，按賬單中列明的應攤回的賠款、稅金及附加、分保手續(xù)費、純益手續(xù)費以及本期扣存分保接受公司的分保保證金等項目的合計數(shù)： 借：應收分保帳款借：應收分保帳款 貸：攤回賠付支出貸：攤回賠付支出 攤回分保費用攤回分保費用 存入保證金存入保證金50 同時，按賬單中列明的分出保費、按歸還上年同期賬單扣存的分保保證金、按分保保證金的利息： 借：分出保費借：分出保費 利息支出利息支出 存入保證金存入保證金 貸：應付分保帳款貸：應付分保帳款 清算時： 借：應付分保賬款借：應付分保賬款 貸：應收分保賬款貸：應收分保賬款 差額借或貸

45、記：銀行存款51三、分入保險業(yè)務核算 核算內容包括： 1、保費收入核算 2、分保賠款和費用核算 3、提存準備金 設置的科目：保費收入、存出保證金、分保費用等52 公司收到分出公司發(fā)來的分保業(yè)務賬單時，按賬單中列明的應收分入保費、分保保證金的利息以及收回上年同期賬單扣存的分保保證金、轉銷本公司支付的現(xiàn)金賠款等項目的合計數(shù)： 借：應收分保賬款借：應收分保賬款 貸：保費收入貸：保費收入 利息收入利息收入 存出保證金存出保證金 預付賠款預付賠款53 同時，按賬單列明的應付賠款、應付手續(xù)費、盈余手續(xù)費、分出公司本期賬單扣存的分保保證金： 借：賠款支出 分保費用 存出保證金 貸：應付分保賬款 例7-4平安

46、保險公司向再保險分入人中國人民保險公司發(fā)出的分保賬單如下。 要求：根據(jù)該分保賬單分別編制平安保險公司和人民保險公司的會計分錄。 54借方借方貸方貸方項目項目金額金額項目項目金額分保手續(xù)費分保手續(xù)費350分保費分保費3500分保賠付款分保賠付款1200轉回上年度扣存的分保保證金轉回上年度扣存的分保保證金600純益手續(xù)費純益手續(xù)費500分保保證金利息分保保證金利息30扣存分保保證金扣存分保保證金700應付你方余額應付你方余額1380應付我方余額應付我方余額合計合計備注備注分保賬單分保賬單分出公司名稱：分出公司名稱： 賬單期：賬單期： 分保接受人名稱：分保接受人名稱：險別：險別： 合同名稱：合同名稱

47、： 業(yè)務年度：業(yè)務年度： 貨幣單位貨幣單位：萬元萬元經(jīng)辦人：經(jīng)辦人： 復核人：復核人： 批準人：批準人： 日期：日期： 簽章：簽章：55 平安保險公司分錄： 借：應收分保帳款 2750 貸：攤回賠付支出 1200 攤回分保費用 850 存入保證金 700 借：分出保費 3500 利息支出 30 存入保證金 600 貸：應付分保帳款 4130 清算時： 借：應付分保賬款 4130 貸：應收分保賬款 2750 銀行存款 138056 中國人民保險公司會計分錄： 借：應收分保賬款 4130 貸：保費收入 3500 利息收入 30 存出保證金 600 借：賠款支出 1200 分保費用 850 存出保證

48、金 700 貸：應付分保賬款 2750 借：應付分保賬款 2750 銀行存款 1380 貸：應收分保賬款 4130 57第07章 作業(yè) 一、思考題 1保險業(yè)務會計核算的特點有哪些？保險業(yè)務會計核算的特點有哪些？ 2財產(chǎn)保險業(yè)務有何特點？與人身保險業(yè)財產(chǎn)保險業(yè)務有何特點？與人身保險業(yè)務有何區(qū)別？務有何區(qū)別？ 3再保險會計核算的內容及特點。再保險會計核算的內容及特點。58第07章 作業(yè)二、業(yè)務題二、業(yè)務題1.某財產(chǎn)保險公司按照保險合同的規(guī)定收到保戶某財產(chǎn)保險公司按照保險合同的規(guī)定收到保戶交納的保費交納的保費5000元。元。2.某保險公司承保的財產(chǎn)綜合險出險，按照保險某保險公司承保的財產(chǎn)綜合險出險，

49、按照保險精算確定的未決賠款準備金為精算確定的未決賠款準備金為80萬元。年終，萬元。年終，保險公司對未決賠款準備金進行充足性測試，保險公司對未決賠款準備金進行充足性測試，未決賠款準備金應為未決賠款準備金應為1060萬元，測試日已提取萬元，測試日已提取的未決賠款準備金的未決賠款準備金1150萬元。萬元。3.李華投保終身年金保險，年繳保費李華投保終身年金保險，年繳保費6000元，現(xiàn)元，現(xiàn)已到約定年金領取年齡。李華持有關資料向保已到約定年金領取年齡。李華持有關資料向保險公司辦理領取手續(xù)，按規(guī)定年領取保險金險公司辦理領取手續(xù)，按規(guī)定年領取保險金14000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。