中級會計實務講義中級會計實務講義

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1、2012年中級會計實務講義 2012年中級會計實務 講義 09 第九章　金融資產(chǎn) 考情分析 　　本章在近三年的考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，其中，客觀題在3分左右，2009年還有一道計算分析題，分值為12分。本章屬于重要的一章。最近三年本章考試題型、分值、考點分布如下表所示： 題型 2<011年 2<010年 2009年 　　考點 單選題 1題1分 1題1分 1題1分 　?。?）交易費用的核算 　?。?）交易性金融資產(chǎn)的核算 　?。?）金融資產(chǎn)的重分類 多選題 － 1題2分 — 　　金融資產(chǎn)的重分類

2、 判斷題 1題1分 1題1分 1題1分 　?。?）可供出售金融資產(chǎn)減值的核算 　?。?）金融資產(chǎn)的分類 　　（3）持有至到期投資的核算 計算題 1題12分 — 1題12分 　?。?）持有至到期投資核算和重分類 　?。?）可供出售金融資產(chǎn)的核算 合計 3題14分 3題4分 3題14分 　?。? 　　注：2<011年綜合題中考核到本章知識點，在其他相關章節(jié)統(tǒng)計。 　　 　　內(nèi)容介紹 　　 　　內(nèi)容講解 第一節(jié)　金融資產(chǎn)的分類 　　一、金融資產(chǎn)的概念和分類： 　　 　　注：①貸款和應收款項泛指一類金

3、融資產(chǎn)，包括金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，也包括非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、各類應收款項、持有的其他企業(yè)的債權（無活躍市場報價）。 　　形象地說，“貸款和應收款項”是個“雜物收納筐”。 　　②“貸款和應收款項”不是會計科目，它所包含的金融資產(chǎn)，各自有單獨的會計科目進行核算。 　?、劢鹑诠ぞ叽_認和計量準則（第22號準則）中所規(guī)范的金融資產(chǎn)是狹義的金融資產(chǎn)，即上圖所示的四類金融資產(chǎn)，是本章的主要內(nèi)容。廣義金融資產(chǎn)中的部分內(nèi)容，如長期股權投資，不屬于上述四類金融資產(chǎn)。 　　④上圖所示的金融資產(chǎn)“廣義”與“狹義”的映射關系，是為形象說明，是一般情況下的映射關系，企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點和風

4、險管理要求，特別是管理者的持有意圖，對金融資產(chǎn)進行核算分類。 　　 　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 　　 　　注：核算時，都是通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算。 　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn) 　　滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)： 　　1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。 　　2.基于管理上的需要。屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

5、 　　3.屬于衍生工具。衍生工具是相對于基本金融工具（股票、債券等）而言的，是在基本金融工具的基礎上衍生而來的。 　　根據(jù)準則規(guī)定，衍生工具通常要同時具備三個特征（了解）： 　?。?）其價值隨特定的利率或商品的價值等變動而變動，這體現(xiàn)了其衍生性，比如期貨銅，會隨銅價的變動而變動； 　?。?）不要求有初始的凈投資，或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； 　　期貨的交易是一個保證金的交易，假如保證金的比例為10%，則意味著一千萬的保證金可以買到一個億的期貨合約。 　?。?）在未來某一日期結(jié)算交易。 　　衍生工具的核算也體現(xiàn)管理者的意圖，其一是短期投機，即

6、購買衍生工具的目的是為短期獲利，這種情況下即可劃分為交易性金融資產(chǎn)；其二是套期保值等，這種情況一般應遵循套期保值準則（第24號準則）的有關規(guī)定進行處理，不屬于中級會計實務的考試范圍。屬于財務擔保合同的衍生金融工具與此相同。 　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 　　注意：會計處理時，也通過“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算。 　　只有在滿足以下條件之一時，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）： 　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

7、 　　比如，同樣性質(zhì)的金融工具，假定企業(yè)發(fā)行該類金融工具時，將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債核算，后來該企業(yè)又購入其他企業(yè)所發(fā)行的同類金融工具，如果企業(yè)把取得的這項金融資產(chǎn)劃分為其他金融資產(chǎn)（比如持有至到期投資）等，就不合適了，因為持有至到期投資不是以公允價值計量，兩者的計量基礎就不一致了，所以只能將購入的該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，這樣兩者的計量基礎才一致。（了解即可） 　　2.企業(yè)管理上的需要。企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。 　　但是，在活躍市場

8、中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　【例題1·多選題】下列各項中，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)的有（?。? 　　A.屬于財務擔保合同的衍生工具 　　B.被指定為有效套期工具的衍生工具 　　C.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售 　　D.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理 　　[答疑編號326509<01<01] 『正確答案』CD 『答案解析』滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要

9、是為了近期內(nèi)出售；（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。 　　三、持有至到期投資 　　（一）定義 　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 　　注意：股票投資一定不能劃分為持有至到期投資，購入的債券投資才有可能劃分為持有至到期投資。 　?。ǘ┨卣? 　　1.到期日固定、回收金額固定或可確定； 　　2.有明確意圖持有至到期。 　　存在下列情況之

10、一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 　?。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 　?。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 　　3.有能力持有至到期 　　“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 　　存在下列情況之一的，表

11、明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 　　（1）沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 　　（3）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。　 　　4.是非衍生金融資產(chǎn)； 　　5.在活躍市場上有報價（注意與“貸款和應收款項”區(qū)分）。 　　 　　四、貸款和應收款項 　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 　　劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融

12、資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 　　企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。

13、 　　【例題2·判斷題】因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應當劃分為貸款和應收款項。（?。? 　　[答疑編號326509<0102] 『正確答案』√ 『答案解析』因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，不應當劃分為貸款和應收款項。 　　五、可供出售金融資產(chǎn) 　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　【拓展】產(chǎn)生背景：可

14、供出售金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其核算特點（公允價值變動計入所有者權益）是相關各方利益博弈、妥協(xié)的結(jié)果。 　　企業(yè)取得一項債券投資，如果管理層的持有目的是只要獲利，隨時可出售，則作為交易性金融資產(chǎn)核算； 　　如果管理層明確表示將持有至到期，且有能力持有至到期，則一般應作為持有至到期投資核算； 　　如果管理層持有意圖尚未明確，持有時間不確定，則可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 　　注意：兩類限售股權 　　1.股權分置改革中持有的股權：（1）重大影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 　　2.對持有的上市公司限售股權（不含股權分置改革中持有的）：（1）重大

15、影響之上，作為長期股權投資核算；（2）重大影響之下，作為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。 　　【例題3·多選題】下列各項中，應當作為可供出售金融資產(chǎn)核算的有（?。?。 　　A.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 　　B.初始確認時即被指定為可供出售的衍生金融資產(chǎn) 　　C.股權分置改革中持有的重大影響之上的限售股權　　 　　D.股權分置改革中持有的重大影響之下的限售股權 　　[答疑編號326509<0103] 『正確答案』AD 『答案解析』衍生金融資產(chǎn)不可以作為可供出售金融資產(chǎn)；股權分置改革中持有的重大影響之上的限售股權，應作為長

16、期股權投資核算。 　　六、金融資產(chǎn)的重分類 　　1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 　　2.持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)三者之間，也不得隨意重分類。在符合一定條件時，可以重分類。 　　3.企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企

17、業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（通常比例為10%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 　　持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時的基本賬務處理： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值） 　　　　貸：持有至到期投資（攤余成本） 　　　　　　資本公積——其他資本公積（或借記） 　　注意：遇到以下情況時，不需重分類： 　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 　　2.根據(jù)合同約定的償付方式，企

18、業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。比如因金融危機、政策法規(guī)變化等等因素引起的持有至到期投資的出售。 　　【例題4·判斷題】企業(yè)在初始確認時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（?。? 　　[答疑編號326509<0104] 『正確答案』× 『答案解析』劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照準則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。 　　【例題5·判斷題】可供出售金融資產(chǎn)在某些情況下可重分類為持有至到期投資。（

19、　） 　　[答疑編號326509<0105] 『正確答案』√ 『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)在符合規(guī)定的情況下可重分類為持有至到期投資。 　　【例題6·多選題】下列關于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（?。?。 　　A.初始確認為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn) 　　B.初始確認為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 　　C.初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資 　　D.初始確認為貸款和應收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn) 　　[答疑編號326509<0106] 『正確答案』AB 『答案解析』持有至到期投資、貸款

20、和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，在滿足特定條件時，可以重分類。所以本題應選AB。 第二節(jié)　金融資產(chǎn)的計量 　　一、金融資產(chǎn)的初始計量 　　1.計量原則：初始計量時，以公允價值計量。 　　【區(qū)分】這里講到的初始計量以公允價值計量與金融資產(chǎn)四分類中的第一類（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）、第四類（可供出售金融資產(chǎn)）采用公允價值計量有區(qū)別。第一類和第四類強調(diào)的是后續(xù)計量。 　　所有資產(chǎn)的初始計量在理論上都應是其公允價值。如，企業(yè)購入的持有至到期投資，其購買時價格為多少，就應該記多少，體現(xiàn)的就是公允價值。 　　2.注意的問題： 　　（1）相關交易費

21、用（是指與金融資產(chǎn)的取得直接相關的新增交易費用。如，手續(xù)費、傭金、稅金等）：第一類金融資產(chǎn)計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。 　?。?）買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。 　　這部分股利/利息屬于購買方墊付的金額，單獨作為“應收股利”或“應收利息”核算。 　　【例題7·單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是（?。?。 　　A.發(fā)行長期債券發(fā)生的交易費用 　　B.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用 　　C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用 　　D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

22、的交易費用 　　[答疑編號32650902<01] 『正確答案』B 『答案解析』交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用皆計入其初始入賬價值。 　　二、公允價值的確定 　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償確定的金額。 　　企業(yè)應當采用適當且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。 　　公允價值在計量時應分為三個層次： 　　第一層次是企業(yè)在計量日能獲得相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據(jù)確定公允價值； 　　第二層次是企業(yè)在計量

23、日能獲得類似資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產(chǎn)或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價值； 　　第三層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負債定價時所使用的參為依據(jù)確定公允價值。 　?。ㄒ唬┐嬖诨钴S市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定 　　原則：采用活躍市場中的報價。 　　歸納： 　　1.在活躍市場上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的報價，是現(xiàn)行出價；擬購入的金融資產(chǎn)，是現(xiàn)行要價。 　　2.企業(yè)持有的金融資產(chǎn)為了規(guī)避風險（如，外幣、儲備等），此時的公允價值一般為要價與出價的中間價。 　　3.有些金融資產(chǎn)雖然有活躍市場，但是

24、沒有明確的報價（即，沒有出價，沒有要價），那么此時應該參照同類市場類似金融資產(chǎn)的最近的交易價格。 　　4.多項金融資產(chǎn)組合，那么應該根據(jù)組合內(nèi)單項金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場報價共同確定。 　　企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。 　　在實際操作中，當企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場報價不是公允價值的，應當對最近交易的市場報價作出適當調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)的公允價值。比如：①同一公司的股票，在不同證券交易所上市，股價不一致；②某些ST股，資不抵債，但股價比較高或持續(xù)漲停。 　?。ǘ┎淮嬖诨钴S市場的金融資

25、產(chǎn)公允價值的確定 　　思路：采用估值技術確定。 　　采用估計技術的依據(jù)： 　　1.相同環(huán)境下同類金融資產(chǎn)的市場價格；（重要依據(jù)） 　　2.現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法確定； 　　3.采用期權定價模型等。 　　注意： 　　1.采用估值技術確定金融資產(chǎn)的公允價值時，應當盡可能使用市場參與者在金融資產(chǎn)定價時考慮的所有市場參數(shù)。如，期權的定價模型，通常要考慮的因素有：風險、上行價格、下行價格等。 　　2.企業(yè)應當定期使用沒有經(jīng)過修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開交易價格校正所采用的估值技術，并測試該估值技術的有效性。 　　3.同類市場環(huán)境下同類金融資產(chǎn)存在的交易價格，始終是估值技術最好的一個依據(jù)。

26、 　　4.涉及到折現(xiàn)率的選擇。折現(xiàn)率一般采用同類金融資產(chǎn)相同環(huán)境下的市場利率。 　　5.沒有標明利率的短期應收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易價格計量。即根據(jù)會計成本與效益原則，不需要再采用復雜的估值技術進行確定。 　　如，短期的應收賬款，其期限本身就短，沒有必要進行折現(xiàn)，計算折現(xiàn)率。 　　6.在活躍市場中沒有報價的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標明其公允價值能夠可靠計量： 　　（1）該金融工具公允價值合理估計數(shù)的變動區(qū)間很?。唬ㄈ?，采用上下限的平均數(shù)確定） 　　（2）該金融工具公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種

27、用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理地確定。（如，采用期望值的原理確定） 　　總結(jié)：存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，采用市場報價；不存在活躍市場的金融資產(chǎn)公允價值的確定，應采用科學合理的估值技術。 　　 　　三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 　　（一）原則 　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目），處置時，須將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目； 　　2.第二類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量； 　　3.第三類金融資產(chǎn)：應用實際利率法，按攤余成本計量； 　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動計入“資本公積

28、——其他資本公積”科目，處置時，需要將“資本公積——其他資本公積”科目的余額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。 　?。ǘ嶋H利率法和攤余成本 　　1.實際利率法 　?。?）實際利率。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。 　　實際利率和票面利率相對。 　　●金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。 　　●企業(yè)在確定實際利率時，應當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（包括提前還款權、看漲期權、類似期權等）的基礎上預計未

29、來現(xiàn)金流量，但不應考慮未來信用損失。 　　●金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產(chǎn)在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。 　?。?）持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（如，企業(yè)提前收回一部分本金，此時不能調(diào)整實際利率，只能改變投資的攤余成本。） 　　2.攤余成本 　　攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 　?。?）扣除已償還的本金；（如，提前償還的本金，則計算時要將這部分本金扣除掉。） 　?。?）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷

30、形成的累計攤銷額；（簡單的講，就是利息調(diào)整的攤銷） 　?。?）扣除已發(fā)生的減值損失。（注意多選題的考察） 　　期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－現(xiàn)金流入－已償還本金－減值損失 　　投資收益/實際利息＝期初攤余成本×實際利率 　　現(xiàn)金流入/應收利息＝債券面值×票面利率 　　●持有至到期投資有三個明細賬： 　　 　　注：分期付息、一次還本債券，到期的利息直接通過“應收利息”科目核算； 　　（三）金融資產(chǎn)相關利得或損失的處理 　　1.第一類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入當期損益（通過“公允價值變動損益”科目核算），處置時，須將“公允價值變動損益”科目余額

31、轉(zhuǎn)到“投資收益”科目； 　　2.第二類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益； 　　3.第三類金融資產(chǎn)：按攤余成本計量，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失計入當期損益； 　　4.第四類金融資產(chǎn)：公允價值計量，且其變動形成的利得或損失計入資本公積，但在終止確認時轉(zhuǎn)出并計入當期損益。 　　【拓展】一般認為，計入所有者權益的利得和損失，是指計入資本公積——其他資本公積；計入利潤的利得和損失，是指計入營業(yè)外收支。 　　【例題8·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有（?。?。 　　A.確認的減值準備 　　B.分期收回的本金

32、 　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額 　　D.對到期一次付息債券確認的票面利息 　　[答疑編號3265090202] 『正確答案』ABCD 『答案解析』持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值（攤余成本），所以都應選擇。 　　【例題9·多選題】下列關于金融資產(chǎn)計量的說法中，錯誤的有（　）。 　　A.交易性金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額　 　　B.可供出售金融資產(chǎn)應當按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額 　　C.可供出售金融資產(chǎn)應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的

33、交易費用在發(fā)生時計入當期損益 　　D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益 　　[答疑編號3265090203] 『正確答案』AC 『答案解析』A選項“交易性金融資產(chǎn)”計量時發(fā)生的交易費用應計入當期“投資收益”。C選項相關的交易費用在發(fā)生時計入初始確認金額。 　　四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得該類金融資產(chǎn)時 　　1.按取得的公允價值計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”； 　　2.取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當期損益（投資收益）。 　　3.取得投資時買價中包含的已宣告但

34、尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，不計入金融資產(chǎn)成本。 　　（注意：其他三類金融資產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。） 　　具體會計分錄如下： 　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值） 　　　　投資收益（發(fā)生的交易費用） 　　　　應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 　　　　貸：銀行存款等 　　（二）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理。 　　1.收到取得金融資產(chǎn)時的應收現(xiàn)金股利或利息 　　借：銀行存款 　　　　貸：應收股利（或應收利息）

35、 　　2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應計入投資收益。 　　借：應收股利/應收利息 　　　　貸：投資收益 　　借：銀行存款 　　　　貸：應收股利/應收利息 　　（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動時 　　1.公允價值上升 　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　　貸：公允價值變動損益 　　2.公允價值下降 　　借：公允價值變動損益 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時 　　借：銀行存款 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動（也可能在借方） 　　　　　　投

36、資收益（差額，也可能在借方） 　　注意：處置時應將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目： 　　借：公允價值變動損益 　　　　貸：投資收益 　　或做相反分錄。 　　最后這筆將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當期損益。 　　之所以做這樣的處理，是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益，屬于未實現(xiàn)的損益，因此在處置時，需要將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。 　　【例題10·計算題】20×9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙

37、公司有表決權股份的5%，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。 　　20×9年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。 　　20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。 　　2×10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。 　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利

38、。 　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易費用7 200元。 　　假定不考慮其他因素。 　　要求： 　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。 　　[答疑編號32650903<01] 『正確答案』甲公司的賬務處理如下： 　?。?）20×9年5月20日，購入乙公司股票1 000 000股 　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　　5 000 000 　　　　應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　 72 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　8 000 　　　　貸：銀行

39、存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 080 000 　　乙公司股票的單位成本＝（5 080 000－72 000－8 000）÷1 000 000＝5.00（元/股） 　　（2）20×9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　72 000 　　　　貸：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　　 72 000 　　（3）20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動（5.20－5.00）×1 000 000＝200 000（元） 　　借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值

40、變動　　200 000 　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　　　　200 000 　?。?）20×9年12月31日，確認乙公司股票公允價值變動＝（4.90－5.20）×1 000 000＝－300 000（元） 　　借：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　　300 000 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動　　　　300 000 　?。?）2×10年4月20日，確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應享有的價額2 000 000×5%＝100 000（元） 　　借：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　 　100 000

41、　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000 　?。?）2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100 000 　　　　貸：應收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000 　?。?）2×10年5月17日，出售乙公司股票1 000 000股 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 492 800 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 407 200 　　　　交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價值變動　 100 000

42、 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本　　　　　　　5 000 000 　　▲乙公司股票出售價格＝4.50×1 000 000＝4 500 000（元） 　　▲出售乙公司股票取得的價款＝4 500 000－7 200＝4 492 800（元） 　　▲出售乙公司股票時的賬面余額＝5 000 000＋（－100 000）＝4 900 000（元） 　　▲出售乙公司股票的損益＝4 492 800－4 900 000＝－407 200（元） 　　同時，借：投資收益——乙公司股票　　　　　　　　　100 000 　　　　　　　貸：公允價值變動損益——乙公司股票　　　　　　　　10

43、0 000 　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動＝－100 000（元） 　　編制最后這筆分錄的目的，是為了使該金融資產(chǎn)的投資損益情況最終通過“投資收益”科目反映。這筆分錄不會影響當期損益，因為該分錄借貸方均為損益類科目，在期末會分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方或貸方。 　　注意：如果題目問處置該項金融資產(chǎn)對損益的影響，則可以不考慮最后一筆分錄，如果問處置該項金融資產(chǎn)對“投資收益”科目的影響，則需要考慮最后一筆分錄。 　　【例題11·計算題】20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計2 060 000元，其中，已到付息期但尚未領取的利息40 000元，交易費用

44、20 000元。該債券面值是2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率4%，每半年年末付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： 　　（1）20×9年1月10日，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。 　?。?）20×9年6月30日，丙公司債券的公允價值為2 300 000元（不含利息）。 　?。?）20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年的利息。 　　（4）20×9年12月31日，丙公司債券的公允價值是2 200 000元（不含利息）。 　　（5）2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年的利息。 　?。?）2×10年6月20

45、日，通過二級市場出售丙公司的債券，取得價款2 360 000元。 　　假定不考慮其他因素。 　　要求： 　　根據(jù)上面的資料，編制甲公司相關的賬務處理。 　　[答疑編號3265090302] 『正確答案』甲公司的賬務處理如下： 　?。?）20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券 　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——成本　　　　2 000 000 　　　　應收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 060 000

46、　?。?）20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元 　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　40 000 　　　　貸：應收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年6月30日，確認丙公司債券公允價值變動300 000元（2 300 000－2 000 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2） 　　借：交易性金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價值變動　300 000 　　　　貸：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　　　　　　　300 000 　　借：應收利息——丙公司　　　　　　　

47、　　　　　　　 40 000 　　　　貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年7月10日是，收到丙公司債券20×9年上半年利息 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：應收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）20×9年12月31日，確認丙公司債券公允價值變動－100 000元（2 200 000－2 300 000）和投資收益40 000元（2 000 000×4%÷2） 　　借：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　　　　　100 000 　　　　貸：

48、交易金融資產(chǎn)——丙公司債券——公允價值變動　　　　100 000 　　借：應收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　（6）2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　　　　貸：應收利息——丙公司　　　　　　　　　　　　　　　　 40 000 　?。?）2×10年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 360 000 　　　　貸：交易性金

49、融資產(chǎn)——丙公司債券——成本　　　　　　2 000 000 　　　　　　　　　　　　　——丙公司債券——公允價值變動　　　200 000 　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 160 000 　　▲出售丙公司債券取得的價款＝2 360 000（元） 　　▲出售丙公司債券時的賬面余額＝2 000 000＋200 000＝2 200 000（元） 　　▲出售丙公司債券的損益＝2 360 000－2 200 000＝160 000（元） 　　同時，借：公允價值變動損益——丙公司債券　　　　 200 000 　　　　　　 貸：投資收益——丙公司債券　　　　　　　

50、　　　　200 000 　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動＝200 000（元） 　　【例題12·單選題】2<011年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性的金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利20萬元，另外支付交易費用5萬元，甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（　）萬元。 　　A.810　　　 　　B.815 　　C.830　　　 　　D.835 　　[答疑編號3265090303] 『正確答案』A 『答案解析』入賬價值＝830－20＝810（萬元）。交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用5萬元應計入投資收益。 　　【例

51、題13·單選題】甲公司2<010年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，購入時乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算；2<010年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到的價款為960萬元，甲公司2<010年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（　）萬元。 　　A.100　　　 　　B.116 　　C.120　　　 　　D.132 　　[答疑編號3265090304] 『正確答案』B 『答案解析』考點1：出售時賣價和交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間的差

52、額計入投資收益；考點2：持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益在出售時應轉(zhuǎn)入投資收益（本題中為0）。另外購入時支付的交易費用也應計入投資收益。 　　▲甲公司2<010年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益＝960－（860－4－0.16×100）－4＝116（萬元） 　　五、持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日） 　　▲持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”?！俺杀尽泵骷毧颇績H反映債券的面值，“應計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。 　　（一）企業(yè)取得的持有至到期投資 　　借：持有至到期投資——成本（面值） 　　　

53、　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方） 　　　　貸：銀行存款等 　　注意：交易費用計入“利息調(diào)整”。 　　（二）資產(chǎn)負債表日計算利息 　　具體會計分錄： 　　借：應收利息（分期付息債券，票面利率×面值） 　　　　或持有至到期投資——應計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值） 　　　　貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率） 　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，可能在借方） 　　注意： 　　1.利息調(diào)整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息（或應計利息）倒擠得到的。 　　2.如果是

54、到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 　　期末攤余成本的一般計算公式如下： 　　 　　（三）出售持有至到期投資 　　借：銀行存款等 　　　　持有至到期投資減值準備 　　　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細科目余額） 　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方） 　　【例題14·判斷題】（2<011年考題）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)簽期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（　

55、） 　　[答疑編號3265090305] 『正確答案』對 『答案解析』企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 　　【例題15·計算題】20×9年1月1日，甲公司支付價款1 000 000元（含交易費用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提

56、前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。 　　因為題目條件沒有告知實際利率，因此需要先計算實際利率。投資時的實際利率是使未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于初始投資成本的利率。 　　 　　說明：初始投資成本為100萬元，未來現(xiàn)金流量為：持有期間每年年末的利息5.9萬元、到期日的本金125萬元。 　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 　　計算該債券的實際利率r： 　　59 000×（1＋r） －1＋59 000×（1＋r）－2＋59 000×（1＋r）－3＋59 000×（1＋r）－4＋（59 000＋1 2

57、50 000）×（1＋r）－5＝1 000 000 　　采用插值法，計算得出r＝10%。 　　表1　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 日期 現(xiàn)金流入（a） 投資收益 （b）＝期初（d）×10% 已收回本金 （c）＝（a）－（b） 攤余成本余額 （d）=期初（d）+（b）－（a） 20×9年1月1日 　 　 　 1 000 000 20×9年12月31日 59 000 100 000 －41 000 1 041 000 2×10年12月31日 59 000

58、104 100 －45 100 1 086 100 2×11年12月31日 59 000 108 610 －49 610 1 135 710 2×12年12月31日 59 000 113 571 －54 571 1 190 281 2×13年12月31日 59 000 118 719* －59 719 1 250 000 小計 295 000 545 000 －250 000 1 250 000 2×13年12月31日 1 250 000 － 1 250 000 0

59、 合計 1 545 000 545 000 1 000 000 － 　　*尾數(shù)調(diào)整1 250 000＋59 000－1 190 281＝118 719（元） 　　 　　[答疑編號3265090306] 『正確答案』根據(jù)表1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下： 　?。?）20×9年1月1日，購入A公司債券 　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　1 250 000 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000 　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　 250 000 　?。?）20

60、×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　 　59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 41 000 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　 　100 000 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×10年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持

61、有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 45 100 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　 　104 100 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×11年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 49 610 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　 108 610 　

62、　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　?。?）2×12年12月31日，確認A公司債券實際利息收入、收到債券利息 　　借：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　 54 571 　　　　貸：投資收益——A公司債券　　　　　　　　　　　　　　 113 571 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

63、 　?。?）2×13年12月31日，確認A公司債權實際利息收入、收到債券利息和本金 　　借：應收利息——A公司 　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　持有至到期投資——A公司債權——利息調(diào)整　　　 59 719 　　　　貸：投資收益——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　118 719 　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000 　　　　貸：應收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　　 59 000 　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 250 000 　　　　貸：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　　　1 2

64、50 000 　　假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買A公司債券的實際利率r計算如下： 　　（59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋59 000＋1 250 000）×（1＋r） －5 ＝1 000 000， 　　由此計算得出r≈9.05%。 　　據(jù)此，調(diào)整表1表中相關數(shù)據(jù)后如表2所示 　　表2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元 日　期 現(xiàn)金流入（a） 投資收益 （b）＝期初（d）×9.05% 已收回的本金 （c）＝（a）－（b）

65、 攤余成本余額 （d）＝期初（d）+（b）－（a） 20×9年1月1日 0 　 　 1 000 000 20×9年12月31日 0 90 500 －90 500 1 090 500 2×10年12月31日 0 98 690.25 －98 690.25 1 189 190.25 2×11年12月31日 0 107 621.72 －107 621.72 1 296 811.97 2×12年12月31日 0 117 361.48 －117 361.48 1 414 173.45

66、 2×13年12月31日 295 000 130 826.55* 164 173.45 1 250 000 小　計 295 000 545 000 －250 000 2×13年12月31日 1 250 000 － 1 250 000 0 合　計 1 545 000 545 000 1 000 000 0 　　*尾數(shù)調(diào)整＝1 250 000＋295 000－1 414 173.45＝130 826.55（元） 　　[答疑編號3265090307] 『正確答案』根據(jù)表2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下： 　　（1）20×9年1月1日，購入A公司債券 　　借：持有至到期投資——A公司債券——成本　　　　1 250 000 　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000 　　　　　　持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整　　　　　 250 000 　?。?）20×9年12月31日，確認A公司債券實際利息收入 　　借：持有至到期投資——